2023年注冊會計師考試《審計》知識點之審計業(yè)務(wù)約定書

2023注冊會計師考試《審計》知識點之審計業(yè)務(wù)約定書

考點精析

1、審計業(yè)務(wù)商定書的根本內(nèi)容

審計業(yè)務(wù)商定書的詳細(xì)內(nèi)容和格式可能因被審計單位的不同而不同，但應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容：

(1)財務(wù)報表審計的目標(biāo)與范圍;

(2)注冊會計師的責(zé)任;

(3)治理層的責(zé)任;

(4)指出用于編制財務(wù)報表所適用的財務(wù)報告編制根底;

(5)提及注冊會計師擬出具的審計報告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及對在特定狀況下出具的審計報告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說明。

2、審計業(yè)務(wù)變更對業(yè)務(wù)商定書的影響

在完成審計業(yè)務(wù)前，假如被審計單位或托付人要求審計業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的業(yè)務(wù)，變更業(yè)務(wù)的可能緣由包括：

(1)環(huán)境變化對審計效勞的需求產(chǎn)生影響;

(2)對原來要求的審計業(yè)務(wù)的需求量產(chǎn)生影響;

(3)無論是治理層是假的還是其他狀況引起的審計范圍受到限制。

注：上述(1)、(2)兩種情形通常被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由，(3)則不屬于通常認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由。

3、變更為批閱業(yè)務(wù)或相關(guān)效勞業(yè)務(wù)的要求

(1)在同一將審計業(yè)務(wù)變更為批閱業(yè)務(wù)或相關(guān)效勞業(yè)務(wù)前，承受托付根據(jù)審計準(zhǔn)則執(zhí)行審計工作的注冊會計師，除考慮上述變更理由外，還需要評估變更業(yè)務(wù)對法律責(zé)任或業(yè)務(wù)商定的影響;

(2)假如注冊會計師認(rèn)為將審計業(yè)務(wù)變更為批閱業(yè)務(wù)或相關(guān)效勞業(yè)務(wù)具有合理理由，截止變更日已執(zhí)行的審計工作可能與變更后的業(yè)務(wù)相關(guān)，相應(yīng)的，注冊會計師需要執(zhí)行工作和出具的報告會適用于變更后的業(yè)務(wù);

(3)為避開引起報告使用者的誤會，對相關(guān)效勞業(yè)務(wù)出具的報告不應(yīng)提及原審計業(yè)務(wù)和在原審計業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的程序;

(4)只有將審計業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，注冊會計師才可在報告中提及已執(zhí)行的程序。

經(jīng)典例題

[多項選擇題]

1、在注冊會計師完成審計業(yè)務(wù)前，被審計單位提出將審計業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的業(yè)務(wù)，以下各項變更理由中，注冊會計師通常認(rèn)為合理的有()。

A.環(huán)境變化對審計效勞的需求產(chǎn)生影響

B.對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤會

C.治理層對審計范圍施加限制

D.由于超出被審計單位掌握的情形導(dǎo)致審計范圍受到限制

正確答案是：A,B

解析

以下緣由通常被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由：(1)環(huán)境變化對審計效勞的”需求產(chǎn)生影響(選項A正確);(2)對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤會(選項B正確)。選項C和D中，治理層對審計范圍施加限制以及其他狀況引起的審計范圍受到限制通常不被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由。

[單項選擇題]

2、假如認(rèn)為將審計業(yè)務(wù)變更為批閱業(yè)務(wù)具有合理理由，并且截至變更日已執(zhí)行的審計工作與變更后的批閱業(yè)務(wù)相關(guān)，在出具批閱報告時，注冊會計師正確的做法是()。

A.在批閱報告中提及原審計業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的工作

B.在批閱報告中提及原審計業(yè)務(wù)

C.在批閱報告中說明業(yè)務(wù)變更的合理理由

D.在批閱報告中不提及原審計業(yè)務(wù)的任何狀況

正確答案是：D

解析

選項D正確。假如注冊會計師認(rèn)為將審計業(yè)務(wù)變更為批閱業(yè)務(wù)或相關(guān)效勞業(yè)務(wù)具有合理理由，為避開引起報告使用者的誤會，對批閱業(yè)務(wù)出具的報告中不應(yīng)提及原審計業(yè)務(wù)和在原審計業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的程序。

[單項選擇題]

3、注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2023年度財務(wù)報表,在確定業(yè)務(wù)商定條款和處理業(yè)務(wù)類型變更時,注冊會計師遇到不列事項,請代為做出正確的專業(yè)推斷。

假如是連續(xù)審計業(yè)務(wù),在以下狀況下,需要注冊會計師提示甲公司治理層關(guān)注或修改現(xiàn)有業(yè)務(wù)的商定條款的有()。

A.注冊會計師對上期財務(wù)報表出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計報告

B.注冊會計師更換兩名審計助理人員

C.甲公司對上期財務(wù)報表作出重述

D.甲公司高級治理人員近期發(fā)生變動

正確答案是：D

解析

在連續(xù)審計業(yè)務(wù)中,應(yīng)當(dāng)考慮重新簽訂審計業(yè)務(wù)商定書的狀況有:

(1)有跡象說明被審計單位誤會審計目標(biāo)和范圍;

(2)需要修改商定條款或者增加特殊條款;

(3)高級治理人員、董事會或全部權(quán)構(gòu)造近期發(fā)生變動;

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