建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)教學(xué)單旭黃雅平固定資產(chǎn)

建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)教學(xué)單旭黃雅平固定資產(chǎn)第1頁(yè)/共122頁(yè)

學(xué)習(xí)目標(biāo)

理解固定資產(chǎn)及臨時(shí)設(shè)施的基本概念、特征與分類(lèi)；掌握固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法以及固定資產(chǎn)折舊的各種計(jì)算方法；熟練掌握固定資產(chǎn)增加的核算、固定資產(chǎn)折舊的核算、固定資產(chǎn)清理清查的核算等內(nèi)容；熟悉影響固定資產(chǎn)折舊的因素；熟悉臨時(shí)設(shè)施的購(gòu)建、攤銷(xiāo)、清理等內(nèi)容核算；了解固定資產(chǎn)的特征、分類(lèi)和計(jì)價(jià)方法。第2頁(yè)/共122頁(yè)6.1固定資產(chǎn)概述6.1.1固定資產(chǎn)的含義與特征：1.固定資產(chǎn)的含義

固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品，提供勞務(wù)，出租或進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理而特有的；（2）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

2．固定資產(chǎn)的特征

第一，固定資產(chǎn)屬于有形資產(chǎn)。第二，固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的。第三，固定資產(chǎn)的使用年限超過(guò)一年。第四，固定資產(chǎn)的單位價(jià)值較高。

施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定固定資產(chǎn)目錄，作為核算的依據(jù)。

第3頁(yè)/共122頁(yè)6.1.2固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件某一資產(chǎn)項(xiàng)目，如果要作為固定資產(chǎn)加以確認(rèn)，首先，需要符合固定資產(chǎn)的定義；其次，還需要符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，即與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。第4頁(yè)/共122頁(yè)

6.3.1固定資產(chǎn)的分類(lèi)第5頁(yè)/共122頁(yè)第6頁(yè)/共122頁(yè)第7頁(yè)/共122頁(yè)6.4.1固定資產(chǎn)核算（一）“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)（二）“累計(jì)折舊”賬戶(hù)（三）“固定資產(chǎn)清理”賬戶(hù)第8頁(yè)/共122頁(yè)6.4.1固定資產(chǎn)核算（四）“工程物資”賬戶(hù)（五）“在建工程”賬戶(hù)（六）“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)第9頁(yè)/共122頁(yè)

固定資產(chǎn)的核算“固定資產(chǎn)”科目核算施工企業(yè)所有固定資產(chǎn)原價(jià)的增減變動(dòng)及結(jié)存情況。其借方登記從不同渠道增加的固定資產(chǎn)的原價(jià)；貸方登記因各種原因而減少的固定資產(chǎn)的原價(jià)。期末借方余額，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類(lèi)別、使用部門(mén)和每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算。第10頁(yè)/共122頁(yè)“累計(jì)折舊”科目屬于“固定資產(chǎn)”的調(diào)整科目，核算施工企業(yè)固定資產(chǎn)因使用而損耗掉的價(jià)值。其貸方登記企業(yè)按月計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊；借方登記企業(yè)因各種原因減少固定資產(chǎn)而相應(yīng)轉(zhuǎn)出的賬面已提折舊。期末貸方余額，反映企業(yè)提取的固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)。本科目只進(jìn)行總分類(lèi)核算，不進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。如果需要查明某項(xiàng)固定資產(chǎn)的已提折舊，可以根據(jù)固定資產(chǎn)卡片上所記載的該項(xiàng)固定資產(chǎn)原值、折舊率和實(shí)際使用年數(shù)等資料進(jìn)行核算。

累計(jì)折舊的核算第11頁(yè)/共122頁(yè)

在建工程的核算“在建工程”科目核算施工企業(yè)進(jìn)行各項(xiàng)固定資產(chǎn)購(gòu)建工程所發(fā)生的實(shí)際支出。在建工程包括新建固定資產(chǎn)工程，改、擴(kuò)建固定資產(chǎn)工程，大修理工程以及購(gòu)入需要安裝設(shè)備的安裝工程等。其借方登記固定資產(chǎn)的在建工程已經(jīng)發(fā)生的實(shí)際支出；貸方登記改、擴(kuò)建工程發(fā)生的變價(jià)收入和已完工交付使用工程的實(shí)際成本。期末借方余額反映尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的成本。本科目應(yīng)設(shè)置“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”、“技術(shù)改造工程”、“大修理工程”、“其他支出”等明細(xì)科目進(jìn)行核算。第12頁(yè)/共122頁(yè)

工程物資的核算“工程物資”科目核算施工企業(yè)為在建工程而準(zhǔn)備的各種物資的實(shí)際成本。其借方登記企業(yè)購(gòu)入工程物資的實(shí)際成本，貸方領(lǐng)用工程物資的成本，期末借方余額，反映企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本。本科目應(yīng)設(shè)置“專(zhuān)用材料”、“專(zhuān)用設(shè)備”、“預(yù)付大型設(shè)備款”“為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具”等明細(xì)賬戶(hù)進(jìn)行核算。第13頁(yè)/共122頁(yè)

固定資產(chǎn)清理的核算“固定資產(chǎn)清理”科目核算施工企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價(jià)值及其在清理過(guò)程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入等。其借方登記因各種原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，清理過(guò)程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用，貸方登記固定資產(chǎn)清理完成的處理，企業(yè)以固定資產(chǎn)清償債務(wù)、以固定資產(chǎn)換入其他資產(chǎn)的，也應(yīng)通過(guò)本科目核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未清理完畢固定資產(chǎn)清理凈損失。本科目應(yīng)按被清理的固定資產(chǎn)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。第14頁(yè)/共122頁(yè)此外，企業(yè)固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資發(fā)生減值的，還應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”、“工程物資減值準(zhǔn)備”等科目進(jìn)行核算。第15頁(yè)/共122頁(yè)6.2固定資產(chǎn)的取得6.2.1固定資產(chǎn)的初始計(jì)量固定資產(chǎn)的初始計(jì)量是指確定固定資產(chǎn)的初始投資成本。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。固定資產(chǎn)成本是指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。在確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素。由于固定資產(chǎn)的取得方式不同，其價(jià)值構(gòu)成的具體內(nèi)容也有所不同。第16頁(yè)/共122頁(yè)6.2.2取得固定資產(chǎn)的渠道1.企業(yè)購(gòu)入的固定資產(chǎn)；2.企業(yè)自行建造完工的固定資產(chǎn)；3.投資者投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)；4.租入的固定資產(chǎn)；5.對(duì)原有固定資產(chǎn)進(jìn)行改、擴(kuò)建形成的固定資產(chǎn)；6.債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)；7.非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)；8.接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)；9.盤(pán)盈的固定資產(chǎn)。第17頁(yè)/共122頁(yè)6.2.2取得固定資產(chǎn)的核算

1.購(gòu)入固定資產(chǎn)的核算施工企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)，使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。外購(gòu)固定資產(chǎn)分為需要安裝的固定資產(chǎn)和不需要安裝的固定資產(chǎn)兩類(lèi)。第18頁(yè)/共122頁(yè)（1）購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)[例6-1]某施工企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝就可投入使用的設(shè)備，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為800000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為136000元，發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)為5000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。借：固定資產(chǎn) 941000

貸：銀行存款 941000第19頁(yè)/共122頁(yè)（2）購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)

[例6-2]某施工企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的機(jī)器設(shè)備，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上，注明的設(shè)備價(jià)款為260000元，增值稅稅額為44200元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為3000元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行支付；安裝設(shè)備時(shí)領(lǐng)用原材料一批，賬面余額為28314元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，應(yīng)付安裝工人工資為4800元，計(jì)提應(yīng)付福利費(fèi)為672元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。第20頁(yè)/共122頁(yè)（1）支付設(shè)備價(jià)款、增值稅、運(yùn)輸費(fèi)合計(jì)為307200元借：在建工程—在安裝設(shè)備 307200

貸：銀行存款307200

（2）安裝中領(lǐng)用原材料，支付安裝工人工資，計(jì)提應(yīng)付福利費(fèi)用合計(jì)為33786元

借：在建工程—在安裝設(shè)備 33786

貸：原材料 28314

應(yīng)付職工薪酬 5472

（3）設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀

借：固定資產(chǎn) 340986

貸：在建工程—在安裝設(shè)備 340986第21頁(yè)/共122頁(yè)2.建造固定資產(chǎn)

自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價(jià)值。施工企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，可以采自營(yíng)方式，也可以采用出包方式，不同的方式有不同的會(huì)計(jì)核算方法。第22頁(yè)/共122頁(yè)

（1）自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)

施工企業(yè)通過(guò)自營(yíng)方式建造的固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，按其成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程“科目。第23頁(yè)/共122頁(yè)1.自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)

[例6-3]某施工企業(yè)準(zhǔn)備建造一幢廠房，為此購(gòu)入工程物資一批，價(jià)款為250000元，支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為42500元，款項(xiàng)以銀行存款支付。建造中領(lǐng)用工程物資272500元（含增值稅稅額）；應(yīng)付施工人員工資為65800元，計(jì)提施工人員福利費(fèi)為9212元；廠房完工交付使用。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

第24頁(yè)/共122頁(yè)（1）購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資借：工程物資 292500

貸：銀行存款292500（2）工程領(lǐng)用物資借：在建工程—建筑工程 272500

貸：工程物資 272500（3）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付施工人員工資、福利費(fèi)借：在建工程—建筑工程 75012

貸：應(yīng)付職工薪酬 75012（4）廠房完工交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際建造成本借：固定資產(chǎn)—廠房 347512

貸：在建工程—建筑工程 347512第25頁(yè)/共122頁(yè)（2）出包方式建造固定資產(chǎn)

出包建造固定資產(chǎn)是指企業(yè)通過(guò)招標(biāo)等方式將工程項(xiàng)目發(fā)包給建造承包商，由建造承包商組織施工的建筑工程和安裝工程。采用出包方式建造固定資產(chǎn)時(shí)，需與承包單位簽訂承包合同，并按合同規(guī)定預(yù)付料款和部分工程款，由承包單位組織施工，企業(yè)將與承包單位結(jié)算的工程價(jià)款作為工程成本，通過(guò)“在建工程”科目核算。企業(yè)按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向建造承包商結(jié)算的進(jìn)度款，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用時(shí)，按其成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。

第26頁(yè)/共122頁(yè)

[例6-4]某施工企業(yè)將廠房一幢出包給某單位承建，按規(guī)定先向承包單位預(yù)付工程價(jià)款500000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付；工程完工決算，收到承包單位的有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補(bǔ)付工程款172000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付；廠房現(xiàn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。第27頁(yè)/共122頁(yè)（1）按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向甲公司結(jié)算進(jìn)度款時(shí)：借：在建工程 500000

貸：銀行存款 500000（2）補(bǔ)付工程款時(shí)：借：在建工程 172000

貸：銀行存款 172000（3）廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際成本時(shí)：借：固定資產(chǎn) 672000

貸：在建工程 672000第28頁(yè)/共122頁(yè)3.投資者投入固定資產(chǎn)

施工企業(yè)接受投資者投入的固定資產(chǎn)，在辦理了固定資產(chǎn)移交手續(xù)之后，按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值在其注冊(cè)資本中所占的份額，確認(rèn)為實(shí)收資本或股本，借記“實(shí)收資本”或“股本”科目；按投資各方確認(rèn)的價(jià)值與確認(rèn)為實(shí)收資本或股本的差額，確認(rèn)為資本公積，貸記“資本公積－資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）”科目。按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。確認(rèn)為銀行存款或應(yīng)交稅費(fèi)及附加，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。第29頁(yè)/共122頁(yè)

[例6-5]A建筑公司注冊(cè)資本為100000元,其與B建筑公司聯(lián)營(yíng)，A建筑公司接受B建筑公司以一臺(tái)設(shè)備進(jìn)行投資。此臺(tái)設(shè)備的原價(jià)為56000元，已計(jì)提折舊16620元，雙方經(jīng)協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值為44380元，占甲公司注冊(cè)資本的30%。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。第30頁(yè)/共122頁(yè)借：固定資產(chǎn) 44380

貸：實(shí)收資本

－B公司30000

資本公積

－股本溢價(jià)14380第31頁(yè)/共122頁(yè)４.接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)

接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑證的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按以下順序確定其入賬價(jià)值：同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值；同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。第32頁(yè)/共122頁(yè)具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)應(yīng)按會(huì)計(jì)規(guī)定確定的入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目；按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值與適用的所得稅稅率的乘積，貸記“遞延所得稅負(fù)債”科目；按二者的差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。第33頁(yè)/共122頁(yè)

[例6-6]

甲施工企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲）接受乙單位捐贈(zèng)的一臺(tái)八成新機(jī)器設(shè)備，乙單位提供了購(gòu)買(mǎi)這臺(tái)設(shè)備的有關(guān)發(fā)票等憑證，據(jù)此確定該設(shè)備原價(jià)為86800（含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）。甲為使設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等為2500元，全部以銀行存款支付。假定甲適用的所得稅稅率為33%；按照稅法規(guī)定確定該機(jī)器設(shè)備的入賬價(jià)值為69440元；不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

第34頁(yè)/共122頁(yè)借：固定資產(chǎn) 89300

貸：遞延所得稅負(fù)債22915.20

銀行存款 2500

營(yíng)業(yè)外收入 63884.80第35頁(yè)/共122頁(yè)5.改建、擴(kuò)建增加固定資產(chǎn)核算

施工企業(yè)的固定資產(chǎn)改、擴(kuò)建工程，應(yīng)按照固定資產(chǎn)的原價(jià)加上改、擴(kuò)建發(fā)生的支出減去改、擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價(jià)收入后的余額作為改、擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)價(jià)值入賬。在會(huì)計(jì)核算上，對(duì)改、擴(kuò)建過(guò)程中所發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，先通過(guò)“在建工程”科目核算，待改、擴(kuò)建工程完工后，再將新增加的固定資產(chǎn)價(jià)值自“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。第36頁(yè)/共122頁(yè)

[例6-7]某施工企業(yè)改建職工浴池一棟，其賬面價(jià)值400000元，已提折舊100000元，扣除殘料作價(jià)5000元。改建過(guò)程中共支出300000元，改、擴(kuò)建完工后，交付使用。

第37頁(yè)/共122頁(yè)（1）改、擴(kuò)建時(shí)由非生產(chǎn)用轉(zhuǎn)入未使用固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)—未使用固定資產(chǎn) 400000

貸：固定資產(chǎn)—非生產(chǎn)用固定資產(chǎn) 400000（2）拆除舊料作價(jià)5000元入庫(kù)借：原材料 5000

貸：在建工程—建筑工程 5000（3）以銀行存款支付改、擴(kuò)建工程支出300000元借：在建工程—建筑工程 300000

貸：銀行存款300000（4）改、擴(kuò)建完工交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)改、擴(kuò)建實(shí)際成本借：固定資產(chǎn)—未使用固定資產(chǎn)295000

貸：在建工程—建筑工程 295000（5）浴池投入使用時(shí)，將未使用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)非生產(chǎn)用借：固定資產(chǎn)—非生產(chǎn)用固定資產(chǎn) 695000

貸：固定資產(chǎn)—未使用固定資產(chǎn) 695000第38頁(yè)/共122頁(yè)6.3

固定資產(chǎn)折舊第39頁(yè)/共122頁(yè)6.3.1固定資產(chǎn)折舊概述1.固定資產(chǎn)折舊的有關(guān)概念

固定資產(chǎn)的折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?/p>

應(yīng)計(jì)折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。第40頁(yè)/共122頁(yè)

使用壽命是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。預(yù)計(jì)凈殘值是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿(mǎn)并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偅鶕?jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值已經(jīng)確定，不得隨意變更，但是，符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)—固定資產(chǎn)》第十九條規(guī)定的除外。上述事項(xiàng)在報(bào)經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)、經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，作為計(jì)提折舊的依據(jù)，并按照法律、行政法規(guī)等的規(guī)定報(bào)送有關(guān)各方備案。1.固定資產(chǎn)折舊的有關(guān)概念第41頁(yè)/共122頁(yè)

2.固定資產(chǎn)折舊的范圍

除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（2）按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。其中，提足折舊是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。第42頁(yè)/共122頁(yè)

在確定計(jì)提折舊的范圍時(shí)，應(yīng)注意：

（1）企業(yè)應(yīng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。（2）提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不補(bǔ)提折舊，其凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊。

（3）對(duì)于已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按照實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

（4）以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)，不應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊。第43頁(yè)/共122頁(yè)3.影響固定資產(chǎn)折舊的因素

計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的基數(shù)。固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)的使用壽命。第44頁(yè)/共122頁(yè)

總之

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理地確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，作為計(jì)提折舊的依據(jù)。同時(shí)，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)送有關(guān)各方備案，并備置于企業(yè)所在地，以供投資者等有關(guān)各方查閱。企業(yè)已確定并對(duì)外報(bào)送，或備置于企業(yè)所在地的有關(guān)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法等，一經(jīng)確定不得隨意變更，如需變更，仍然應(yīng)按上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送各方備案，并在附注中予以說(shuō)明。第45頁(yè)/共122頁(yè)6.3.2資產(chǎn)折舊方法施工企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊一般采用年限平均法和工作量法。對(duì)技術(shù)進(jìn)步較快或使用壽命受到工作環(huán)境影響較大的施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備，可以采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法計(jì)提折舊。第46頁(yè)/共122頁(yè)年限平均法

年限平均法是指將固定資產(chǎn)的可折舊金額均衡地分?jǐn)傆诠潭ㄙY產(chǎn)使用年限內(nèi)的一種方法，采用這種方法計(jì)算的每期折舊額都是相等的。它主要適用于固定資產(chǎn)各期的負(fù)荷程度基本相同，各期應(yīng)分?jǐn)偟恼叟f費(fèi)也基本相同的情況。計(jì)算公式如下：年折舊率=（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)凈殘值）/（固定資產(chǎn)原值×固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限）×100%=（1－預(yù)計(jì)凈殘值率）/固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限×100%固定資產(chǎn)月折舊率=固定資產(chǎn)年折舊率/12固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)原值×固定資產(chǎn)月折舊率第47頁(yè)/共122頁(yè)1.年限平均法

[例6-8]企業(yè)有一廠房原價(jià)為500000元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值率為2%，該廠房的折舊率和折舊額計(jì)算如下：年折舊率=（1-2%）/20×100%

=4.9%月折舊率=4.9%/12=0.41%月折舊額=500000×0.41%=2050（元）第48頁(yè)/共122頁(yè)工作量法：

工作量法是根據(jù)固定資產(chǎn)的實(shí)際工作量計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的一種方法。它和年限平均法同屬直線法。其基本計(jì)算公式如下：?jiǎn)挝还ぷ髁空叟f額=（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)凈殘值）/預(yù)計(jì)總工作量

=[固定資產(chǎn)原值（1－預(yù)計(jì)凈殘值率）]/預(yù)計(jì)總工作量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=單位工作量折舊額×該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月實(shí)際完成的工作量第49頁(yè)/共122頁(yè)2.工作量法[例6-9]某施工企業(yè)的一輛貨運(yùn)卡車(chē)賬面原值800000元，預(yù)計(jì)總行駛里程為1000000公里，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%，本月行駛50000公里，該輛汽車(chē)的月折舊額計(jì)算如下：?jiǎn)挝焕锍陶叟f額=800000（1－4%）

=0.0768（元/公里）本月折舊額=50000×0.0768=3840元第50頁(yè)/共122頁(yè)3.

加速折舊法

加速折舊法也稱(chēng)為快速折舊法或遞減折舊法,其特點(diǎn)是在固定資產(chǎn)有效使用年限前期多提折舊,后期則少提折舊,從而相對(duì)加快折舊的速度,以使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限中加快得到補(bǔ)償。加速折舊的計(jì)提方法有多種,常用的有兩種：第51頁(yè)/共122頁(yè)

雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。計(jì)算公式為： 年折舊率=2/預(yù)計(jì)的使用壽命（年）100%

月折舊率=年折舊率/12

月折舊額=每月月初固定資產(chǎn)賬面凈值月折舊率由于雙倍余額遞減法不考慮固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，因此，在應(yīng)用這種方法時(shí)必須注意不能使固定資產(chǎn)的賬面折余價(jià)值降低到它的預(yù)計(jì)凈殘值以下，即實(shí)行雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，一般應(yīng)在固定資產(chǎn)使用壽命到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的凈值平均攤銷(xiāo)。（1）雙倍余額遞減法。第52頁(yè)/共122頁(yè)（1）雙倍余額遞減法[例6-10]某企業(yè)一項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為10000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值200元。按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊，每年的折舊額計(jì)算如下：雙倍直線折舊率=2/5×100%=40%第一年應(yīng)提的折舊額=10000×40%=4000（元）第二年應(yīng)提的折舊額=（10000－4000）×40%=2400（元）第三年應(yīng)提的折舊額=（6000－2400）×40%=1440（元）從第四年起改按平均年限法（直線法）計(jì)提折舊。第五年的年折舊額=（2160－200）/2=980（元）

第53頁(yè)/共122頁(yè)

年數(shù)總和法又稱(chēng)合計(jì)年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額，這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和，計(jì)算公式如下：年折舊率=（尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和）100%或者年折舊率=（預(yù)計(jì)使用壽命已使用年限）/［預(yù)計(jì)使用壽命（預(yù)計(jì)使用壽命1）/2］月折舊率=年折舊率/12月折舊率=（固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值）月折舊率（2）年數(shù)總和法又稱(chēng)合計(jì)年限法第54頁(yè)/共122頁(yè)2．年數(shù)總和法又稱(chēng)合計(jì)年限法

[例6-11]某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原值為50000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為2000元。采用年數(shù)總和法計(jì)算的各年折舊額。第55頁(yè)/共122頁(yè)年份尚可使用年限原值凈殘值變動(dòng)折舊率年折舊額累計(jì)折舊第1年5480005/151600016000第2年4480004/151280028800第3年34800034年24800025年148000156頁(yè)/共122頁(yè)

采用加速折舊法后，在固定資產(chǎn)使用的早期多提折舊，后期少提折舊，其遞減的速度逐年加快。加快折舊速度，目的是使固定資產(chǎn)在估計(jì)耐用年限內(nèi)加快得到補(bǔ)償。施工企業(yè)可以根據(jù)具體情況選用折舊方法，折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意調(diào)整。第57頁(yè)/共122頁(yè)6.3.3固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理企業(yè)基本生產(chǎn)車(chē)間所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用；管理部門(mén)使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用；銷(xiāo)售部門(mén)使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用；自行建造固定資產(chǎn)過(guò)程中使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)詩(shī)篇在建工程；經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。第58頁(yè)/共122頁(yè)【例6-12】某企業(yè)采用年限平均法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。2007年1月份根據(jù)“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”，確定的各車(chē)間及廠部管理部門(mén)應(yīng)分配的折舊額為：一車(chē)間1500000元，二車(chē)間2400000元，三車(chē)間3000000元，廠管理部門(mén)600000元。該企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：制造費(fèi)用—一車(chē)間1500000—二車(chē)間2400000—三車(chē)間3000000

管理費(fèi)用 600000

貸：累計(jì)折舊 7500000第59頁(yè)/共122頁(yè)【例6-13】甲公司2007年6月份固定資產(chǎn)計(jì)提折舊情況如下：一車(chē)間廠房計(jì)提折舊3800000元，機(jī)器設(shè)備計(jì)提折舊4500000元；銷(xiāo)售部門(mén)房屋建筑物計(jì)提折舊3200000元，運(yùn)輸工具計(jì)提折舊2630000元；管理部門(mén)房屋建筑物計(jì)提折舊6500000元，運(yùn)輸工具計(jì)提折舊2400000元。當(dāng)月新購(gòu)置機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值為5400000元，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，該企業(yè)同類(lèi)設(shè)備計(jì)提折舊采用年限平均法。借：制造費(fèi)用——一車(chē)間 8300000

管理費(fèi)用 8900000

銷(xiāo)售費(fèi)用 5830000

貸：累計(jì)折舊 23030000第60頁(yè)/共122頁(yè)6.4固定資產(chǎn)后續(xù)支出

固定資產(chǎn)后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。企業(yè)的固定資產(chǎn)投入使用后，由于各個(gè)組成部分耐用程度不同或者使用的條件不同，因而往往發(fā)生固定資產(chǎn)的局部損壞。為了保持固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮其使用效能，就必須對(duì)其進(jìn)行必要的后續(xù)支出。第61頁(yè)/共122頁(yè)6.4.1費(fèi)用化的固定資產(chǎn)后續(xù)支出

一般情況下，固定資產(chǎn)投入使用之后，由于固定資產(chǎn)磨損、各組成部分耐用程度不同，可能導(dǎo)致固定資產(chǎn)的局部損壞，為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮其性能，企業(yè)將對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行必要的維護(hù)。發(fā)生固定資產(chǎn)維護(hù)支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況，沒(méi)有滿(mǎn)足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件。因此，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用或銷(xiāo)售費(fèi)用，不得采用預(yù)提或待攤方式處理。

[6-12]某施工企業(yè)對(duì)現(xiàn)有一臺(tái)管理用設(shè)備進(jìn)行修理，修理過(guò)程中發(fā)生應(yīng)支付維修人員的工資為38000元，應(yīng)計(jì)提的福利費(fèi)用5320元，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用43320

貸：應(yīng)付職工薪酬43320第62頁(yè)/共122頁(yè)6.4.2資本化的后續(xù)支出

與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)了原先的估計(jì)，比如，延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用壽命，或使產(chǎn)品的質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高；或使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，其增計(jì)后金額不應(yīng)超過(guò)該固定資產(chǎn)的可收回金額。第63頁(yè)/共122頁(yè)

施工企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，可能將不適用或不需用的固定資產(chǎn)對(duì)外出售轉(zhuǎn)讓?zhuān)蛞蚰p、技術(shù)進(jìn)步等原因?qū)潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行報(bào)廢，或因遭受自然災(zāi)害或非常事故而對(duì)毀損的固定資產(chǎn)進(jìn)行處理。對(duì)于上述事項(xiàng)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)按規(guī)定程序辦理有關(guān)手續(xù)，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，計(jì)算有關(guān)的清理收入、清理費(fèi)用及殘料價(jià)值等。固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換等。處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算。

6.5固定資產(chǎn)處置

第64頁(yè)/共122頁(yè)1．出售固定資產(chǎn)

企業(yè)將多余、閑置不用的固定資產(chǎn)出售給其他單位時(shí)，首先應(yīng)注銷(xiāo)被出售固定資產(chǎn)的原值和已提折舊額，即按固定資產(chǎn)凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目；按已計(jì)提的累計(jì)折舊額，借記“累計(jì)折舊”科目；按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目；按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。其次，應(yīng)按雙方協(xié)定的價(jià)格，借記“銀行存款”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。再次，按計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。最后，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈收益和損失。出售固定資產(chǎn)所獲得的凈收益，作為營(yíng)業(yè)外收入，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入—處置非流動(dòng)資產(chǎn)收益”科目；出售固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失則轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外支出，借記“營(yíng)業(yè)外支出—處理非流動(dòng)資產(chǎn)損失”科目，借記“固定資產(chǎn)清理”科目。第65頁(yè)/共122頁(yè)【例6-15】某施工企業(yè)出售不需用的挖掘機(jī)一臺(tái)，賬面價(jià)值140000元，已提折舊80000元，雙方協(xié)商作價(jià)50000元，賬款已通過(guò)銀行存款戶(hù)收訖，出售時(shí)發(fā)生清理費(fèi)用1500元，以銀行存款支付，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，該項(xiàng)固定資產(chǎn)已提取減值準(zhǔn)備2000元。第66頁(yè)/共122頁(yè)賬務(wù)處理：（1）沖轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)原值和已提折舊，作如下分錄：借：固定資產(chǎn)清理 58000

累計(jì)折舊 80000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2000

貸：固定資產(chǎn) 140000

（2）支付發(fā)生的固定資產(chǎn)清理費(fèi)用，作如下分錄：借：固定資產(chǎn)清理 1500

貸：銀行存款 1500（3）將出售固定資產(chǎn)取得價(jià)款入賬，作如下分錄：借：銀行存款 50000

貸：固定資產(chǎn)清理 50000（4）計(jì)算應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅，作如下分錄：借：固定資產(chǎn)清理 2500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 2500（5）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)出售的凈損失，作如下分錄：借：營(yíng)業(yè)外支出—處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 12000

貸：固定資產(chǎn)清理 12000第67頁(yè)/共122頁(yè)2．固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損

固定資產(chǎn)由于使用磨損或遭受非常損失而喪失生產(chǎn)能力以及過(guò)時(shí)、陳舊繼續(xù)使用經(jīng)濟(jì)上不合算等原因，不能或不宜繼續(xù)使用時(shí)，要及時(shí)辦理報(bào)廢手續(xù)，進(jìn)行清理。（1）注銷(xiāo)報(bào)廢固定資產(chǎn)的原值和已提折舊額。按固定資產(chǎn)凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目；按已提折舊額，借記“累計(jì)折舊”科目；按固定資產(chǎn)原值，貸記“固定資產(chǎn)”科目。（2）結(jié)轉(zhuǎn)殘料價(jià)值和變價(jià)收入。按收回的殘料價(jià)值和變價(jià)收入，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。（3）支付清理費(fèi)用。按發(fā)生的清理費(fèi)用以及應(yīng)交稅費(fèi)，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”科目。（4）保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚?。企業(yè)計(jì)算或收到應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠償?shù)膿p失時(shí)，應(yīng)沖減清理支出，借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。（5）清理凈損益的處理。固定資產(chǎn)清理后的損益，如果不屬于籌建期間的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。第68頁(yè)/共122頁(yè)2.固定資產(chǎn)報(bào)廢和毀損

[例6-16]某施工企業(yè)有一臺(tái)設(shè)備，因使用期滿(mǎn)經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢，該設(shè)備原價(jià)為186400元，累計(jì)已提折舊177080元，已提減值準(zhǔn)備為2300元。在清理過(guò)程中，以銀行存款支付清理費(fèi)用4000元，殘料變價(jià)收入為5400元，支付的相關(guān)稅金為270元。第69頁(yè)/共122頁(yè)（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理，作如下分錄：借：固定資產(chǎn)清理 7020

累計(jì)折舊 177080

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2300

貸：固定資產(chǎn) 186400（2）發(fā)生清理費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)，作如下分錄：借：固定資產(chǎn)清理 4270

貸：銀行存款 4000

應(yīng)交稅費(fèi)270（3）收到變價(jià)收入，作如下分錄：借：銀行存款 5400

貸：固定資產(chǎn)清理 5400（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益，作如下分錄：借：營(yíng)業(yè)外支出—處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 5890

貸：固定資產(chǎn)清理 5890第70頁(yè)/共122頁(yè)3．無(wú)償調(diào)出的固定資產(chǎn)

企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定報(bào)經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)無(wú)償調(diào)出的固定資產(chǎn)，調(diào)出固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及清理固定資產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用，仍然通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算，清理所發(fā)生的凈損失沖減資本公積。企業(yè)應(yīng)按調(diào)出固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目；按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目；按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目；按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目；發(fā)生的清理費(fèi)用，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”科目、“應(yīng)付職工薪酬”科目；調(diào)出固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失，借記“資本公積無(wú)償調(diào)出固定資產(chǎn)”科目；貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。第71頁(yè)/共122頁(yè)4．投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)

企業(yè)向其他單位投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，已不再服務(wù)于本企業(yè)的施工生產(chǎn)活動(dòng)，屬于長(zhǎng)期投資范疇。第72頁(yè)/共122頁(yè)6.6固定資產(chǎn)清查

為了保證企業(yè)固定資產(chǎn)的安全完整，充分挖掘企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的生產(chǎn)潛力，施工企業(yè)應(yīng)定期或不定期地對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查，至少每年應(yīng)清查一次。一般在年終決算以前組織專(zhuān)人盤(pán)點(diǎn)，以保證年終決算的正確性。在清查前，會(huì)計(jì)人員和固定資產(chǎn)管理人員應(yīng)將各自負(fù)責(zé)的有關(guān)固定資產(chǎn)的賬簿記錄核對(duì)準(zhǔn)確。固定資產(chǎn)的清查方法是實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，即依靠固定資產(chǎn)使用、保管部門(mén)的人員把固定資產(chǎn)卡片與固定資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行核對(duì)。在清查過(guò)程中，如果發(fā)現(xiàn)有盤(pán)盈或盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)查明原因，填制固定資產(chǎn)盤(pán)盈盤(pán)虧報(bào)告表和寫(xiě)出書(shū)面報(bào)告，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。如盤(pán)盈、盤(pán)虧或毀損的固定資產(chǎn)，在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，在對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)視作已批準(zhǔn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附近中作出說(shuō)明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。第73頁(yè)/共122頁(yè)1．固定資產(chǎn)盤(pán)盈

企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理。企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前應(yīng)先通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行核算。盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值：如果同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值；如果同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為入賬價(jià)值。企業(yè)應(yīng)按上述規(guī)定確定的入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。第74頁(yè)/共122頁(yè)【例6-17】甲施工企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)有一臺(tái)機(jī)器設(shè)備未入賬，按同類(lèi)或類(lèi)似商品市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額為30000元（假定與其計(jì)稅基礎(chǔ)不存在差異）。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》規(guī)定，該盤(pán)盈固定資產(chǎn)作為前期差錯(cuò)進(jìn)行處理。假定甲施工企業(yè)適用的所得稅稅率為33%，按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積。第75頁(yè)/共122頁(yè)（1）盤(pán)盈固定資產(chǎn)時(shí)：借：固定資產(chǎn) 30000

貸：以前年度損益調(diào)整30000（2）確定應(yīng)交納的所得稅時(shí)：借：以前年度損益調(diào)整 9900

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅9900（3）結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時(shí)：借：以前年度損益調(diào)整20100

貸：盈余公積—法定盈余公積 2010

利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)18090第76頁(yè)/共122頁(yè)2．固定資產(chǎn)盤(pán)虧

企業(yè)在固定資產(chǎn)清查中盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)及時(shí)辦理固定資產(chǎn)注銷(xiāo)手續(xù)，在按規(guī)定程序批準(zhǔn)之前，應(yīng)將固定資產(chǎn)卡片從原來(lái)的歸類(lèi)中抽出，單獨(dú)保管。在尚未處理前，應(yīng)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算。處理時(shí)再轉(zhuǎn)入有關(guān)科目。具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)在固定資產(chǎn)清查中盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)按盤(pán)虧固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目；按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目；按已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目；按固定資產(chǎn)的原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。盤(pán)虧的固定資產(chǎn)按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)，按可收回的保險(xiǎn)賠償或過(guò)失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目；按應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的金額，借記“營(yíng)業(yè)外支出—盤(pán)虧損失”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。第77頁(yè)/共122頁(yè)2.固定資產(chǎn)盤(pán)虧

[例6-18]某施工企業(yè)在固定資產(chǎn)清查過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧車(chē)床一臺(tái)，其賬面原價(jià)為860000元，已提折舊為156000元，經(jīng)批準(zhǔn)，該盤(pán)虧固定資產(chǎn)作為營(yíng)業(yè)外支出入賬，賬務(wù)處理如下：（1）盤(pán)虧固定資產(chǎn)，作如下分錄：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢704000

累計(jì)折舊156000

貸：固定資產(chǎn)860000

（2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后，作如下分錄：借：營(yíng)業(yè)外支出－盤(pán)虧損失704000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢704000第78頁(yè)/共122頁(yè)6.7固定資產(chǎn)減值

固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，其可收回金額低于賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。第79頁(yè)/共122頁(yè)【例6-19】2006年12月31日，甲公司的某生產(chǎn)線存在可能發(fā)生減值的跡象。經(jīng)計(jì)算，該機(jī)器的可收回金額合計(jì)為1230000元，賬面價(jià)值為1400000元，以前年度末對(duì)該生產(chǎn)線計(jì)提過(guò)減值準(zhǔn)備。由于該生產(chǎn)線的可收回金額為1230000元，賬面價(jià)值為1400000元，可收回金額低于賬面價(jià)值，應(yīng)按兩者之間的差額170000元（1400000元1230000元）計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：資產(chǎn)減值損失

—計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 170000

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 170000第80頁(yè)/共122頁(yè)6.8臨時(shí)設(shè)施的核算6.8.1臨時(shí)設(shè)施內(nèi)容臨時(shí)設(shè)施是指施工企業(yè)為保證施工和管理的正常進(jìn)行而建造的各種簡(jiǎn)易設(shè)施，包括現(xiàn)場(chǎng)辦公室、作業(yè)棚、庫(kù)房、機(jī)具棚，臨時(shí)鐵路專(zhuān)用線，臨時(shí)道路、圍墻，臨時(shí)給水、排水、供電、供熱設(shè)施，臨時(shí)預(yù)制構(gòu)件及加工材料場(chǎng)所，臨時(shí)廁所、休息室、化灰池、茶爐、蓄水池、瀝青鍋爐，臨時(shí)性簡(jiǎn)易周轉(zhuǎn)房以及臨時(shí)性的職工宿舍、食堂、浴池、醫(yī)務(wù)室等設(shè)施。第81頁(yè)/共122頁(yè)6.8.2臨時(shí)設(shè)施的分類(lèi)

建筑工地搭建的臨時(shí)設(shè)施，通常可分為大型臨時(shí)設(shè)施和小型臨時(shí)設(shè)施兩類(lèi)。例如：施工人員的臨時(shí)宿舍、機(jī)具棚、材料室、化灰池、儲(chǔ)水池，以及施工單位或附屬企業(yè)在現(xiàn)場(chǎng)的臨時(shí)辦公室等；施工過(guò)程中應(yīng)用的臨時(shí)給水、排水、供電、供熱和管道（不包括設(shè)備）；臨時(shí)鐵路專(zhuān)用線、輕便鐵道；現(xiàn)場(chǎng)施工和警衛(wèi)安全用的小型臨時(shí)設(shè)施；保管器材用的小型臨時(shí)設(shè)施，如簡(jiǎn)易料棚、工具儲(chǔ)藏室等；行政管理用的小型臨時(shí)設(shè)施，如工地收發(fā)室等。第82頁(yè)/共122頁(yè)

6.8.3臨時(shí)設(shè)施核算的賬戶(hù)設(shè)置

為了核算臨時(shí)設(shè)施的搭建及其攤銷(xiāo)情況，施工企業(yè)應(yīng)設(shè)置

“臨時(shí)設(shè)施”賬戶(hù)“臨時(shí)設(shè)施攤銷(xiāo)”賬戶(hù)“臨時(shí)設(shè)施清理”賬戶(hù)。第83頁(yè)/共122頁(yè)6.8.4臨時(shí)設(shè)施的核算

1．臨時(shí)設(shè)施購(gòu)建的核算企業(yè)對(duì)于用銀行存款購(gòu)入的臨時(shí)設(shè)施，應(yīng)按購(gòu)入時(shí)的實(shí)際支出，借記“臨時(shí)設(shè)施”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”賬戶(hù)。對(duì)于通過(guò)建筑安裝活動(dòng)建造完成的臨時(shí)設(shè)施，在搭建過(guò)程中發(fā)生的各種支出，先通過(guò)“在建工程”賬戶(hù)核算，即發(fā)生費(fèi)用時(shí)，借記“在建工程”賬戶(hù)，貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”等賬戶(hù)；搭建完工交付使用時(shí)，按建造期間發(fā)生的實(shí)際成本，借記“臨時(shí)設(shè)施”賬戶(hù)，貸記“在建工程”賬戶(hù)。第84頁(yè)/共122頁(yè)6.8.4臨時(shí)設(shè)施的核算

1.臨時(shí)設(shè)施購(gòu)建的核算

[例6-20]某施工企業(yè)以銀行存款120000元購(gòu)入舊房一棟，作為施工管理臨時(shí)辦公室。賬務(wù)處理如下：借：臨時(shí)設(shè)施

—臨時(shí)辦公室120000

貸：銀行存款120000第85頁(yè)/共122頁(yè)

[例6-21]某施工企業(yè)搭建一臨時(shí)庫(kù)房，領(lǐng)用材料8000元，發(fā)生人工費(fèi)用2000元，以銀行存款支付其他費(fèi)用1840元，本月材料成本差異率為2％，搭建完工后隨即交付使用。賬務(wù)處理如下：（1）搭建發(fā)生各項(xiàng)支出時(shí)，作如下分錄：借：在建工程—臨時(shí)庫(kù)房工程12000

貸：原材料8000

應(yīng)付職工薪酬2000

材料成本差異160

銀行存款1840

（2）完工交付使用時(shí)，作如下分錄：借：臨時(shí)設(shè)施—臨時(shí)庫(kù)房12000

貸：在建工程—臨時(shí)庫(kù)房工程12000

第86頁(yè)/共122頁(yè)3.臨時(shí)設(shè)施清理的核算

[例6-23]由于承包工程竣工將臨時(shí)設(shè)施拆除，該庫(kù)房原價(jià)12000元，已提攤銷(xiāo)額10000元，在拆除過(guò)程中支出費(fèi)用500元，殘料作價(jià)800入庫(kù)。第87頁(yè)/共122頁(yè)（1）將拆除的臨時(shí)設(shè)施庫(kù)房轉(zhuǎn)入清理時(shí)，作如下分錄：借：臨時(shí)設(shè)施清理2000

臨時(shí)設(shè)施攤銷(xiāo)—臨時(shí)庫(kù)房10000

貸：臨時(shí)設(shè)施—臨時(shí)庫(kù)房12000（2）發(fā)生清理費(fèi)用時(shí)，作如下分錄：借：臨時(shí)設(shè)施清理500

貸：銀行存款500（3）殘料回收時(shí)，作如下分錄：借：原材料800

貸：臨時(shí)設(shè)施清理800（4）結(jié)轉(zhuǎn)清理后的凈損失時(shí)，作如下分錄：借：營(yíng)業(yè)外支出—處理臨時(shí)設(shè)施凈損失1700

貸：臨時(shí)設(shè)施清理1700第88頁(yè)/共122頁(yè)

本章小結(jié)

固定資產(chǎn)和臨時(shí)設(shè)施是施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要?jiǎng)趧?dòng)資料，是施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的一項(xiàng)重要內(nèi)容。固定資產(chǎn)使用期限長(zhǎng)，應(yīng)加強(qiáng)實(shí)物管理和價(jià)值核算。固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品，提供勞務(wù)，出租或進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理而特有的；（2）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。第89頁(yè)/共122頁(yè)本章的主要內(nèi)容包括：（1）固定資產(chǎn)的確認(rèn)。某一資產(chǎn)項(xiàng)目要作為固定資產(chǎn)加以確認(rèn)，首先，需要符合固定資產(chǎn)的定義；其次，還需要符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，即與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。（2）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量。企業(yè)取得的固定資產(chǎn)應(yīng)按其成本入賬，即購(gòu)建固定資產(chǎn)預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出，包括直接發(fā)生的以及間接發(fā)生的。（3）固定資產(chǎn)的折舊。施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等折舊方法。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，計(jì)提的折舊應(yīng)當(dāng)根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)定期復(fù)核固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法，如有變更，應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。第90頁(yè)/共122頁(yè)（4）固定資產(chǎn)的后續(xù)支出。與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，滿(mǎn)足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)資本化計(jì)入固定資產(chǎn)成本，否則應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。（5）處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算。企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理。盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。（6）臨時(shí)設(shè)施的核算。臨時(shí)設(shè)施是施工企業(yè)生產(chǎn)中特有的一類(lèi)資產(chǎn)，臨時(shí)設(shè)施的核算包括購(gòu)建、攤銷(xiāo)、清理等內(nèi)容，應(yīng)重點(diǎn)注意臨時(shí)設(shè)施核算與固定資產(chǎn)的不同點(diǎn)，以正確理解和把握臨時(shí)設(shè)施的核算方法。第91頁(yè)/共122頁(yè)思考題6-1簡(jiǎn)述固定資產(chǎn)的含義與特征。6-2施工企業(yè)固定資產(chǎn)有哪些常見(jiàn)的分類(lèi)方法？6-3什么是折舊及計(jì)提固定資產(chǎn)折舊有哪些基本方法？6-4固定資產(chǎn)有哪些增加的途徑？ 6-5固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損是怎樣進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？6-6計(jì)提折舊的范圍及影響折舊的因素有哪些？6-7么是臨時(shí)設(shè)施？臨時(shí)設(shè)施包括哪些內(nèi)容？第92頁(yè)/共122頁(yè)思考題的答案6-1簡(jiǎn)述固定資產(chǎn)的含義與特征。答：根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品，提供勞務(wù)，出租或進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理而特有的；（2）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，作為低值易耗品核算。從固定資產(chǎn)的定義可以看出，它具有以下特征：第一，固定資產(chǎn)屬于有形資產(chǎn)。第二，固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的。第三，固定資產(chǎn)的使用年限超過(guò)一年，即固定資產(chǎn)的耐用年限至少超過(guò)一年或大于一年的一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期，最終要廢棄或重置。第四，固定資產(chǎn)的單位價(jià)值較高。第93頁(yè)/共122頁(yè)6-2施工企業(yè)固定資產(chǎn)有哪些常見(jiàn)的分類(lèi)方法？答：根據(jù)不同管理要求和標(biāo)準(zhǔn)可以對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行不同的分類(lèi)，常見(jiàn)的固定資產(chǎn)的分類(lèi)方法，主要有以下幾種：（一）按固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)，可分為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。（二）按固定資產(chǎn)使用情況分類(lèi)，可分為使用中固定資產(chǎn)，未使用固定資產(chǎn)和不需用固定資產(chǎn)。（三）綜合分類(lèi)按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途和使用情況等綜合分類(lèi)，可把施工企業(yè)的固定資產(chǎn)分為七大類(lèi)：1.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)；2.非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)；3.租出固定資產(chǎn)；4.不需用固定資產(chǎn)；5.未使用固定資產(chǎn)；6.土地，指過(guò)去已經(jīng)估價(jià)并單獨(dú)入賬的土地；7.融資租入固定資產(chǎn)。第94頁(yè)/共122頁(yè)6-3什么是折舊及計(jì)提固定資產(chǎn)折舊有哪些基本方法？答：固定資產(chǎn)的折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。?yīng)計(jì)折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。施工企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的方法，一般采用年限平均法和工作量法。對(duì)技術(shù)進(jìn)步較快或使用壽命受到工作環(huán)境影響較大的施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備，可以采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。第95頁(yè)/共122頁(yè)6-4固定資產(chǎn)有哪些增加的途徑？答：施工企業(yè)固定資產(chǎn)增加的渠道有以下幾個(gè)方面：1.企業(yè)購(gòu)入的固定資產(chǎn)；

2.企業(yè)自行建造完工的固定資產(chǎn)；3.投資者投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)；4.租入的固定資產(chǎn)；5.對(duì)原有固定資產(chǎn)進(jìn)行改、擴(kuò)建形成的固定資產(chǎn)；6.債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)；7.非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)；8.接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)；9.盤(pán)盈的固定資產(chǎn)。第96頁(yè)/共122頁(yè)6-5固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損是怎樣進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？答：固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損的會(huì)計(jì)核算：

1.注銷(xiāo)報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)的原值和已提折舊額；

2.結(jié)轉(zhuǎn)殘料價(jià)值和變價(jià)收入；

3.支付清理費(fèi)用；

4.保險(xiǎn)賠償?shù)暮怂悖?/p>

5.清理凈損益的核算。第97頁(yè)/共122頁(yè)6-6計(jì)提折舊的范圍及影響折舊的因素有哪些？答：●固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍：除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（2）按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。需要注意的是，以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)，不應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊。

●影響固定資產(chǎn)折舊的因素，主要有三個(gè)方面，即計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的基數(shù)，固定資產(chǎn)的凈殘值和固定資產(chǎn)的使用年限。第98頁(yè)/共122頁(yè)6-7么是臨時(shí)設(shè)施？臨時(shí)設(shè)施包括哪些內(nèi)容？答：臨時(shí)設(shè)施是指施工企業(yè)為保證施工和管理的正常進(jìn)行而建造的各種簡(jiǎn)易設(shè)施，包括現(xiàn)場(chǎng)辦公室、作業(yè)棚、庫(kù)房、機(jī)具棚，臨時(shí)鐵路專(zhuān)用線，臨時(shí)道路、圍墻，臨時(shí)給水、排水、供電、供熱設(shè)施，臨時(shí)預(yù)制構(gòu)件及加工材料場(chǎng)所，臨時(shí)廁所、休息室、化灰池、茶爐、蓄水池、瀝青鍋爐，臨時(shí)性簡(jiǎn)易周轉(zhuǎn)房以及臨時(shí)性的職工宿舍、食堂、浴池、醫(yī)務(wù)室等設(shè)施。第99頁(yè)/共122頁(yè)

實(shí)訓(xùn)練習(xí)題習(xí)題一1．目的練習(xí)固定資產(chǎn)核算的基本方法和技能。2．資料北方建筑施工企業(yè)發(fā)生下列有關(guān)固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，發(fā)票價(jià)格200000元，增值稅額34000元，發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)2500元，款項(xiàng)已用銀行存款支付。在設(shè)備的安裝過(guò)程中，領(lǐng)用原材料8000元，應(yīng)負(fù)擔(dān)增值稅1360元，同時(shí)應(yīng)負(fù)擔(dān)工資費(fèi)用1600元。設(shè)備安裝完畢交付使用。（2）接受甲單位投資轉(zhuǎn)入不需安裝設(shè)備一臺(tái)，甲單位記錄的該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為350000元，已提折舊80000元。雙方確認(rèn)的評(píng)估價(jià)300000元，設(shè)備已交付使用。（3）對(duì)一臺(tái)在用的固定資產(chǎn)舊設(shè)備進(jìn)行技術(shù)改造，該設(shè)備的原價(jià)為150000元。在技術(shù)改造中領(lǐng)用材料12000元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅為2040元，另用銀行存款支付費(fèi)用3500元，負(fù)擔(dān)工資費(fèi)用1120元；工程中回收可以作為輔助材料使用的殘料2000元。工程完工交付使用。（4）企業(yè)購(gòu)入全新機(jī)動(dòng)翻斗車(chē)2輛，買(mǎi)價(jià)128000元，增值稅21760元，運(yùn)雜費(fèi)3000元，款項(xiàng)已用銀行存款支付，翻斗車(chē)已交付使用。第100頁(yè)/共122頁(yè)（5）企業(yè)購(gòu)入需要安裝的全新生產(chǎn)設(shè)備1臺(tái)，買(mǎi)價(jià)為60000元，支付增值稅10200，發(fā)生包裝費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)1500元，均以銀行存款支付。購(gòu)入后委托外單位進(jìn)行安裝，以銀行存款支付安裝費(fèi)用2000元，設(shè)備現(xiàn)已安裝完畢，交付使用。（6）企業(yè)某月對(duì)生產(chǎn)用設(shè)備進(jìn)行更新改造，發(fā)生了更新改造支出50000元。經(jīng)過(guò)這次改造，提高了固定資產(chǎn)的性能。該設(shè)備已交付使用。（7）企業(yè)出售一閑置辦公樓。該房屋原始價(jià)值為150000元，已提折舊50000元，取得價(jià)款120000元，發(fā)生清理費(fèi)用2000元，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅6000元。（8）企業(yè)自建辦公樓一幢，建造中領(lǐng)用專(zhuān)項(xiàng)工程物資560000元。以銀行存款支付施工機(jī)械租賃費(fèi)14000元，應(yīng)付施工人員工資40000元，為工程借款而發(fā)生的利息30000元。一年后，自建辦公樓完工交付使用。（9）企業(yè)建造辦公樓一幢，工程出包給其他施工單位施工，合同造價(jià)1600000元，按規(guī)定由本企業(yè)預(yù)付40%的工程款，其余款項(xiàng)待工程完工交付時(shí)結(jié)清。第101頁(yè)/共122頁(yè)（10）企業(yè)盤(pán)點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧攪拌機(jī)一臺(tái)，賬面原值45000元，已提折舊40000元，按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后入賬。（11）某施工企業(yè)在施工現(xiàn)場(chǎng)搭建一幢臨時(shí)工人宿舍，發(fā)生的實(shí)際搭建成本為66400元，其中：領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本為12000元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異率為2%，應(yīng)付搭建人員的工資為30000元，以銀行存款支付其他費(fèi)用為22000元，搭建完工后隨即交付使用。（12）施工企業(yè)按規(guī)定，計(jì)算臨時(shí)宿舍的本月攤銷(xiāo)額為2100元。（13）臨時(shí)宿舍由于承包工程已竣工，不需再用，將其拆除，其賬面累計(jì)已攤銷(xiāo)額為53120元，支付拆除人員工資3000元，收回殘料2000元，已驗(yàn)收入庫(kù)，清理工作結(jié)束。3．要求根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。第102頁(yè)/共122頁(yè)⑴購(gòu)入設(shè)備時(shí)，相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄如下：借：在建工程236500

貸：銀行存款236500

發(fā)生安裝費(fèi)用時(shí)，相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄如下：借：在建工程10960

貸：原材料9360

應(yīng)付職工薪酬－工資

1600

安裝完畢交付使用時(shí)，相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)247460

貸：在建工程247460

實(shí)訓(xùn)練習(xí)題習(xí)題一答案第103頁(yè)/共122頁(yè)（2）借：固定資產(chǎn)300000

貸：實(shí)收資本300000第104頁(yè)/共122頁(yè)（3）將設(shè)備轉(zhuǎn)為未使用固定資產(chǎn)時(shí)，相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)－未使用固定資產(chǎn)150000

貸：固定資產(chǎn)－生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)150000

發(fā)生工程費(fèi)用時(shí)，相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄如下：借：在建工程18660

貸：原材料14040

銀行存款3500

應(yīng)付職工薪酬1120

殘料回收時(shí)，相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料2000

貸：在建工程2000

結(jié)轉(zhuǎn)新增固定資產(chǎn)價(jià)值時(shí)，相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄如下：