個人所得稅匯編(XXXX)

/解讀企便函［２009］33號：個人所得稅相關(guān)政策2０09—9－241５：１1朱冬【大中小】【打印】【我要糾錯】近日，稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司對基層稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)反映的相關(guān)稅收政策適用問題以《關(guān)于２009年度稅收自查有關(guān)政策問題的函》(企便函［2００9］33號）進行了統(tǒng)一答復(fù),現(xiàn)就其中的個人所得稅相關(guān)政策進行舉例說明.一、企業(yè)向職工發(fā)放交通補貼的個人所得稅問題.根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)[19９9］05８號）第二條規(guī)定，企業(yè)采用報銷私家車燃油費等方式向職工發(fā)放交通補貼的行為,扣除一定標準的公務(wù)費用后,按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。公務(wù)費用扣除標準由當?shù)卣贫?如當?shù)卣粗贫ü珓?wù)費用扣除標準,按交通補貼全額的３0%作為個人收入扣繳個人所得稅?！纠薄浚?0９年5月，某企業(yè)采用報銷私家車燃油費的方式向職工王某發(fā)放交通補貼20０0元,該職工當月取得工資３０00元。當?shù)卣粗贫ü珓?wù)費用扣除標準。則該企業(yè)當月應(yīng)申報扣繳王某的個人所得稅為（2000×30％＋３000－2００0）×１0％-2５＝135(元)。二、企業(yè)向職工發(fā)放的通訊補貼的個人所得稅問題。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)[1９9９］０58號)第二條規(guī)定,企業(yè)向職工發(fā)放的通訊補貼,扣除一定標準的公務(wù)費用后,按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。公務(wù)費用扣除標準由當?shù)卣贫ǎ绠數(shù)卣粗贫ü珓?wù)費用扣除標準,按通訊補貼全額的２0%作為個人收入扣繳個人所得稅?！纠病?00９年８月，某企業(yè)向職工李某發(fā)放的通訊補貼200０元,該職工當月取得工資300０元.當?shù)卣粗贫ü珓?wù)費用扣除標準。則該企業(yè)當月應(yīng)申報扣繳王某的個人所得稅為（2000×20％＋3００0-20０0）×1０％—２5=1１5(元）。三、企業(yè)為職工購買的人身意外險的個人所得稅問題。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險繳納個人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函［2005]31８號)規(guī)定,企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應(yīng)在企業(yè)向保險公司繳付時并入員工當期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅.【例3】2０09年6月底,某企業(yè)為職工張某向一家商業(yè)保險公司購買人身意外保險2000元，并在7月上旬向保險公司繳付該保費，該職工6月、7月分別取得工資3000元、400０元。則該企業(yè)7月應(yīng)申報扣繳張某的個人所得稅為（20０0+4000－2000）×１５%—12５＝47５(元)。四、企業(yè)年金的個人所得稅問題.根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（財稅［2０0５]９4號)規(guī)定,應(yīng)按企業(yè)統(tǒng)一計提年金時所用的具體標準乘以每人每月工資總額計算個人每月應(yīng)得年金，扣繳個人所得稅?！纠?】2009年2月,某企業(yè)按月為職工楊某繳納年金5０0元，其中60％歸屬楊某的個人賬戶,職工個人也按月繳納年金200元，該職工每月的工資為5000元.則該企業(yè)每月應(yīng)申報扣繳楊某的個人所得稅為(5０0×６0％+5000－20０0）×1５％—１25＝3７0(元)。五、企業(yè)為職工繳付的補充醫(yī)療保險的個人所得稅問題.根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于住房公積金醫(yī)療保險金、養(yǎng)老保險金征收個人所得稅問題的通知》(財稅字［19９7］144號)規(guī)定，應(yīng)扣繳個人所得稅。如果企業(yè)委托保險公司單獨建賬，集中管理,未建立個人賬戶,應(yīng)按企業(yè)統(tǒng)一計提時所用的具體標準乘以每人每月工資總額計算個人每月應(yīng)得補充醫(yī)療保險，全額并入當月工資扣繳個人所得稅?！纠?】2００9年１月，某企業(yè)為職工劉某繳納補充醫(yī)療保險，企業(yè)統(tǒng)一按０。5%乘以每人每月工資總額計算繳納。企業(yè)委托保險公司單獨建賬，集中管理，未建立個人賬戶。當月,該職工的工資為50０0元。則該企業(yè)每月應(yīng)申報扣繳楊某的個人所得稅為(５0００×０。5%+50０0-2000)×15％-１25＝3２8．75（元）。六、公司向解除勞動關(guān)系的人員支付一次性補償費。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于行政機關(guān)應(yīng)扣未扣個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[２004］1１99號)規(guī)定，應(yīng)責成扣繳義務(wù)人向納稅人追繳稅款。由于公司解除職工時支付一次性補償費未能按規(guī)定扣繳個人所得稅，導(dǎo)致該筆稅款流失,而稅務(wù)機關(guān)相對扣繳義務(wù)人而言，更難取得納稅人的信息，難以追繳到稅款。因此，從工作便利出發(fā),也應(yīng)該責成扣繳義務(wù)人向納稅人追繳稅款。七、金融保險企業(yè)開展的以業(yè)務(wù)銷售附帶贈送個人實物的，應(yīng)按規(guī)定扣繳個人所得稅。沒有明細贈送記錄,無法按人扣繳個人所得稅的，按合理比例統(tǒng)一扣繳個人所得稅.這種情況在許多金融保險企業(yè)較為常見，而且企業(yè)在贈送實物時,往往未扣繳個人所得稅。因為贈送的實物,而扣繳的個人所得稅應(yīng)是現(xiàn)金形式，這就需要納稅人個人支付現(xiàn)金給扣繳義務(wù)人，才能更方便的進行扣繳。此外，對企業(yè)以前年度進行檢查時，經(jīng)常會發(fā)現(xiàn)贈送實物時無明細記錄，因此就給個人所得稅納稅人的確定帶來了困難，鑒于此項原因，總局規(guī)定可按一定的比例統(tǒng)一扣繳個人所得稅，但對統(tǒng)一扣繳比例的制定權(quán)限未作具體規(guī)定.國家稅務(wù)總局

關(guān)于雇主為雇員承擔全年一次性獎金部分稅款有關(guān)個人所得稅計算方法問題的公告國家稅務(wù)總局公告201１年第28號成文日期:201１字體：【ＨYPERＬＩNK""＼l”＃"大】【HYＰEＲLINK"”\l＂＃"中】【ＨＹPERLINK”＂\ｌ"#＂小】為公平稅負，規(guī)范管理,根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》、《國家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為其雇員負擔個人所得稅稅款計征問題的通知》（國稅發(fā)［１９9６]１９９號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)[２005］９號）等規(guī)定，現(xiàn)對雇員取得全年一次性獎金并由雇主負擔部分稅款有關(guān)個人所得稅計算方法問題公告如下:?一、雇主為雇員負擔全年一次性獎金部分個人所得稅款,屬于雇員又額外增加了收入，應(yīng)將雇主負擔的這部分稅款并入雇員的全年一次性獎金,換算為應(yīng)納稅所得額后,按照規(guī)定方法計征個人所得稅。

二、將不含稅全年一次性獎金換算為應(yīng)納稅所得額的計算方法

（一）雇主為雇員定額負擔稅款的計算公式:

應(yīng)納稅所得額=雇員取得的全年一次性獎金+雇主替雇員定額負擔的稅款—當月工資薪金低于費用扣除標準的差額?(二）雇主為雇員按一定比例負擔稅款的計算公式：

1．查找不含稅全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)

未含雇主負擔稅款的全年一次性獎金收入÷12，根據(jù)其商數(shù)找出不含稅級距對應(yīng)的適用稅率A和速算扣除數(shù)A

２.計算含稅全年一次性獎金

應(yīng)納稅所得額=（未含雇主負擔稅款的全年一次性獎金收入－當月工資薪金低于費用扣除標準的差額－不含稅級距的速算扣除數(shù)A×雇主負擔比例）÷（1—不含稅級距的適用稅率A×雇主負擔比例）

三、對上述應(yīng)納稅所得額，扣繳義務(wù)人應(yīng)按照國稅發(fā)〔2０05〕9號文件規(guī)定的方法計算應(yīng)扣繳稅款。即：將應(yīng)納稅所得額÷1２，根據(jù)其商數(shù)找出對應(yīng)的適用稅率B和速算扣除數(shù)Ｂ,據(jù)以計算稅款。計算公式:

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率B-速算扣除數(shù)B

實際繳納稅額=應(yīng)納稅額—雇主為雇員負擔的稅額?四、雇主為雇員負擔的個人所得稅款，應(yīng)屬于個人工資薪金的一部分。凡單獨作為企業(yè)管理費列支的,在計算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除。?本公告自2011年５月１日起施行。?特此公告.?國家稅務(wù)總局?二○一一年四月二十八日?分送:各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局?！敬蛴　俊娟P(guān)閉】員工補償金個人所得稅怎樣計算的2０１1－4-22１６：1中國稅務(wù)網(wǎng)【大中小】【打印】【我要糾錯】【問】我們單位有個員工本月按勞動法賠償金支付了8３1１0．38，她在單位工作了１1年，目前本市的上年社會平均工資是258０元/月。請教下個人所得稅怎樣計算?【答】根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》（財稅［2００1]157號文件）規(guī)定:一、個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用），其收入在當?shù)厣夏曷毠て骄べY３倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅;超過的部分按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)［1999］178號)的有關(guān)規(guī)定，計算征收個人所得稅。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)［１9９９］１７8號)文件規(guī)定：一、對于個人因解除勞動合同而取得一次性經(jīng)濟補償收入，應(yīng)按“工資、薪金所得"項目計征個人所得稅.二、考慮到個人取得的一次性經(jīng)濟補償收入數(shù)額較大，而且被解聘的人員可能在一段時間內(nèi)沒有固定收入，因此，對于個人取得的一次性經(jīng)濟補償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進行平均。具體平均辦法為:以個人取得的一次性經(jīng)濟補償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù),以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅.個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實際工作年限數(shù)計算，超過12年的按１２計算財政部國家稅務(wù)總局

關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知財稅［２０11］5０號成文日期:2011-06字體：【ＨYPERLINK””中】【ＨYPＥRLINK"＂\l”#"小】各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、地方稅務(wù)局、西藏、寧夏、青海省(自治區(qū))國家稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局:?根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對企業(yè)和單位（包括企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和個體工商戶等,以下簡稱企業(yè))在營銷活動中以折扣折讓、贈品、抽獎等方式，向個人贈送現(xiàn)金、消費券、物品、服務(wù)等(以下簡稱禮品）有關(guān)個人所得稅問題通知如下:

一、企業(yè)在銷售商品(產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的,不征收個人所得稅：

1.企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù);?2．企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品)和提供服務(wù)的同時給予贈品,如通信企業(yè)對個人購買手機贈話費、入網(wǎng)費，或者購話費贈手機等；

3。企業(yè)對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品.?二、企業(yè)向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項所得的個人應(yīng)依法繳納個人所得稅,稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳:

１．企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品,對個人取得的禮品所得,按照“其他所得”項目，全額適用２0%的稅率繳納個人所得稅。?2.企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得,按照“其他所得"項目,全額適用2０%的稅率繳納個人所得稅。

3．企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會,個人的獲獎所得,按照“偶然所得”項目,全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。?三、企業(yè)贈送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)）的,按該產(chǎn)品(服務(wù))的市場銷售價格確定個人的應(yīng)稅所得；是外購商品（服務(wù)）的,按該商品(服務(wù)）的實際購置價格確定個人的應(yīng)稅所得。

四、本通知自發(fā)布之日起執(zhí)行。《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》(國稅函[2000］５７號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的批復(fù)》（國稅函［2002]62９號）第二條同時廢止。

財政部國家稅務(wù)總局

二○一一年六月九日國家稅務(wù)總局

關(guān)于個人提前退休取得補貼收入個人所得稅問題的公告國家稅務(wù)總局公告20１１年第6號成文日期：201１-01-17字體：【HYPERLIＮK”＂\l”＃"大】【HＹPERLINK"”\l”＃＂大】【HYPERLINK”"\l”#”中】【HYPERLINK＂"小】現(xiàn)就《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》(國稅函［2009]694號，以下簡稱《通知》)有關(guān)問題的補充規(guī)定公告如下：?一、關(guān)于企業(yè)為月工資收入低于費用扣除標準的職工繳存企業(yè)年金的征稅問題

(一)企業(yè)年金的企業(yè)繳費部分計入職工個人賬戶時,當月個人工資薪金所得與計入個人年金賬戶的企業(yè)繳費之和未超過個人所得稅費用扣除標準的,不征收個人所得稅.

(二）個人當月工資薪金所得低于個人所得稅費用扣除標準，但加上計入個人年金賬戶的企業(yè)繳費后超過個人所得稅費用扣除標準的，其超過部分按照《通知》第二條規(guī)定繳納個人所得稅。?二、關(guān)于以前年度企業(yè)繳費部分未扣繳稅款的計算補稅問題?《通知》第五條規(guī)定的企業(yè)繳費部分以前年度未扣繳稅款的，按以下規(guī)定計算稅款:?（一)將以前年度未扣繳稅款的企業(yè)繳費累計額按所屬納稅年度分別計算每一職工應(yīng)補繳稅款,在此基礎(chǔ)上匯總計算企業(yè)應(yīng)扣繳稅款合計數(shù)。?(二）在計算應(yīng)補繳稅款時，首先應(yīng)按照每一職工月平均工資額減去費用扣除標準后的差額確定職工個人適用稅率，然后按照《通知》第五條規(guī)定計算個人實際應(yīng)補繳稅款。?１.職工月平均工資額的計算公式:?職工月平均工資額=當年企業(yè)為每一職工據(jù)以計算繳納年金費用的工資合計數(shù)÷企業(yè)實際繳納年金費用的月份數(shù)

上式工資合計數(shù)不包括未計提企業(yè)年金的獎金、津補貼等.

２。職工個人應(yīng)補繳稅款的計算公式：

納稅年度內(nèi)每一職工應(yīng)補繳稅款=當年企業(yè)未扣繳稅款的企業(yè)繳費合計數(shù)×適用稅率—速算扣除數(shù)?上式計算結(jié)果如小于0，適用稅率調(diào)整為5％，據(jù)此計算應(yīng)補繳稅款。?３。企業(yè)應(yīng)補扣繳個人所得稅合計數(shù)計算公式:?企業(yè)應(yīng)補扣繳稅額=∑各納稅年度企業(yè)應(yīng)補扣繳稅額

各納稅年度企業(yè)應(yīng)補扣繳稅額=∑納稅年度內(nèi)每一職工應(yīng)補繳稅款.

本公告自發(fā)布之日起執(zhí)行。

特此公告.

國家稅務(wù)總局?二○一一年一月三十日

全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改《中華人民共和國個人所得稅法》的決定成文日期:２0１１-0７字體:【HYPEＲLIＮK"”＼l＂＃＂大】【HYPEＲLINK＂＂＼ｌ”#”中】【HYＰERLIＮK＂”＼l"＃＂小】第十一屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十一次會議決定對《中華人民共和國個人所得稅法》作如下修改:一、第三條第一項修改為：“工資、薪金所得，適用超額累進稅率，稅率為百分之三至百分之四十五（稅率表附后)?！倍?、第六條第一款第一項修改為：“工資、薪金所得，以每月收入額減除費用三千五百元后的余額，為應(yīng)納稅所得額."三、第九條中的“七日內(nèi)”修改為“十五日內(nèi)”。四、個人所得稅稅率表一(工資、薪金所得適用）修改為:級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（％）1不超過１500元的3２超過１5０0元至４5０0元的部分103超過４500元至９００0元的部分20４超過9000元至３5000元的部分255超過35000元至55000元的部分3０6超過5５0０0元至80000元的部分357超過8000０元的部分４5(注：本表所稱全月應(yīng)納稅所得額是指依照本法第六條的規(guī)定,以每月收入額減除費用三千五百元以及附加減除費用后的余額。)五、個人所得稅稅率表二（個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用）修改為：級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（％)1不超過150０0元的52超過１500０元至３0００0元的部分１0３超過３0００0元至600０0元的部分204超過6０0０0元至10００00元的部分３０５超過１０0０00元的部分３5(注：本表所稱全年應(yīng)納稅所得額是指依照本法第六條的規(guī)定，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額。）本決定自201１年9月１日起施行.《中華人民共和國個人所得稅法》根據(jù)本決定作相應(yīng)修改，重新公布。國家稅務(wù)總局

關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后的個人所得稅法有關(guān)問題的公告國家稅務(wù)總局公告2011年第４６號成文日期:2011字體:【\l”＃＂大】【HＹＰERLIＮK"”\l"#”中】【HYPEＲＬINK"＂＼l"＃＂小】《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》(中華人民共和國主席令第四十八號）（以下簡稱稅法)將自２01１年9月1日起施行。根據(jù)稅法修改的相應(yīng)條款,現(xiàn)就貫徹執(zhí)行的有關(guān)具體問題公告如下：

一、工資、薪金所得項目減除費用標準和稅率的適用問題

（一)納稅人2011年9月1日（含)