風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的運(yùn)用

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新的審計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向〞的審計(jì)理念。所以07年考試的綜合題就考了一個(gè)20分的綜合題。從07年開(kāi)場(chǎng)，考試的出題方式發(fā)生了一些變化形成了三分天下的局面：審計(jì)的根底理論、方法〔6-12章〕占30%的分值、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)理論〔9-11章〕占30%的分值，審計(jì)實(shí)務(wù)〔13-17章〕占30%的分值。其他的占10%左右的分值。當(dāng)然審計(jì)報(bào)告是必考的，會(huì)結(jié)合審計(jì)實(shí)務(wù)一起考。

學(xué)習(xí)審計(jì)，要先有一個(gè)正確的思路。這非常關(guān)鍵，就是假設(shè)你是一個(gè)CPA，讓你去審計(jì)，要知道先干啥，再干啥。如果沒(méi)有一個(gè)整體的思路，可能不知道審計(jì)在講啥。像蓋樓，你要先有一個(gè)圖紙，比方要蓋30層，然后再計(jì)算一下每一層要用多少磚、多少水泥，最后算一下整棟樓要用多少磚、水泥等，工程造價(jià)是多少錢，也就是要有一個(gè)方案。

審計(jì)的過(guò)程大體上是：

1、先了解一下被審計(jì)單位的環(huán)境〔看看能不能審，對(duì)方是否誠(chéng)信，自己是不是具備專業(yè)勝任能力，知彼知已〕

2、簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)〔正式接手審計(jì)業(yè)務(wù)〕

3、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境〔也就是運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，看看哪里可能出錯(cuò)〕

4、實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)施性程序。

也就是針對(duì)第3步評(píng)估出來(lái)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，有針對(duì)性的采取最恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，找出具體的錯(cuò)報(bào)。這實(shí)際上也就是風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

5、匯總錯(cuò)報(bào)，判斷意見(jiàn)類型，出具報(bào)告。

大體上的過(guò)程是這樣的，寫得不夠細(xì)。

第九章內(nèi)容挺多，考試估計(jì)太多不會(huì)考死記硬背的東西，看一下07年的考題就知道了，會(huì)結(jié)合第13-17章的內(nèi)控等考實(shí)務(wù)方面的題，這種機(jī)率比擬高。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的思路也就是：先從總體上估計(jì)一下哪里可能出錯(cuò)〔評(píng)估〕，根據(jù)評(píng)估結(jié)果采取針對(duì)性的程序〔風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)〕。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估理念的好處是防止了審計(jì)的盲目性，提高了效率，降低了本錢。

一、必須記記的內(nèi)容〔書(shū)上都有，指出來(lái)的是第9章的重點(diǎn)〕

〔一〕風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估需運(yùn)用的三大程序

1、

詢問(wèn)〔被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員〕

2、

實(shí)施分析程序〔考實(shí)務(wù)可能要大量地用到分析〕

3、

觀察和檢查

〔二〕了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的6個(gè)方面〔注意簡(jiǎn)答題〕

ⅰ行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；〔外部環(huán)境〕

ⅱ被審計(jì)單位的性質(zhì)；〔內(nèi)部環(huán)境〕

ⅲ被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇與運(yùn)用；〔內(nèi)部環(huán)境〕

ⅳ被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)〔內(nèi)部環(huán)境〕

ⅴ被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)；〔內(nèi)、外部環(huán)境〕

ⅵ被審計(jì)單位的的內(nèi)部控制〔內(nèi)部環(huán)境〕

識(shí)別被審計(jì)單位及其環(huán)境在上述各方面與以前各期相比發(fā)生的“重大變化〞，對(duì)于充分了解被審計(jì)單位及其環(huán)境、識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)尤為重要。

對(duì)于每一個(gè)方面的具體解釋應(yīng)當(dāng)了解。

〔三〕可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的情況：教材P184

1、監(jiān)管環(huán)境及經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化

2、新員工的參加

3、新信息系統(tǒng)的使用或?qū)υ到y(tǒng)進(jìn)展升級(jí)

4、業(yè)務(wù)快速開(kāi)展

5、新技術(shù)

6、新生產(chǎn)型號(hào)、產(chǎn)品和業(yè)務(wù)活動(dòng)

7、企業(yè)重組

8、開(kāi)展海外經(jīng)營(yíng)

9、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

這里沒(méi)有必要去背，但是考試時(shí)遇到以上幾種情況時(shí)要知道，可能會(huì)出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)。另外建議大家要好好研究一下教材P244頁(yè)的表，07年的考題的素材就來(lái)自這里?。?！

〔四〕內(nèi)部控制的五個(gè)要素

控制環(huán)境：環(huán)境不好，影響的是報(bào)表層次的錯(cuò)報(bào)

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程：

信息系統(tǒng)與溝通：

控制活動(dòng)：影響的是認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)

對(duì)控制的監(jiān)視：

〔五〕了解內(nèi)部控制的程序：

4大程序

CPA通過(guò)實(shí)施以下風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。獲取證據(jù)：

ⅰ詢問(wèn)被審計(jì)單位的人員；

ⅱ觀察特定控制的運(yùn)用；

ⅲ檢查文件與報(bào)告；

ⅳ追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程〔穿行測(cè)試〕

〔六〕自動(dòng)化的優(yōu)缺點(diǎn)：以后可能考自動(dòng)化的控制的內(nèi)容越來(lái)越多，才人工控制的成分可能少一點(diǎn)。教材P178

原則：

大量、重復(fù)發(fā)生的：由計(jì)算機(jī)控制比擬適宜；

偶而發(fā)生的、不規(guī)*的由人控制比擬適宜。

考慮內(nèi)部控制的人工和自動(dòng)化特征及其影響

※信息技術(shù)的優(yōu)勢(shì)及相關(guān)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)

1、

優(yōu)勢(shì)

A、

處理大量交易或數(shù)據(jù)時(shí)，運(yùn)用事先確定的業(yè)務(wù)規(guī)則，進(jìn)展復(fù)雜運(yùn)算；

B、

提高信息的及時(shí)性?？色@得性及準(zhǔn)確性；

C、

有助于對(duì)住息進(jìn)展深入分析

D、

加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位政策和程序執(zhí)行情況的監(jiān)視；

E、

降低控制被躲避的風(fēng)險(xiǎn)；

F、

通過(guò)對(duì)操作系統(tǒng)、應(yīng)用程序、數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)的平安控制，提高不相容職務(wù)別離的有效性。

2、

信息技術(shù)對(duì)內(nèi)控產(chǎn)生特定風(fēng)險(xiǎn)的方面：

A、

系統(tǒng)或程序未能正確處理數(shù)據(jù)，或處理了不正確的數(shù)據(jù)或兩種情況同時(shí)存在；

B、

在未得到授權(quán)的情況下數(shù)據(jù)，可能導(dǎo)致數(shù)據(jù)的毀損或?qū)?shù)據(jù)不恰當(dāng)?shù)男薷?/p>

C、

信息技術(shù)人員可能獲得超越其履行職責(zé)以外的數(shù)據(jù)權(quán)限，破壞了系統(tǒng)應(yīng)有的職責(zé)分工

D、

未經(jīng)授權(quán)改變主文檔的數(shù)據(jù)

E、

未經(jīng)授權(quán)改變系統(tǒng)和程序

F、

未能對(duì)系統(tǒng)和程序做出必要的修改

G、

不恰當(dāng)?shù)娜藶楦深A(yù)

H、

數(shù)據(jù)喪失的風(fēng)險(xiǎn)或不能所需要的數(shù)據(jù)

※人工控制的適用*圍及相關(guān)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)

1、

適用*圍4方面

存在大額、異?；蚺及l(fā)的交易；

存在難以定義、防*或預(yù)見(jiàn)的錯(cuò)誤；

為應(yīng)對(duì)情況的變化，需要對(duì)現(xiàn)有的自動(dòng)化控制進(jìn)展調(diào)整；

監(jiān)視自動(dòng)化控制的有效性。

2、

人工控制的特定風(fēng)險(xiǎn)：

人工控制可能更容易被躲避、無(wú)視或凌駕；

人工控制可能不具有一貫性；

人工控制可能更容易產(chǎn)生簡(jiǎn)單錯(cuò)誤或失誤。

相對(duì)于自動(dòng)控制，人工控制可靠性較差。CPA應(yīng)當(dāng)考慮人工控制在以下情況下不適當(dāng)：

存在大量或重復(fù)發(fā)生的交易；

事先可預(yù)見(jiàn)的錯(cuò)誤能夠通過(guò)自動(dòng)化控制得以防*或發(fā)現(xiàn)；

控制活動(dòng)可得到適當(dāng)設(shè)計(jì)和自動(dòng)化處理

※

以上可能成為綜合題中的素材。針對(duì)每一條找一個(gè)例子來(lái)學(xué)習(xí)更好。

〔七〕控制活動(dòng)：是重點(diǎn)內(nèi)容

1、

授權(quán)：存在、發(fā)生認(rèn)定有關(guān)

2、

業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)：存在、發(fā)生、完整性認(rèn)定有關(guān)

3、

信息處理：準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)與分?jǐn)?/p>

4、

實(shí)物控制

5、

職責(zé)別離

〔八〕在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制：6個(gè)步聚

1、確定重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別

2、了解重要交易流程并進(jìn)展記錄

3、確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)

4、識(shí)別和了解相關(guān)控制

5、執(zhí)行穿行測(cè)試，證實(shí)對(duì)交易流程和相關(guān)控制的了解

6、初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

CPA對(duì)控制的評(píng)價(jià)結(jié)論可能是：

所設(shè)計(jì)的控制單獨(dú)或連同其他控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)度糾正重大錯(cuò)報(bào)，并得到了執(zhí)行；

控制本身是合理的，但是沒(méi)得到執(zhí)行；

控制本身的設(shè)計(jì)就是無(wú)效的或缺乏必要的控制

〔九〕識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序

1、在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過(guò)程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮各類交易、**余額、列報(bào)；

2、將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系

3、考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大

4、考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。

〔十〕可能說(shuō)明被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情況

教材P203中共列舉了28個(gè)事項(xiàng)，可能成為綜合題中的素材，應(yīng)予以高度的關(guān)注。

〔十一〕需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

※確定特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)考慮的事項(xiàng)：

1、風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)

2、風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)

3、交易的復(fù)雜程度

4、風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易

5、財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度，特別是對(duì)不確定事項(xiàng)的計(jì)量存在較大區(qū)間；

6、風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異常或超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易

※非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)

※非常交易的特征：

1、管理層更多地介入會(huì)計(jì)處理

2、數(shù)據(jù)收集和處理涉及更多的人工成分

3、復(fù)雜的計(jì)算或會(huì)計(jì)處理方法

4、非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計(jì)單位難以對(duì)由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制

※與重大判斷事項(xiàng)相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)：

1、對(duì)涉及會(huì)計(jì)估計(jì)、收入確認(rèn)等方面的會(huì)計(jì)原則存在不同的理解

2、所要求的判斷可能是主觀和復(fù)雜的或需要對(duì)未來(lái)事項(xiàng)做出假設(shè)。

二、對(duì)07年考題的分析：

07年的考題的素材其實(shí)就來(lái)自于教材P244的表格，這*表隨便一條都可以加工成考題，大家對(duì)這*表要引起足夠的重視。考題是結(jié)合后面的實(shí)務(wù)局部，考的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的具體運(yùn)用，要學(xué)會(huì)如何分析。詳細(xì)內(nèi)容請(qǐng)參考07年的考題，關(guān)鍵是看如何去分析。

1、被審單位實(shí)行年薪制，管理層收入與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)掛鉤。06年的收入增幅是10%，07年的目標(biāo)是20%。

分析：由于被審單位實(shí)行年薪制，管理層收入與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)掛鉤。而且07年的目標(biāo)比06年有大幅度增長(zhǎng)。這樣管理層就有可能完不成目標(biāo)，完不成工資就少，所以管理層就有可能在收入的問(wèn)題上造假?？赡馨l(fā)生錯(cuò)報(bào)的**就是“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入〞，如果收入高估，進(jìn)而會(huì)牽涉到“應(yīng)收帳款〞。如果收入是虛構(gòu)的，影響的是認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)，具體一點(diǎn)說(shuō)是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的發(fā)生認(rèn)定和應(yīng)收帳款的存在認(rèn)定。因?yàn)樵旒俚脑捠杖氩](méi)有發(fā)生、應(yīng)收帳款也不存在。

2、會(huì)計(jì)人員頻繁更換，其主管會(huì)計(jì)外，其他人員效勞時(shí)間缺乏一年。

分析：人員頻繁更換，新上任的對(duì)業(yè)務(wù)不熟，勝任能力不夠，做帳時(shí)出錯(cuò)的可能性就高，就有對(duì)報(bào)表層次產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性〔帳錯(cuò)了，表自然不會(huì)對(duì)了〕。

3、

借款利息：該費(fèi)用化的，它資本化了

分析：由于該費(fèi)用化的，它記入在在建工程，影響的是固定資產(chǎn)在報(bào)表中的列報(bào)，不該記的它記了，影響的是固定資產(chǎn)的存在認(rèn)定；進(jìn)而影響到財(cái)務(wù)費(fèi)用的完整性認(rèn)定，該記入財(cái)務(wù)費(fèi)用的沒(méi)有記，記到在建工程去了。

4、

收入比上年增長(zhǎng)了30%、運(yùn)費(fèi)漲價(jià)了，但是運(yùn)費(fèi)總額增長(zhǎng)了5%。

分析：收入增長(zhǎng)了30%，按理說(shuō)運(yùn)費(fèi)也相應(yīng)地會(huì)出現(xiàn)大幅度的增長(zhǎng)，何況運(yùn)費(fèi)還漲價(jià)了，貨物總是要運(yùn)出去的。但是運(yùn)費(fèi)的增長(zhǎng)幅度卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于收入的增長(zhǎng)幅度。這就有兩種可能：

一種可能是：如果運(yùn)費(fèi)是真實(shí)的，則收入就是假的。影響到的是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的發(fā)生認(rèn)定和應(yīng)收帳款的存在認(rèn)定。運(yùn)費(fèi)需要與外部結(jié)算，是假的可能性不太大。

另一種可能是運(yùn)費(fèi)被低估。影響的是應(yīng)付帳款的完整性認(rèn)定。

5、

A產(chǎn)品市場(chǎng)已飽和，07年降價(jià)了10%，降價(jià)后的毛利率為8%，08年想再降10%。

分析：市場(chǎng)已飽和，