第四章非貨幣性交換

第四章非貨幣性交換第一頁(yè)，共十七頁(yè)，2022年，8月28日第四章非貨幣性資產(chǎn)交換【學(xué)習(xí)目標(biāo)】1.掌握貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)的概念；2.掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定方法；3.掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理方法。第二頁(yè)，共十七頁(yè)，2022年，8月28日第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換概述一、非貨幣性資產(chǎn)交換的概念非貨幣性資產(chǎn)交換是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。第三頁(yè)，共十七頁(yè)，2022年，8月28日二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定非貨幣性資產(chǎn)交換一般不涉及貨幣性資產(chǎn)，或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價(jià)。認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額（公允價(jià)值）的比例是否低于25%作為參考比例。第四頁(yè)，共十七頁(yè)，2022年，8月28日三、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量原則（一）公允價(jià)值非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿(mǎn)足下列兩個(gè)條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。1.該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換，符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：（1）換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。（2）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。第五頁(yè)，共十七頁(yè)，2022年，8月28日2.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量屬于下列三種情形之一的，視為公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量：（1）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)。（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)，但同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)。（3）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)的可比市場(chǎng)交易，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。采用估值技術(shù)確定的公允價(jià)值必須符合以下條件之一：①采用估值技術(shù)確定的公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的變動(dòng)區(qū)間很小。②在公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的變動(dòng)區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的概率能夠合理確定。第六頁(yè)，共十七頁(yè)，2022年，8月28日第二節(jié)以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理1.換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售處理，按照公允價(jià)值確認(rèn)銷(xiāo)售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本。2.換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。3.換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益。換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)涉及相關(guān)稅費(fèi)的，按照相關(guān)規(guī)定計(jì)算確定。第七頁(yè)，共十七頁(yè)，2022年，8月28日一、不涉及補(bǔ)價(jià)情況下的會(huì)計(jì)處理具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，不涉及補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。其計(jì)算公式為：換入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)非貨幣性資產(chǎn)交換損益＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值－換出資產(chǎn)賬面價(jià)值第八頁(yè)，共十七頁(yè)，2022年，8月28日二、涉及補(bǔ)價(jià)情況下的會(huì)計(jì)處理非貨幣性資產(chǎn)交換如果發(fā)生補(bǔ)價(jià)，應(yīng)區(qū)別不同情況處理。（一）支付補(bǔ)價(jià)非貨幣性資產(chǎn)交換中，支付補(bǔ)價(jià)的，基本原則是以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值，加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。其計(jì)算公式為：換入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值＋補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)非貨幣性資產(chǎn)交換損益＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值－換出資產(chǎn)賬面價(jià)值第九頁(yè)，共十七頁(yè)，2022年，8月28日（二）收到補(bǔ)價(jià)非貨幣性資產(chǎn)交換中，收到補(bǔ)價(jià)的，基本原則是以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值，減去補(bǔ)價(jià)，再加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。其計(jì)算公式為：換入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值－補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)非貨幣性資產(chǎn)交換損益＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值－換出資產(chǎn)賬面價(jià)值第十頁(yè)，共十七頁(yè)，2022年，8月28日三、涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)的交換，即企業(yè)同時(shí)換入多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)的，如果資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的，在確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。第十一頁(yè)，共十七頁(yè)，2022年，8月28日第三節(jié)以賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理基本原則：不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。第十二頁(yè)，共十七頁(yè)，2022年，8月28日一、不涉及補(bǔ)價(jià)情況下的會(huì)計(jì)處理企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不確認(rèn)損益。其計(jì)算公式為：換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)第十三頁(yè)，共十七頁(yè)，2022年，8月28日二、涉及補(bǔ)價(jià)情況下的會(huì)計(jì)處理非貨幣性資產(chǎn)交換如果發(fā)生補(bǔ)價(jià)，應(yīng)區(qū)別不同情況處理。（一）支付補(bǔ)價(jià)非貨幣性資產(chǎn)交換中，支付補(bǔ)價(jià)的，基本原則是以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不確認(rèn)損益。其計(jì)算公式為：換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)第十四頁(yè)，共十七頁(yè)，2022年，8月28日（二）收到補(bǔ)價(jià)非貨幣性資產(chǎn)交換中，收到補(bǔ)價(jià)的，基本原則是以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去補(bǔ)價(jià),再加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不確認(rèn)損益。其計(jì)算公式為：換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)第十五頁(yè)，共十七頁(yè)，2022年，8月28日三、涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)的交換，即企業(yè)同時(shí)換入多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)的，如果資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。第十六頁(yè)，共十七頁(yè)，2022年，8月28日第四節(jié)非貨幣性資