會(huì)計(jì)02-基礎(chǔ)講義17zkkj zzfjc第三節(jié)金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)和計(jì)量

第三節(jié)（一）持有至到期投資、和應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的損失的確認(rèn)和計(jì)【例9-5】20×5年1月1日，XYZ銀行向A客戶了一筆15000000元。合同年利率為10%，期限6年，借款人到期一次償還本金。假定該的實(shí)際利率為（1）20×5年，XYZ銀行及時(shí)從A公司收到利息借：——本 15000貸：吸收存 1500015001500150015009-3 合同現(xiàn)金流 金額單位：150013631500123915001126165001126921000-14999 新預(yù)計(jì)的現(xiàn)金流 金額單位：00100008264200015020012000-976620×6年12月31日，確認(rèn)利息借：應(yīng)收利 1500貸：利息收 150020×6年12月31日，XYZ銀行應(yīng)確認(rèn)的減值損=（本金+應(yīng)收未收利息）-新預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)=16500000-9766600=6733400（元 借：資產(chǎn)減值損 6733貸：損失準(zhǔn) 6733借：——已減 16500貸：——本 15000應(yīng)收利 1500確認(rèn)減值損失的回轉(zhuǎn)=9766600×10%=976660（元）借：損失準(zhǔn) 976貸：利息收 976據(jù)此，20×7年12月31日的攤余成本=9766 =10743260（元9000000借：損失準(zhǔn) 1074貸：利息收 1074借：存放同 9000貸：——已減 9000借：資產(chǎn)減值損 999貸：損失準(zhǔn) 999注：20×8年12月31日計(jì)提損失準(zhǔn)備前，的攤余成本=10743-9000000=2817586（元XYZ20×92×10因此，應(yīng)調(diào)整的損失準(zhǔn)備=2817586-1818200=999386（元。相關(guān)計(jì)算如表9-4所 現(xiàn)值計(jì) 金額單位：20001818002000181815000001000000借：損失準(zhǔn) 181貸：利息收 181借：存放同 1000貸：——已減 1000借：損失準(zhǔn) 363貸：資產(chǎn)減值損 363注：20×9年12月31日計(jì)提損失準(zhǔn)備前，的攤余成本=1818-1000000=1000020（元因此，應(yīng)調(diào)整的損失準(zhǔn)備=1000020-1363650=-363630元其中，13636502×1015000000.9091（6）2×10年12月31日，XYZ銀行將結(jié)算，實(shí)際收到現(xiàn)金2000000元。相關(guān)賬借：損失準(zhǔn) 13613620004999貸：——已減6500499（二）可供金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)可供金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒(méi)有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入其他綜可供金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)【例題】2×16年12月1日，A公司從市場(chǎng)上購(gòu)入B公司的作為可供金融資產(chǎn)。實(shí)際支付款項(xiàng)100萬(wàn)元（含相關(guān)稅費(fèi)5萬(wàn)元。2×16年12月31日，該可供金借：可供金融資產(chǎn)——成 貸：銀行存 借：其他綜合收 貸：可供金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變 借：資產(chǎn)減值損 貸：其他綜合收 可供金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變 ，借：可供金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)可供權(quán)益工具（投資）投資發(fā)生的減值損失，不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回時(shí)借：可供金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) （2014年）可供工具投資減值準(zhǔn)【答案】【例題】2×15111000生費(fèi)用20萬(wàn)元；乙公司將其劃分為可供金融資產(chǎn)。2×15年12月31日，該債券的公允價(jià)值為1000萬(wàn)元（屬于正常變動(dòng)。2×16年，丙公司因投資決策，發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)，但仍可支付該債券當(dāng)年的票面利息。2×16年12月31日，該債券的公允價(jià)值9002.5%。（1）2×151231=1020×（1+2.5%）-1=1015.5（萬(wàn)元，0002×161231=1015.5×（1+2.5%）-1000×3%=1010.89（萬(wàn)，2×16或：減值損失=可供金融資產(chǎn)賬面余額（不含公允價(jià)值變動(dòng)）-資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值=1010.89-900=110.89（萬(wàn)元?！纠?-6】20×5年1月1日，ABC公司按面值從債券二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入MNO公司的債券10000張，每張面值100元，票面利率3%，劃分為可供金融資產(chǎn)。20×6年，MNO公司因投資決策，發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)，但仍可支付該債券當(dāng)年的票面利息。20×6123180ABCMNO20×7年，MN0公司調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)并整合其他資源，致使上年發(fā)生的財(cái)務(wù)大為好轉(zhuǎn)。20×7123195ABC借：可供金融資產(chǎn)——成 1000貸：銀行存 10003030303030303030200貸：可供金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變200應(yīng)確認(rèn)的利息收入=（1000000200000）×3%=24借：應(yīng)收利 30貸：投資收 24可供金融資產(chǎn)——利息調(diào) 6借：銀行存 30貸：應(yīng)收利 30減值損失轉(zhuǎn)回前，該債券的攤余成本=1000000-200000-6000=794000（元20×71231=950000（元應(yīng)轉(zhuǎn)回的金額=950000-794000=156000（元借：可供金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變 156貸：資產(chǎn)減值損 156【例題?單選題】