2023年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)之審計(jì)業(yè)務(wù)約定書

2023注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)之審計(jì)業(yè)務(wù)約定書

考點(diǎn)精析

1、審計(jì)業(yè)務(wù)商定書的根本內(nèi)容

審計(jì)業(yè)務(wù)商定書的詳細(xì)內(nèi)容和格式可能因被審計(jì)單位的不同而不同，但應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容：

(1)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與范圍;

(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任;

(3)治理層的責(zé)任;

(4)指出用于編制財(cái)務(wù)報(bào)表所適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制根底;

(5)提及注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬出具的審計(jì)報(bào)告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及對(duì)在特定狀況下出具的審計(jì)報(bào)告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說(shuō)明。

2、審計(jì)業(yè)務(wù)變更對(duì)業(yè)務(wù)商定書的影響

在完成審計(jì)業(yè)務(wù)前，假如被審計(jì)單位或托付人要求審計(jì)業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的業(yè)務(wù)，變更業(yè)務(wù)的可能緣由包括：

(1)環(huán)境變化對(duì)審計(jì)效勞的需求產(chǎn)生影響;

(2)對(duì)原來(lái)要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的需求量產(chǎn)生影響;

(3)無(wú)論是治理層是假的還是其他狀況引起的審計(jì)范圍受到限制。

注：上述(1)、(2)兩種情形通常被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由，(3)則不屬于通常認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由。

3、變更為批閱業(yè)務(wù)或相關(guān)效勞業(yè)務(wù)的要求

(1)在同一將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為批閱業(yè)務(wù)或相關(guān)效勞業(yè)務(wù)前，承受托付根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，除考慮上述變更理由外，還需要評(píng)估變更業(yè)務(wù)對(duì)法律責(zé)任或業(yè)務(wù)商定的影響;

(2)假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為批閱業(yè)務(wù)或相關(guān)效勞業(yè)務(wù)具有合理理由，截止變更日已執(zhí)行的審計(jì)工作可能與變更后的業(yè)務(wù)相關(guān)，相應(yīng)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要執(zhí)行工作和出具的報(bào)告會(huì)適用于變更后的業(yè)務(wù);

(3)為避開引起報(bào)告使用者的誤會(huì)，對(duì)相關(guān)效勞業(yè)務(wù)出具的報(bào)告不應(yīng)提及原審計(jì)業(yè)務(wù)和在原審計(jì)業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的程序;

(4)只有將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才可在報(bào)告中提及已執(zhí)行的程序。

經(jīng)典例題

[多項(xiàng)選擇題]

1、在注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)業(yè)務(wù)前，被審計(jì)單位提出將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的業(yè)務(wù)，以下各項(xiàng)變更理由中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為合理的有()。

A.環(huán)境變化對(duì)審計(jì)效勞的需求產(chǎn)生影響

B.對(duì)原來(lái)要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤會(huì)

C.治理層對(duì)審計(jì)范圍施加限制

D.由于超出被審計(jì)單位掌握的情形導(dǎo)致審計(jì)范圍受到限制

正確答案是：A,B

解析

以下緣由通常被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由：(1)環(huán)境變化對(duì)審計(jì)效勞的”需求產(chǎn)生影響(選項(xiàng)A正確);(2)對(duì)原來(lái)要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤會(huì)(選項(xiàng)B正確)。選項(xiàng)C和D中，治理層對(duì)審計(jì)范圍施加限制以及其他狀況引起的審計(jì)范圍受到限制通常不被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由。

[單項(xiàng)選擇題]

2、假如認(rèn)為將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為批閱業(yè)務(wù)具有合理理由，并且截至變更日已執(zhí)行的審計(jì)工作與變更后的批閱業(yè)務(wù)相關(guān)，在出具批閱報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師正確的做法是()。

A.在批閱報(bào)告中提及原審計(jì)業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的工作

B.在批閱報(bào)告中提及原審計(jì)業(yè)務(wù)

C.在批閱報(bào)告中說(shuō)明業(yè)務(wù)變更的合理理由

D.在批閱報(bào)告中不提及原審計(jì)業(yè)務(wù)的任何狀況

正確答案是：D

解析

選項(xiàng)D正確。假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為批閱業(yè)務(wù)或相關(guān)效勞業(yè)務(wù)具有合理理由，為避開引起報(bào)告使用者的誤會(huì)，對(duì)批閱業(yè)務(wù)出具的報(bào)告中不應(yīng)提及原審計(jì)業(yè)務(wù)和在原審計(jì)業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的程序。

[單項(xiàng)選擇題]

3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表,在確定業(yè)務(wù)商定條款和處理業(yè)務(wù)類型變更時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到不列事項(xiàng),請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)推斷。

假如是連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù),在以下?tīng)顩r下,需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師提示甲公司治理層關(guān)注或修改現(xiàn)有業(yè)務(wù)的商定條款的有()。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師更換兩名審計(jì)助理人員

C.甲公司對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表作出重述

D.甲公司高級(jí)治理人員近期發(fā)生變動(dòng)

正確答案是：D

解析

在連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)中,應(yīng)當(dāng)考慮重新簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)商定書的狀況有:

(1)有跡象說(shuō)明被審計(jì)單位誤會(huì)審計(jì)目標(biāo)和范圍;

(2)需要修改商定條款或者增加特殊條款;

(3)高級(jí)治理人員、董事會(huì)或全部權(quán)構(gòu)造近期發(fā)生變動(dòng);

(