2023年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》經(jīng)典練習(xí)題 第十章 收入

2023年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》經(jīng)典練習(xí)題

第十章收入一、單項(xiàng)選擇題1.2022年1月甲公司與客戶乙公司簽訂銷售合同，向客戶出售600件產(chǎn)品，每件產(chǎn)品合同價(jià)格1萬(wàn)元，共計(jì)600萬(wàn)元，這些產(chǎn)品在3個(gè)月內(nèi)平均分批發(fā)貨，每一個(gè)月發(fā)貨200件。2022年1月和2月分別發(fā)貨200件。在甲公司已將400件產(chǎn)品移交之后，甲公司與客戶乙公司進(jìn)行了合同修訂，乙公司要求甲公司在2022年3月額外再發(fā)貨100件產(chǎn)品。額外100件產(chǎn)品按照每件0.85萬(wàn)元價(jià)格銷售，共計(jì)85萬(wàn)元。該價(jià)格反映了這些產(chǎn)品當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格并且可以與原產(chǎn)品區(qū)別開(kāi)來(lái)。2022年3月實(shí)際發(fā)貨300件，甲公司2022年3月確認(rèn)收入的金額為（）萬(wàn)元。A.200B.285C.85D.300『正確答案』B『答案解析』該100件額外產(chǎn)品進(jìn)行的合同修訂，事實(shí)上構(gòu)成了一項(xiàng)關(guān)于未來(lái)產(chǎn)品的單獨(dú)的合同，且該合同并不影響對(duì)現(xiàn)有合同的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)應(yīng)對(duì)原合同中的未履行合同的200件產(chǎn)品，每件確認(rèn)1萬(wàn)元的銷售收入;對(duì)新合同中的100件產(chǎn)品，每件確認(rèn)0.85萬(wàn)元的收入。即甲公司2022年3月確認(rèn)收入的金額=200X1+100X0.85=285（萬(wàn)元）。2.A公司與客戶簽訂合同，每日為客戶的辦公樓提供保潔服務(wù)，合同期為3年（即2019年1月1日至2021年12月31日），客戶每年向A公司支付保潔服務(wù)費(fèi)20萬(wàn)元（假定該價(jià)格反映了合同開(kāi)始日該項(xiàng)服務(wù)的單獨(dú)售價(jià)）。合同執(zhí)行至2020年12月31日，即在第2年年末，合同雙方對(duì)合同進(jìn)行了變更，將第三年的保潔服務(wù)費(fèi)調(diào)整為16萬(wàn)元（假定該價(jià)格反映了合同變更日該項(xiàng)服務(wù)的單獨(dú)售價(jià)），同時(shí)以60萬(wàn)元的價(jià)格將合同在原合同期限基礎(chǔ)上再延長(zhǎng)4年，即2022年1月1日至2025年12月31日（假定該價(jià)格不反映合同變更日該4年服務(wù)的單獨(dú)售價(jià)），每年的服務(wù)費(fèi)為15萬(wàn)元，于每年年初支付。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。A公司2021年12月31日應(yīng)確認(rèn)收入（）萬(wàn)元。31B.20C.15.2D.15『正確答案』C『答案解析』在合同開(kāi)始日，A公司認(rèn)為其每日為客戶提供的保潔服務(wù)是可明確區(qū)分的，但由于A公司向客戶轉(zhuǎn)讓的是一系列實(shí)質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同B.甲公司為客戶提供保潔服務(wù)等的長(zhǎng)期勞務(wù)合同，屬于一項(xiàng)履約義務(wù)C.乙公司與客戶簽訂一份汽車銷售合同，價(jià)款50萬(wàn)元，國(guó)家要求對(duì)于同類型車提供1年質(zhì)保，但是該企業(yè)承諾提供3年延保，屬于兩項(xiàng)履約義務(wù)D.乙公司與客戶簽訂一份汽車銷售合同，銷售汽車在控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)一次確認(rèn)收入；一次性收取的延保服務(wù)款5萬(wàn)元確認(rèn)為合同負(fù)債，按照履約進(jìn)度分期確認(rèn)收入『正確答案』ABCD7.2021年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一份固定造價(jià)建造合同。合同約定，甲公司為乙公司建造一幢辦公樓，合同總金額為12000萬(wàn)元，工期三年。預(yù)計(jì)總成本為8000萬(wàn)元。截至2021年12月31日，甲公司實(shí)際發(fā)生合同成本2000萬(wàn)元。2022年年初，甲、乙雙方同意更改辦公樓屋頂?shù)脑O(shè)計(jì)，合同價(jià)格和預(yù)計(jì)總成本因此而分別增加500萬(wàn)元和300萬(wàn)元。假定該建造服務(wù)屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，且根據(jù)累計(jì)發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確認(rèn)履約進(jìn)度。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司會(huì)計(jì)處理正確的有（）。A.2021年年底,甲公司應(yīng)確認(rèn)收入A.2021年年底,甲公司應(yīng)確認(rèn)收入3000萬(wàn)元2022年年初，甲公司在合同變更日應(yīng)額外確認(rèn)收入12.5萬(wàn)元2022年年初，甲公司應(yīng)將合同變更作為單獨(dú)合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理『正確答案』AC『答案解析』選項(xiàng)A,截至2021年12月31日，甲公司實(shí)際發(fā)生合同成本2000萬(wàn)元，履約進(jìn)度為2000/8000X100%=25%,因此甲公司在2021年應(yīng)確認(rèn)收入3000萬(wàn)元（12000X25%）o選項(xiàng)B、D,2022年年初，因合同變更后擬提供的剩余服務(wù)與在合同變更之前已提供的服務(wù)不可明確區(qū)分，因此甲公司應(yīng)將合同變更作為原合同的組成部分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。選項(xiàng)C,合同變更日，甲公司重新估計(jì)的履約進(jìn)度為2000/（8000+300）X100%心24.10%,甲公司在合同變更日應(yīng)額外確認(rèn)收入金額=（12000+500）X24.10%—3000=12.5（萬(wàn)元）。8.2021年1月1日，甲公司與丙公司簽訂合同，每月為丙公司員工提供業(yè)務(wù)培訓(xùn)服務(wù)，合同期限為三年，丙公司每年向甲公司支付培訓(xùn)服務(wù)費(fèi)13萬(wàn)元（假定該價(jià)格反映了合同開(kāi)始日該項(xiàng)服務(wù)的單獨(dú)售價(jià)）。2022年12月31日，雙方對(duì)合同進(jìn)行變更，將2023年的培訓(xùn)服務(wù)費(fèi)調(diào)整為10萬(wàn)元（假定該價(jià)格反映了合同變更日該項(xiàng)服務(wù)的單獨(dú)售價(jià)），同時(shí)以26萬(wàn)元的價(jià)格將合同期限延長(zhǎng)三年（假定該價(jià)格不反映合同變10更日該三年培訓(xùn)服務(wù)費(fèi)的單獨(dú)售價(jià)）。下列關(guān)于甲公司的會(huì)計(jì)處理說(shuō)法正確的有（）。A.2021年和2022年，甲公司每年確認(rèn)收入13萬(wàn)元B.由于新增的三年培訓(xùn)服務(wù)費(fèi)的價(jià)格不能反映該項(xiàng)服務(wù)在合同變更時(shí)的單獨(dú)售價(jià)，因此該項(xiàng)合同變更不能作為單獨(dú)的合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理C.甲公司應(yīng)當(dāng)將該合同變更作為原合同終止，同時(shí)將原合同中未履約部分與合同變更合并為一份新合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理D.新合同的合同期限為四年，每年確認(rèn)收入為9萬(wàn)元『正確答案』ABCD『答案解析』本題屬于合同變更作為原合同終止及新合同訂立進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的情形：該合同變更不屬于合同變更部分作為單獨(dú)合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的情形,且在合同變更日已轉(zhuǎn)讓商品與未轉(zhuǎn)讓商品之間可明確區(qū)分，應(yīng)當(dāng)視為原合同終止，同時(shí)，將原合同未履約部分與合同變更部分合并為新合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。新合同的交易價(jià)格應(yīng)當(dāng)為下列兩項(xiàng)金額之和：一是原合同交易價(jià)格中尚未確認(rèn)為收入的部分（包括已從客戶收取的金額）；二是合同變更中客戶已承諾的對(duì)價(jià)金額。選項(xiàng)D,新合同的合同期限為四年，每年確認(rèn)收入=（10+26）/4=9（萬(wàn)元）。9.甲公司是一家著名的“中超”足球俱樂(lè)部。甲公司2022年年初授權(quán)乙公司在其設(shè)計(jì)生產(chǎn)的服裝、帽子、水杯以及毛巾等特許產(chǎn)品上使用甲公司球隊(duì)的名稱和圖標(biāo)，授權(quán)期間為3年。合同約定，甲公司收取的合同對(duì)價(jià)由兩部分組成：（1）600萬(wàn)元固定金額的使用費(fèi)；（2）每年按照乙公司銷售上述商品所取得銷售額的10%計(jì)算的提成。乙公司預(yù)期甲公司會(huì)繼續(xù)參加國(guó)內(nèi)頂級(jí)聯(lián)賽，并取得優(yōu)異的成績(jī)。甲公司2022年一次性收取乙公司支付的600萬(wàn)元固定金額的使用費(fèi)，乙公司2022年銷售特許產(chǎn)品已確認(rèn)收入為2000萬(wàn)元。甲公司2022年有關(guān)確認(rèn)收入表述正確的有（）。A.該合同履約義務(wù)為時(shí)點(diǎn)義務(wù)B.甲公司收取的600萬(wàn)元固定金額的使用費(fèi)應(yīng)當(dāng)在3年內(nèi)平均確認(rèn)收入C.甲公司按照乙公司銷售特許商品所取得銷售額的10%計(jì)算的提成應(yīng)當(dāng)在乙公司的銷售實(shí)際完成時(shí)確認(rèn)收入D.甲公司2022年確認(rèn)收入的金額為400萬(wàn)元『正確答案』BCD『答案解析』選項(xiàng)A,該合同僅包括一項(xiàng)履約義務(wù)，即授予使用權(quán)許可，甲公司繼續(xù)參加比賽并取得優(yōu)異成績(jī)等活動(dòng)是該許可的組成部分，而并未向客戶轉(zhuǎn)讓任何可明確區(qū)分的商品或服務(wù)。由于乙公司能夠合理預(yù)期甲公司將繼續(xù)參加比11賽，甲公司的成績(jī)將會(huì)對(duì)其品牌（包括名稱和圖標(biāo)等）的價(jià)值產(chǎn)生重大影響，而該品牌價(jià)值可能會(huì)進(jìn)一步影響乙公司產(chǎn)品的銷量，甲公司從事的上述活動(dòng)并未向乙公司轉(zhuǎn)讓任何可明確區(qū)分的商品，因此，甲公司授予的該使用權(quán)許可，屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)。選項(xiàng)B、C、D,甲公司收取的600萬(wàn)元固定金額的使用費(fèi)應(yīng)當(dāng)在3年內(nèi)平均確認(rèn)收入，按照乙公司銷售相關(guān)商品所取得銷售額的10%計(jì)算的提成應(yīng)當(dāng)在乙公司的銷售實(shí)際完成時(shí)確認(rèn)收入。甲公司2022年確認(rèn)收入的金額=600/3+2000X10%=400（萬(wàn)元）。10.甲公司是一家音樂(lè)唱片公司，2022年12月1日向顧客授予針對(duì)一張1975年錄制的某一著名管弦樂(lè)隊(duì)演奏的古典交響音樂(lè)的唱片許可證。該客戶是一家消費(fèi)品公司，擁有在兩年內(nèi)所有的商業(yè)渠道（包括電視廣播網(wǎng)絡(luò)廣告）使用該交響樂(lè)唱片的權(quán)利。甲公司提供許可證而每個(gè)月收取10萬(wàn)元的固定對(duì)價(jià)，該份合同不包括企業(yè)提供的商品和服務(wù)，該合同屬于不可撤銷合同。2022年甲公司下列會(huì)計(jì)處理正確的有（）。A.甲公司轉(zhuǎn)讓許可證的承諾的性質(zhì)是向客戶提供知識(shí)產(chǎn)權(quán)的使用權(quán)，因此屬于某一時(shí)點(diǎn)履行的義務(wù)B.甲公司轉(zhuǎn)讓許可證的承諾的性質(zhì)是向客戶提供知識(shí)產(chǎn)權(quán)的使用權(quán)，因此屬于某一時(shí)段履行的義務(wù)2022年甲公司一次性確認(rèn)收入240萬(wàn)元2022年甲公司確認(rèn)一個(gè)月收入10萬(wàn)元『正確答案』AC『答案解析』甲公司唯一的履約義務(wù)是授予許可證，甲公司確定許可證的有效期為兩年，其地域的范圍以及確定的允許對(duì)唱片進(jìn)行的使用均為合同中承諾的許可證屬性。甲公司并沒(méi)有改變授予許可證的唱片的任何合同義務(wù)，許可證的唱片具有重大的單獨(dú)功能（比如說(shuō)播放功能）。因此客戶從唱片獲益的能力并非主要源于甲公司將從事對(duì)該項(xiàng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)有重大影響的活動(dòng)，也沒(méi)有對(duì)客戶將產(chǎn)生有利或不利影響。因此，甲公司轉(zhuǎn)讓許可證的承諾的性質(zhì)是向客戶提供知識(shí)產(chǎn)權(quán)的使用權(quán)，因此屬于某一時(shí)點(diǎn)履行的義務(wù)。H.甲公司經(jīng)營(yíng)一家會(huì)員制健身俱樂(lè)部。甲公司與客戶簽訂了為期2年的合同，客戶入會(huì)之后可以隨時(shí)在該俱樂(lè)部健身。除俱樂(lè)部的年費(fèi)4萬(wàn)元之外，甲公司還向客戶收取了100元的入會(huì)費(fèi)，用于補(bǔ)償俱樂(lè)部為客戶進(jìn)行注冊(cè)登記、準(zhǔn)備會(huì)籍資料以及制作會(huì)員卡等初始活動(dòng)所花費(fèi)的成本。甲公司收取的入會(huì)費(fèi)和年費(fèi)均無(wú)需返還。2021年甲12公司與500名客戶簽訂了為期2年的合同，一次收取價(jià)款2000萬(wàn)元，注冊(cè)登記等款項(xiàng)5萬(wàn)元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司2021年的會(huì)計(jì)處理表述不正確的有（）。A,將一次收取的價(jià)款2000萬(wàn)元確認(rèn)為2021年的收入B.將一次收取的注冊(cè)登記等款項(xiàng)5萬(wàn)元確認(rèn)為2021年的收入C.將一次收取的價(jià)款2000萬(wàn)元和注冊(cè)登記等款項(xiàng)5萬(wàn)元一起在2021年和2022年2年內(nèi)分?jǐn)偞_認(rèn)為收入D.將一次收取的價(jià)款2000萬(wàn)元在2021年和2022年2年內(nèi)分?jǐn)偞_認(rèn)為收入，將一次收取的注冊(cè)登記等款項(xiàng)5萬(wàn)元確認(rèn)為2021年的收入『正確答案』ABD『答案解析』甲公司承諾的服務(wù)是向客戶提供健身服務(wù)，而甲公司為會(huì)員入會(huì)所進(jìn)行的初始活動(dòng)并未向客戶提供其所承諾的服務(wù)，而只是一些內(nèi)部行政管理性質(zhì)的工作。因此，甲公司雖然為補(bǔ)償這些初始活動(dòng)向客戶收取了100元入會(huì)費(fèi),但是該入會(huì)費(fèi)實(shí)質(zhì)上是客戶為健身服務(wù)所支付的對(duì)價(jià)的一部分，故應(yīng)當(dāng)作為健身服務(wù)的預(yù)收款，與收取的年費(fèi)一起在2年內(nèi)分?jǐn)偞_認(rèn)為收入。12.下列關(guān)于合同成本的相關(guān)處理，表述正確的有（）。A.合同取得成本形成的資產(chǎn)，攤銷期限不超過(guò)一年的，可以在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益B.合同履約成本形成的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與該資產(chǎn)相關(guān)的商品收入確認(rèn)相同的基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益C.企業(yè)為取得合同發(fā)生的、除預(yù)期能夠收回的增量成本之外的其他支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，除非這些支出明確由客戶承擔(dān)D.減值因素發(fā)生變化，導(dǎo)致原計(jì)提的合同成本相關(guān)減值轉(zhuǎn)回的，應(yīng)沖減原計(jì)提的資產(chǎn)減值損失，但轉(zhuǎn)回后的資產(chǎn)賬面價(jià)值不應(yīng)超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的賬面價(jià)值『正確答案』ABCD三、判斷題.合同變更增加了可明確區(qū)分的商品及合同價(jià)款，且新增合同價(jià)款反映了新增商品單獨(dú)售價(jià)的，應(yīng)當(dāng)將該合同變更作為一份單獨(dú)的合同（即一項(xiàng)新的合同）進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（）『正確答案』V13.合同中存在重大融資成分的，企業(yè)在確定該重大融資成分的金額時(shí)，應(yīng)使用將合同對(duì)價(jià)的名義金額折現(xiàn)為商品現(xiàn)銷價(jià)格的折現(xiàn)率。企業(yè)確定的交易價(jià)格與合同承諾的對(duì)價(jià)金額之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同期間內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷。（）『正確答案』V.合同資產(chǎn)和合同負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)以凈額列示，合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)相抵銷。（）［正確答案』X『答案解析』合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示，并按流動(dòng)性，分別列示為“合同資產(chǎn)”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”以及“合同負(fù)債”或“其他非流動(dòng)負(fù)債”。同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)以凈額列示，不同合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債不能互相抵銷。.企業(yè)在采用成本法確定履約進(jìn)度時(shí)，企業(yè)非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用等，應(yīng)包括在累計(jì)實(shí)際發(fā)生的成本中。（）『正確答案』X『答案解析』企業(yè)在采用成本法確定履約進(jìn)度時(shí)，企業(yè)非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用等，不應(yīng)包括在累計(jì)實(shí)際發(fā)生的成本中。.資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)重新評(píng)估履約進(jìn)度發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（）『正確答案』J.企業(yè)在特定商品轉(zhuǎn)讓給客戶之前不控制該商品的，企業(yè)為主要責(zé)任人。（）『正確答案』X『答案解析』企業(yè)在特定商品轉(zhuǎn)讓給客戶之前不控制該商品的，表明企業(yè)的承諾是安排他人向客戶提供該商品，是為他人提供協(xié)助，因此，企業(yè)為代理人。.企業(yè)負(fù)有應(yīng)客戶要求回購(gòu)商品義務(wù)，客戶具有行使該要求權(quán)的重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因且回購(gòu)價(jià)格不低于原售價(jià)時(shí)，應(yīng)視為融資交易。（）『正確答案』V.合同履約成本發(fā)生減值時(shí)需要計(jì)提減值準(zhǔn)備，且日后期間不可以轉(zhuǎn)回。（）『正確答案』X『答案解析」以前期間減值的因素之后發(fā)生變化，使得“企業(yè)因轉(zhuǎn)讓與該資產(chǎn)相關(guān)的商品預(yù)期能夠取得的剩余對(duì)價(jià)”減去“為轉(zhuǎn)讓該相關(guān)商品估計(jì)將要發(fā)生的成本”的差14額高于資產(chǎn)賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回原已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益，但轉(zhuǎn)回后的資產(chǎn)賬面價(jià)值不應(yīng)超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的賬面價(jià)值。.滿足條件確認(rèn)為資產(chǎn)的合同履約成本，在資產(chǎn)負(fù)債表中列示為存貨。（）『正確答案』X『答案解析』滿足條件確認(rèn)為資產(chǎn)的合同履約成本，初始確認(rèn)時(shí)攤銷期限不超過(guò)一年或一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期的，在資產(chǎn)負(fù)債表中列示為存貨；初始確認(rèn)時(shí)攤銷期限在一年或一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期以上的，在資產(chǎn)負(fù)債表中列示為其他非流動(dòng)資產(chǎn)。.對(duì)于建造工程合同，企業(yè)可以設(shè)置“合同結(jié)算”科目，以核算同一合同下屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)涉及與客戶結(jié)算對(duì)價(jià)所產(chǎn)生的合同資產(chǎn)或合同負(fù)債。（）『正確答案』V四、計(jì)算分析題.甲公司有關(guān)設(shè)備安裝任務(wù)資料如下：資料一：甲公司于2021年12月1日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為3個(gè)月，合同總收入為300萬(wàn)元，至年底已預(yù)收安裝費(fèi)220萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用140萬(wàn)元（假定均為安裝人員薪酬），估計(jì)還將發(fā)生安裝費(fèi)用60萬(wàn)元。資料二：2022年3月1日設(shè)備安裝完畢，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用58萬(wàn)元（假定均為安裝人員薪酬），客戶驗(yàn)收合格，并收到其余全部?jī)r(jià)款。假定甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定安裝的履約進(jìn)度，不考慮增值稅等其他因素。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）要求：（1）根據(jù)資料一，編制甲公司2021年12月的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄?！赫_答案』①實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本：借：合同履約成本140貸：應(yīng)付職工薪酬140②預(yù)收勞務(wù)款：借：銀行存款220貸：合同負(fù)債220③2021年12月31日確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例=140/（140+60）X100%=70%；15確認(rèn)的勞務(wù)收入=300X70%—0=210（萬(wàn)元）。借：合同負(fù)債210貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入210借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本140貸：合同履約成本140（2）根據(jù)資料二，編制甲公司2022年3月的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄?！赫_答案』①實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本：借：合同履約成本58貸:應(yīng)付職工薪酬58②2022年確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例=100%；確認(rèn)的勞務(wù)收入=300X100%—210=90（萬(wàn)元）。借：合同負(fù)債（220-210）10銀行存款80貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入90借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本58貸：合同履約成本58（1）履約進(jìn)度的確定一般采用投入法，即成本法，企業(yè)通常按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的成本占預(yù)計(jì)總成本的比例確定履約進(jìn)度，同時(shí)必須明確已經(jīng)發(fā)生的成本和估計(jì)將要發(fā)生的成本。（2）除建造合同使用“合同結(jié)算”科目以外，其他的時(shí)段履約義務(wù)不使用該科目，可以使用“合同負(fù)債”“合同資產(chǎn)”或“應(yīng)收賬款”等會(huì)計(jì)科目。.甲公司為商品銷售企業(yè)，2020年、2021年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：資料一：2020年年初，甲公司開(kāi)始推行積分獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃。截至12月31日，甲公司銷售各類商品共計(jì)50000萬(wàn)元（不包括客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分購(gòu)買的商品），款項(xiàng)已經(jīng)收存銀行，授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分共計(jì)50000萬(wàn)分，假設(shè)獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值為每分0.01元。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司估計(jì)授予的獎(jiǎng)勵(lì)積分將有80%被使用。資料二：2020年年末，客戶累計(jì)使用獎(jiǎng)勵(lì)積分共計(jì)30000萬(wàn)分。甲公司對(duì)積分的兌換率進(jìn)行了重新估計(jì)，仍然預(yù)計(jì)客戶總共將會(huì)兌換80%的積分。16資料三：2021年年末，客戶累計(jì)使用獎(jiǎng)勵(lì)積分共計(jì)35000萬(wàn)分。甲公司對(duì)積分的兌換率進(jìn)行了重新估計(jì)，預(yù)計(jì)客戶總共將會(huì)兌換90%的積分。不考慮其他因素。（計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)，答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）要求：（1）根據(jù)資料一，計(jì)算2020年分?jǐn)傊辽唐返慕灰變r(jià)格和分?jǐn)傊练e分的交易價(jià)格，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。『正確答案』客戶購(gòu)買商品的單獨(dú)售價(jià)合計(jì)為50000萬(wàn)元，甲公司估計(jì)積分的單獨(dú)售價(jià)=50000X0.01義80%=400（萬(wàn)元）。分?jǐn)傊辽唐返慕灰變r(jià)格=50000X50000/（50000+400）,49603.17（萬(wàn)元）。分?jǐn)傊练e分的交易價(jià)格=50000X400/（50000+400）/396.83（萬(wàn)元）。借:銀行存款50000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入49603.17合同負(fù)債396.83（2）根據(jù)資料一和資料二，計(jì)算2020年客戶因使用獎(jiǎng)勵(lì)積分確認(rèn)的收入金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。『正確答案』2020年度因客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=被兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分?jǐn)?shù)額/預(yù)期將兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分總數(shù)又分?jǐn)傊练e分的交易價(jià)格=30000/（50000X80%）X396.83仁297.62（萬(wàn)元）。借：合同負(fù)債297.62貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入297.62（3）根據(jù)資料一、資料二、資料三，計(jì)算2021年客戶因使用獎(jiǎng)勵(lì)積分確認(rèn)的收入金額和剩余未兌換積分的金額。『正確答案』2021年度因客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=35000/（50000X90%）X396.83-297.62^11.03（萬(wàn)元）；剩余未兌換積分的金額=396.83-297.62-11.03=88.18（萬(wàn)元）?！敬痤}模板】獎(jiǎng)勵(lì)積分這一類的試題，其會(huì)計(jì)分錄的編制難度不大，只要記住會(huì)計(jì)分錄是如何編制即可。此外分?jǐn)傊辽唐坊蚍e分的交易價(jià)格方法，通常是按照各自的單獨(dú)售價(jià)相對(duì)比例進(jìn)行分配，本章其他需要分?jǐn)偞_定交易價(jià)格的也可比照此方法。.甲公司、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2022年發(fā)生下列業(yè)務(wù)：17.資料一：2022年4月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品共計(jì)100件，單位銷售價(jià)格為10萬(wàn)元，單位成本為8萬(wàn)元，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為1000萬(wàn)元，增值稅稅額為130萬(wàn)元。協(xié)議約定，在2022年6月30日之前乙公司有權(quán)退回商品。商品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到。甲公司根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批商品退貨率約為8%o資料二：2022年4月30日，甲公司對(duì)退貨率進(jìn)行了重新估計(jì)，將該批商品的退貨率調(diào)整為10%o資料三：2022年5月31日，發(fā)生銷售退回5件，商品已經(jīng)入庫(kù)，并已開(kāi)出紅字增值稅專用發(fā)票，甲公司對(duì)退貨率進(jìn)行了重新估計(jì)，該批商品的退貨率仍然為10%o資料四：2022年6月30日，再發(fā)生銷售退回6件，商品已經(jīng)入庫(kù)，并已開(kāi)出紅字增值稅專用發(fā)票。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)上述資料，作出甲公司賬務(wù)處理。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)『正確答案』2022年4月1日發(fā)出商品時(shí)：借:銀行存款1130貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(100X10X92%)920預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款(100X10X8%)80應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)130借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(100X8X92%)736應(yīng)收退貨成本(100X8X8%)64貸：庫(kù)存商品8002022年4月30日重新評(píng)估退貨率時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入[(10%-8%)X1000]20貸：預(yù)計(jì)負(fù)債一一應(yīng)付退貨款20借：應(yīng)收退貨成本[(10%—8%)X800]16貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本162022年5月31日發(fā)生銷售退回5件：借：庫(kù)存商品(5X8)40應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(5X10X13%)6.518預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款(5X10)50貸：銀行存款(5X10X1.13)56.5應(yīng)收退貨成本(8X5)402022年6月30日再發(fā)生銷售退回6件:借：庫(kù)存商品(6X8)48應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(6X10X13%)7.8主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(1X10)10預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨成本(80+20—50)50貸：應(yīng)收退貨成本(8X6)48銀行存款(6X10X1.13)67.8借：應(yīng)收退貨成本(64+16—40—48)8貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(1X8)8(3)退貨期內(nèi)實(shí)際發(fā)生退貨且退貨率不變的情況下，不調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，但是可以調(diào)整預(yù)計(jì)負(fù)債和應(yīng)收退貨成本；(4)實(shí)際發(fā)生退貨且退貨期已滿，應(yīng)調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。4.2020年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，向其銷售一批產(chǎn)品。合同約定，該批產(chǎn)品將于3年之后交貨。合同中包含兩種可供選擇的付款方式，即乙公司可以在3年后交付產(chǎn)品時(shí)支付2382.03萬(wàn)元，或者在合同簽訂時(shí)支付2000萬(wàn)元。乙公司選擇在合同簽訂時(shí)支付貨款。該批產(chǎn)品的控制權(quán)在交貨時(shí)轉(zhuǎn)移。甲公司于2020年1月1日收到乙公司支付的貨款。按照上述兩種付款方式計(jì)算的內(nèi)含利率為6%o假定該融資費(fèi)用不符合借款費(fèi)用資本化的要求且不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。要求：編制甲公司2020年至2022年的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)『正確答案』考慮到乙公司付款時(shí)間和產(chǎn)品交付時(shí)間之間的間隔以及現(xiàn)行市場(chǎng)利率水平，甲公司認(rèn)為該合同包含重大融資成分，在確定交易價(jià)格時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)合同承諾的對(duì)價(jià)金額進(jìn)行調(diào)整，以反映該重大融資成分的影響。甲公司的賬務(wù)處理為：2020年1月1日收到貨款：借：銀行存款2000未確認(rèn)融資費(fèi)用382.0319的、可明確區(qū)分的服務(wù)，因此將其作為單項(xiàng)履約義務(wù)。在合同開(kāi)始的前兩年，即合同變更之前，A公司每年確認(rèn)收入20萬(wàn)元。在合同變更日（2020年12月31日），由于新增的4年保潔服務(wù)的價(jià)格不能反映該項(xiàng)服務(wù)在合同變更時(shí)的單獨(dú)售價(jià)，因此,該合同變更不能作為單獨(dú)的合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。由于在剩余合同期間需提供的服務(wù)與已提供的服務(wù)是可明確區(qū)分的，A公司應(yīng)當(dāng)將該合同變更作為原合同終止，同時(shí)，將原合同中未履約的部分與合同變更合并為一份新合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。該新合同的合同期限為5年，對(duì)價(jià)為76萬(wàn)元（原合同下尚未確認(rèn)收入的對(duì)價(jià)16萬(wàn)元+新增的4年服務(wù)相應(yīng)的對(duì)價(jià)60萬(wàn)元），新合同中A公司每年確認(rèn)的收入=76/5=15.2（萬(wàn)元）。3.甲公司為設(shè)備安裝企業(yè)。2022年10月1日，甲公司接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)。合同約定，安裝期為4個(gè)月，合同總收入為480萬(wàn)元。至2022年12月31日，甲公司已預(yù)收合同價(jià)款350萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)還將發(fā)生安裝費(fèi)100萬(wàn)元。假定甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占預(yù)計(jì)總成本的比例確定合同履約進(jìn)度。甲公司2022年該設(shè)備安裝業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收入是（）萬(wàn)元。A.320B.350C.450D.480『正確答案』A『答案解析』甲公司2022年該設(shè)備安裝業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收入=480X200/（200+100）=320（萬(wàn)元）。.甲公司簽訂了一項(xiàng)合同，合同總價(jià)為1000萬(wàn)元，根據(jù)合同約定，如果企業(yè)完成了合同目標(biāo)，可獲得100萬(wàn)元的獎(jiǎng)金，沒(méi)有完成則沒(méi)有獎(jiǎng)金。甲公司估計(jì)完成業(yè)績(jī)目標(biāo)的可能性為90%,完不成的可能性為10%。甲公司確認(rèn)的交易價(jià)格為（）萬(wàn)元。A.1000B.1100C.1090D.1001『正確答案』B『答案解析』由于只存在兩種可能性，企業(yè)應(yīng)采用最可能發(fā)生金額的方法，反映預(yù)期有權(quán)獲得的100萬(wàn)元的獎(jiǎng)金，包括在交易價(jià)格中。交易價(jià)格并未受到可變對(duì)價(jià)限制，因?yàn)槠髽I(yè)預(yù)期收到獎(jiǎng)金的可能性為極可能。.2020年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，允許乙公司經(jīng)營(yíng)其連鎖餐廳，雙方協(xié)議約定，甲公司每年收取特許權(quán)使用費(fèi)40萬(wàn)元，按季度收取。合同簽訂日，符合收入確認(rèn)條件，連鎖餐廳自當(dāng)日起交由乙公司經(jīng)營(yíng)。2020年乙公司財(cái)務(wù)狀況良好，每季度向甲公司提交經(jīng)營(yíng)報(bào)告和支付特許權(quán)使用費(fèi)。但自2021年，周邊又相繼出現(xiàn)了其他幾家餐廳，致使乙公司經(jīng)營(yíng)的餐廳競(jìng)爭(zhēng)壓力倍增，顧客也日漸減少，從而財(cái)務(wù)狀況下滑，現(xiàn)金不足，因此當(dāng)年只支付了第一季度的特許權(quán)使用費(fèi)，后三個(gè)季度均只支付了貸:合同負(fù)債2382.032020年12月31日確認(rèn)融資成分的影響：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(2000X6%)120貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用1202021年12月31日確認(rèn)融資成分的影響：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用[(2000+120)X6%]127.2貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用127.22022年12月31日交付產(chǎn)品：借:財(cái)務(wù)費(fèi)用(382.03—120—127.2)134.83貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用134.83借：合同負(fù)債2382.03貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2382.035.A公司為一家生產(chǎn)美容儀器及經(jīng)營(yíng)連鎖銷售美容儀器的企業(yè)，適用增值稅率為13%o2021年發(fā)生下列業(yè)務(wù)：資料一：2021年A公司與B公司簽訂一項(xiàng)美容儀器產(chǎn)品的銷售合同，合同約定A公司向B公司銷售一批美容儀器產(chǎn)品，交易價(jià)格為208萬(wàn)元。A公司承諾該批美容儀器售出后1年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造成的故障或質(zhì)量問(wèn)題，A公司根據(jù)“三包”規(guī)定，免費(fèi)負(fù)責(zé)保修(含零部件的更換)，同時(shí)A公司還向B公司提供一項(xiàng)延保服務(wù)，即在法定保修期1年之外，延長(zhǎng)保修期3年。該批美容儀器產(chǎn)品和延保服務(wù)的單獨(dú)標(biāo)價(jià)分別為250萬(wàn)元和10萬(wàn)元。A公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)估計(jì)在法定保修期(1年)內(nèi)將很可能發(fā)生的保修費(fèi)用為6萬(wàn)元。該批產(chǎn)品的成本為60萬(wàn)元。上述價(jià)款均為不含稅金額。合同簽訂當(dāng)日，A公司將該批儀器交付給B公司，同時(shí)B公司向A公司支付了235.04萬(wàn)元含稅貨款。資料二：2021年，A公司向客戶銷售了5000張儲(chǔ)值卡，每張卡的面值為1萬(wàn)元，含稅總額為5000萬(wàn)元?？蛻艨稍贏公司經(jīng)營(yíng)的任何一家門店使用該儲(chǔ)值卡進(jìn)行消費(fèi)。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，A公司預(yù)期客戶購(gòu)買的儲(chǔ)值卡中將有大約相對(duì)于儲(chǔ)值卡面值金額4%的部分(即200萬(wàn)元)不會(huì)被消費(fèi)。截至2021年12月31日，客戶使用該儲(chǔ)值卡消費(fèi)的含稅金額為3000萬(wàn)元，在客戶使用該儲(chǔ)值卡消費(fèi)時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。假定不考慮其他因素。20要求：根據(jù)以上資料編制A公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(計(jì)算結(jié)果保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)，答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)『正確答案』(1)銷售美容儀器產(chǎn)品：借:銀行存款235.04貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入[208X250/(250+10)]200合同負(fù)債[208X10/(250+10)]8應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(208X13%)27.04借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60貸：庫(kù)存商品60借：銷售費(fèi)用6貸：預(yù)計(jì)負(fù)債6A公司確認(rèn)的延保服務(wù)收費(fèi)8萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)在延保期間根據(jù)延保服務(wù)進(jìn)度確認(rèn)為收入。(2)銷售儲(chǔ)值卡：借:銀行存款5000貸：合同負(fù)債(5000/1.13)4424.78應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額575.22根據(jù)儲(chǔ)值卡的消費(fèi)金額確認(rèn)收入=[3000+200義(3000H-4800)]4-1.13^2765.49(萬(wàn)元)。借：合同負(fù)債2765.49應(yīng)交稅費(fèi)一一待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額345.13貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2765.49應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)[(3000/1.13X13%)]345.136.甲公司為增值稅一般納稅人，銷售產(chǎn)品適用的增值稅稅率為13%,手續(xù)費(fèi)增值稅稅率為6%,不考慮其他因素，2022年發(fā)生相關(guān)資料如下：資料一：2022年6月30日甲公司委托乙公司銷售A商品5000件，A商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為0」萬(wàn)元。合同約定乙公司應(yīng)按每件0.2萬(wàn)元對(duì)外銷售，甲公司按不含增值稅的銷售價(jià)格的10%向乙公司支付手續(xù)費(fèi)。除非這些商品在乙公司存放期間內(nèi)21由于乙公司的責(zé)任發(fā)生毀損或丟失，否則在A商品對(duì)外銷售之前，乙公司沒(méi)有義務(wù)向甲公司支付貨款。乙公司不承擔(dān)包銷責(zé)任，沒(méi)有售出的A商品須退回給甲公司，同時(shí)，甲公司也有權(quán)要求收回A商品或?qū)⑵滗N售給其他的客戶。甲公司發(fā)出A商品時(shí)納稅義務(wù)尚未發(fā)生。資料二：2022年9月30日乙公司對(duì)外實(shí)際銷售1000件，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為200萬(wàn)元，增值稅稅額為26萬(wàn)元，乙公司立即向甲公司開(kāi)具代銷清單，貨款尚未支付。甲公司收到乙公司開(kāi)具的代銷清單時(shí)，向乙公司開(kāi)具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。資料三：2022年10月8日甲公司收到款項(xiàng)。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)要求：(1)說(shuō)明甲公司如何確認(rèn)收入?！赫_答案』甲公司將A商品發(fā)送至乙公司后，乙公司雖然已經(jīng)實(shí)物占有A商品，但僅是接受甲公司的委托銷售A商品，并根據(jù)實(shí)際銷售的數(shù)量賺取一定比例的手續(xù)費(fèi)。甲公司有權(quán)要求收回A商品或?qū)⑵滗N售給其他的客戶，乙公司并不能主導(dǎo)這些商品的銷售，這些商品對(duì)外銷售與否、是否獲利以及獲利多少等不由乙公司控制，乙公司沒(méi)有取得這些商品的控制權(quán)。因此，甲公司將A商品發(fā)送至乙公司時(shí)，不應(yīng)確認(rèn)收入，而應(yīng)當(dāng)在乙公司將A商品銷售給最終客戶時(shí)確認(rèn)收入。(2)編制2022年6月30日甲公司發(fā)出商品時(shí)的會(huì)計(jì)分錄?！赫_答案』借：發(fā)出商品(5000X0.1)500貸：庫(kù)存商品500(3)編制2022年9月30日甲公司收到代銷清單時(shí)的會(huì)計(jì)分錄?！赫_答案』借：應(yīng)收賬款226貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(1000X0.2)200應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)26借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100貸：發(fā)出商品(1000X0.1)100借：銷售費(fèi)用——代銷手續(xù)費(fèi)(200X10%)20應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)L222貸：應(yīng)收賬款21.2（4）編制2022年10月8日甲公司收到貨款時(shí)的會(huì)計(jì)分錄?！赫_答案』借：銀行存款（226-21.2）204.8貸：應(yīng)收賬款204.87.甲公司2022年銷售商品資料如下（假定不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值等其他因素影響，不考慮增值稅）：資料一：2022年1月1日，甲公司向乙公司銷售一臺(tái)設(shè)備，銷售價(jià)格為1000萬(wàn)元，同時(shí)雙方約定兩年之后，甲公司將以800萬(wàn)元的價(jià)格回購(gòu)該設(shè)備。資料二：2022年2月1日，甲公司向丙公司銷售一批商品，銷售價(jià)格為1000萬(wàn)元。該批商品的成本為600萬(wàn)元；商品尚未發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到。協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于6月30日將所售商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為1050萬(wàn)元。資料三：2022年3月1日，甲公司向丁公司銷售一臺(tái)設(shè)備，銷售價(jià)格為1000萬(wàn)元，雙方約定，丁公司在2年后有權(quán)要求甲公司以800萬(wàn)元的價(jià)格回購(gòu)該設(shè)備。甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備在回購(gòu)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)值200萬(wàn)元，將遠(yuǎn)低于800萬(wàn)元。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）要求：（1）根據(jù)資料一，判斷甲公司向乙公司銷售設(shè)備，甲公司在2年后回購(gòu)該設(shè)備，屬于融資交易還是租賃交易，說(shuō)明理由，并說(shuō)明其會(huì)計(jì)處理方法?！赫_答案』甲公司向乙公司銷售設(shè)備應(yīng)當(dāng)將該交易作為租賃交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。理由：根據(jù)合同甲公司在2年后回購(gòu)該設(shè)備且回購(gòu)價(jià)格低于原售價(jià)，乙公司并未取得該設(shè)備的控制權(quán)。該交易的實(shí)質(zhì)是乙公司支付了200萬(wàn)元（1000—800）的對(duì)價(jià)取得了該設(shè)備2年的使用權(quán)。因此，甲公司應(yīng)當(dāng)將該交易作為租賃交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，每年確認(rèn)租賃收入10。萬(wàn)元。（2）根據(jù)資料二，判斷甲公司向丙公司銷售商品，甲公司在5個(gè)月后回購(gòu)該商品，屬于融資交易還是租賃交易，說(shuō)明理由，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄?！赫_答案』甲公司向丙公司銷售商品應(yīng)當(dāng)將該交易作為融資交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。理由：根據(jù)合同甲公司5個(gè)月后回購(gòu)該批商品且回購(gòu)價(jià)格不低于原售價(jià)，應(yīng)當(dāng)視為融資交易，在收到客戶款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)金融負(fù)債，并將該款項(xiàng)和回購(gòu)價(jià)格的差額在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用等。收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款100023貸：其他應(yīng)付款1000回購(gòu)價(jià)大于原售價(jià)的差額，應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。由于回購(gòu)期間為5個(gè)月，貨幣時(shí)間價(jià)值影響不大，故采用直線法計(jì)提利息費(fèi)用，每月計(jì)提利息費(fèi)用=50+5=10（萬(wàn)元）：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用10貸：其他應(yīng)付款106月30日回購(gòu)商品時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用10貸：其他應(yīng)付款10借：其他應(yīng)付款1050貸：銀行存款1050（3）根據(jù)資料三，判斷甲公司向丁公司銷售設(shè)備，丁公司要求甲公司在2年后回購(gòu)該設(shè)備，屬于融資交易還是租賃交易，說(shuō)明理由，并說(shuō)明其會(huì)計(jì)處理方法?！赫_答案』甲公司向丁公司銷售設(shè)備應(yīng)當(dāng)將該交易作為租賃交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。理由：企業(yè)負(fù)有應(yīng)客戶要求回購(gòu)商品義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在合同開(kāi)始日評(píng)估客戶是否具有行使該要求權(quán)的重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因?？蛻艟哂行惺乖撘髾?quán)重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因的（即客戶行使該要求權(quán)的可能性很大），企業(yè)應(yīng)當(dāng)將售后回購(gòu)作為租賃交易或融資交易，否則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其作為附有銷售退回條款的銷售交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。甲公司的回購(gòu)價(jià)格低于原售價(jià)，但遠(yuǎn)高于該設(shè)備在回購(gòu)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)值，甲公司判斷丁公司有重大的經(jīng)濟(jì)動(dòng)因行使其權(quán)利要求甲公司回購(gòu)該設(shè)備。因此，甲公司應(yīng)當(dāng)將該交易作為租賃交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。8.甲公司有關(guān)提供保潔服務(wù)的資料如下（不考慮增值稅等其他因素）：資料一：2022年1月1日甲公司與乙公司簽訂合同，為其寫字樓提供保潔服務(wù)，并商定了服務(wù)范圍及其價(jià)格。乙公司每月向甲公司支付價(jià)款10萬(wàn)元。資料二：雙方簽訂合同后，2022年1月1日甲公司委托服務(wù)供應(yīng)商丙公司代表其為乙公司提供該保潔服務(wù)，并與其簽訂了合同。甲公司和丙公司商定了服務(wù)價(jià)格為每月6萬(wàn)元，雙方簽訂的合同付款條款大致上與甲公司和乙公司約定的付款條款一致。當(dāng)丙公司按照與甲公司的合同約定提供了服務(wù)時(shí)，無(wú)論乙公司是否向甲公司付款，甲公司都必須向丙公司付款。乙公司無(wú)權(quán)主導(dǎo)丙公司提供未經(jīng)甲公司同意的服務(wù)。24要求：（1）判斷甲公司向乙公司提供的特定服務(wù)中的身份為主要責(zé)任人還是代理人,并說(shuō)明理由?！赫_答案』甲公司在該交易中的身份為主要責(zé)任人。理由：甲公司向乙公司提供的特定服務(wù)是寫字樓的保潔服務(wù)，根據(jù)甲公司與丙公司簽訂的合同，甲公司能夠主導(dǎo)丙公司所提供的服務(wù)，包括要求丙公司代表甲公司向乙公司提供保潔服務(wù)，相當(dāng)于甲公司利用其自身資源履行了該合同。乙公司無(wú)權(quán)主導(dǎo)丙公司提供未經(jīng)甲公司同意的服務(wù)。因此，甲公司在丙公司向乙公司提供保潔服務(wù)之前控制了該服務(wù)，甲公司在該交易中的身份為主要責(zé)任人。（2）編制2022年1月甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄?！赫_答案』2022年1月甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款10貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本6貸：銀行存款625一半的特許權(quán)使用費(fèi)。2022年財(cái)務(wù)狀況進(jìn)一步惡化，信用風(fēng)險(xiǎn)加劇，未支付當(dāng)年特許權(quán)使用費(fèi)。根據(jù)上述資料，甲公司進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理中，不正確的是（）。2020年需要確認(rèn)特許權(quán)使用費(fèi)收入2021年第一季度收到的特許權(quán)使用費(fèi)10萬(wàn)元應(yīng)確認(rèn)收入2022年對(duì)已有的應(yīng)收款項(xiàng)是否發(fā)生減值繼續(xù)進(jìn)行評(píng)估2022年確認(rèn)收入的同時(shí)借記“應(yīng)收賬款”科目［正確答案』D『答案解析』2022年乙公司財(cái)務(wù)狀況進(jìn)一步惡化，信用風(fēng)險(xiǎn)加劇，不再符合收入確認(rèn)條件，所以甲公司不再確認(rèn)特許權(quán)使用費(fèi)收入，同時(shí)對(duì)現(xiàn)有應(yīng)收金額是否發(fā)生減值繼續(xù)進(jìn)行評(píng)估。6.甲公司是一家咨詢公司，其通過(guò)競(jìng)標(biāo)贏得一個(gè)新客戶，為取得該客戶的合同，甲公司發(fā)生的下列支出中屬于為取得合同發(fā)生的增量成本的是（）。A.聘請(qǐng)外部律師進(jìn)行盡職調(diào)查的支出5萬(wàn)元B.因投標(biāo)發(fā)生的投標(biāo)費(fèi)和差旅費(fèi)2萬(wàn)元C.如果取得該新客戶，將支付銷售人員傭金1萬(wàn)元，甲公司預(yù)期這些支出未來(lái)能夠收回D.根據(jù)其年度銷售目標(biāo)、整體盈利情況及個(gè)人業(yè)績(jī)等向銷售部門經(jīng)理支付年度獎(jiǎng)金20萬(wàn)元『正確答案』C『答案解析』選項(xiàng)C,如果取得該新客戶，甲公司向銷售人員支付的傭金屬于為取得合同發(fā)生的增量成本，應(yīng)當(dāng)將其作為合同取得成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。選項(xiàng)A、B,甲公司聘請(qǐng)外部律師進(jìn)行盡職調(diào)查發(fā)生的支出、為投標(biāo)發(fā)生的投標(biāo)費(fèi)和差旅費(fèi)，無(wú)論是否取得合同都會(huì)發(fā)生，不屬于增量成本，因此，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。選項(xiàng)D,甲公司向銷售部門經(jīng)理支付的年度獎(jiǎng)金不是為取得合同發(fā)生的增量成本，這是因?yàn)樵摢?jiǎng)金發(fā)放與否以及發(fā)放金額還取決于其他因素（包括公司的盈利情況和個(gè)人業(yè)績(jī)），其并不能直接歸屬于可識(shí)別的合同。7.甲公司2022年1月初推出一項(xiàng)銷售政策，客戶購(gòu)買1000元的A商品，可得到一張35%的折扣券，客戶可以在未來(lái)的1個(gè)月內(nèi)使用該折扣券購(gòu)買甲公司的任一商品。同時(shí)，甲公司計(jì)劃推出春節(jié)期間促銷活動(dòng)，在未來(lái)1個(gè)月內(nèi)針對(duì)所有產(chǎn)品均提供5%的折扣。上述兩項(xiàng)優(yōu)惠不能疊加使用。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司預(yù)計(jì)有85%的客戶會(huì)使用該折扣券，額外購(gòu)買的商品的金額平均為100元。上述金額均不包含增值稅，且假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。本月有1萬(wàn)名客戶購(gòu)買A商品，實(shí)際收到貨款1000萬(wàn)元。甲公司會(huì)計(jì)處理的表述不正確的是()。A.購(gòu)買A商品的客戶能夠取得35%的折扣券，其遠(yuǎn)高于所有客戶均能享有的5%的折扣,因此，甲公司認(rèn)為該折扣券向客戶提供了重大權(quán)利，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)B.考慮到客戶使用該折扣券的可能性以及額外購(gòu)買的金額，甲公司估計(jì)該折扣券的單獨(dú)售價(jià)為100元C.A商品分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格為975.13萬(wàn)元D.折扣券選擇權(quán)分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格為24.87萬(wàn)元『正確答案』B『答案解析』考慮到客戶使用該折扣券的可能性以及額外購(gòu)買的金額,甲公司估計(jì)該折扣券的單獨(dú)售價(jià)為25.5元［100X85%義(35%-5%)］。甲公司按照A商品和折扣券單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例對(duì)交易價(jià)格進(jìn)行分?jǐn)偅篈商品分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格=1000X1000+(1000+25.5)X1^975.13(萬(wàn)元)；折扣券選擇權(quán)分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格=1000X25.5+(1000+25.5)X1^24.87(萬(wàn)元)。甲公司在銷售A商品時(shí)的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款1000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入975.13合同負(fù)債24.878.A公司銷售的產(chǎn)品包括甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品。甲產(chǎn)品經(jīng)常單獨(dú)出售，其可直接觀察的單獨(dú)售價(jià)為60萬(wàn)元；乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品的單獨(dú)售價(jià)不可直接觀察，A公司采用市場(chǎng)調(diào)整法估計(jì)乙產(chǎn)品的單獨(dú)售價(jià)為30萬(wàn)元，采用成本加成法估計(jì)丙產(chǎn)品的單獨(dú)售價(jià)為10萬(wàn)元。2022年A公司與客戶簽訂合同，向其銷售甲、乙、丙三種產(chǎn)品，合同總價(jià)款為80萬(wàn)元，這三種產(chǎn)品構(gòu)成3個(gè)單項(xiàng)履約義務(wù)。不考慮相關(guān)稅費(fèi)，2022年A公司確認(rèn)甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品的收入的金額表述不正確的是()。A.甲產(chǎn)品確認(rèn)收入為60萬(wàn)元B.乙產(chǎn)品確認(rèn)收入為24萬(wàn)元C.丙產(chǎn)品確認(rèn)收入為8萬(wàn)元D.甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品確認(rèn)總收入為80萬(wàn)元『正確答案』A『答案解析』由于甲、乙、丙產(chǎn)品單獨(dú)售價(jià)之和100萬(wàn)元(60+30+10)超過(guò)所承諾對(duì)價(jià)80萬(wàn)元，因此客戶實(shí)際上是因購(gòu)買一攬子商品而獲得了折扣。A公司應(yīng)將折扣在甲、乙、丙三種產(chǎn)品之間按照單獨(dú)售價(jià)比例進(jìn)行分?jǐn)偂Ｒ虼?，各產(chǎn)品分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格分別為：甲產(chǎn)品確認(rèn)收入=80X60/（60+30+10）=48（萬(wàn)元）。乙產(chǎn)品確認(rèn)收入=80X30/（60+30+10）=24（萬(wàn)元）。丙產(chǎn)品確認(rèn)收入=80X10/（60+30+10）=8（萬(wàn)元）。合計(jì)確認(rèn)收入=48+24+8=80（萬(wàn)元）。9.A公司銷售的產(chǎn)品包括甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品。甲產(chǎn)品經(jīng)常單獨(dú)出售，其可直接觀察的單獨(dú)售價(jià)為60萬(wàn)元；乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品的單獨(dú)售價(jià)不可直接觀察，A公司采用市場(chǎng)調(diào)整法估計(jì)乙產(chǎn)品的單獨(dú)售價(jià)為30萬(wàn)元，采用成本加成法估計(jì)丙產(chǎn)品的單獨(dú)售價(jià)為10萬(wàn)元。A公司經(jīng)常以60萬(wàn)元的價(jià)格單獨(dú)銷售甲產(chǎn)品，并且經(jīng)常將乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品組合在一起以20萬(wàn)元的價(jià)格銷售。假定上述價(jià)格均不包含增值稅。2022年A公司與客戶簽訂合同，向其銷售甲、乙、丙三種產(chǎn)品，合同總價(jià)款為80萬(wàn)元，這三種產(chǎn)品構(gòu)成3個(gè)單項(xiàng)履約義務(wù)。2022年A公司確認(rèn)甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品的收入的金額表述不正確的是（）。A.甲產(chǎn)品確認(rèn)收入為48萬(wàn)元B.乙產(chǎn)品確認(rèn)收入為15萬(wàn)元C.丙產(chǎn)品確認(rèn)收入為5萬(wàn)元D.甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品確認(rèn)總收入為80萬(wàn)兀『正確答案』A『答案解析』這三種產(chǎn)品的單獨(dú)售價(jià)合計(jì)為100萬(wàn)元（60+30+10）,而該合同的價(jià)格為80萬(wàn)元，因此該合同的折扣為20萬(wàn)元。由于A公司經(jīng)常將乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品組合在一起以20萬(wàn)元的價(jià)格銷售，該價(jià)格與其單獨(dú)售價(jià)40萬(wàn)元（30+10）的差額為20萬(wàn)元，與該合同的折扣一致，而甲產(chǎn)品單獨(dú)銷售的價(jià)格與其單獨(dú)售價(jià)一致，證明該合同的折扣僅應(yīng)歸屬于乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品。因此，在該合同下，分?jǐn)傊良桩a(chǎn)品的交易價(jià)格為60萬(wàn)元，分?jǐn)傊烈耶a(chǎn)品和丙產(chǎn)品的交易價(jià)格合計(jì)為20萬(wàn)元，A公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步按照乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品的單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例將該價(jià)格在二者之間進(jìn)行分?jǐn)偂Ｒ虼?，各產(chǎn)品分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格分別為：甲產(chǎn)品分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格=60（萬(wàn)元）。乙產(chǎn)品分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格=20X30/（30+10）=15（萬(wàn)元）。丙產(chǎn)品分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格=20X10/（30+10）=5（萬(wàn)元）。合計(jì)確認(rèn)的交易價(jià)格=60+15+5=80（萬(wàn)元）。10.下列關(guān)于存在應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)的情形的會(huì)計(jì)處理，說(shuō)法不正確的是（）。A.企業(yè)應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)超過(guò)向客戶取得可明確區(qū)分商品公允價(jià)值的，超過(guò)金額應(yīng)當(dāng)沖減交易價(jià)格B.企業(yè)應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)是為了自客戶取得其他可明確區(qū)分商品的，該應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)應(yīng)當(dāng)沖減交易價(jià)格C.在將應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)沖減交易價(jià)格處理時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)相關(guān)收入與支付客戶對(duì)價(jià)二者孰晚的時(shí)點(diǎn)沖減當(dāng)期收入D.向客戶取得的可明確區(qū)分商品公允價(jià)值不能合理估計(jì)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)全額沖減交易價(jià)格『正確答案』B『答案解析』企業(yè)存在應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)付對(duì)價(jià)沖減交易價(jià)格，但應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)是為了自客戶取得其他可明確區(qū)分商品的除外。企業(yè)應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)是為了向客戶取得其他可明確區(qū)分商品的，應(yīng)當(dāng)采用與企業(yè)其他采購(gòu)相一致的方式確認(rèn)所購(gòu)買的商品。企業(yè)應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)超過(guò)向客戶取得可明確區(qū)分商品公允價(jià)值的，超過(guò)金額應(yīng)當(dāng)沖減交易價(jià)格。向客戶取得的可明確區(qū)分商品公允價(jià)值不能合理估計(jì)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)全額沖減交易價(jià)格。在將應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)沖減交易價(jià)格處理時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)相關(guān)收入與支付（或承諾支付）客戶對(duì)價(jià)二者孰晚的時(shí)點(diǎn)沖減當(dāng)期收入。11.甲公司是一家專門提供股票或基金等資產(chǎn)管理服務(wù)的企業(yè)。2022年10月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，為其一只股票型基金提供資產(chǎn)管理服務(wù)，合同期限是4年。合同約定，甲公司所能獲得的報(bào)酬包括兩部分：（1）每季度末按該基金凈值的1.5%收取管理費(fèi)用，該管理費(fèi)用不會(huì)因基金凈值的后續(xù)變化而調(diào)整或被要求退回；（2）該基金若是4年內(nèi)累計(jì)回報(bào)超過(guò)15%,則超額回報(bào)部分的30%作為業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)給予甲公司。2022年年末，該基金的凈值為10億元，甲公司重新估計(jì)相關(guān)因素后，認(rèn)定影響該季度管理費(fèi)用收入的不確定性因素已消除。假定不考慮其他因素，甲公司進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理，不正確的是（）。2022年年末確認(rèn)管理費(fèi)用收入1500萬(wàn)元2022年年末根據(jù)超額回報(bào)確認(rèn)業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)收入2022年不確認(rèn)業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)收入D.管理費(fèi)收入和業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)均屬于可變對(duì)價(jià)『正確答案』B『答案解析』業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)為可變對(duì)價(jià)，仍然會(huì)受到基金未來(lái)累計(jì)回報(bào)的影響，有關(guān)將可變對(duì)價(jià)計(jì)入交易價(jià)格的限制條件仍然沒(méi)有得到滿足，因此，不能確認(rèn)收入。12.甲公司為紅木家具生產(chǎn)銷售企業(yè)，2022年10月1日，與客戶簽訂銷售合同，向其銷售一套紅木家具。向客戶轉(zhuǎn)讓紅木家具是單項(xiàng)履約義務(wù)，且屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)。當(dāng)日收到合同價(jià)款，客戶并對(duì)其進(jìn)行了驗(yàn)收。由于客戶居住的樓房目前正在裝修，應(yīng)客戶要求將紅木家具存放于甲公司倉(cāng)庫(kù)6個(gè)月，并要求6個(gè)月后安排發(fā)貨?？蛻粢褤碛屑t木家具的法定所有權(quán)，甲公司在其倉(cāng)庫(kù)內(nèi)的單獨(dú)區(qū)域內(nèi)存放紅木家具，且可明確識(shí)別屬于客戶的紅木家具，甲公司不能使用也不能將其提供給其他客戶使用。當(dāng)日收到紅木家具的全部貨款100萬(wàn)元。6個(gè)月倉(cāng)儲(chǔ)保管服務(wù)的單獨(dú)售價(jià)0.6萬(wàn)元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司2022年應(yīng)確認(rèn)收入的金額是（）萬(wàn)元。A.100B.100.6C.99.7D.99.4『正確答案』C『答案解析』2022年10月1日，甲公司已經(jīng)收取合同價(jià)款，但是客戶尚未要求發(fā)貨，客戶已擁有紅木家具的法定所有權(quán)并且對(duì)其進(jìn)行了驗(yàn)收，雖然紅木家具實(shí)物尚由甲公司持有，但是其滿足在“售后代管商品”的安排下客戶取得商品控制權(quán)的條件，紅木家具的控制權(quán)也已經(jīng)轉(zhuǎn)移給了客戶。因此甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售紅木家具的收入。除此之外，甲公司還為客戶提供了倉(cāng)儲(chǔ)保管服務(wù)，該服務(wù)與紅木家具可明確區(qū)分，構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)。紅木家