論會計基礎(chǔ)工作規(guī)范的重要性

緒論1.1研究的理論意義與應(yīng)用價值我國的會計職業(yè)道德是我國會計體系中亟待加強的薄弱環(huán)節(jié)，加強會計職業(yè)道德理論研究促進會計職業(yè)道德體系的構(gòu)建，將會計職業(yè)道德建設(shè)作為服務(wù)經(jīng)濟建設(shè)和社會發(fā)展的重要途徑，是推進國家財會體制建設(shè)的一項重要工作。目前我國關(guān)于會計職業(yè)道德的一般、基礎(chǔ)理論研究比較薄弱且不規(guī)范，對會計職業(yè)道德體系如何構(gòu)建缺乏深入研究，本論文基于這樣背景，在以下幾個方面進行了較為深入的系統(tǒng)的研究在當前經(jīng)濟發(fā)展突飛猛進的形勢下，會計作為一個企業(yè)、單位從事會計工作的專業(yè)技術(shù)人員，會計將會扮演越來越重要的角色。因為會計人員在實際工作中負有重要作用，要做好本單位的會計工作，就必須具備良好的職業(yè)道德，以維護單位的合法權(quán)益，促進單位加強經(jīng)營管理，從而提高本單位的經(jīng)濟效益。因此會計人員的職業(yè)道德也被越來越多的人提到了議事日程。恩格斯說：“每個行業(yè)都有自己的職業(yè)道德”，職業(yè)道德是社會道德的重要組成部分，在整個社會道德體系中居于主體地位，它是精神文明的重要組成部分，極大地影響著物質(zhì)文明建設(shè)的進程。會計行業(yè)擔負著對國民經(jīng)濟進行綜合、調(diào)節(jié)、管理、監(jiān)督的重任。如果會計從業(yè)人員具有較高的職業(yè)道德水平，就能很好地發(fā)揮其職能。同時，它對國民經(jīng)濟其他各部門工作人員以及社會其他群眾道德水平的提高也會產(chǎn)生很大影響。加強會計職業(yè)道德建設(shè)的科學研究對財會系統(tǒng)廣泛深入地開展職業(yè)道德教育，對社會主義的物質(zhì)文明和精神文明建設(shè)都具有重大意義。1.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.2.1國外研究情況根據(jù)1941年美國權(quán)威會計專業(yè)機構(gòu)——美國注冊公共會計師協(xié)會(AIcPA)所屬會計名詞委員會發(fā)表的第1號《會計名詞公報》,對會計所下的定義是:會計是以貨幣形式記錄、分類和匯總具有財務(wù)特征的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計事項,并說明其經(jīng)營成果的一種技術(shù)。這個會計定義曾經(jīng)被引用許多年,并被會計界知廣大會計人員所接受。隨著決策論和信息論的發(fā)展,在20世紀60年代后期,美國會計學界對會計有了新的具體闡述。根據(jù)1966年美國會計理論權(quán)威機構(gòu)——美國會計學會對會計所下的定義,擴大了會計定義的內(nèi)容和職能。其定義為:會計是鑒定、計量和傳送經(jīng)濟信息的過程,借以使信息使用者能夠作出可靠的判斷和決策。從上述定義的變化情況來看,可以看出對會計本質(zhì)的認識有了以下兩個方面新的變化。一是在會計定義中更明確地闡述出會計的目標,即會計是為報表使用者制定決策服務(wù),提供制定決策相關(guān)的信息;二是會計信息的內(nèi)容和范圍擴大了,它所提供的不僅限于財務(wù)信息,而且提供經(jīng)濟信息。西方會計理論著作的會計理論體系一般包括會計基礎(chǔ)理論和會計應(yīng)用理論,或包括會計假設(shè)、財務(wù)報表目標、會計的理論概念、會計技術(shù)和會計原則等5項要素。韓國學者金萊西指出：“每個行業(yè)都有自己的職業(yè)道德”，職業(yè)道德是社會道德的重要組成部分，在整個社會道德體系中居于主體地位，它是精神文明的重要組成部分，極大地影響著物質(zhì)文明建設(shè)的進程。會計行業(yè)擔負著對國民經(jīng)濟進行綜合、調(diào)節(jié)、管理、監(jiān)督的重任。1.2.2國內(nèi)研究情況目前，全國各地都在推行和完善會計委派制。作為一種新型的會計管理體制，它對強化會計監(jiān)督，遏制腐敗、制止“三亂”、保護會計人員合法權(quán)益起到了積極的作用。20世紀90年代以來，隨著經(jīng)濟的發(fā)展和市場經(jīng)濟體制改革的逐步深化，我國非公有制經(jīng)濟得到了長足發(fā)展。國有和集體經(jīng)濟逐步演變?yōu)閲?、集體、股份、民營等多種經(jīng)濟成分并存的格局，多元經(jīng)濟體制為會計人員的管理賦予了一些新的特征。為進一步規(guī)范會計核算和強化會計監(jiān)督職能，1996年初，作為全國特大型企業(yè)的中原油田從改革會計人員管理體制入手，將1200多名會計核算人員從各生產(chǎn)經(jīng)營單位分離出來，成立會計核算中心，實行會計人員集中管理和集中核算的管理體制。經(jīng)過幾年的實踐證明，這一會計管理體制在企業(yè)理財方面發(fā)揮了積極作用。我國著名經(jīng)濟學家，劉桂靜在《職業(yè)道德芻議》說，會計人員與社會多個利益主體之間的責任關(guān)系不同于醫(yī)生與病人、律師與委托者之間一對一的責任關(guān)系，會計職業(yè)具有很強的社會責任性，從業(yè)者必須對社會公眾負責?？梢?，會計職業(yè)道德必將受到社會關(guān)注，具有廣泛的社會性。我國著名經(jīng)濟師陳嵐.在《淺談會計職業(yè)道德建設(shè)的重要性》寫到會計是企業(yè)內(nèi)部控制的一種管理制度，實行責任會計是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求和必然選擇，通過責任會計將企業(yè)經(jīng)營目標分解落實到企業(yè)內(nèi)部的各個責任單位和責任人，并對目標的執(zhí)行情況進行跟蹤、記錄，定期編制業(yè)績報告。研究和探討現(xiàn)代企業(yè)制度與會計管理制度可以為企業(yè)提供強有力的政策和法律依據(jù)。1.3研究的主要內(nèi)容及擬解決的關(guān)鍵問題本文以管理學原理為指導，以社會主義市場經(jīng)濟體制和現(xiàn)代企業(yè)制度為背景，在對會計委派制理性評價的基礎(chǔ)上，探討我國會計人員管理體制改革的價值取向。進一步探索和建立適合企業(yè)發(fā)展需要的會計管理體制十分必要。文章就目前企業(yè)會計管理體制存在的不足，以及實行會計集中管理進行了探討。文章分析企業(yè)會計管理體制存在的不足，以及實行會計集中管理進行了探討。會計基礎(chǔ)工作是會計工作的重中之重，要想做好就必須認真分析問題產(chǎn)生的原因，從根本上加以糾正，以促進會計基礎(chǔ)工作的改善和提高，從而提高會計工作質(zhì)量。在此對會計管理體制存在的不足，以及實行會計管理體制提出了自己的看法。對會計工作組織與會計人員管理體制中存在的問題進行了詳盡的剖析，并提出了一些確實可行的意見建議。2會計工作組織與會計人員管理體制2.1相關(guān)理論概述（已修改）會計管理體制是指一個國家依據(jù)法津法規(guī)和社會經(jīng)濟發(fā)展的狀況對本國會計活動進行組織和管理的方式。會計管理體制涉及的內(nèi)容十分廣泛，在不同社會制度、經(jīng)濟制度、文化背景、歷史階段，其內(nèi)容都有所不同。會計管理體制是會計規(guī)模管理體制、會計人員管理體制、會計規(guī)范的總稱。會計基礎(chǔ)工作的范圍非常廣泛，主要包括：原始憑證的取得、審核；會計憑證的填制、審核、傳遞、保管；會計賬薄的設(shè)置、登記、核對、結(jié)賬；會計報表的編制、審核；會計檔案的歸檔、保管、移交、銷毀；會計崗位責任的劃分；會計監(jiān)督、內(nèi)部牽制制度等等。[1]一切學科的理論皆來自于實踐并高于實踐。實踐，認識，在實踐，在認識，一致無窮，這是形成任何一門科學理論的體系的規(guī)律。會計理論與方法來自于會計實務(wù)。雖然，會計實務(wù)已有悠久的歷史，但會計理論主要是在近代，尤其是從19世紀末至20世紀30年代以來，才形成體系。對于會計理論的定義，不同學者或著作也對其不同的定義?！俄f氏新國際詞典》1983年對會計理論的定義是：“原則的系統(tǒng)闡述”和“在某種程度上可以證實的、特定可觀察到的現(xiàn)象的顯而易見的關(guān)系準則或根本原則”。美國著名會計師莫斯特（K.S.Most)在1986年的著作《會計理論》中認為：“理論是對一系列現(xiàn)象的規(guī)則或原則的系統(tǒng)描述，它可視為組織思想、解釋現(xiàn)象和預測未來行為的框架”[27]。另一位美國著名的會計學家亨德里克森在1992年的《會計理論》中對會計理論下的定義為：“會計理論可以定義為一套邏輯嚴密的原則，它使實務(wù)工作者、投資人、經(jīng)理、學生更好地的了解當前的會計實務(wù)；提供評估當前會計實務(wù)的概念框架；指導新的實務(wù)和程序的建立[25]。綜上，所謂會計理論，是指一系列基本概念，假設(shè)及有關(guān)準則，它被用來指導會計人員確認，計量，記錄和報導財務(wù)信息的行動。目前對會計理論比較合理的分類是，按照會計理論研究的方法，將其分為規(guī)范性理論與實證性理論?，F(xiàn)今西方比較流行的是經(jīng)驗—實證理論。許多學者也認為，完整的會計理論，應(yīng)當是規(guī)范性理論和實踐理論相結(jié)合。規(guī)范理論和實踐性理論是相輔相成、缺一不可的。規(guī)范性理論是人們運用規(guī)范分析研究會計現(xiàn)象的結(jié)果，規(guī)范分析的重點是說明會計現(xiàn)象應(yīng)當如何。實征性理論著眼于是什么，即進行驗證或說明，它從假說出發(fā)，對其進行測試或驗證。可以說，會計理論為會計研究人員尋求擴大會計應(yīng)用范圍以及由于社會發(fā)展的需要擴展會計學科的范圍時提供了一個有用的框架[27]。因此，我們在研究會計基礎(chǔ)工作規(guī)范時，就要把這個理論始終貫穿在行文中，以確保對《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的研究更有說服力。2.2會計人員管理的重要性及其特征2.2.1會計人員管理的重要性（已修改）會計人員管理的重要性直接體現(xiàn)在會計人員管理的意義之中。我國目前處于市場經(jīng)濟的初級階段，致使社會經(jīng)濟生活中出現(xiàn)了一些亟待解決的問題。如在一些行政事業(yè)單位中，由于內(nèi)部控制制度和監(jiān)督機制不健全，導致預算外資金管理混亂，“亂收費、亂罰款、亂攤派”以及私設(shè)“小金庫”的問題較為突出，不但造成國家財政收入的流失，而且為各種貪污腐敗等經(jīng)濟犯罪行為提供了便利條件；在一些國有企業(yè)，由于所有者主體的缺位，國有投資代表人的不具體，對經(jīng)營者缺乏必要的監(jiān)督和約束，導致國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象日益嚴重，引起了社會各方面的關(guān)注；在十四大以來迅速發(fā)展的一些民營、個體企業(yè)中，由于家族的裙帶關(guān)系，導致濫收濫支任人唯親、現(xiàn)象十分嚴重，國家稅收大量流失。而這些問題反映在會計上則表現(xiàn)為：會計管理監(jiān)督制約機制不健全，部分單位會計工作基礎(chǔ)薄弱，會計機構(gòu)和會計人員素質(zhì)不高，會計信息失真、違法犯罪、會計秩序混亂等現(xiàn)象嚴重。會計人員管理體制是會計管理體制的一個重要組成部分它是指一定的國家或地區(qū)在一定的時期根據(jù)自己所處的社會經(jīng)濟環(huán)境介入會計活動對會計人員及其從事的會計活動進行干預干涉控制所做出的一系列制度和機制上的安排這一定義有三個含義:其一,會計人員管理體制是一定的國家或地區(qū)在判斷自身所處的社會經(jīng)濟環(huán)境的基礎(chǔ)上所做出的選擇;其二.任何會計人員管理體制所要解決的核心問題都是如何管理會計人員;介入會計活動,對會計活動進行干預干涉和控制其三會計人員管理體制具有動態(tài)性它可以根據(jù)社會經(jīng)濟環(huán)境的變化不斷調(diào)整和改革具體來講會計人員管理體制一般包括對會計人員的任免權(quán)限管理辦法任職資格業(yè)務(wù)等級核實工作職權(quán)的規(guī)范考核獎懲后續(xù)教育以及注冊會計師資格的確認執(zhí)行業(yè)務(wù)的條件范圍和工作規(guī)則等也就是說會計人員管理體制由對企業(yè)會計人員的管理行政事業(yè)單位會計人員的管理和對注冊會計師的管理三個部分的內(nèi)容組成本文僅針對我國當前進行的會計人員管理體制改革形式會計人員委派制即改變企業(yè)和行政事業(yè)單位會計人員傳統(tǒng)的任免方式管理辦法職權(quán)規(guī)范等做一粗淺探討。2.2.2會計人員管理的復雜性會計人員管理的復雜性主要表現(xiàn)在非公有制經(jīng)濟單位的會計人員管理方面。目前，我國會計人員隊伍已達到1300萬人，其中有三分之一強的會計從業(yè)人員在非公有制經(jīng)濟單位工作，非公有制經(jīng)濟單位會計從業(yè)人員的現(xiàn)狀是：（1）會計人員家底不清。非公有制經(jīng)濟到底有多少會計人員，有無會計從業(yè)資格證，學歷狀況如何，目前沒有準確的統(tǒng)計資料。（2）會計人員素質(zhì)令人擔憂。在家族裙帶的企業(yè)，選用會計人員的標準往往不是道德水平和執(zhí)法能力，而是會計人員是否有作假的水平，或者是否有較強的“實踐經(jīng)驗”；在多數(shù)非公有制企業(yè)，會計人員工作負荷非常重，單位又不重視會計人員的培養(yǎng)和提高，幾乎不可能留出專門時間供會計人員學習，因而使會計人員的知識難以得到更新，會計人員的素質(zhì)難以得到提高。（3）會計人員流動性大。面對殘酷的市場競爭，非公有制企業(yè)倒閉和新開張的數(shù)量較多，變化頻繁。由此導致許多非公制企業(yè)的會計人員不斷改換門庭。（4）會計人員難管理。一方面在非公有制經(jīng)濟中會計人員是受聘單位的雇員，完全聽從于單位負責人的安排；另一方面多數(shù)非公有制經(jīng)濟單位的會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范，會計人員變動頻繁；再者目前國家沒有針對非公有制會計人員的管理政策，地方會計管理部門無所適從。2.2.3會計人員管理的權(quán)威性會計人員管理的權(quán)威性集中體現(xiàn)在我國法律規(guī)定方面。《會計法》第七條規(guī)定，國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作?？h級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作。經(jīng)國務(wù)院批準，由國務(wù)院辦公廳下發(fā)的財政部的“三定方案”規(guī)定，財政部的重要職責之一是主管全國的會計工作。根據(jù)上述法律、行政法規(guī)規(guī)定，我國會計工作管理體制實行“統(tǒng)一領(lǐng)導，分級管理”的原則，由國務(wù)院的財政部門主管全國的會計工作，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行其職責，縣級以上地方各級人民政府財政部門在所管轄的行政區(qū)域范圍內(nèi)，依照法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定行使會計工作管理職權(quán)。[2]我國實行的是社會主義市場經(jīng)濟，市場經(jīng)濟也是法制經(jīng)濟，會計工作在維護社會主義市場經(jīng)濟秩序中具有特殊作用。一方面，在微觀經(jīng)濟管理中，它是各單位經(jīng)營管理的重要組成部分，要為搞好本單位的經(jīng)濟核算、提高本單位的經(jīng)濟效益和社會效益服務(wù)；另一方面，在宏觀經(jīng)濟管理中，它又是國民經(jīng)濟管理的基礎(chǔ)，要為國家經(jīng)濟決策和宏觀調(diào)控提供會計信息。而會計工作是由會計人員來完成的，會計人員在會計工作中發(fā)揮主導作用。由此，我國法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的會計工作管理職權(quán)，充分說明了我國會計人員管理的權(quán)威性。2.2.4會計人員管理的科學性會計人員管理的科學性集中表現(xiàn)在會計人員的管理方法方面。在多元經(jīng)濟體制下，由于會計人員管理的重要性、復雜性和權(quán)威性，要求財政部門對會計人員管理不是更多地停留在諸如會計專業(yè)技術(shù)資格考試、會計從業(yè)資格證年檢、會計業(yè)務(wù)培訓、提高會計隊伍整體素質(zhì)等具體繁瑣的事務(wù)管理上，而是為了規(guī)范會計行為、整頓會計工作秩序，工作重點是對會計人員和各單位違法違紀行為的登記、警告，會計人員違法違紀個人責任追究，會計人員從業(yè)資格稽查，執(zhí)業(yè)監(jiān)督，以及會計人員的個人業(yè)務(wù)檔案等制度的建立、執(zhí)行和考核上。這些要求只有采用科學的管理方法才能達到。因為只有科學的管理方法，才能使會計人員管理的工作效率和管理的規(guī)范化程度得到提高。2.3我國會計基礎(chǔ)工作的現(xiàn)狀（已修改）2.3.1會計人員任用不當，素質(zhì)不高，差錯嚴重《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》第十六條規(guī)定：國家機關(guān)、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會計人員，應(yīng)當實行回避制度。單位領(lǐng)導人的直系親屬不得擔任本單位的會計機構(gòu)負責人、會計主管人員。會計機構(gòu)負責人、會計主管人員的直系親屬，不得在本單位會計機構(gòu)中擔任出納工作。但在實際工作中，這樣的情況還不少，該回避的不回避，單位領(lǐng)導對此置之不理，監(jiān)督機構(gòu)對此也沒有起到應(yīng)有的監(jiān)督作用，致使經(jīng)濟案件時有發(fā)生。2.3.2不按規(guī)定設(shè)置會計科目資產(chǎn)反映不實，數(shù)據(jù)失真《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定，“各單位應(yīng)當按照《中華人民共和國會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度建立會計賬冊，進行會計核算，及時提供合法、真實、準確、完整的會計資料。但一些單位擅自增減、合并會計科目，隨意確定科目名稱，任意改變核算內(nèi)容。如有的企業(yè)不設(shè)“利潤分配”科目，直接用“未分配利潤”代替；還有的企業(yè)在“其他應(yīng)收款”下設(shè)置“待分配盈余”明細科目等。[3]2.3.3會計憑證的填制有較大的隨意性《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》明確指出：“除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證都必須附原始憑證?！薄坝涃~憑證是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)按其性質(zhì)加以歸類，確定會計分錄，并據(jù)以登記會計賬簿的一種憑證。會計機構(gòu)、會計人員必須根據(jù)審核無誤的原始憑證填制記賬憑證。”[4]摘要應(yīng)與原始憑證內(nèi)容一致，能正確反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容，表述簡短、精煉。但個別企業(yè)記賬憑證后所附原始憑證與記賬憑證不相符，還有的企業(yè)根本不附原始憑證，隨意填制記賬憑證；摘要不真或亂填，使人弄不清該業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容。2.3.4不按規(guī)定記賬、結(jié)賬美國學者喬布斯指出：會計具有核算、監(jiān)督和參與經(jīng)濟管理的職能，這一點無疑是我國會計制度的特色。但是，為了集體或個人的私利,不少單位的財會人員參與經(jīng)濟違紀，記假賬，隱瞞利潤，轉(zhuǎn)移資金，挖空心思，千方百計掩蓋違紀真相，人為造成投資者的重大損失?！稌嫽A(chǔ)工作規(guī)范》明確規(guī)定：各單位應(yīng)當按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定和會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計賬簿。會計人員應(yīng)根據(jù)審核無誤的會計憑證記賬，記賬時應(yīng)將會計憑證日期、編號、內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)內(nèi)容記入賬內(nèi)。[5]而有的企業(yè)在記賬時，只記金額，不記內(nèi)容摘要、日期、編號等，不及時核對總賬和明細分類賬。造成總賬與明細賬嚴重不符，賬簿記錄與實際資產(chǎn)嚴重不符?！稌嫽A(chǔ)工作規(guī)范》還明確規(guī)定：年度終了結(jié)賬時，所有總賬賬戶都應(yīng)結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，有余額的賬戶要將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。但有的企業(yè)結(jié)賬不規(guī)范，一是對結(jié)轉(zhuǎn)次頁的不進行合計后結(jié)轉(zhuǎn)，只結(jié)轉(zhuǎn)本頁最后一筆金額，或不進行任何結(jié)轉(zhuǎn)。二是有的會計年末根本不結(jié)賬或不累計，不能從總賬賬面上反映出本年的累計發(fā)生額和年末余額。3我國當前會計管理存在問題的原因3.1我國財務(wù)監(jiān)督機制不完善《會計法》規(guī)定，我國實行三位一體的監(jiān)督機制，單位建立健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度，注冊會計師對企業(yè)報告進行社會審計，財政部門代表國家對單位會計行為、會計資料進行監(jiān)督檢查，其他相關(guān)國家部門按照各自職權(quán)范圍實施監(jiān)督。[6]注冊會計師和財政、審計部門的監(jiān)督是外部性的，只能從外部促使企業(yè)提供真實公允的會計信息。此外，這種監(jiān)督還是事后性的，無法做到事前、事中監(jiān)督。從瓊民源事件中可以看出，事后監(jiān)督根本無法避免虛假會計信息造成巨大損失的嚴重后果。因此，在強化外部監(jiān)督的同時，應(yīng)建立健全內(nèi)部監(jiān)督機制。我認為，理想的監(jiān)督控制機制應(yīng)使每個人的行為都處在他人的監(jiān)督之下，各個體間相互制約形成利益均衡。以上分析表明，所有者通過會計信息對經(jīng)營者進行監(jiān)督，而會計信息又是被經(jīng)營者控制利用的，結(jié)果造成了所有者控制權(quán)的虛置，通過會計信息行使控制權(quán)已不可行。3.2不適應(yīng)社會主義經(jīng)濟條件下的市場機制隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步完善，以及企業(yè)改革的日益深入，我國的所有制結(jié)構(gòu)已不再是單純的國有經(jīng)濟，許多非國有成份，如私營企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、股份制企業(yè)以及各種農(nóng)村經(jīng)濟組織均得到了較快的發(fā)展，特別是我國已加入WTO?現(xiàn)有的所有制結(jié)構(gòu)還將發(fā)生重大變化，但我國現(xiàn)行的會計人員管理體制主要側(cè)重于對行政機關(guān)、國家企業(yè)事業(yè)單位會計人員的管理，而對非國有經(jīng)濟單位會計人員的管理幾乎到了撒手不管的地步。再者，現(xiàn)行的《會計法》主要規(guī)范的是會計工作，而涉及會計人員管理的內(nèi)容大多比較抽象，使得會計秩序混亂和會計信息失真問題難以得到根本的解決，市場經(jīng)濟難以得到健康的發(fā)展。[7]3.3雙元控制主體弱化了會計控制市場經(jīng)濟要求企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，實行所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離。[8]所有者通過控制經(jīng)營者的任免和報酬來控制企業(yè)，達到投入資本保值增值目的。經(jīng)營者通過控制企業(yè)的經(jīng)營權(quán)實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化，以完成受托責任。所有者和經(jīng)營者之間雖然是一種委托——被委托關(guān)系，實際是企業(yè)的共同控制主體。會計信息是他們的溝通工具。所有者通過會計信息可以及時了解企業(yè)的經(jīng)營和財務(wù)狀況，評價經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績并對經(jīng)營者實施必要的干預。經(jīng)營者為完成受托責任，利用會計信息進行控制、決策，最終又利用會計信息報告其行為結(jié)果。眾所周知，由于客觀存在著“代理人風險”，理論和實踐中又無法設(shè)計出一種完美的契約來消除。4如何強化會計基礎(chǔ)工作的規(guī)范4.1建立健全新體制下會計配套制度英國學者貝斯特指出：財政部門設(shè)立了會計事務(wù)所管理司(處、科),但其職責主要管理會計業(yè)務(wù)和制度建設(shè)，現(xiàn)行的這種會計職能機構(gòu)無法擔負重大的執(zhí)法工作任務(wù)。[9]因此，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，要使會計人員真正地對投資者、債權(quán)人、政府及有關(guān)部門、社會公眾等負責，就必須建立獨立的會計管理機構(gòu)，使具備會計從業(yè)執(zhí)業(yè)資格的會計人員，從中央到地方，有獨立會計機構(gòu)垂直管理，按需要向企業(yè)或經(jīng)費單位派出。應(yīng)當盡快制定新體制的試行辦法、財務(wù)會計人員和管理會計人員的管理辦法及實施細則，明確各級會計人員管理機構(gòu)的設(shè)置，聘用各類會計人員的條件和資格，會計人員管理機構(gòu)及會計人員的權(quán)力和責任，財務(wù)會計人員和管理會計人員權(quán)責的劃分，對會計人員違規(guī)行為的處罰，對侵犯會計人員權(quán)益、阻礙會計人員工作行為的處罰等做出規(guī)定。按照會計基礎(chǔ)規(guī)范的要求，會計人員崗位責任的劃分是比較細的，分工也是較為明確的。[10]如一個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是一個總體，而構(gòu)成生產(chǎn)經(jīng)營活動的人、財、物、產(chǎn)、供、銷都是會計憑證的產(chǎn)生環(huán)節(jié)，每個環(huán)節(jié)如何控制，崗位之間如何牽制，是我們訂立會計管理制度的起點，要從源頭上控制好，從而為會計基礎(chǔ)工作提供真實、完整的會計資料。此外，還要建立相關(guān)的各項管理制度，包括選拔聘用制度、崗位責任制度、業(yè)務(wù)考核制度、重大事項報告制度、定期輪崗制度、定期報告制度、工作獎懲制度、激勵約束制度、離職審計制度等。4.2明確財務(wù)會計的責任劃分單位負責人是單位對外提供的財務(wù)會計報告的責任主體。要求單位負責人在財務(wù)會計報告上簽章，是督促其認真對財務(wù)會計報告內(nèi)容負責的一種程序上的措施。如果責任主體不明確或責任主體過多，就會造成無法追究責任，有可能發(fā)生簽章人員之間相互推脫責任的現(xiàn)象。

財務(wù)會計報告不僅是一個單位會計工作的最終成果，更是一個單位財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的全面總結(jié)和綜合體現(xiàn)。財務(wù)會計報告雖然主要是由會計人員編制的，但是，財務(wù)會計報告的編制不是會計人員的個人行為，會計人員不過是按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的方法，將本單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的發(fā)生過程及結(jié)果記錄、歸納、整理、加工成有用的會計資料并體現(xiàn)在財務(wù)會計報告中。[11]可以說，財務(wù)會計報告反映的情況是單位全體經(jīng)營管理人員的工作成果的綜合體現(xiàn)。單位負責人作為法定代表人，依法代表單位行使職權(quán)，應(yīng)當對本單位對外提供的財務(wù)會計報告的質(zhì)量負責。

因此，《中華人民共和國會計法》作出決定：“單位負責人應(yīng)當保證財務(wù)會計報告真實、完整?！泵鞔_規(guī)定了單位負責人為財務(wù)會計報告的責任主體，單位負責人沒有任何理由推脫這一責任。[12]4.3加大對會計監(jiān)督、檢查、督促的力度有的單位為了掩蓋其真實的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，達到轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、偷稅漏稅、私設(shè)“小金庫”等非法目的，故意不按國家統(tǒng)一的會計制度的要求進行賬務(wù)處理，將賬目做的越亂越好，乘機謀取個人私利。這就要求上級主管部門和審計部門，要加大對會計工作的監(jiān)督檢查力度，及時糾正錯誤，對做得好的單位，給予獎勵；對屢教不改的會計人員和單位，加大處罰力度。獎罰分明，促進我國會計基礎(chǔ)工作的進一步提高。按照會計基礎(chǔ)規(guī)范的要求，會計人員崗位責任的劃分是比較細的，分工也是較為明確的。如一個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是一個總體，而構(gòu)成生產(chǎn)經(jīng)營活動的人、財、物、產(chǎn)、供、銷都是會計憑證的產(chǎn)生環(huán)節(jié)，每個環(huán)節(jié)如何控制，崗位之間如何牽制，是我們訂立會計管理制度的起點，要從源頭上控制好，從而為會計基礎(chǔ)工作提供真實、完整的會計資料。[13]會計工作是一項經(jīng)濟管理工作，要求有較高的會計專業(yè)理論知識和實際操作能力以及管理能力。會計人員愛崗敬業(yè)，這是做好會計工作的基本出發(fā)點，后續(xù)的培訓學習必須加強。企業(yè)應(yīng)建立常規(guī)化、多樣化的培訓方式，加大培訓力度，提升財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。[14]財政部于2006年2月正式發(fā)布的新會計準則體系，這將成為我國經(jīng)濟生活中的一件大事，對企業(yè)財務(wù)人員和財務(wù)系統(tǒng)的適應(yīng)能力將是一次巨大考驗，全體財務(wù)人員面臨極大不適應(yīng)，所以加強會計人員培訓，提高會計知識理論水平，是當前會計人員工作中的一件大事。與此同時，也要提高從業(yè)人員的職業(yè)道德水平，“不做假賬”是最基本的要求。綜上所述，會計基礎(chǔ)工作對于企業(yè)的生存和發(fā)展的重要性是無可替代的。只有不斷提升單位會計基礎(chǔ)工作的質(zhì)量，才能在競爭日益激烈化的市場中立于不敗之地。4.4加大職業(yè)道德建設(shè)力度，營造良好的社會環(huán)境不同歷史時期，有不同的道德標準。在社會主義市場經(jīng)濟條件下，隨著改革開放的不斷深入，企業(yè)類型多樣化。財會人員所維護的不僅僅是企業(yè)和國家的利益，還涉及到委托人與受委托人的多方利益。因此，在新形勢下，對會計人員的職業(yè)道德失范的解決應(yīng)該要遵循以下對策。加大社會監(jiān)督力度，能凈化外部文化氛圍，維持良好的業(yè)務(wù)環(huán)境。社會監(jiān)督的作用，在于形成環(huán)境制約，形成社會壓力，對道德缺失行為進行道德制裁。由于每一個會計人員并非孤立地生活于社會，孤立地處理業(yè)務(wù)。因而，任何來自社會監(jiān)督機構(gòu)及監(jiān)督機制的影響力，將直接作用于業(yè)務(wù)處理過程。會計人員為了融于環(huán)境，通常會依環(huán)境的變化而不斷調(diào)整自己的道德素養(yǎng)，約束行為舉止。此外，外部環(huán)境制約等監(jiān)督機制，能直接作用于會計人員的業(yè)務(wù)過程。由于道德缺失的負面影響較大，直接影響到會計人員及其家庭的聲譽。[15]許多會計人員要顧及家庭影響，要考慮家人的社會地位等，因而會約束自己的道德涵養(yǎng)，約束不道德行為，避免道德失范行為造成的危害。另外，社會監(jiān)督力量的作用，還表現(xiàn)為“公開性行為”制約，使道德失范行為完全暴露在陽關(guān)下，給道德失范人員施加壓力.要對會計從業(yè)人員進行有效的職業(yè)道德教育，采用職業(yè)道德教育與典型案例分析相結(jié)合的方式，寓枯燥抽象的說教于生動具體的案例剖析中，這樣可以增加會計從業(yè)人員對職業(yè)道德規(guī)范的感性認識，增強教育的效果；加強會計法宣傳，增強各級領(lǐng)導的法制觀念。認真做好以新的《會計法》為中心的各項會計法規(guī)的宣傳工作，使會計人員增強法制觀念，并通過對各類典型案例公開曝光，使會計人員受到正反兩方面的教育，增強遵紀守法的自覺性。同時，要加強執(zhí)法力度，強化法律的威懾力，對那些有法不依、知法犯法的人員要做到執(zhí)法必嚴、違法必究，為提高會計信息的真實性提供法律保障。[16]在大中專院校會計專業(yè)就讀的學生，是會計人員的預備人員，他們當中大部分將進入會計隊伍，從事會計工作。這一階段，是他們的會計職業(yè)情感、道德觀念、是非善惡判斷標準初步形成的時期，在這個時期加強對學生的會計職業(yè)道德教育非常重要。首先要讓學生了解會計職業(yè)道德內(nèi)容，樹立會計職業(yè)情感和職業(yè)道德觀念，其次是讓學生了解會計職業(yè)面臨的道德風險，提高運用道德標準判斷是非的能力，為今后從事會計工作奠定基礎(chǔ)。這就要求大專院校設(shè)置“會計職業(yè)道德”課程，開展會計職業(yè)道德建設(shè)活動，進行會計職業(yè)道德教育效果測試和評價等。[17]

警示教育是通過開展對違反會計職業(yè)道德和違法會計行為典型案例的討論和剖析，從中得到啟發(fā)和警示。根據(jù)不同的教育對象，選擇一些違法會計行為和違反會計職業(yè)道德行為的典型案例，開展廣泛深入的討論，從而可以提高會計人員的法制意識和會計職業(yè)道德觀念，提高會計人員辨別是非的能力。根據(jù)上述分析，專業(yè)知識由陳述性會計知識和過程式會計知識構(gòu)成。其中會計人員的陳述性知識通常是通過接受教育獲得，獲得該知識的質(zhì)和量由學習時間的長短，學習內(nèi)容和接受教育的方式來決定。獲得過程式知識的方式通常有三種：一是會計人員從自己親身的會計實務(wù)過程中獲得過程式知識；二是會計人員可以從其他會計人員的會計實務(wù)資料中學得過程式知識，因為我們知道，會計實務(wù)的過程和會計實務(wù)的資料都是構(gòu)成會計經(jīng)驗的重要組成部分，過程式知識的獲得應(yīng)與會計經(jīng)驗密切相關(guān)；三是在一定條件下，某些類型的教育或培訓班也能使會計人員獲得過程式知識。從過程式知識獲得量的多少來考查，通常從事專職會計實務(wù)的會計人員獲得的過程式知識要比非職業(yè)會計人員多。因此，可以認為，過程式知識通常是在專職的會計實務(wù)中獲得的。[18]4.5加強會計人員培訓，強化會計信息化能力會計人員的素質(zhì)水平，特別是會計信息系統(tǒng)操作能力的高低，直接關(guān)系到新的會計人員管理體制的成敗。強化會計人員的會計信息系統(tǒng)操作能力，應(yīng)該根據(jù)實際情況有計劃有步驟地加強對會計人員的相關(guān)培訓，使其掌握會計核算軟件功能結(jié)構(gòu)、數(shù)據(jù)處理流程，具備計算機基礎(chǔ)知識，懂得簡單操作與維護，熟悉網(wǎng)絡(luò)知識。[19]由于本身集技術(shù)性、嚴謹性、及時性于一體，若想在短時間內(nèi)普遍提高會計人員的會計信息系統(tǒng)操作能力并不現(xiàn)實。因此，可以先重點培訓一批具有較高計算機應(yīng)用與維護能力、了解會計軟件知識及其他相關(guān)知識的會計人員，再由他們在企業(yè)內(nèi)部開展一系列的培訓活動，帶動其他的會計人員共同提高素質(zhì)水平。4.6建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度下的內(nèi)部控制制度違法會計行為要承擔相應(yīng)的法律責任，而對于尚未違反會計法律制度但違反了會計職業(yè)道德的行為，也應(yīng)當建立一套處罰機制；對于在會計職業(yè)道德方面表現(xiàn)突出的可以給予精神上和物質(zhì)上的獎勵。[20]關(guān)于獎項要打破原來只有“先進工作者”和“榮譽會計”這類榮譽稱號的模式，可以設(shè)置“愛崗敬業(yè)”、“誠實守信”、“客觀公正”、“廉潔自律”等獎項，形成一個完善的獎懲機制。要做好這項工作，還需要會計主管機關(guān)和其他相關(guān)部門的協(xié)調(diào)合作和共同參與來完成。會計實務(wù)是一項技術(shù)性很強的工作。雖然通過教育獲得了陳述性知識，但過程式知識主要是通過會計實務(wù)過程獲得的。[21]在討論通過會計實務(wù)獲得有關(guān)的過程式知識時，我們假定會計人員是獨立進行會計工作的（即具有過程式知識的會計人員提供的幫助除外）。實踐證明，即使是受過完整教育的會計人員在進行會計工作時，如果手邊沒有會計實務(wù)資料作參考，面對大量的會計實務(wù)，也會無從下手，不知所措，原因是只有陳述性知識，無法形成具體的會計程序或會計步驟。[22]因此，在會計實務(wù)中若沒有任何會計實務(wù)資料，將難以獲得過程式知識。在會計實務(wù)中，有兩類會計實務(wù)資料與獲得專業(yè)知識有關(guān)。一類是解釋性的會計實務(wù)資料，它說明為什么會有這樣的會計結(jié)果。這類資料有助于獲得過程式的知識。[23]由于會計人員能直接從解釋性的會計資料中得到為什么會有這樣的結(jié)果，而不需從會計結(jié)論推出原因，由此，會計人員能把這些解釋性的會計結(jié)論及正在進行會計工作時的其他信息有機地結(jié)合起來，得出自己正在進行的會計工作的規(guī)則，也就獲得了過程式知識。雖然會計人員能迅速地從解釋性的會計實務(wù)資料中學到會計規(guī)則，但也應(yīng)注意解釋性會計實務(wù)資料也可能是不準確的、不適用的。另一類是有關(guān)結(jié)論性的會計實務(wù)資料，它只提供有關(guān)會計實務(wù)的結(jié)論。會計人員要從中學到過程式知識，必須從結(jié)論中推理出正確的因果關(guān)系，這是困難的一步，因此，這類結(jié)論性的會計實務(wù)性資料，大都無助于過程式知識的獲得。從結(jié)論性的會計實務(wù)資料中要獲得過程式知識的難處還在于會計人員把從這些會計結(jié)論所推理出的東西作為依據(jù)，會使他們隨便地改變正在進行的會計工作程序，反而把自己的會計工作引向歧途，因此，只有結(jié)論性的會計實務(wù)資料，無助于產(chǎn)生過程式知識。建立與現(xiàn)代企業(yè)管理制度相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代經(jīng)濟管理的一項重要制度，也是單位內(nèi)部財務(wù)管理和會計核算的基本規(guī)范，一套完善規(guī)范的內(nèi)控體系，能有效起到保護單位資產(chǎn)的安全完整，保證會計資料的真實、合法。[24]因此，治理會計失信的一個重要途徑就是要建立科學合理高效的內(nèi)部控制制度，在組織機構(gòu)和人員設(shè)置上嚴格貫徹執(zhí)行《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》，使日常會計業(yè)務(wù)處理及會計檔案管理每一環(huán)節(jié)的人員之間分工科學，職責明確，形成既能相互協(xié)作又能相互監(jiān)督、相互制約的機制，這樣就能減少作弊的可能信。5總結(jié)會計工作是一項經(jīng)濟管理工作，要求有較高的會計專業(yè)理論知識和實際操作能力以及管理能力。企業(yè)管理以財務(wù)管理為核心，會計核算則是財務(wù)管理的根本，財務(wù)會計報告質(zhì)量的高低，直接影響投資人的投資決策，影響企業(yè)的資金成本，機會成本，進而影響整個社會資源的優(yōu)化配置。會計人員愛崗敬業(yè)，這是做好會計工作的基本出發(fā)點，后續(xù)的培訓學習必須加強。企業(yè)應(yīng)建立常規(guī)化、多樣化的培訓方式，加大培訓力度，提升財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。與此同時，也要提高從業(yè)人員的職業(yè)道德水平，“不做假賬”是最基本的要求。要充分發(fā)揮內(nèi)部控制在現(xiàn)代企業(yè)制度中的作用，就必須不斷地對內(nèi)部控制制度進行完善和規(guī)范，真正符合企業(yè)經(jīng)營活動的特點和企業(yè)管理的需要。只有不斷提升單位會計基礎(chǔ)工作的質(zhì)量，才能在競爭日益激烈化的市場中立于不敗之地。稅務(wù)機關(guān)要依據(jù)相關(guān)法規(guī)規(guī)范民營企業(yè)的納稅行為，嚴格稅收管理。使企業(yè)認識到建立健全內(nèi)控制度的必要性和緊迫性。內(nèi)部控制的目標是確保企業(yè)經(jīng)營活動的效率和效果、經(jīng)濟信息和財務(wù)報告的可靠性、遵循適用的法律和法規(guī)。內(nèi)部控制的對象是企業(yè)的權(quán)力操縱者，是對權(quán)力操縱者的權(quán)力約束，也是對權(quán)力操縱者之間的權(quán)力制衡。同時，規(guī)范企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，建立多層次內(nèi)部控制體系，強化內(nèi)部審計和外部監(jiān)督機制，提高人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。參考文獻[1]黎精明;對我國企業(yè)社會責任會計信息披露問題的研究[D];武漢理工大學;2009年[2]李富春.對強化會計基礎(chǔ)工作的思考.黑龍江財會，2001，（12）.[3]趙永利;代理理論下的責任核算機制研究[D];天津財經(jīng)學院;2009年[4]馬紹春.會計基礎(chǔ)工作規(guī)范時間探討.河北煤炭，2011，（4）.[5]祝伯紅;先進制造環(huán)境下基于作業(yè)的責任會計研究[D];東北林業(yè)大學;2009年[6]吳慧春.加強會計基礎(chǔ)工作之我見.浙江水利水電?？茖W校學報，2011，（2）[7]曹玉珊;;淺議跨國經(jīng)營中的責任會計[J];河北經(jīng)貿(mào)大學學報;2009年01期[8]孟繁榮;工行萊蕪分行成本中心體系建設(shè)的研究[D];大連理工大學;2009年[9]張金媛;;對我國企業(yè)構(gòu)建責任會計體系的思考[J];商場現(xiàn)代化;2011年09期[10]李明紅.《作業(yè)基礎(chǔ)成本核算體系設(shè)計研究》[碩士學位論文].西安，西安交通大學，1998[11]盧紹仁;濟南鋼城礦業(yè)公司成本管理研究[D];大連理工大學;2011年[12]中華人民共和國會計基礎(chǔ)工作規(guī)范.財政部2011年財會字19號發(fā)布.[13]楊軍芳;;商業(yè)銀行責任會計核算制度淺探[J];財會月刊;2011年12期[14]張金枝;責任會計及其激勵職能的實現(xiàn)[J];遼寧