權(quán)威面授課程講義16章

問(wèn)題資產(chǎn)負(fù)債表法：從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過(guò)比較資產(chǎn)、負(fù)債按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的賬面價(jià)值與按照稅定確認(rèn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差異分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)需要說(shuō)明的是，對(duì)于會(huì)計(jì)與稅務(wù)上的永久性差異，該方法與應(yīng)付法無(wú)差別，即資產(chǎn)負(fù)債表1 （一） 3000000100。稅定類似固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計(jì)稅時(shí)采倍余額遞減法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值0。2×10123122000002×101231=3000000-300000×2-200000=2200000（元計(jì)稅基礎(chǔ)=3000000-3000000×20%-2400000×20%=1920000（元22000001920000280000 例16-2】甲公司于20×5年12月20日取得某設(shè)備，成本為16000000元品的市場(chǎng)占有情況，甲公司估計(jì)其可收回金額為9200000元。假定稅 20×81231=16000000-160011200000（元920000020000009200000該設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)=16000000-1600000×3=11200000（元920000011200000（二） 250%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本150%攤銷。 例16-3】甲公司當(dāng)期發(fā)生研究開(kāi)發(fā)支出共計(jì)10000000元，其中研究階段支出2000000元20000006000000400000060000006000000甲公司于當(dāng)期發(fā)生的10000000元研究開(kāi)發(fā)支出，可在稅前扣除的金額為6000000元。對(duì)于按照 定按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%作為計(jì)算未來(lái)期間攤銷額的基礎(chǔ)，即該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)為9000000元（6000000×150%600000090000003000000 【例16-420×9116000000面情況判斷，無(wú)法合理預(yù)計(jì)其帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限，作為使用不確定的無(wú)形資產(chǎn)。20×912分析：會(huì)計(jì)上將該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)作為使用不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在未發(fā)生減值的情況下，其賬面價(jià)值600000020×912315400000（6000000-600000期間的應(yīng)納稅所得額，產(chǎn)生未來(lái)期間企業(yè)所得稅流出的增加，為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。（三） 例16-5】甲公司20×8年7月以520000元取得乙公 50000股作 性金融資產(chǎn)核算 所持有乙公 ，乙公 性金融資產(chǎn)的乙公 000520000100000可 金融資負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照 定可予抵扣的金額（一）按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將預(yù)計(jì)提供 30。 000元。假定稅定，與產(chǎn)品相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除。20×812316000000該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅定可予抵扣的金額=6000000-6000000=0（元）因其他事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)按照稅定的計(jì)稅原則確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。某些情況下某些事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，如果稅定無(wú)論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除，即未來(lái)期間按照稅定可予抵扣的金0，則其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同。（二）0，計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值。如果不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件，但按稅定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)，有關(guān)預(yù)收0。201212312000=200（萬(wàn)2012年12月31日預(yù)收賬款的賬面價(jià)值為200萬(wàn)元因按稅 （三）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式的以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的成本、費(fèi)用，在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債。稅定，企業(yè)支付給職工的合理的工資薪金性質(zhì)的支出可00（四） 可予稅前扣除的金額0之間的差額，即計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值。 定繳納稅金，按規(guī)定需在20×8年繳納滯納金1000000元至20×8年12月31日，該款項(xiàng)尚未支付，形成其他應(yīng)付款1000000元。稅 分析：因應(yīng)繳滯納金形成的其他應(yīng)付款賬面價(jià)值為1000000元，因 定該支出不允許稅前除，其計(jì)稅基礎(chǔ)=1000000-0=1000000（ 4【例題·單選題】下列各項(xiàng)負(fù)債中，其計(jì)稅基礎(chǔ)為零的是 滯納 【答案】確認(rèn)保修費(fèi)用形成的預(yù)計(jì)負(fù)債，稅法允許在以后實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前列支，即該預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=其賬面四、特殊除企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中取得的資產(chǎn)和負(fù)債以外，對(duì)于某些特殊中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債，其計(jì)稅基礎(chǔ)的確定應(yīng)遵從稅定，如企業(yè)合并過(guò)程中取得資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定。（一） （二）（三）未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。某些或事項(xiàng)發(fā)生以后，因?yàn)椴环腺Y產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按照稅定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，其賬面價(jià)015%的部分準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分準(zhǔn)予向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。該類支出在發(fā)生時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定即計(jì)入當(dāng)期損益，不形成資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，但按照稅定可以確定【16-1020×810000000 費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過(guò)當(dāng)年銷售收入15%的部分允許稅前扣除，超過(guò)部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。甲公司20×8年實(shí)現(xiàn)銷售收入60000000元。 5010000001000000 【舉例】甲公司于2007年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損2000萬(wàn)元，按照 定，該虧損可用于抵556005【例題多選題下列各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債中因賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不一致形成暫時(shí)性差異的 A.使 不確定的無(wú)形資 性金融資 定應(yīng)繳納但尚未繳納的滯納【答案】【解析】選項(xiàng)A，使用 會(huì)形成暫時(shí)性差異；選項(xiàng)B，企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失之前稅法不承認(rèn)，因此不允許稅前扣除，會(huì)形成暫時(shí)性差異；選項(xiàng)C， 暫時(shí)性差異；選項(xiàng)D，因 6第二節(jié)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅（一）異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。除直接計(jì)入所有者權(quán)益的或事項(xiàng)以及企業(yè)合并外，在確認(rèn)遞延所可供金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響：【例題·2007121100010計(jì)處理時(shí)按照直計(jì)提折舊，稅定該類由于技術(shù)進(jìn)步更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提0。2009度所得稅處理時(shí)應(yīng)貸記()。 『正確答案』異=900-800=100100×25%=25(萬(wàn)元);2009年末該項(xiàng)設(shè)備的賬面價(jià)值=1000-100-100-40=760(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=1000-200-160=640元)，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=760-640=120(2009=120×25%=30【例l6-1120×811200000025%。假定該企業(yè)不存在其他會(huì)計(jì)與處7400000l800000160000050000[(1800000-1600000)×25 方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份若確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債則減少 方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值增加商譽(yù)由此進(jìn)入不斷循環(huán)狀態(tài) 該商譽(yù)在初始確認(rèn)時(shí)計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值的，該商譽(yù)在后續(xù)計(jì)量過(guò)程中因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅定不同（（2011）除企業(yè)合并以外的其他或事項(xiàng)中，如果該項(xiàng)或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)該類或事項(xiàng)在我國(guó)企業(yè)實(shí)務(wù)中并不多見(jiàn)，一般情況下有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額均會(huì)為稅法所認(rèn) （二） （一）產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益無(wú)法實(shí)現(xiàn)的，該部分遞延所得稅資產(chǎn)不應(yīng)確認(rèn)；企業(yè)有明確的表明其于可抵扣暫時(shí)按照 定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損 8計(jì)可利用可彌補(bǔ)虧損或抵減的未來(lái)期間內(nèi)能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以很可能取得的應(yīng)納與未彌補(bǔ)虧損和抵減相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，其確認(rèn)條件與可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅與直接計(jì)入所有者權(quán)益的或事項(xiàng)相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。如因可供金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降而應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)?！纠}?2012121220123120025% 金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為200萬(wàn)元 金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為220萬(wàn)元2012年12月31日該項(xiàng)可 金融資產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異20萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資借：遞延所得稅資 貸：資本公積——其他資本公 某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)或事項(xiàng)不是企業(yè)合并，并且該發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項(xiàng)中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定在或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。其原因在于，如果【例16-1320×88000000150%作為計(jì)算攤銷額的基礎(chǔ)。800000012000000000000×150%)，該開(kāi)發(fā)支出及所形成無(wú)形資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)即存在差異，因該差18【例題·2012200202012年7月30日達(dá)到預(yù)定用途，采用直 用的所得稅稅率為25%。不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。假定無(wú)形資產(chǎn)攤銷計(jì)入 （答案中的金額單位用萬(wàn)元表示（1）無(wú)形資產(chǎn)2012年按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入 定2012年應(yīng)計(jì)入損益的金額=92+92×50%=138（萬(wàn)元）2012=（1000-46）×25%=238.5(9（二） 得稅資產(chǎn)”增加的有()?！赫_答案』『答案解析』選項(xiàng) 支付補(bǔ)償款5000萬(wàn)元。假定稅 付時(shí)可稅前抵扣。正確的會(huì)計(jì)處理是()。A.2010630l250C.20111231l250D.20111231l250『正確答案』l250(5000×25%)萬(wàn)元。 1200840值，會(huì)計(jì)上采用兩年期直提取折舊，稅務(wù)口徑認(rèn)可四年期直折舊。假定每年的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為10025%，則設(shè)備在不同時(shí)點(diǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)如下表：規(guī)律規(guī)律5：“遞延所得稅資產(chǎn)”的余額＝該時(shí)點(diǎn)可抵扣暫時(shí)性差異×當(dāng)時(shí)的稅率；2200840值，會(huì)計(jì)上采用四年期直提取折舊，稅務(wù)口徑認(rèn)可兩年期直折舊。假定每年的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為10025%，則設(shè)備在不同時(shí)點(diǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)如下表：規(guī)律規(guī)律5：“遞延所得稅負(fù)債”的余額＝該時(shí)點(diǎn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×當(dāng)時(shí)的稅率。20082009規(guī)律 金融資產(chǎn)，成本為2000000元，20×9年31240000025%。400000(2400000-2000000借：可 金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變 400貸：資本公積——其他資本公 400借：資本公積——其他資本公積(400 100貸：遞延所得稅負(fù) 100 例16-16】丁公司20×8年度利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為12000000元，該公司適用的所得稅稅率 和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理 處理存在差別的有0，會(huì)計(jì)處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，處理按直計(jì)提折舊。假定稅定的使用年限及預(yù)2000000500000020%300000020×81231150%稅前150%確定應(yīng)予攤銷的金額。應(yīng)付環(huán)保1000000300000=12000 -1000=14900000(應(yīng)交所得稅=14900=3725000 單位： 800083003003000030000460040002540026000600300045001000 2400遞延所 益=900000×25%=225000(元所得稅費(fèi)用=3725000-225000=3500000借：所得稅費(fèi) 3500遞延所得稅資 225貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得 3725 不存在會(huì)計(jì) 規(guī)定的差異 單位： 3000030000556046002000O2244025400296027004050O1000 6110 4760000×25%，6110000×25%，從而導(dǎo)致了下列數(shù)據(jù)與書中數(shù)據(jù)不一致！4620000期末遞延所得稅資產(chǎn)(4760 1190期初遞延所得稅資 225遞延所得稅資產(chǎn)增 965遞延所 益=965000(元所得稅費(fèi)用=4620000-965000=3655000借：所得稅費(fèi) 3655遞延所得稅資 965貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得 4620 四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部值與其在納入合并范圍的企業(yè)按照適用稅定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間