農(nóng)民專業(yè)合作社稅收規(guī)定

”

國家通過財政支持、稅收優(yōu)惠和金融、科技、人才的扶持以及產(chǎn)業(yè)政策引導(dǎo)等措施，

促進農(nóng)民專業(yè)合作社的發(fā)展,財政部、國

家稅務(wù)總局近日下發(fā)了《關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》（財稅[2008]81

4項稅收優(yōu)惠政策，并從7月1日起執(zhí)行。稅收支持農(nóng)業(yè)發(fā)展是我國一項長期基本國策，涉及增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等多個稅種。那么如何利用稅收引導(dǎo)農(nóng)民專業(yè)合作社走健康發(fā)展之路呢？

一、要弄清楚稅收政策內(nèi)涵（一）增值稅根據(jù)財稅[2008］81號文件規(guī)定，對農(nóng)民專業(yè)合作社要弄清楚以下幾項稅收政策：

1、對農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)

本社成員生產(chǎn)的，否則就不

能享受免征增值稅優(yōu)惠。感謝閱讀2、增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購進的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可按13％的扣除率

免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品其他

增值稅一般納稅人的其他農(nóng)業(yè)產(chǎn)品則要考慮稅收問題。謝謝閱讀3、對農(nóng)民專業(yè)合作社向本社成員銷售的農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機,免

征增值稅。這里規(guī)定的是向本社成員銷售上述六種商品，才可以享受免征增值稅，

商品品目。精品文檔放心下載4農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。財政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的

199552號對自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品"做了規(guī)定《增值稅暫行條例》第十六條

所列免稅項目的第一項所稱的"農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品",是指直接從事植物

.對農(nóng)于注釋所列的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，不屬于免稅的范圍，應(yīng)當按照規(guī)定稅率征收增值稅。感謝閱讀（二）營業(yè)稅1精品文檔放心下載植保、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、水生動物的配種和疾病防治項目免征感謝閱讀營業(yè)稅。22008]212

號)規(guī)定，納稅人單獨提供林木管護勞務(wù)行為的收入中，屬于提供農(nóng)業(yè)機耕、排灌、

病蟲害防治、植保勞務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。謝謝閱讀31994］

2號）規(guī)定,將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征營業(yè)稅。

精品文檔放心下載.換言之，對農(nóng)民專業(yè)合作精品文檔放心下載社從事上述勞務(wù)取得的收入,免征營業(yè)稅。三）企業(yè)所得稅《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》以下簡稱《企業(yè)所得稅法》)第二十七條規(guī)定，

從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅法實施條

例則進一步明確了減免企業(yè)所得稅的項目，包括：精品文檔放心下載1.企業(yè)從事蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種

植，農(nóng)作物新品種的選育，中藥材的種植，林木的培育和種植,牲畜、家禽的飼養(yǎng)，林

產(chǎn)品的采集,灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、

漁服務(wù)業(yè)項目，遠洋捕撈項目的所得，免征企業(yè)所得稅.感謝閱讀2.企業(yè)從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植，海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖項精品文檔放心下載目的所得，減半征收企業(yè)所得稅。同類農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營者或者同類農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)的提供者、利用者，自愿聯(lián)合、

民主管理的互助性經(jīng)濟組織。農(nóng)民專業(yè)合作社依法登記，即可取得法人資格。設(shè)立農(nóng)

民專業(yè)合作社，應(yīng)當向工商行政管理部門提交相關(guān)文件，申請設(shè)立登記，并取得營業(yè)

執(zhí)照.《企業(yè)所得稅法》第一條就明確:在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入

的組織為企業(yè)所得稅的納稅人,,農(nóng)民專業(yè)合作社是

.十二條的規(guī)定,涉農(nóng)經(jīng)濟活動相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。因此，對上述的免征、減征企業(yè)所得稅政策農(nóng)民專業(yè)合作社可以享受稅收優(yōu)惠。謝謝閱讀（四其他相關(guān)稅收按照前述稅收政策，農(nóng)民專業(yè)合作社可以享受的涉農(nóng)經(jīng)濟活動的稅收優(yōu)惠還有：

1,免征城

鎮(zhèn)土地使用稅.（財稅［2006］186號中關(guān)于經(jīng)營采摘、觀光農(nóng)業(yè)的單位和個人征免城鎮(zhèn)土地使用

稅問題明確:在城鎮(zhèn)土地使用稅征收范圍內(nèi)經(jīng)營采摘、觀光農(nóng)業(yè)的單位和個人，其直

接用于采摘、觀光的種植、養(yǎng)殖、飼養(yǎng)的土地，根據(jù)《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第

六條中直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地的規(guī)定,免征城鎮(zhèn)土地使用稅。把握的

關(guān)鍵就在于土地必須是直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)而非他用，不符合這個用途

規(guī)定的則要繳納城鎮(zhèn)土地使用稅.謝謝閱讀2、房產(chǎn)稅。國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整房產(chǎn)稅和土地使用稅具體征稅范圍解釋規(guī)定

[1999]44號鑒于經(jīng)濟發(fā)展及城鎮(zhèn)建設(shè)已發(fā)生很大變化,規(guī)定對農(nóng)林

牧漁業(yè)用地和農(nóng)民居住用房屋及土地，不征收房產(chǎn)稅和土地使用稅。"這里同樣強調(diào)的是對農(nóng)林牧漁業(yè)用地。感謝閱讀3、印花稅。財稅［2008]81號文件規(guī)定，對農(nóng)民專業(yè)合作社與本社成員簽訂的農(nóng)業(yè)感謝閱讀產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購銷合同，免征印花稅。這里需要區(qū)分的是社內(nèi)、社外及農(nóng)業(yè)產(chǎn)精品文檔放心下載品、非農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料、非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料等,符合條件的免稅,不符合條件的感謝閱讀征稅。4設(shè)直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施占用前款占用林地、牧草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)

殖水面以及漁業(yè)水域灘涂等其他農(nóng)用地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的"規(guī)定的農(nóng)用地謝謝閱讀建設(shè)的建筑物和構(gòu)筑物。具體包括：儲存農(nóng)用機具和種子、苗木、木材等農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的倉儲設(shè)施；培育、生產(chǎn)種子、種苗的設(shè)施;畜禽養(yǎng)殖設(shè)施；木材集材道、運材道；農(nóng)

業(yè)科研、試驗、示范基地;野生動植物保護、護林、森林病蟲害防治、森林防火、木

材檢疫的設(shè)施;專為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的灌溉排水、供水、供電、供熱、供氣、通訊基礎(chǔ)

設(shè)施；農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)必需的食宿和管理設(shè)施;其他直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的

生產(chǎn)設(shè)施.因此，對農(nóng)民專業(yè)合作社占用農(nóng)用地從事上述生產(chǎn)設(shè)施建設(shè)的,不征耕地占

用稅，否則則應(yīng)照章征收。精品文檔放心下載5非機動駁船、拖拉機、捕撈（養(yǎng)殖）漁船免征車船稅。感謝閱讀6、車輛購置稅。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于農(nóng)用三輪車免征車輛購置稅的通知》

2004]66,對農(nóng)用三輪車免征車輛購置稅。農(nóng)用三輪車是指：柴油發(fā)

動機,功率不大于74kw，載重量不大于，最高車速不大于40km/h的三個車輪

的機動車。謝謝閱讀7、契稅《中華人民共和國契稅暫行條例實施細則》規(guī)定，納稅人承受荒山、荒溝、

荒丘、荒灘土地使用權(quán)，用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的,免征契稅。

二、要把握好稅收征管要求謝謝閱讀(一）要嚴格區(qū)分社內(nèi)、社外。農(nóng)民專業(yè)合作社銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品必須是本社成員生

產(chǎn)的,社外企業(yè)或者個人生產(chǎn)的由農(nóng)民專業(yè)合作社收購再銷售的則不能享受稅收優(yōu)惠

照顧。所謂"本社成員"是指《農(nóng)民專業(yè)合作社法》第十四條規(guī)定的”具有民事行為能

力的公民,或者社會團體，能夠利用農(nóng)民專業(yè)合作社提供的服務(wù),承認并遵守農(nóng)民專業(yè)合作社章

這里的農(nóng)民專

業(yè)合作社不是傳統(tǒng)概念的村委會或者居委會，他的內(nèi)涵相當豐富,按照法定手續(xù)入社

的即為本社成員，否則則不是本社成員。謝謝閱讀（二2008]81號文件，增值

稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購進的必須是免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品才可以按照13%的扣除

率計算抵扣增值稅進項稅額,不屬于免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品范疇。那么哪些產(chǎn)品屬免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)

品”呢?稅字［1995]52號，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，是指直接從事植物的種植、

,主要是指種植

業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動物的初級產(chǎn)品。而對單位和個

于注釋所列的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，則不屬于免稅的范圍；農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用自產(chǎn)的茶青再經(jīng)篩分、

風選、揀剔、碎塊、干燥、勻堆等工序精制而成的精制茶，不得按照農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免稅的規(guī)定執(zhí)行,應(yīng)該嚴格加以區(qū)分。謝謝閱讀[2002]12

,從2002年1月1日起,增值稅一般納稅人購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)

品的進項稅扣除率由10％提高到1313家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品進項稅抵扣率問題的[2002］105號）規(guī)定，增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品，

可按照財稅［2002］12號文件的規(guī)定依％的抵扣率抵扣進項稅額。增值稅一般納

稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購進的符合免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品要件的方可以按照13%的扣除率計感謝閱讀,感謝閱讀專業(yè)合作社在銷售時務(wù)必要考慮增值稅問題。種，但只有也僅有"農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機”等六種商品并”向本社成

員銷售才可以享受免征增值稅優(yōu)惠照顧,經(jīng)營的其他商品則均要按照規(guī)定申報繳納增

值稅。如果農(nóng)民專業(yè)合作社是增值稅一般納稅人，則要準確核算增值稅進項稅額、銷

項稅額、應(yīng)納稅額.根據(jù)《增值稅暫行條例》第三條規(guī)定：”納稅人兼營不同稅率的貨

.未分別核算銷售

額的,從高適用稅率。第十七條：減稅項目的銷售額;未單獨核算銷售額的，不得免稅、減稅。因此，農(nóng)民專業(yè)合作社

應(yīng)該如實準確核算，嚴格區(qū)分免稅商品與應(yīng)稅商品、不同稅率商品的銷售額，否則則

不能享受低稅率及免稅政策照顧。精品文檔放心下載四將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)用地、房產(chǎn)稅規(guī)

定的"對農(nóng)林牧漁業(yè)用地"、印花稅規(guī)定的”與本社成員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資

料購銷合同建設(shè)直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施占用規(guī)定的農(nóng)

用地的、契稅規(guī)定的"納稅人承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，用于農(nóng)、林、

等農(nóng)用農(nóng)用的項目則應(yīng)按

照規(guī)定申報繳納各項稅收。精品文檔放心下載（五企業(yè)每一納

稅年度的收入總額,損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。對農(nóng)民專業(yè)合作社取得的從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項

目的所得按照規(guī)定準確核算后可以享受免征、減征企業(yè)所得稅優(yōu)惠,這里既有可以免

征企業(yè)所得稅的收入項目,又有減征企業(yè)所得稅的收入項目。謝謝閱讀,感謝閱讀免征企業(yè)所得稅：1、蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；2、農(nóng)作物新品種的選育;精品文檔放心下載3、中藥材的種植;4、林木的培育和種植；5、牲畜、家禽的飼養(yǎng);6、林產(chǎn)品的采集；精品文檔放心下載7、灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服謝謝閱讀務(wù)業(yè)項目8、遠洋捕撈。（二）企業(yè)從事下列項目的所得,減半征收企業(yè)所得稅：

1、花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植;感謝閱讀2、海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖.因此,必須準確劃分和核算各自的收入。三、要辦理全相關(guān)配套手續(xù)（一農(nóng)民專業(yè)合作社的設(shè)立.,符合條件的農(nóng)民專

業(yè)合作社要辦理設(shè)立登記手續(xù),依照《農(nóng)民專業(yè)合作社法》進行登記，取得法人資格。

設(shè)立農(nóng)民專業(yè)合作社,應(yīng)當具備下列條件（一）

有五名以上符合本法第十四條、第十五條規(guī)定的成員（二）有符合本法規(guī)定的章程；精品文檔放心下載三）有符合本法規(guī)定的組織機構(gòu);（四）有符合法律、行政法規(guī)規(guī)定的名稱和章程確

定的住所;（五）有符合章程規(guī)定的成員出資。設(shè)立農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)當召開由全體

設(shè)立人參加的設(shè)立大會。設(shè)立時自愿成為該社成員的人為設(shè)立人。精品文檔放心下載,的,關(guān).規(guī)定可以有一個企業(yè)、事業(yè)單位或者社會團體成員;成員總數(shù)超過二十人的,企業(yè)、事

業(yè)單位和社會團體成員不得超過成員總數(shù)的百分之五。謝謝閱讀.

:”設(shè)立農(nóng)民專業(yè)合作

社，應(yīng)當向工商行政管理部門提交下列文件，申請設(shè)立登記:(一);（四）

)

同時要求登記機關(guān)應(yīng)當自受

理登記申請之日起二十日內(nèi)辦理完畢，向符合登記條件的申請者頒發(fā)營業(yè)執(zhí)照;還規(guī)

定農(nóng)民專業(yè)合作社法定登記事項發(fā)生變更的，應(yīng)當申請變更登記。謝謝閱讀（三)”企業(yè)，

企業(yè)在外地設(shè)立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營

的事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi)，

內(nèi)審核并發(fā)給稅務(wù)登記證件。因此,農(nóng)民專業(yè)合作社在取得工商營業(yè)執(zhí)照之日起三十

日內(nèi)要具有關(guān)證件資料向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。謝謝閱讀國務(wù)院財政

.農(nóng)民專業(yè)合作

社應(yīng)當按照國務(wù)院財政部門制定的財務(wù)會計制度進行會計核算."精品文檔放心下載財政部2008年1月16日印發(fā)了《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度[2007]15號)《農(nóng)民專業(yè)合作社法》及有關(guān)規(guī)定，規(guī)范其會計工作,要"根據(jù)本制度規(guī)定和會計業(yè)務(wù)需要，設(shè)置會計賬簿，配備必要的會計人員。不具備條件的，也可以本著民主、自愿

的原則，委托農(nóng)村經(jīng)營管理機構(gòu)或代理記賬機構(gòu)代理記賬、核算.”