財務報表課件

第五章財務報表學習目的和要求：

通過本章的學習要求學生在理解和掌握資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表的相關知識的基礎上，能夠熟練的掌握資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表的編制方法。本章的重點問題是資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表的相關基礎知識，以及資產(chǎn)負債表、利潤表的編制。本章的難點問題是現(xiàn)金流量表的編制。內(nèi)容提要:本章主要介紹財務報表的基本概念、內(nèi)容與格式以及三張主表：資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表的編制。

教學方法與手段：課堂講授為主，結合案例分析、課堂提問等教學方法，并配以適量的習題以鞏固課堂講授的知識；采用多媒體教學手段教學本章結構

第五章財務報表

每一會計期末，企業(yè)都應該編制財務報告，反映企業(yè)有關的會計信息。財務報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。財務報告包括財務會計報表、財務會計報表附注和財務情況說明書。財務報表主要包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關附表,按不同的標準有不同的種類。財務會計報表附注是為了便于會計報表使用者理解會計報表的內(nèi)容而作的解釋。財務情況說明書是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、財務等重要情況作進一步的文字說明。財務會計報告對投資者、債權人等的經(jīng)濟決策有著重要的作用。本章著重介紹：第一節(jié)資產(chǎn)負債表第二節(jié)利潤表第三節(jié)現(xiàn)金流量表案例本章小結與習題二、財務會計報表的分類

財務會計報表

按反映的經(jīng)濟內(nèi)容財務狀況報表

經(jīng)營成果報表

按內(nèi)容的時間特性靜態(tài)報表

動態(tài)報表

按報表的編報時間月報年報季報

半年度財務報表（或稱中期財務報表）

按反映的企業(yè)范圍獨立企業(yè)財務報表

合并財務報表

匯總財務報表

第一節(jié)資產(chǎn)負債表一、資產(chǎn)負債表的概述(一)資產(chǎn)負債表的概念、內(nèi)容和格式

(二)、資產(chǎn)負債表的作用二、資產(chǎn)負債表的編制(一)資產(chǎn)負債表的概念、內(nèi)容和格式

1.概念2.內(nèi)容3.格式1.概念

資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)一定日期(通常為月末、季末、年末)財務狀況的會計報表。根據(jù)資產(chǎn)、負債、所有者權益三個會計要素的相互關系，依據(jù)一定的分類標準和順序，把企業(yè)在一定日期的資產(chǎn)、負債、所有者權益項目予以排列，并根據(jù)賬戶編制而成。它表明企業(yè)在一定日期所擁有或控制的經(jīng)濟資源，所承擔的現(xiàn)有債務以及所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權。

3.格式

資產(chǎn)負債表一般有表首、正表兩部分。其中，表首概括地說明報表名稱、編制單位、編制日期、報表編號、貨幣名稱、計量單位等。正表是資產(chǎn)負債表的主體，列示了用以說明企業(yè)財務狀況的各個項目。在我國，資產(chǎn)負債表采用賬戶式。賬戶式資產(chǎn)負債表是左右結構，左邊列示資產(chǎn)，右邊列示負債和所有者權益。每個項目又分為“年初數(shù)”和“期末數(shù)”兩欄分別填列。

這是由于，一則賬戶式資產(chǎn)負債表反映資產(chǎn)、負債和所有者權益關系比較直觀，提供的會計信息清晰明了；二則廣大會計工作者對賬戶式資產(chǎn)負債表已經(jīng)習慣，比較熟悉。

(二)、資產(chǎn)負債表的作用（1）反映企業(yè)擁有的經(jīng)濟資源及其分布情況。（2）反映企業(yè)的資本結構。（3）通過同一時期不同報表項目對比，可以反映企業(yè)的變現(xiàn)能力和財務能力。（4）通過不同時期同一報表項目對比，可據(jù)以預測企業(yè)未來經(jīng)營前景。(一)、資產(chǎn)負債表的本質(zhì)資本維持觀：將資產(chǎn)負債表看成是平衡表。這種觀點將資本計算、財產(chǎn)計算作為資產(chǎn)負債表的主要目的。首先在資產(chǎn)負債表的左邊記入資產(chǎn)，右邊記入負債。其次，將資產(chǎn)與負債的差額作為資本記入資產(chǎn)負債表。資本記入資產(chǎn)負債表是將資本分成帳簿上記載的資本與當期純利潤或當期純損失。交易觀：將資產(chǎn)負債表看成是余額表。這種觀點認為期末結帳后已結清有關收入、費用帳戶，結算出本期實現(xiàn)的利潤（或損失），并結算出資產(chǎn)、負債和所有者權益的期末余額,將這些期末余額匯集起來就形成了資產(chǎn)負債表。這樣資產(chǎn)負債表是依據(jù)會計帳簿編制成的。4)．根據(jù)總賬科目和明細科目余額分析計算填列。如長期借款項目，根據(jù)“長期借款”總賬科目期末余額，“長期借款”科目所屬明細科目中反映的、將于1年內(nèi)到期的長期借款部分，分析計算填列。5)．根據(jù)科目余額減去其備抵項目后的凈額填列。如“短期投資”項目，根據(jù)“短期投資”科目的期末余額，減去“短期投資跌價準備”備抵科目余額后的凈額填列；又如無形資產(chǎn)項目，根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“無形資產(chǎn)減值準備”備抵科目余額后的凈額填列。各項目具體填列方法如下:在我國，資產(chǎn)負債表的“年初數(shù)”欄內(nèi)各項數(shù)字，根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表“期末數(shù)”欄內(nèi)各項數(shù)字填列，如果當年度資產(chǎn)負債表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同上年度不一致，則按編報當年的口徑對上年年末資產(chǎn)負債表的名稱和數(shù)字進行調(diào)整，填入本表“年初數(shù)”欄內(nèi)。表中的“期末數(shù)”為本年年末數(shù)字，在一張會計報表中同時填列兩年的年末數(shù)，稱為比較會計報表。提問案例貨幣資金根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目的期末余額合計填列。

短期投資根據(jù)“短期投資”科目的期末余額，減去“短期投資跌價準備”科目的期末余額后的金額填列。

應收票據(jù)(已向銀行貼現(xiàn)和已背書轉讓的應收票據(jù)不包括在本項目內(nèi))根據(jù)“應收票據(jù)”科目的期末余額填列。

應收股利(反映企業(yè)因股權投資而應收取的現(xiàn)金股利,企業(yè)應收其他單位的利潤,也包括在本項目內(nèi))根據(jù)“應收股利”科目的期末余額填列。

應收利息(企業(yè)購入到期還本付息債券應收的利息,不包括在本項目內(nèi))根據(jù)“應收利息”科目的期末余額填列。應收賬款根據(jù)“應收賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計，減去“壞賬準備”科目中的有關應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。如“預收帳款”科目所屬有關明細科目有借方余額的,也應包括在本項目內(nèi),而“應收賬款”科目所屬各明細科目如有貸方余額,則應包括在“預收帳款”項目內(nèi)。下一頁其他應收款根據(jù)“其他應收款”科目的期末余額,減去“壞賬準備”科目中的有關其他應收款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。預付賬款根據(jù)“預付賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計填列。如“應付帳款”科目所屬各明細科目有借方余額的,也應包括在本項目內(nèi),而“預付賬款”科目所屬有關明細科目如有貸方余額,則應包括在“應付帳款”項目內(nèi)。應收補貼款(反映企業(yè)按規(guī)定應收的各種補貼款)根據(jù)“應收補貼款”科目的期末余額填列。存貨(反映企業(yè)期末在庫、在途、在加工中的各項存貨的可變現(xiàn)凈值)根據(jù)相關項目的期末余額合計減去“代銷商品款”、“存貨跌價準備”科目的期末余額填列。若材料采用計劃成本核算，以及庫存商品采用計劃成本或售價核算的企業(yè)，還應按加或減材料成本差異、商品進銷差價后的金額填列。下一頁固定資產(chǎn)原價和累計折舊(包括融資租入固定資產(chǎn)的原價與已提折舊)這兩個項目應根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目和“累計折舊”科目余額填列。固定資產(chǎn)減值準備根據(jù)“固定資產(chǎn)減值準備”科目期末余額填列。工程物資根據(jù)“工程物資”科目期末余額填列。在建工程根據(jù)“在建工程”科目期末余額，減去“在建工程減值準備”科目期末余額后的金額填列。固定資產(chǎn)清理根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”科目的期末借方余額填列；如“固定資產(chǎn)清理”科目期末為貸方余額，以“－”號填列。無形資產(chǎn)(可收回金額)根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“無形資產(chǎn)減值準備”科目期末余額后的金額填列。下一頁長期待攤費用根據(jù)“長期待攤費用”科目的期末余額減去1年內(nèi)（含1年）攤銷的數(shù)額后的金額填列。其他長期資產(chǎn)應根據(jù)有關科目的期末余額填列。如其他長期資產(chǎn)價值較大的，應在會計報表附注中披露其內(nèi)容和金額。遞延稅款借項應根據(jù)“遞延稅款”科目的期末借方余額填列。短期借款根據(jù)“短期借款”科目的期末余額填列。應付票據(jù)根據(jù)“應付票據(jù)”科目的期末余額填列。應付賬款根據(jù)“應付賬款”科目所屬各有關明細科目的期末貸方余額合計填列;如“預付帳款”科目所屬各明細科目有貸方余額的,也應包括在本項目內(nèi),而“應付賬款”科目所屬有關明細科目如有借方余額,則應包括在“預付帳款”項目內(nèi)。

預收賬款根據(jù)“預收賬款”所屬各有關明細科目的期末貸方余額合計填列;如“應收帳款”科目所屬各明細科目有貸方余額的,也應包括在本項目內(nèi),而“預收賬款”科目所屬有關明細科目如有借方余額,則應包括在“應收帳款”項目內(nèi)。

下一頁應付工資根據(jù)“應付工資”科目期末貸方余額填列;如“應付工資”科目期末為借方余額，以“－”號填列。應付福利費根據(jù)“應付福利費”科目的期末余額填列;如“應付福利費”科目期末為借方余額，以“－”號填列。應付股利根據(jù)“應付股利”科目的期末余額填列。應交稅金根據(jù)“應交稅金”科目的期末貸方余額填列；如“應交稅金”科目期末為借方余額，以“－”號填列。其他應交款根據(jù)“其他應交款”科目的期末貸方余額填列；如“其他應交款”科目期末為借方余額，以“－”號填列。

其他應付款根據(jù)“其他應付款”科目的期末貸方余額填列。預提費用根據(jù)“預提費用”科目的期末貸方余額填列。如“預提費用”科目期末為借方余額，應合并在待攤費用項目內(nèi)反映，不包括在本項目內(nèi)。下一頁遞延稅款貸項(反映企業(yè)期末尚未轉銷的遞延稅款的貸方余額)根據(jù)“遞延稅款”科目的期末貸方余額填列。實收資本（或股本）根據(jù)“實收資本（或股本）”科目的期末余額填列。已歸還投資(反映中外合作經(jīng)營企業(yè)按合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資)根據(jù)“已歸還投資”科目的期末借方余額填列。資本公積根據(jù)“資本公積”科目的期末余額填列。盈余公積根據(jù)“盈余公積”科目的期末余額填列。其中，法定公益金期末余額，應根據(jù)“盈余公積”科目所屬的“法定公益金”明細科目的期末余額填列。未分配利潤根據(jù)“本年利潤”科目和“利潤分配”科目的余額計算填列。未彌補的虧損，在本項目內(nèi)以“－”號填列。

例2

假設可口公司2003年12月1日有關科目的余額及2003年12月31日有關科目的余額如下表(單位元)科目名稱借方余額科目名稱貸方余額年初數(shù)年末數(shù)年初數(shù)年末數(shù)現(xiàn)金20002000短期借款300000150000銀行存款應付票據(jù)200000346250短期投資6100020000應付賬款950000950000短期投資跌價準備02000其他應付款6000060000應收票據(jù)3000000應付工資2000090000應收股利60000應付福利費280015400應收賬款300000825000應交稅金200049035.90其他應收款50005000應付股利023914.98壞賬準備920011700預提費用60000原材料270000300000長期借款420000包裝物1400014000股本低值易耗品150000100000盈余公積600000611279.12庫存商品400000644380未分配利潤140000180000下一頁續(xù)表科目名稱借方余額科目名稱貸方余額年初數(shù)年末數(shù)年初數(shù)年末數(shù)存貨跌價準備010000

待攤費用470000

長期股權投資200000400000

固定資產(chǎn)

累計折舊

工程物資70000194000

在建工程

無形資產(chǎn)200000180000

長期待攤費用100000

合計合計下一頁續(xù)表1資產(chǎn)行次年初數(shù)年末數(shù)負債和所有者權益(或股東權益)行次年初數(shù)年末數(shù)一年內(nèi)到期的長期債權投資

預計負債

其他流動資產(chǎn)

一年內(nèi)到期的長期負債

流動資產(chǎn)合計其他流動負債

長期投資：

流動負債合計1548001684600.88長期股權投資200000400000長期負債：

長期債權投資

長期借款420000長期投資合計200000400000應付債券

固定資產(chǎn)：

長期應付款

固定資產(chǎn)原價專項應付款

減：累計折舊其他長期負債

下一頁續(xù)表2資產(chǎn)行次年初數(shù)年末數(shù)負債和所有者權益(或股東權益)行次年初數(shù)年末數(shù)固定資產(chǎn)凈值685000198000長期負債合計420000減：固定資產(chǎn)減值準備00遞延稅項：

固定資產(chǎn)凈額685000198000遞延稅款貸項

工程物資70000194000負債合計2709100.88在建工程所有者權益（或股東權益）：

固定資產(chǎn)清理

實收資本（或股本）固定資產(chǎn)合計減：以歸還投資

下一頁應收帳款:3087000030900000+600000-630000=30870000(預收帳款明細帳借方余額合計600000)預付帳款:19700001750000+220000=1970000(應付帳款明細帳借方余額合計220000)應付帳款:76300007580000+50000=7630000(預付帳款明細帳貸方余額合計50000)預收帳款:59000004600000+1300000=5900000(應收帳款明細帳貸方余額合計1300000)第二節(jié)利潤表一、利潤表的概述(一)利潤表的概念、內(nèi)容和格式(二)利潤表的作用

二、利潤表的編制

(一)利潤表的概念、內(nèi)容和格式1.概念2.內(nèi)容3.格式1.概念利潤表又稱收益表或損益表，是反映企業(yè)在某一會計期間的經(jīng)營成果的財務報表。不僅反映企業(yè)的凈利潤，還反映企業(yè)的收益結構。利潤表的核心內(nèi)容是要列示各種收入與各種費用、成本相配比的結果。

2.內(nèi)容

利潤表中有多種收入和費用、損失，了解每一項的具體內(nèi)容對于充分利用利潤表有重要意義。

1)．營業(yè)收入

2)．費用

3)．投資收益

4)．營業(yè)外收支

5)．所得稅

1)．營業(yè)收入營業(yè)收入是指企業(yè)在一定時間從持續(xù)、主要或中心業(yè)務中，因生產(chǎn)交付產(chǎn)品或商品，提供勞務或其他活動，所產(chǎn)生的資產(chǎn)的流入、負債的抵消或兩者兼而有之。主營業(yè)務收入是工、商企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務收入，一般而言，在工業(yè)企業(yè)稱之為產(chǎn)品主營業(yè)務收入，在商業(yè)企業(yè)稱之為商品主營業(yè)務收入。損益表中列出的收入應減去現(xiàn)金折扣、銷貨退回與折讓后的凈額加以反映。同時，由于增值稅作為價外稅，這樣主營業(yè)務收入中不包括自購貨方處收取的銷項稅額。除了主營業(yè)務收入之外，還有一些非主營業(yè)務收入(其他業(yè)務收入)，如工業(yè)企業(yè)提供的運輸服務。對于非主營業(yè)務收入，以“其他業(yè)務利潤”來反映企業(yè)從事經(jīng)營非主營業(yè)務而實現(xiàn)的利潤。2)．費用費用是指企業(yè)在一定期間從持續(xù)、主要或中心業(yè)務中，因生產(chǎn)交付商品，提供勞務或從事其他活動，所產(chǎn)生的資產(chǎn)流出或負債的發(fā)生，或者兩者兼而有之。損益表中的費用又可分為兩類：直接費用與期間費用。直接費用有：主營業(yè)務成本和主營業(yè)務稅金及附加。主營業(yè)務成本是已銷產(chǎn)品或商品的生產(chǎn)成本或進貨成本。主營業(yè)務稅金及附加是因銷售產(chǎn)品或商品而應交納的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設稅等。期間費用有：營業(yè)費用、管理費用與財務費用。營業(yè)費用為銷售及推銷過程中發(fā)生的直接費用，如銷售人員工資、傭金、廣告費、銷貨裝運費等等。管理費用是企業(yè)行政管理部門為組織、管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的費用開支，如管理人員工資、福利費、辦公費、行政管理部門固定資產(chǎn)折舊費、勞動保險費、工會經(jīng)費、壞賬損失等等。財務費用是企業(yè)在籌措資金的過程中發(fā)生的支出，如借款的利息費用、結算手續(xù)費等。

3)．投資收益投資收益是企業(yè)以各種方式對外投資所獲得的凈收益(或凈損失)，包括從合資或聯(lián)營企業(yè)中分得的利潤、股票投資的股利收入、債券投資應得的利息、轉讓所持投資的損益等。

4)．營業(yè)外收支營業(yè)外收支是正常經(jīng)營活動之外形成的收入和支出。營業(yè)外收入，又稱為利得，指企業(yè)在一定期間內(nèi)由于偶發(fā)的、邊緣附屬的交易，以基礎營業(yè)收入和投資收益以外的其他事項而產(chǎn)生的凈資產(chǎn)的增加。如固定資產(chǎn)盤盈、處理固定資產(chǎn)凈收益等。營業(yè)外支出，又稱損失，是企業(yè)在一定期間內(nèi)由于偶發(fā)的、邊緣附屬的交易，以基礎營業(yè)收入以及投資收益以外的其他事項而產(chǎn)生的凈資產(chǎn)的減少。如固定資產(chǎn)盤虧、處理固定資產(chǎn)凈損失、罰款支出等。5)．所得稅所得稅是企業(yè)按照國家的稅法規(guī)定，定期交納的從實現(xiàn)的利潤總額中扣除的一種稅款。在我國，所得稅稅率一般為33％，對于有些行業(yè)或企業(yè)，可能享受較低的所得稅征收待遇。應該指出，企業(yè)的計稅利潤必須根據(jù)國家稅收法規(guī)的規(guī)定要求來計算。但是，在實務中，由于企業(yè)會計對于收入、費用的確認與稅收法規(guī)的規(guī)定在有些方面不盡相同，使得會計所反映的利潤總額(亦稱會計利潤或會計所得)與稅法規(guī)定的計稅利潤(亦稱應稅利潤或應稅所得)不相一致，這種不一致之差額有兩種，一種是永久性差額，另一種是時間性差額。因此，企業(yè)在計算所得稅時，必須將會計利潤調(diào)整為應稅利潤。3.格式利潤表由表頭、表身及表尾3部分組成。表頭部分包括報表名稱、編表單位名稱、編表日期和金額計量單位；表身部分反映利潤表的構成內(nèi)容；表尾部分為補充說明及有關人員的簽章。當前,世界范圍內(nèi),利潤表有兩種格式:單步式與多步式。在我國，利潤表采用多步式。多步式利潤表是通過對當期的收入、費用、支出項目按性質(zhì)加以歸類，按利潤形成的主要環(huán)節(jié)列示一些中間性利潤指標，如主營業(yè)務利潤、營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤，分步計算當期凈損益。每個項目通常又分為“本月數(shù)”和“本年累計數(shù)”兩欄分別填列。(二)利潤表的作用1、提供了反映企業(yè)經(jīng)營成果的基本數(shù)據(jù)，有利于報表的使用者分析、評價、預測企業(yè)的經(jīng)營成果與獲利能力.2、提供企業(yè)盈利能力情況，有利于深入分析、評價、預測企業(yè)的償債能力.3、利潤表提供的信息，有利于企業(yè)經(jīng)營管理人員進行科學、合理的經(jīng)營決策.二、利潤表的編制利潤表分項列示了企業(yè)在一定會計期間因銷售商品、提供勞務、對外投資等所取得的各種收入，以及與各種收入相對應的費用、損失，并將收入與費用、損失加以對比，結出當期的凈利潤。這一將收入與相關的費用、損失進行對比，結出凈利潤的過程，會計上稱為配比。其目的是為了衡量企業(yè)在特定時期或特定業(yè)務中所取得的成果，以及為取得這些成果所付出的代價，為考核經(jīng)營效益和效果提供數(shù)據(jù)。比如，分別列示主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本、主營業(yè)務稅金及附加并加以對比，得出主營業(yè)務利潤，從而掌握一個企業(yè)主要業(yè)務活動的成果。配比是一項重要的會計原則，在利潤表中得到了充分體現(xiàn)。利潤表的主體內(nèi)容就是凈利潤的計算過程，包括4個基本步驟：主營業(yè)務利潤、營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。

（一）利潤表的編制方法（二）利潤表的編制說明

（一）利潤表的編制方法1、資本維持觀

資本維持觀認為企業(yè)的原有資本必須維持完整，凈資產(chǎn)超過原有投入資本的部分才是利潤，用公式表示如下：會計期間利潤=期末凈資產(chǎn)–期初凈資產(chǎn)+本期分配給所有者的款項–本期所有者追加的投資，其中：期末凈資產(chǎn)=期末資產(chǎn)–期末負債該方法一般要求編制企業(yè)財產(chǎn)目錄，對企業(yè)期末資產(chǎn)與負債的價值選用適當?shù)姆椒ㄓ枰源_認、計量，以計算期末資產(chǎn)、期末負債。2、交易觀

交易觀認為企業(yè)一定期間的利潤是由該期間實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務決定的，因此，會計利潤按如下公式計算：會計期間利潤=該期間經(jīng)濟業(yè)務所產(chǎn)生的收入–該期間經(jīng)濟業(yè)務收入所對應的費用在上式中按權責發(fā)生制原則與收入實現(xiàn)原則確認該期間經(jīng)濟業(yè)務所產(chǎn)生的收入，按配比原則確認與收入相對應的費用。我國也采用這種方法編制利潤表。當期經(jīng)營收益觀和總括收益觀（二）利潤表的編制說明

我國利潤表的編報期間主要有月、季度、半年、一年。

利潤表中“本月數(shù)”欄反映各項目的本月實際發(fā)生數(shù)；在編報中期財務會計報告時，填列上年同期累計實際發(fā)生數(shù)；在編報年度財務會計報告時，填列上年全年累計實際發(fā)生數(shù)。如果上年度利潤表與本年度利潤表的項目名稱和內(nèi)容不相一致，應對上年度利潤表項目名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入本表“上年數(shù)”欄。在編報中期和年度財務會計報告時，應將“本月數(shù)”欄改成“上年數(shù)”欄。

利潤表“本年累計數(shù)”欄反映各項目自年初起至報告期末止的累計實際發(fā)生數(shù)。利潤表的各項目的內(nèi)容及其填列方法如下：（1）“主營業(yè)務收入”項目，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務所取得的收入總額。本項目應根據(jù)“主營業(yè)務收入”科目的發(fā)生額分析填列。（2）“主營業(yè)務成本”項目，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務發(fā)生的實際成本。本項目應根據(jù)“主營業(yè)務成本”科目的發(fā)生額分析填列。（3）“主營業(yè)務稅金及附加”項目，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務應負擔的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增殖稅和教育費附加等。本項目應根據(jù)“主營業(yè)務稅金及附加”科目的發(fā)生額分析填列。（4）“其他業(yè)務利潤”項目，反映企業(yè)除主營業(yè)務以外取得的收入，減去所發(fā)生的相關成本、費用，以及相關稅金及附加等的支出后的凈額。本項目應根據(jù)“其他業(yè)務收入”、“其他業(yè)務支出”科目的發(fā)生額分析填列。（5）“營業(yè)費用”項目，反映企業(yè)在銷售商品和商品流通企業(yè)在購入商品等過程中發(fā)生的費用。本項目應根據(jù)“營業(yè)費用”科目的發(fā)生額分析填列。（6）“管理費用”項目，反映企業(yè)發(fā)生的管理費用。本項目應根據(jù)“管理費用”科目的發(fā)生額分析填列。

下一頁（7）“財務費用”項目，反映企業(yè)發(fā)生的財務費用。本項目應根據(jù)“財務費用”科目的發(fā)生額分析填列。（8）“投資收益”項目，反映企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益。本項目應根據(jù)“投資收益”科目的發(fā)生額分析填列；如為投資損失，以“－”號填列。（9）“補貼收入”項目，反映企業(yè)取得的各種補貼收入以及退回的增值稅等。本項目應根據(jù)“補貼收入”科目的發(fā)生額分析填列。（10）“營業(yè)外收入”項目和“營業(yè)外支出”項目，反映企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關系的各項收入和支出。這兩個項目應分別根據(jù)“營業(yè)外收入”科目和“營業(yè)外支出”科目的發(fā)生額分析填列。（11）“利潤總額”項目，反映企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額。如為虧損總額，以“－”號填列。（12）“所得稅”項目，反映企業(yè)按規(guī)定從本期損益中減去的所得稅。本項目應根據(jù)“所得稅”科目的發(fā)生額分析填列。（13）“凈利潤”項目，反映企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤。如為凈虧損，以“－”號填列。案例假設可口公司2003年度有關損益科目的發(fā)生額如下表(單位:元)

科目名稱借方發(fā)生額貸方發(fā)生額主營業(yè)務收人

500000主營業(yè)務成本270000

主營業(yè)務稅金及附加850

營業(yè)費用30000

管理費用67920

財務費用6000

投資收益

2000營業(yè)外收入

營業(yè)外支出15000

所得稅37035.90

下一頁利潤表

編制單位:可口公司2003年度單位:元項目行次

本月數(shù)

本年累計數(shù)一、主營業(yè)務收入500000減：主營業(yè)務成本270000主營業(yè)務稅金及附加850二、主營業(yè)務利潤229150加：其他業(yè)務利潤（虧損以“－”號填列）

減：營業(yè)費用30000管理費用67920財務費用6000三、營業(yè)利潤（虧損以“－”號填列）125230加：投資收益2000補貼收入

營業(yè)外收入

減：營業(yè)外支出15000四、利潤總額（虧損總額以“－”號填列）112230減：所得稅37035.90五、凈利潤（凈虧損以“－”號填列）75194.10第三節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的概念與作用

二、現(xiàn)金流量表的結構和內(nèi)容

三、現(xiàn)金流量表的編制

一、現(xiàn)金流量表的概念與作用

1、現(xiàn)金流量表的概念

是反映企業(yè)在某一會計期間內(nèi)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物產(chǎn)生影響的財務報表。其目的是為財務報表的使用者提供企業(yè)一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流入和流出的信息，以便于報表使用者了解和評價企業(yè)獲取現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的能力，并據(jù)以預測企業(yè)未來現(xiàn)金流量。

下一頁2、現(xiàn)金流量表的作用（1）幫助投資者和債權人等評估企業(yè)未來產(chǎn)生現(xiàn)金凈流量的能力（2）幫助投資者、債權人等評估企業(yè)支付股利能力、償還債務能力和對外籌資能力（3）幫助投資者、債權人等分析本期凈利潤與經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的差異原因（4）便于投資者、債權人等評估報告期內(nèi)與現(xiàn)金有關的和與現(xiàn)金無關的投資和籌資活動對財務狀況的影響二、現(xiàn)金流量表的結構和內(nèi)容現(xiàn)金流量表包括主表和補充資料兩部分:1、主表揭示經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。2、補充資料揭示將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息各種活動的現(xiàn)金流量一般應按現(xiàn)金的流入和流出總額反映。并用“現(xiàn)金凈流量=現(xiàn)金流入–現(xiàn)金流出”這一公式計算出各種活動的現(xiàn)金凈流量?！镀髽I(yè)會計制度》中現(xiàn)金流量表的格式和內(nèi)容如下表所示：現(xiàn)金流量表會企03表編制單位；吉澳公司2001年度單位：元

項目行次金額一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：

銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金1465265收到的稅費返還3436收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金811866現(xiàn)金流入小計9477567購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金10361074下一頁支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金129216支付的各項稅費1337162支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金1835021現(xiàn)金流出小計20442473經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額2135094二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：

收回投資所收到的現(xiàn)金22

取得投資收益所收到的現(xiàn)金23265處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額25321收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金2818444現(xiàn)金流入小計2919030購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金凈額3022545投資所支付的現(xiàn)金31114752支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金35

現(xiàn)金流出小計36137297投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額37-118267下一頁三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：

吸收投資所受到的現(xiàn)金3887912借款收到的現(xiàn)金4034410收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金43

現(xiàn)金流入小計44122322償還債務所支付的現(xiàn)金4519924分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金466487支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金52231現(xiàn)金流出小計5326642籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額5495680四、匯率變動對現(xiàn)金的影響55

五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額5612507下一頁補充資料行次金額1．將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量：

凈利潤5730892加：少數(shù)股東損益

3972計提的資產(chǎn)減值準備581111固定資產(chǎn)折舊597407無形資產(chǎn)攤銷60364長期攤待費用攤銷6121攤待費用減少（減：增加）6470預提費用增加（減：減少）65122處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）663固定資產(chǎn)報廢損失67

財務費用68761投資損失（減：收益）695296遞延稅款貸項（減：借項）70

存貨的減少（減：增加）7115400下一頁經(jīng)營性應收項目的減少（減：增加）72-22409經(jīng)營性應付項目的增加（減：減少）73-7916其他74

經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額75350942．不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動：

債務轉為資本76

一年內(nèi)到期的可轉換公司債券77

融資租入固定資產(chǎn)78

3．現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況：

現(xiàn)金的期末余額7931604減：現(xiàn)金的期初余額8019097加：現(xiàn)金等價物的期末余額81

減：現(xiàn)金等價物的期初余額82

現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額8312507三、現(xiàn)金流量表的編制(一)現(xiàn)金流量表的編制基礎

(二)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的列報方法(三)現(xiàn)金流量表的編制方法(一)現(xiàn)金流量表的編制基礎

現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎編制的，這里的現(xiàn)金是指企業(yè)庫存現(xiàn)金、可以隨時用于支付的存款，以及現(xiàn)金等價物。具體包括：

(1)庫存現(xiàn)金。庫存現(xiàn)金是指企業(yè)持有可隨時用于支付的現(xiàn)金限額，即與會計核算中“現(xiàn)金”科目所包括的內(nèi)容一致。(2)銀行存款。銀行存款是指企業(yè)存在金融企業(yè)隨時可以用于支付的存款，即與會計核算中“銀行存款”科目所包括的內(nèi)容基本一致，區(qū)別在于：如果存在金融企業(yè)的款項中不能隨時用于支付的存款，如不能隨時支取的定期存款，不作為現(xiàn)金流量表中的．現(xiàn)金，但提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款，則包括在現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金范圍內(nèi)。

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(3)其他貨幣資金。其他貨幣資金是指企業(yè)存在金融企業(yè)有特定用途的資金，如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款等。，(4)現(xiàn)金等價物?，F(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性高、易于轉換為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風險很小的短期投資。判斷一項投資是否屬于現(xiàn)金等價物必須同時具備的四個條件：(1)期限短；(2)流動性強；(3)易于轉換成已知金額的現(xiàn)金(4)價值變動的風險較小。其中，期限短(期限較短，一般是指從購買之日起，3個月內(nèi)到期)、流動性強所強調(diào)的是現(xiàn)金等價物的變現(xiàn)能力，而易于轉換成已知金額的現(xiàn)金、價值變動風險小則強調(diào)了現(xiàn)金等價物的支付能力的大小?，F(xiàn)金等價物雖然不是現(xiàn)金，但其支付能力與現(xiàn)金的差別不大，可視為現(xiàn)金?，F(xiàn)金等價物通常指購買在3個月或更短時間內(nèi)即到期或即可轉換為現(xiàn)金的投資。如企業(yè)于19X3年12月1日購人19X1年1月1日發(fā)行的期限為3年的國債，購買時還有1個月到期，則這項短期投資視為現(xiàn)金等價物；又如，企業(yè)19X2年12月1日購人期限為6個月的企業(yè)債券，則不能作為現(xiàn)金等價物?？梢姡欠褡鳛楝F(xiàn)金等價物的主要標志是購入日至到期日在3個月或更短時間內(nèi)轉換為已知現(xiàn)金金額的投資。(二)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的列報方法

經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是一項重要的指標，它可以說明企業(yè)在不動用企業(yè)外部籌得資金的情況下，通過經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還負債、支付股利和對外投資。經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量通?？梢圆捎瞄g接法和直接法兩種方法反映。

間接法

間接法是以本期凈利潤為起算點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支等有關項目的增減變動，據(jù)此計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。采用直接法提供的信息有助于評價企業(yè)未來現(xiàn)金流量。國際會計準則鼓勵企業(yè)采用直接法編制現(xiàn)金流量表。在我國，現(xiàn)金流量表也以直接法編制，但在現(xiàn)金流量表的補充資料中還單獨按照間接法反映經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的情況。直接法直接法是通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別反映來自企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。采用直接法編制經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時，一般以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，調(diào)整與經(jīng)營活動有關的項目的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。(三)現(xiàn)金流量表的編制方法現(xiàn)金流量表編制的依據(jù)

在具體編制現(xiàn)金流量表時，可以采用工作底稿法或T形賬戶法編制，也可以直接根據(jù)有關科目記錄分析填列。1.工作底稿法采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，是以工作底稿為手段，以利潤表和資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)為基礎，對每一項目進行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。2．T形賬戶法T形賬產(chǎn)法是以T形賬戶為手段，以利潤表和資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)為基礎，對每一項目進行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。工作底稿法的程序是：第一步，將資產(chǎn)負債表的期初數(shù)和期末數(shù)過人工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。第二步，對當期業(yè)務進行分析并編制調(diào)整分錄。調(diào)整分錄大體有這樣幾類：第一類涉及利潤表中的收入、成本和費用項目以及資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)、負債及所有者權益項目，通過調(diào)整，將權責發(fā)生制下的收入費用轉換為現(xiàn)金基礎；第二類是涉及資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表中的投資、籌資項目，反映投資和籌資活動的現(xiàn)金流量；第三類是涉及利潤表和現(xiàn)金流量表中的投資和籌資項目，目的是將利潤表中有關投資和籌資方面的收入和費用列入到現(xiàn)金流量表投資、籌資現(xiàn)金流量中去。此外，還在一些調(diào)整分錄并不涉及現(xiàn)金收支，只是為了核對資產(chǎn)負債表項目的期末數(shù)變動。在調(diào)整分錄中，有關現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的事項，并不直接借記或貸記現(xiàn)金，而是分別記人“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”有關項目，借記表明現(xiàn)金流入，貸記表明現(xiàn)金流出；第三步，將調(diào)整分錄過人工作底稿中的相應部分。第四步，核對調(diào)整分錄，借貸合計應當相等，資產(chǎn)負債表項目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，應當?shù)扔谄谀?shù)。第五步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項目部分編制正式的現(xiàn)金流量表.

采用T形賬戶法編制現(xiàn)金流量表的程序如下：第一步，為所有的非現(xiàn)金項目(包括資產(chǎn)負債表項目和利潤表項目)分別開設T形賬戶，并將各自的期末期初變動數(shù)過人各該科目；第二步，開設——個大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T形賬戶，每邊分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三個部分，左邊記現(xiàn)金流人，右邊記現(xiàn)金流出。與其他賬戶一樣，過入期末期初變動數(shù)；第三步，以利潤表項目為基礎，結合資產(chǎn)負債表分析每一個非現(xiàn)金項目的增減變動，并據(jù)此編制調(diào)整分錄；第四步，將調(diào)整分錄過人各T形賬戶，并進行核對，該賬戶借貸相抵后的余額與原先過入的期末期初變動數(shù)應當一致；第五步，根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T形賬戶編制正式現(xiàn)金流量表。

本章小結

資產(chǎn)負債表是反映公司一定日期(通常為月末、季末、年末)財務狀況的會計報表。我國企業(yè)資產(chǎn)負債表各項目期末數(shù)據(jù)的來源，主要通過以下幾種方式取得：1)．根據(jù)總賬科目余額直接填列；2)．根據(jù)總賬科目余額計算填列；3)．根據(jù)明細科目余額計算填列；4)．根據(jù)總賬科目和明細科目余額分析計算填列；5)．根據(jù)科目余額減去其備抵項目后的凈額填列。利潤表又稱收益表或損益表，是反映企業(yè)在某一會計期間的經(jīng)營成果的財務報表。利潤表的核心內(nèi)容是要列示各種收入與各種費用、成本相配比的結果。利潤表中“本月數(shù)”欄反映各項目的本月實際發(fā)生數(shù)；現(xiàn)金流量是反映企業(yè)在某一會計期間內(nèi)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物產(chǎn)生影響的財務報表?，F(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎編制的；在具體編制現(xiàn)金流量表時，可以采用工作底稿法或T形賬戶法編制，也可以直接根據(jù)有關科目記錄分析填列。

下一頁復習思考題與作業(yè)復習思考題1、什么是資產(chǎn)負債表?其結構和內(nèi)容如何?如何編制資產(chǎn)負債表?2、什么是利潤表?其揭示的內(nèi)容是什么?我國的利潤表結構如何?如何編制利潤表?3．什么是現(xiàn)金流量表?為什么要編制現(xiàn)金流量表?如何編制?編制時應注意些什么問題?作業(yè)：練習二、三

案例資料1.X工廠199X年6月底各賬戶期末余額如下:2.有關明細資料：(1)應交稅金20650元，包括：應交所得稅9850元，增值稅10800元。(2)各損益賬戶累計余額有：“主營業(yè)務收入”1286400元，“主營業(yè)務成本”944280元，“營業(yè)費用”12600元，“其他業(yè)務收入”35000元，“其他業(yè)務支出”3l500元，“營業(yè)外收入”800元，“營業(yè)外支出”76320元，“管理費用”15800元，“財務費用”6200元。(3)“利潤分配”賬戶中包括提取盈余公積31557元，應付股利64228元。(4)“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶中借方余額為待處理流動資產(chǎn)損失。要求1．根據(jù)資料1、2，編制資產(chǎn)負債表；2．根據(jù)資料1、2，編制損益表；3．上述兩表中關系數(shù)字必須核對相符。

賬戶名稱

借方余額

賬戶名稱貸方余額

現(xiàn)金

銀行存款應收賬款其他應收款原材料生產(chǎn)成本庫存商品待攤費用短期投資固定資產(chǎn)利潤分配

350

767007000750349800