對外融資的核算

對外融資的核算第1頁/共36頁NASDAQ第2頁/共36頁中國企業(yè)海外融資04年6月10日，在香港上市向摩根士丹利、鼎暉投資、英聯(lián)投資3家機(jī)構(gòu)借款6000萬美元第3頁/共36頁中國企業(yè)對外融資綠地集團(tuán)與德國著名房地產(chǎn)投資機(jī)構(gòu)——國際房地產(chǎn)投資銀行（HI）達(dá)成合作協(xié)議，該行向綠地集團(tuán)提供高達(dá)7億元人民幣的貸款額度第4頁/共36頁溫州企業(yè)海外融資2006年11月21日，瑞立被破格批準(zhǔn)由美國納斯達(dá)克小資本市場升級(jí)為全球資本市場交易，此舉標(biāo)志著瑞立實(shí)現(xiàn)了能完全與納斯達(dá)克的主流上市公司“平起平坐”。

第5頁/共36頁對外融資的內(nèi)容外幣借款外幣長期應(yīng)付款第6頁/共36頁6.1短期借款

（一）短期借款的核算短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的、期限在一年以下的到期還本付息的款項(xiàng)。

單利計(jì)息：滿月以月數(shù)進(jìn)行計(jì)算，不滿月按天數(shù)計(jì)算第7頁/共36頁例1：2月1日，某企業(yè)從銀行借人為期2個(gè)月的外幣借款20萬美元，年利率為6%，款項(xiàng)

存入銀行，當(dāng)日市場匯率為1美元=8.3元

人民幣。作分錄如下：借:銀行存款一一美元戶

(200000美元

)1660000

貸:短期借款一一美元戶

(200000美元

)1660000第8頁/共36頁6.2流動(dòng)負(fù)債2月28日，市場匯率8.2，預(yù)提本月利息。借:財(cái)務(wù)費(fèi)用82000

貸:應(yīng)付利息一一美元戶(1000美元)82000借：短期借款——美元戶2000

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益2000第9頁/共36頁3月31日，市場匯率8.25，預(yù)提本月利息借:財(cái)務(wù)費(fèi)用82500

貸:應(yīng)付利息一一美元戶(1000美元)82500借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益10500

貸:應(yīng)付利息一一美元戶

500

短期借款——美元戶10000第10頁/共36頁6.2流動(dòng)負(fù)債4月1日，歸還借款和利息，市場匯率8.2

。借:短期借款一一美元戶(200000美元)16400000

應(yīng)付利息一一美元戶(2000美元)164000

貸:銀行存款一一美元戶(202000美元)16564000匯率調(diào)整：借：短期借款——美元戶29800

應(yīng)付利息——美元戶

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益29800第11頁/共36頁一、長期負(fù)債的含義

長期負(fù)債是指償還期在一年或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上的負(fù)債。長期負(fù)債除具有負(fù)債的共同特征外，與流動(dòng)負(fù)債相比還具有特點(diǎn)：

債務(wù)金額大償還期限長可以分期償還第12頁/共36頁6.2長期負(fù)債二、長期負(fù)債的內(nèi)容

長期負(fù)債主要有包括：

長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款

第13頁/共36頁6.2長期負(fù)債（一）長期借款的核算

長期借款核算包括長期借款借入、借款費(fèi)用、和長期借款歸還的核算。借入長期借款時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“長期借款”。歸還長期借款時(shí)，借記“長期借款”，貸記“銀行存款”。第14頁/共36頁6.2長期負(fù)債以下介紹為購建固定資產(chǎn)專門借入的款項(xiàng)發(fā)生的借款費(fèi)用的處理。1.應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍

①應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍——固定資產(chǎn)②應(yīng)予資本化的借款范圍——專門借款

第15頁/共36頁6.2長期負(fù)債2.開始資本化的條件專門借款發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和匯兌差額，在以下三個(gè)條件同時(shí)具備時(shí)開始資本化：資產(chǎn)的支出已經(jīng)發(fā)生。包括為購建固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動(dòng)已經(jīng)開始。第16頁/共36頁6.2長期負(fù)債3.停止資本化的原則

當(dāng)所購置或建造的固定資產(chǎn)達(dá)到購買方或建造方預(yù)先設(shè)想的可以使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)當(dāng)停止其借款費(fèi)用的資本化，以后發(fā)生的借款費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。第17頁/共36頁例子某公司于2008年1月1日從銀行介入2年期借款50萬美元，用于工程建設(shè)，年利率8%，復(fù)利計(jì)息，到期還本付息。當(dāng)日匯率1：7.借款存入銀行并與當(dāng)日全部投入工程，工程08年12月完工。第18頁/共36頁08年1月1日，借入款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款——美元戶3500000

貸：長期借款——美元戶3500000借：在建工程3500000

貸：銀行存款——美元戶3500000第19頁/共36頁08年末，計(jì)算應(yīng)付利息與匯兌損益，年末匯率7.05利息：借：在建工程282000

貸：長期借款——美元戶282000匯兌損益：借：在建工程25000

貸：長期借款——美元戶25000借：固定資產(chǎn)3807000

貸：在建工程3807000第20頁/共36頁09年末計(jì)算應(yīng)付利息和匯兌損益，歸還本溪，匯率為7.1利息：50萬*（1+8%）*8%

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用306720

貸：長期借款——美元戶306720借：長期借款——美元戶4140720

貸：銀行存款——美元戶4140720計(jì)算匯兌損益借：財(cái)務(wù)費(fèi)用27000

貸：長期借款——美元戶270000第21頁/共36頁年末付息，到期還本？？？課后習(xí)題：單選1，5多選8第22頁/共36頁6.2長期負(fù)債（二）應(yīng)付債券的核算

應(yīng)付債券的核算包括應(yīng)付債券發(fā)行、借款費(fèi)用、和應(yīng)付債券收回的核算。發(fā)行應(yīng)付債券時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)付債券——債券面值”。二者有差額時(shí)，借記“應(yīng)付債券——債券折價(jià)”或貸記“應(yīng)付債券——債券溢價(jià)”。

收回應(yīng)付債券時(shí)，借記“應(yīng)付債券”，貸記“銀行存款”。第23頁/共36頁6.2長期負(fù)債

外幣長期應(yīng)付款的核算

融資租入固定資產(chǎn)在租賃開始日，將該租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值相比中的較低者，作為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值；將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價(jià)值；并將兩者的差額記錄為未確認(rèn)融資費(fèi)用。

第24頁/共36頁支付融資租賃費(fèi)時(shí)，借記“長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃費(fèi)”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶；同時(shí)，按實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶。

第25頁/共36頁某企業(yè)于20×2年1月1日采用融資租賃方式租入一條生產(chǎn)線。并支付安裝調(diào)試費(fèi)2000美元。按租賃協(xié)議，該生產(chǎn)線租賃費(fèi)總額為90000美元，在3年租賃期內(nèi)，每年年末支付30000美元，租賃期滿，只需支付200美元的優(yōu)惠購買價(jià)，生產(chǎn)線的所有權(quán)即可轉(zhuǎn)歸企業(yè)。租賃開始日，該生產(chǎn)線公允價(jià)值為85000美元，最低租賃付款額現(xiàn)值為82000美元。

第26頁/共36頁借：在建工程（US＄82000×7.05）578100

未確認(rèn)融資費(fèi)用57810

貸；長期應(yīng)付款—美元戶（應(yīng)付融資租賃費(fèi)）

（

US90200×7.05）

635910

支付安裝調(diào)試費(fèi)2000美元時(shí)：借：在建工程

14100

貸：銀行存款—美元戶（US2000×7.05）14100第27頁/共36頁發(fā)生匯兌損益借：長期應(yīng)付款—美元戶（應(yīng)付融資租賃費(fèi)）

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌損益

單選3、6

判斷4

第28頁/共36頁補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備補(bǔ)償貿(mào)易是指企業(yè)在外方提供信貸的基礎(chǔ)上進(jìn)口設(shè)備、技術(shù)或物資，不用現(xiàn)匯支付，而是在約定的期限內(nèi)向外方回銷產(chǎn)品或勞務(wù)，以此來分期償還本息的信貸交易。

第29頁/共36頁會(huì)計(jì)核算企業(yè)發(fā)生補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備業(yè)務(wù)，應(yīng)在“長期應(yīng)付款”賬戶下，設(shè)置“應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款”明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。企業(yè)用人民幣支付的進(jìn)口關(guān)稅、國內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)和安裝費(fèi)等，不通過“長期應(yīng)付款”賬戶核算，而是通過“銀行存款”等賬戶核算企業(yè)用生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)分期歸還引進(jìn)設(shè)備的價(jià)款時(shí)，應(yīng)記入該賬戶的借方；該賬戶期末貸方余額反映尚未歸還的引進(jìn)設(shè)備價(jià)款。單選7第30頁/共36頁某公司于20×1年1月1日采用補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)一條生產(chǎn)線，合同作價(jià)2000000美元，另發(fā)生國外運(yùn)保費(fèi)10000美元以及進(jìn)口關(guān)稅、國內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)共計(jì)150000當(dāng)日匯率為1美元=7.00元人民幣。合同規(guī)定設(shè)備價(jià)款以返銷產(chǎn)品的方式在4年內(nèi)分期償付。經(jīng)計(jì)算長期應(yīng)付款的現(xiàn)值為1750000美元。第31頁/共36頁（1）20×1年1月1日設(shè)備運(yùn)抵公司時(shí)：

借：在建工程（US1750000×7.00）

12250000

未確認(rèn)融資費(fèi)用

1820000

貸：長期應(yīng)付款—美元戶（應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款）（US201000×7.00）

14070000

（2）支付進(jìn)口關(guān)稅、國內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)及安裝調(diào)試費(fèi)時(shí)：

借：在建工程

150000

貸：銀行存款—人民幣戶

150000

第32頁/共36頁（3）生產(chǎn)線安裝完畢，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本時(shí)：

借：固定資產(chǎn)

12400000

貸：在建工程

12400000

第33頁/共36頁（4）20×1年12月31日，以第一批生產(chǎn)產(chǎn)品抵償設(shè)備價(jià)款500000美元，并計(jì)算匯兌損益（當(dāng)日匯率1美元=7.05元人民幣）：

借：長期應(yīng)付款—美元戶（應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款）3525000