銷售返利的財(cái)稅處理風(fēng)險(xiǎn)提醒

從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝 !銷售返利的財(cái)稅處理風(fēng)險(xiǎn)提醒近日，《三大原因致惠而浦會(huì)計(jì)差錯(cuò)，前兩年凈利更正后減少1.89億》的相關(guān)新聞實(shí)在奪人眼球，惠而浦發(fā)布的《關(guān)于前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的公告》顯示，由于存在銷售折扣的少記、遲記和計(jì)提不足、產(chǎn)品尚未發(fā)貨即確認(rèn)銷售收入，以及少記已售產(chǎn)品的營(yíng)業(yè)成本等重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，2015年、2016年因此導(dǎo)致分別多算歸屬于母公司股東的凈利潤(rùn)1億元、8901.99萬元?；荻诌@三大會(huì)計(jì)差錯(cuò)都屬于會(huì)計(jì)處理中最基本的業(yè)務(wù)，并不屬于上市公司財(cái)報(bào)中企業(yè)合并、股權(quán)投資等類似的高階玩法，本文暫不理會(huì)其如此懵懂的會(huì)計(jì)差錯(cuò)是有意為之抑或無心插柳，只談?wù)勁c惠而浦銷售返利相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。銷售返利為激勵(lì)經(jīng)銷商，很多企業(yè)都會(huì)制定返利獎(jiǎng)勵(lì)政策。返利指廠家根據(jù)一定的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，以現(xiàn)金或?qū)嵨锏男问綄?duì)經(jīng)銷商進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，具有滯后兌現(xiàn)的特點(diǎn)。通過對(duì)銷售返利的處理，降低本企業(yè)的銷售收入，從而降低銷售利潤(rùn)。目前返利主要有兩種形式：達(dá)到規(guī)定數(shù)量贈(zèng)實(shí)物的形式；直接返還貨款或者沖抵貨款的形式。增值稅的處理貨幣返利：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》（國(guó)稅函〔2006〕1279號(hào)）規(guī)定，納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》開具紅字增值稅專用發(fā)票。即貨幣返利可以開具紅字發(fā)票。實(shí)物返利： 根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第（八）款規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝 !或者個(gè)人，增值稅應(yīng)視同銷售。實(shí)物返利應(yīng)當(dāng)視同銷售處理。貨幣返利的會(huì)計(jì)處理企業(yè)要根據(jù)與經(jīng)銷商簽訂的框架合同和具體銷售合同規(guī)定的返利條款，以及以往的歷史經(jīng)驗(yàn)等因素，合理預(yù)計(jì)各經(jīng)銷商最終享受返利的可能性，如果很可能最終會(huì)享受到，且在銷售確認(rèn)時(shí)又符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入》規(guī)定的很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的現(xiàn)時(shí)義務(wù)的條件，應(yīng)作為預(yù)計(jì)負(fù)債予以計(jì)提，借方科目為沖減所確認(rèn)的當(dāng)期銷售收入。以后經(jīng)銷商實(shí)際享受返利時(shí)，轉(zhuǎn)銷該預(yù)計(jì)負(fù)債。主要是因?yàn)椋?.將返利計(jì)入預(yù)計(jì)負(fù)債是符合權(quán)責(zé)發(fā)生制要求的。2.收入代表的經(jīng)濟(jì)利益流入應(yīng)當(dāng)是導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的。但此處的部分經(jīng)濟(jì)利益與應(yīng)在未來享受的返利相關(guān)，需遞延到以后確認(rèn)，所以不構(gòu)成現(xiàn)在的收入，計(jì)提時(shí)應(yīng)沖減當(dāng)期收入。3.現(xiàn)金返利不屬于無償贈(zèng)送，應(yīng)沖減收入，不建議計(jì)入銷售費(fèi)用。在實(shí)際工作中，往往是經(jīng)銷商已經(jīng)達(dá)到了相關(guān)合同條款中規(guī)定的返利條件，而企業(yè)尚未計(jì)提該項(xiàng)負(fù)債，惠而浦與經(jīng)銷商簽訂合同時(shí)，應(yīng)該有明確的返利政策，期末可以合理估計(jì)確定相關(guān)負(fù)債金額，惠而浦此次會(huì)計(jì)差錯(cuò)因沒有按照規(guī)定計(jì)提銷售返利，導(dǎo)致收入虛增，利潤(rùn)浮盈。例1.彤升公司與代理商協(xié)議，銷售給代理商10000元商品，年底完成目標(biāo)第二年返利3510元。（1）第一年的會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)收賬款等10000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入8547應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1453借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入折扣 3000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債3000注：企業(yè)所得稅按照所有權(quán)轉(zhuǎn)移作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，會(huì)計(jì)上計(jì)提的現(xiàn)金返利3000元匯算清繳時(shí)要做納稅調(diào)增處理。（2）第二年，實(shí)際開具紅字折扣發(fā)票抵頂貨款等時(shí)：借：預(yù)計(jì)負(fù)債 3000 貸：應(yīng)收賬款等 3510 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）-510注意：預(yù)提返利在會(huì)計(jì)上應(yīng)沖減銷售收入，但稅法上只有在實(shí)際開票時(shí)才能沖減銷項(xiàng)稅額。以上稅務(wù)處理各地可能會(huì)有不同，建議與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通采用當(dāng)?shù)氐耐ㄓ米龇?。?shí)務(wù)返利的會(huì)計(jì)處理實(shí)物返利在增值稅方面應(yīng)當(dāng)視從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝 !同銷售，但會(huì)計(jì)上不認(rèn)為是無償贈(zèng)送而作為商業(yè)折扣沖減收入?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2010》第十五章關(guān)于商業(yè)折扣，指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除，其本質(zhì)上是為了促進(jìn)銷售，即便是實(shí)物在會(huì)計(jì)處理上也可作為商業(yè)折扣處理。例2.彤升公司為了鼓勵(lì)經(jīng)銷商多銷售其代理的某型號(hào)筆記本電腦，簽訂返利協(xié)議：年度銷售電腦超過1000臺(tái)，次年可給予銷售數(shù)量5%的同型號(hào)電腦獎(jiǎng)勵(lì)。2016年度，經(jīng)銷商銷售筆記本電腦1100臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)0.3萬元，成本價(jià)0.25萬元/臺(tái)。（暫不考慮增值稅和企業(yè)所得稅）（1）2016年確認(rèn)銷售收入并對(duì)下一年度交付的實(shí)物返利預(yù)提處理：借：應(yīng)收賬款等3300000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3140000[3300000÷（1+5%）］ 預(yù)收賬款160000注：按照會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，按照扣除實(shí)物折扣后的金額確定本期銷售商品收入金額，把將于下年支付的實(shí)物返利確認(rèn)為預(yù)收賬款，遞延到下一年度交付作為返利的實(shí)物時(shí)，確認(rèn)為下一年度的銷售收入。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2750000 貸：庫存商品2750000（2）2017年實(shí)物返利時(shí)：借：預(yù)收賬款160000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 160000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1375001100×5%×0.25）貸：庫存商品137500小編寄語：不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰?？荚囍皇菣z測(cè)知識(shí)掌握的一個(gè)手段，不是目的。千萬不要再考試通過之后，放松學(xué)習(xí)。財(cái)務(wù)人員需要學(xué)習(xí)的有很多，人際溝通，實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，excel等等等等，都要學(xué)，都要積