第六章 關(guān)稅會計

第六章關(guān)稅會計第一頁，共六十三頁，2022年，8月28日第一節(jié)關(guān)稅概述一、關(guān)稅的概念與特點二、關(guān)稅的征稅對象與納稅義務(wù)人三、關(guān)稅稅則、稅目和稅率四、關(guān)稅的減免稅優(yōu)惠五、關(guān)稅的繳納與退補第二頁，共六十三頁，2022年，8月28日

關(guān)稅是由海關(guān)代表國家，根據(jù)有關(guān)稅法、稅則，對進出關(guān)境的貨物和物品所征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

國境是一個國家以邊界為界限，全面行使主權(quán)的境域，包括領(lǐng)土、領(lǐng)海和領(lǐng)空。

關(guān)境是一個國家關(guān)稅法令完全施行的境域。

一、關(guān)稅的概念及分類一般情況下：國境與關(guān)境是一致的；當一個國家在國境內(nèi)設(shè)立自由貿(mào)易港、自由貿(mào)易區(qū)、保稅區(qū)、保稅倉庫時，關(guān)境就小于國境；當幾個國家結(jié)成關(guān)稅同盟，成員國之間取消關(guān)稅，對外實行共同的關(guān)稅時，關(guān)境就大于國境。

（一）關(guān)稅的概念兩者的區(qū)別一、關(guān)稅的概念與特點第三頁，共六十三頁，2022年，8月28日進口稅和出口稅

加重關(guān)稅和優(yōu)惠關(guān)稅從價稅、從量稅、復(fù)合稅和滑準稅財政關(guān)稅、保護關(guān)稅（二）關(guān)稅的分類按計稅標準不同分

按征收目的分輸出國區(qū)別對待原則分按通過關(guān)境貨物的流向分第四頁，共六十三頁，2022年，8月28日

滑準稅又稱滑動稅，是對進口稅則中的同一種商品按其市場價格標準分別制訂不同價格檔次的稅率而征收的一種進口關(guān)稅。征收這種關(guān)稅的目的是使該種進口商品，不論其進口價格高低，其稅后價格保持在一個預(yù)定的價格標準上，以穩(wěn)定進口國國內(nèi)該種商品的市場價格，盡可能減少國際市場價格波動的影響。第五頁，共六十三頁，2022年，8月28日（一）征稅對象

關(guān)稅的征稅對象，是進出我國國境或關(guān)境的貨物和物品。貨物是指貿(mào)易性商品；物品是指隨身攜帶的行李和物品。（二）納稅義務(wù)人貿(mào)易性商品的納稅人是經(jīng)營進出口貨物的收、發(fā)貨人。物品的納稅人是物品的持有人、所有人或收件人。

二、關(guān)稅的征稅對象與納稅義務(wù)人第六頁，共六十三頁，2022年，8月28日【例題】下列各項中，屬于關(guān)稅法定納稅義務(wù)人的有（AC）。

A.進口貨物的收貨人

B.進口貨物的代理人

C.出口貨物的發(fā)貨人

D.出口貨物的代理人

第七頁，共六十三頁，2022年，8月28日（一）關(guān)稅稅則、稅目

關(guān)稅稅則，又稱海關(guān)稅則，是根據(jù)國家關(guān)稅政策和經(jīng)濟政策，通過一定的方法程序制定和公布實施的，對進出口的應(yīng)稅商品和免稅商品加以系統(tǒng)分類的一覽表。2002年，關(guān)稅總稅目7316個；2005年，關(guān)稅稅則稅目7550個；2006年，關(guān)稅稅則稅目7605個；2010年進出口稅目總數(shù)由2009年的7868個增至7923個。三、關(guān)稅的稅則、稅目與稅率第八頁，共六十三頁，2022年，8月28日

2006年，我國的關(guān)稅總水平為9.9%；2007年，我國的關(guān)稅總水平為9.8%；2010年的關(guān)稅總水平與2009年相同，仍為9.8%，農(nóng)產(chǎn)品均稅為15.2%，工業(yè)品平均稅率為8.9%。第九頁，共六十三頁，2022年，8月28日按照我國加入世界貿(mào)易組織的降稅承諾，自2010年1月1日起，我國進一步降低鮮草莓等6個稅目商品的進口關(guān)稅。由于降稅涉及商品少、稅率降幅小，對關(guān)稅總水平影響不大，2010年的關(guān)稅總水平與2009年相同，仍為9.8%。其中，農(nóng)產(chǎn)品平均稅率為15.2%，工業(yè)品平均稅率為8.9%。經(jīng)過此次降稅，我國2001年加入世界貿(mào)易組織的降稅承諾已經(jīng)全部履行完畢。

入世以來，我國貨物貿(mào)易進口總額由2001年的2436億美元增長到2010年的進口13948.3億美元，我國進口總額占世界進口總額的比例由2001年的3.8%上升至2010年的8%，居世界第二位。第十頁，共六十三頁，2022年，8月28日（二）關(guān)稅稅率進口貨物稅率：最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、年度暫定稅率、普通稅率。出口貨物稅率：我國對絕大部分出口貨物不征收出口關(guān)稅，只對少數(shù)產(chǎn)品征收出口關(guān)稅。第十一頁，共六十三頁，2022年，8月28日2011年《中華人民共和國進出口稅則》第十二頁，共六十三頁，2022年，8月28日第一類活動物；動物產(chǎn)品第一章活動物第二章肉及食用雜碎第三章魚、甲殼動物、軟件動物及其他水生無脊椎動物第四章乳品；蛋品；天然蜂蜜；其他食動物產(chǎn)品第五章其他動物產(chǎn)品第二類植物產(chǎn)品第六章活樹及其他活植物；鱗莖、根及類似品；插花及裝飾用簇葉第七章食用蔬菜、根及塊莖第八章食用水果及堅果；柑桔屬水果或甜瓜的果皮第九章咖啡、茶、馬黛茶及調(diào)味香料第十章谷物第十一章制粉工業(yè)產(chǎn)品；麥芽；淀粉；菊粉；面筋第十二章含油子仁及果實；雜項子仁及果實；工業(yè)用或藥用植物；稻草、千稈及飼料第十三章蟲膠；樹膠、樹脂及其他植物液、汁第十四章編結(jié)用植物材料；其他植物產(chǎn)品第十三頁，共六十三頁，2022年，8月28日第三類動、植物油、指及其分解產(chǎn)品；精制的食用油脂；動、植物蠟第十五章動、植物油、脂及其分解產(chǎn)品；精制的食用油脂；動、植物蠟第四類食品；飼料、酒及醋；煙草、煙草及煙草代用品的制品第十六章肉、魚、甲殼動物、軟體動物及其他小學(xué)生無脊椎第十七章糖及糖食第十八章可可及可可制品第十九章谷物、糧食粉、演粉或乳的制品；糕餅點心第二十章蔬菜、水果、堅果或植物其他部分的制品第二十一章雜項食品第二十二章飼料、酒及醋第二十三章食品工業(yè)的殘渣及廢料；配制的動物飼料第二十四章煙草、煙草及煙草代用品的制品第十四頁，共六十三頁，2022年，8月28日第十五頁，共六十三頁，2022年，8月28日稅目稅率表見2011年[中華人民共和國海關(guān)進出口稅則及申報指南].第十六頁，共六十三頁，2022年，8月28日第二節(jié)關(guān)稅完稅價格

關(guān)稅的完稅價格由海關(guān)以該貨物的成交價格為基礎(chǔ)審查確定。成交價格不能確定時，完稅價格由海關(guān)估定。

一、進口貨物的完稅價格：

（一）成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格：

進口貨物完稅價格＝貨價＋購貨費用（運抵境內(nèi)輸入地起卸前的運輸、保險和其他勞務(wù)費用）

①下列費用或者價值未包括實付或應(yīng)付價格中，應(yīng)當計入完稅價格：

a、由買方負擔(dān)的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀費。

購貨傭金：指買方為購買進口貨物向自己的采購代理人支付的勞務(wù)費用。

第十七頁，共六十三頁，2022年，8月28日b、由買方負擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費用。

c、由買方負擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費用

d、與該貨物的生產(chǎn)和向我國境內(nèi)銷售有關(guān)的、由買方以免費或者以低于成本的方式提供、按適當比例分攤的料件、工具、模具、消耗材料及類似貨物的價款，以及在境外開發(fā)、設(shè)計等相關(guān)服務(wù)的費用；

第十八頁，共六十三頁，2022年，8月28日e、與該貨物有關(guān)并作為賣方向我國銷售該貨物的一項條件，應(yīng)當由買方直接或間接支付的特許權(quán)使用費。

但是在估定完稅價格時，進口貨物在境內(nèi)的復(fù)制權(quán)費不得計入該貨物的實付或應(yīng)付價格之中。

f、賣方直接或間接從買方對該貨物進口后轉(zhuǎn)售、處置或使用所得中獲得的收益。

第十九頁，共六十三頁，2022年，8月28日②下列費用，如能與該貨物實付或應(yīng)付價格區(qū)分，不得計入完稅價格：

A、廠房、機械、設(shè)備等貨物進口后的基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費用

B、貨物運抵我國境內(nèi)輸入地點之后的運輸費用

C、進口關(guān)稅及其他國內(nèi)稅。

第二十頁，共六十三頁，2022年，8月28日【例】上海某進出口公司從美國進口應(yīng)征消費稅貨物一批，貨物以離岸價格成交，成交價折合人民幣為1410萬元（包括單獨計價并經(jīng)海關(guān)審查屬實的向境外采購代理人支付的買方傭金10萬元，但不包括因使用該貨物而向境外支付的軟件費50萬元、向賣方支付的傭金15萬元），另支付貨物運抵我國上海港的運費、保險費等35萬元。假設(shè)該貨物適用的關(guān)稅稅率為20%、增值稅稅率為17%、消費稅率為10%。

要求：請分別計算該公司應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費稅和增值稅。

第二十一頁，共六十三頁，2022年，8月28日（1）計算應(yīng)納關(guān)稅

關(guān)稅完稅價格＝1410＋50＋15-10＋35＝1500（萬元）

關(guān)稅＝1500×20%＝300（萬元）

（2）計算應(yīng)納消費稅

組成計稅價格＝（1500＋300）÷（1-10%）＝2000（萬元）

消費稅＝2000×10%＝200（萬元）

（3）計算應(yīng)納增值稅

組成計稅價格＝1500＋300＋200＝2000（萬元）

增值稅＝2000×17%＝340（萬元）

第二十二頁，共六十三頁，2022年，8月28日【例】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年10月上旬從國外進口一批散裝化妝品，支付給國外的貨價120萬元、相關(guān)稅金10萬元、賣方傭金2萬元、運抵我國海關(guān)前的運雜費和保險費18萬元。散裝化妝品和機器設(shè)備均驗收入庫。本月內(nèi)企業(yè)將進口的散裝化妝品的80%生產(chǎn)加工為成套化妝品7800件，對外批發(fā)銷售6000件，取得不含稅銷售額290萬；向消費者零售800件，取得含稅銷售額51.48萬元。（化妝品的進口關(guān)稅稅率40%、消費稅稅率30%；機器設(shè)備的進口關(guān)稅稅率20%）要求：

（1）計算該企業(yè)在進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費稅、增值稅。

（2）計算該企業(yè)國內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅、消費稅。

第二十三頁，共六十三頁，2022年，8月28日（1）進口散裝化妝品應(yīng)繳納關(guān)稅：（120＋10＋2＋18）×40%＝60（萬元）

進口散裝化妝品消費稅的組成計稅價格：（120＋10＋2＋18＋60）÷（1－30%）＝300（萬元）

進口散裝化妝品應(yīng)繳納消費稅：300×30%＝90（萬元）

進口散裝化妝品應(yīng)繳納增值稅：（120＋10＋2＋18＋60＋90）×17%＝51（萬元）

（2）生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納增值稅額：〔290＋51.48÷（1＋17%）〕×17%－51＝5.78（萬元）

當月應(yīng)抵扣的消費稅額：90×80%＝72（萬元）

生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納的消費稅額：〔290＋51.48÷（1＋17%）〕×30%－72＝28.2（萬元）

第二十四頁，共六十三頁，2022年，8月28日（二）進口貨物海關(guān)估價方法

進口貨物的價格不符合成交價格條件或者成交價格不能確定的，海關(guān)應(yīng)當依次以相同貨物成交價格方法、類似貨物成交價格方法、倒扣價格方法、計算價格方法及其他合理方法確定的價格為基礎(chǔ)，估定完稅價格。

其他合理方法中不得使用以下價格：（1）境內(nèi)生產(chǎn)的貨物在境內(nèi)的銷售價格（2）可供選擇的價格中較高的價格（3）貨物在出口地市場的銷售價格；（4）以計算價格方法規(guī)定的有關(guān)各項之外的價值或費用計算的價格；（5）出口到第三國或地區(qū)的貨物的銷售價格；（6）最低限價或武斷虛構(gòu)的價格。

第二十五頁，共六十三頁，2022年，8月28日二、出口貨物的完稅價格

①以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格，由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)包括貨物運至我國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關(guān)費用、保險費，但其中包含的出口關(guān)稅稅額，應(yīng)當扣除。出口貨物成交價格中含有支付給境外的傭金的，如果單獨列明，應(yīng)予扣除。

②出口貨物海關(guān)估價方法。

第二十六頁，共六十三頁，2022年，8月28日三、進出口貨物完稅價格中的運費及相關(guān)費用、保險費的計算

①以一般海、陸、空運方式進口的貨物的運費和保險費：應(yīng)當按照實際支付的費用計算。如果進口的貨物的運費無法確定或未實際發(fā)生，海關(guān)應(yīng)當按照該貨物進口同期運輸行業(yè)公布的運費率（額）計算運費；按照“貨價加運費”兩者總額的3‰計算保險費。

第二十七頁，共六十三頁，2022年，8月28日②以其他方式進口的貨物：

A、郵運的進口貨物，應(yīng)當以郵費作為運輸及其相關(guān)費用、保險費；

B、以境外邊境口岸價格條件成交的鐵路或公路運輸進口貨物，海關(guān)應(yīng)當按照貨價的1%計算運輸及其相關(guān)費用、保險費；

C、作為進口貨物的自駕進口的運輸工具，海關(guān)在審定完稅價格時，可以不另行計入運費。

③出口貨物：銷售價格如果包括離境口岸至境外口岸之間的運輸、保險費的，該運輸、保險費應(yīng)當扣除。

第二十八頁，共六十三頁，2022年，8月28日第三節(jié)關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算與納稅申報一、關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算二、關(guān)稅的申報與繳納第二十九頁，共六十三頁，2022年，8月28日一、關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算第三十頁，共六十三頁，2022年，8月28日（一）關(guān)稅的基本計算方法關(guān)稅分從價稅、從量稅、復(fù)合稅計稅方法。1、從價稅的計算應(yīng)納關(guān)稅稅額＝應(yīng)稅進出口貨物數(shù)量×單位完稅價格×適用稅率2、從量稅的計算應(yīng)納關(guān)稅稅額＝應(yīng)稅進出口貨物數(shù)量×關(guān)稅單位稅額3、復(fù)合稅的計算應(yīng)納關(guān)稅稅額＝應(yīng)稅進出口貨物數(shù)量×關(guān)稅單位稅額+應(yīng)稅進出口貨物數(shù)量×單位完稅價格×適用稅率注意：報復(fù)性關(guān)稅（在正常關(guān)稅的基礎(chǔ)上，多征一道報復(fù)性關(guān)稅。）征收報復(fù)性關(guān)稅的進口應(yīng)稅消費品，其進口環(huán)節(jié)消費稅和增值稅的計稅依據(jù)為（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+報復(fù)性關(guān)稅）÷（1－消費稅稅率）第三十一頁，共六十三頁，2022年，8月28日（二）進口貨物關(guān)稅的計算⒈CIF價格（成本加保險及運費價格）完稅價格＝在我國口岸成交的價格（CIF）進口關(guān)稅＝完稅價格×進口關(guān)稅稅率第三十二頁，共六十三頁，2022年，8月28日2.FOB價格（裝運港船上交貨價格）完稅價格=國外口岸價格成交（FOB）+運費及相關(guān)費用+保險費運費、保險費原則上應(yīng)按實際支付的金額計算，若無法得到實際支付金額時，也可以外貿(mào)系統(tǒng)海運進口運費率或按協(xié)商規(guī)定的固定運雜費計算運雜費，保險費則按中國人民保險公司的保險費率計算完稅價格＝（FOB價格+運雜費）÷（1-保險費率）第三十三頁，共六十三頁，2022年，8月28日3.CFR價格（成本加運費）以成本加運費價格（即含運費價格）成交的，應(yīng)當另加保險費作為完稅價格。完稅價格＝CFR價格÷（1-保險費率）第三十四頁，共六十三頁，2022年，8月28日4.國內(nèi)正常批發(fā)價格（不含增值稅價)關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅+國內(nèi)運費+銷售費用+銷售利潤=國內(nèi)批發(fā)價格

（1）不征國內(nèi)稅貨物的計算公式如下：

完稅價格＝國內(nèi)市場批發(fā)價格/（1+進口關(guān)稅稅率+20%）20%為國家統(tǒng)一規(guī)定的進口環(huán)節(jié)各項相關(guān)費用和利潤占完稅價格的比例。第三十五頁，共六十三頁，2022年，8月28日（2）應(yīng)同時繳納進口增值稅和消費稅的貨物，其完稅價格計算公式如下

完稅價格=國內(nèi)市場批發(fā)價格1+進口關(guān)稅稅率+1+進口關(guān)稅稅率1-消費稅稅率X消費稅稅率+20%第三十六頁，共六十三頁，2022年，8月28日1.FOB價格（已包含關(guān)稅）出口貨物關(guān)稅完稅價格的計算公式如下：完稅價格＝FOB價格÷（1+出口關(guān)稅稅率）出口關(guān)稅稅額＝完稅價格×出口關(guān)稅稅率（三）出口貨物關(guān)稅的計算第三十七頁，共六十三頁，2022年，8月28日2.CIF價格。出口貨物以國外口岸CIF價格成交的，應(yīng)先扣除離開我國口岸后的運費和保險費后，再按上述公式計算完稅價格及應(yīng)繳納的出口關(guān)稅。完稅價格＝（CIF價格－保險費－運費）÷（1＋出口關(guān)稅稅率）第三十八頁，共六十三頁，2022年，8月28日3.CFR價格。（成本加運費）以境外口岸CFR價成交的，其出口貨物完稅價格的計算公式為：完稅價格＝（CFR價－運費）÷（1＋出口關(guān)稅稅率）第三十九頁，共六十三頁，2022年，8月28日

4.CIFC價格（CIF價格加傭金）

傭金C給定金額，則出口貨物完稅價格的公式為：完稅價格＝（CIFC價－保險費－運費－傭金）÷（1＋出口關(guān)稅稅率）

傭金C為百分比，則出口貨物完稅價格的公式為：完稅價格＝〔CIFC價×（1－C）－保險費－運費〕÷（1＋出口關(guān)稅稅率）第四十頁，共六十三頁，2022年，8月28日【例】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，某年9月從國外進口一批材料，貨價80萬元，買方支付購貨傭金2萬元，運抵我國輸入地點起卸前運費及保險費5萬元；從國外進口一臺設(shè)備，貨價10萬元，境外運費和保險費2萬元，與設(shè)備有關(guān)的軟件特許權(quán)使用費3萬元；企業(yè)繳納進口環(huán)節(jié)相關(guān)稅金后海關(guān)放行。材料關(guān)稅稅率20%，設(shè)備關(guān)稅稅率10%。該企業(yè)應(yīng)納多少進口環(huán)節(jié)稅金。

第四十一頁，共六十三頁，2022年，8月28日進口關(guān)稅＝（80＋5）×20%＋（10＋2＋3）×10%＝18.5（萬元）

進口增值稅＝（80＋5＋10＋2＋3＋18.5）×17%＝20.145（萬元）

該企業(yè)應(yīng)納進口環(huán)節(jié)稅金＝18.5＋20.145＝38.645（萬元）第四十二頁，共六十三頁，2022年，8月28日【例】有進出口經(jīng)營權(quán)的某外貿(mào)公司，2009年10月發(fā)生以下經(jīng)營業(yè)務(wù)：

（1）經(jīng)有關(guān)部門批準從境外進口小轎車30輛，每輛小轎車貨價15萬元，運抵我國海關(guān)前發(fā)生的運輸費用、保險費用無法確定，經(jīng)海關(guān)查實其他運輸公司相同業(yè)務(wù)的運輸費用占貨價的比例為2%。向海關(guān)繳納了相關(guān)稅款，并取得了完稅憑證。

公司委托運輸公司將小轎車從海關(guān)運回本單位，支付運輸公司運輸費用9萬元，取得了運輸公司開具的普通發(fā)票。當月售出24輛，每輛取得含稅銷售額40.95萬元，公司自用2輛并作為本企業(yè)固定資產(chǎn)。

第四十三頁，共六十三頁，2022年，8月28日（2）月初將上月購進的庫存材料價款40萬元，經(jīng)海關(guān)核準委托境外公司加工一批貨物，月末該批加工貨物在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運進境供銷售，支付給境外公司的加工費20萬元；進境前的運輸費和保險費共3萬元。向海關(guān)繳納了相關(guān)稅款，并取得了完稅憑證。（提示：小轎車關(guān)稅稅率60%、貨物關(guān)稅稅率20%、增值稅稅率17%、消費稅稅率8%。）要求：

（1）計算小轎車在進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費稅和增值稅。

（2）計算加工貨物在進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、增值稅。

（3）計算國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)10月份應(yīng)繳納的增值稅。

第四十四頁，共六十三頁，2022年，8月28日（1）小轎車在進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費稅、增值稅：

①進口小轎車的貨價＝15×30＝450（萬元）

②進口小轎車的運輸費＝450×2%＝9（萬元）

③進口小轎車的保險費＝（450＋9）×3‰＝1.38（萬元）

④進口小轎車應(yīng)繳納的關(guān)稅：（450＋9＋1.38）×60%＝276.23（萬元）

⑤進口環(huán)節(jié)小轎車應(yīng)繳納的消費稅：

消費稅組成計稅價格＝（460.38＋276.23）÷（1－8%）＝800.66（萬元）

應(yīng)繳納消費稅＝800.66×8%＝64.05（萬元）

⑥進口環(huán)節(jié)小轎車應(yīng)繳納增值稅：800.66×17%＝136.11（萬元）

第四十五頁，共六十三頁，2022年，8月28日（2）加工貨物在進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、增值稅：

①加工貨物關(guān)稅的完稅價格＝20＋3＝23（萬元）

②加工貨物應(yīng)繳納的關(guān)稅＝23×20%＝4.6（萬元）

③加工貨物應(yīng)繳納的增值稅＝（23＋4.6）×17%＝4.69（萬元）

（3）國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅：

①銷項稅額＝40.95÷（1＋17%）×17%×24＝142.8（萬元）

②進項稅額＝（9×7%＋136.11）÷30×28＋4.69＝132.31（萬元）

③應(yīng)納稅額＝142.8－132.31＝10.49（萬元）

第四十六頁，共六十三頁，2022年，8月28日二、關(guān)稅的申報與繳納第四十七頁，共六十三頁，2022年，8月28日（一）關(guān)稅繳納

①申報：進口貨物自運輸工具申報進境之日起14日內(nèi)，出口貨物在貨物運抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時以前，向貨物進（出）境地海關(guān)申報

②在海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的之日起15日內(nèi)，繳納稅款。

③關(guān)稅納稅義務(wù)人因特殊情況不能按期繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)審核批準將納稅義務(wù)人的全部或部分應(yīng)納稅款的繳納期限予以延長。但最長不得超過6個月。

第四十八頁，共六十三頁，2022年，8月28日二、關(guān)稅的強制執(zhí)行：

①征收關(guān)稅滯納金。自關(guān)稅繳納期限屆滿之次日起，至納稅義務(wù)人繳納關(guān)稅之日止，按滯納稅款0.5‰的比例按日征收，周末或法定節(jié)假日不予扣除。關(guān)稅滯納金金額＝滯納關(guān)稅稅額×滯納金征收比例（0.5‰）×滯納天數(shù)

②強制征收。如納稅義務(wù)人自海關(guān)填發(fā)繳款書之日起3個月仍未繳納稅款，經(jīng)海關(guān)關(guān)長批準，海關(guān)可以采取強制扣繳、變價抵繳等強制措施

第四十九頁，共六十三頁，2022年，8月28日【例】某公司進口機械設(shè)備一套，完稅價格為人民幣1000萬元，（進口關(guān)稅率為10%），海關(guān)于8月1日填發(fā)稅款繳納證，公司于8月28日才繳納稅款。則該公司應(yīng)繳納多少滯納金？

解：（1）8月1日至8月15日免滯納金

（2）8月16日至8月28日，13天應(yīng)繳滯納金

（3）應(yīng)繳滯納金＝1000×10%×0.5‰×13＝0.65（萬元）

第五十頁，共六十三頁，2022年，8月28日第四節(jié)關(guān)稅的會計核算會計科目設(shè)置會計處理第五十一頁，共六十三頁，2022年，8月28日一.會計科目設(shè)置為了全面反映企業(yè)關(guān)稅的繳納、結(jié)余情況及進出口關(guān)稅的計算，應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下分別設(shè)置“應(yīng)交進口關(guān)稅”、“應(yīng)交出口關(guān)稅”明細科目。應(yīng)交稅費——應(yīng)交進口關(guān)稅（負債類賬戶）“應(yīng)交稅費－應(yīng)交進口關(guān)稅”的貸方發(fā)生額反映計算出應(yīng)繳的進口關(guān)稅，借方發(fā)生額反映實際上繳的進口關(guān)稅；貸方余額表示欠繳的進口關(guān)稅，借方余額表示多繳的進口關(guān)稅。應(yīng)交稅費——應(yīng)交出口關(guān)稅

“應(yīng)交稅費－應(yīng)交出口關(guān)稅”的貸方發(fā)生額反映出應(yīng)繳的出口關(guān)稅，借方發(fā)生額反映實際上繳的出口關(guān)稅，貸方余額表示欠繳的出口關(guān)稅，借方余額表示多繳的出口關(guān)稅。第五十二頁，共六十三頁，2022年，8月28日當企業(yè)計算出應(yīng)繳的進口關(guān)稅時，借記“材料采購”（自營進口）、“應(yīng)付賬款”（代理進口）等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費－應(yīng)交進口關(guān)稅”；實際繳納時，借記“應(yīng)交稅費－應(yīng)交進口關(guān)稅”，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營情況中出口時，借記“營業(yè)稅金及附加”（自營進口）、“應(yīng)收賬款”（代理出口）等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費－應(yīng)交出口關(guān)稅”；實際繳納時，借記“應(yīng)交稅費－應(yīng)交出口關(guān)稅”科目，貸記“銀行存款”等。第五十三頁，共六十三頁，2022年，8月28日二.會計處理自營進口業(yè)務(wù)自營出口業(yè)務(wù)代理進出口業(yè)務(wù)第五十四頁，共六十三頁，2022年，8月28日1、自營進口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計處理企業(yè)自營進口商品應(yīng)以CIF價格作為完稅價格計繳關(guān)稅，借記“材料采購”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費──應(yīng)交進口關(guān)稅”賬戶；實際繳納時，借記“應(yīng)交稅費──應(yīng)交進口關(guān)稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。企業(yè)也可不通過“應(yīng)交稅費──應(yīng)交進口關(guān)稅”賬戶核算，待實際繳納關(guān)稅時，直接借記“材料采購”等賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。企業(yè)若以FOB價格或CFR價格成交的，應(yīng)將這些成交價格下的運費、保險費計入進口商品成本，即將成本調(diào)整到以CIF價格為標準。第五十五頁，共六十三頁，2022年，8月28日

【例】某外貿(mào)企業(yè)從國外自營進口排氣量2.2升的小轎車一批，CIF價格折合人民幣為200萬元，進口關(guān)稅稅率為25%，消費稅稅率9％、增值稅稅率17％。根據(jù)海關(guān)開出的稅款繳納憑證，以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖稅款。應(yīng)交關(guān)稅和商品采購成本計算如下：應(yīng)交關(guān)稅＝2000000×25%＝500000（元）應(yīng)交消費稅＝（2000000＋500000）÷（1－9％）×9％＝2747253×9％＝247253（元）應(yīng)交增值稅＝2747253×17%＝467033（元）第五十六頁，共六十三頁，2022年，8月28日會計分錄如下：1．確認貨款時借：材料采購2000000貸：應(yīng)付賬款──××供應(yīng)商20000002．確認應(yīng)交稅費時借：材料采購747253貸：應(yīng)交稅費──應(yīng)交進口關(guān)稅500000──應(yīng)交消費稅247253

第五十七頁，共六十三頁，2022年，8月28日3．上繳稅金時借：應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（進項稅額）46703