成本管理會計一次討論

成本管理會計一次討論第1頁/共35頁（2）基本生產(chǎn)車間本月報廢低值易耗品一批（勞動保護用品），實際成本為4000元，殘料入庫，計價200元，采用五五攤銷法進行核算。

借：原材料100

制造費用900

貸：低值易耗品——低值易耗品攤銷1000

借：低值易耗品——低值易耗品攤銷2000

貸：低值易耗品——在用低值易耗品2000

第2頁/共35頁

發(fā)出材料匯總表

20XX年10月單位：元

第3頁/共35頁

材料費用分配表

20XX年10月單元：元

第4頁/共35頁（3）基本生產(chǎn)車間的工人工資20000元（按甲、乙產(chǎn)品耗用的生產(chǎn)工時比例進行分配，甲產(chǎn)品的生產(chǎn)工時為6000小時，乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工時為2000小時），管理人員工資4000元；輔助生產(chǎn)車間的工人工資6000元，管理人員工資1500元，共計31500元。

（4）按照工資費用的14%計提職工福利費

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品17100

——乙產(chǎn)品5700

生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本8550

制造費用4560

貸：應付職工薪酬——工資31500

——福利費4410

第5頁/共35頁職工薪酬分配表

20XX年10月單位：元

第6頁/共35頁5）基本生產(chǎn)車間月初在用固定資產(chǎn)原值100000元，月末在用固定資產(chǎn)原值120000元；輔助生產(chǎn)車間月初、月末在用固定資產(chǎn)原值均為40000元；按月折舊率1%計提折舊.

固定資產(chǎn)折舊費用分配表

20XX年10月單位：元

固定資產(chǎn)月折舊額：基本生產(chǎn)車間：100000x1%=1000元輔助生產(chǎn)車間：40000x1%=400元借：制造費用1000生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——機修車間400貸：累計折舊1400第7頁/共35頁（6）基本生產(chǎn)車間發(fā)生其他費用支出4540；輔助生產(chǎn)車間發(fā)生其他費用支出3050元，共計7590，均通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算

其他費用分配表20XX年10月單位：元借：制造費用4540生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——機修車間3050貸：銀行存款7590第8頁/共35頁（7）輔助生產(chǎn)車間（機修車間）提供勞務9000小時，其中：為基本生產(chǎn)車間提供8000小時，為企業(yè)管理部門提供1000小時，輔助生產(chǎn)費用按工時比例進行分配。

輔助生產(chǎn)成本=6000+8550+400+3050=18000元

分配率=18000/（1000+8000）=2元/小時

分配額：基本生產(chǎn)車間=2*8000=16000元

企業(yè)管理部門=2*1000=2000元第9頁/共35頁輔助生產(chǎn)費用分配表

200X年10月單位：元借：制造費用16000管理費用2000貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——機修車間18000第10頁/共35頁（8）基本生產(chǎn)車間的制造費用按生產(chǎn)工時比例在甲、乙產(chǎn)品之間進行分配。

基本生產(chǎn)車間制造費用=5000+900+4000+560+1000+4540+16000=32000元

分配率=32000/（6000+2000）=4元/小時

分配額：甲產(chǎn)品=6000*4=24000元

乙產(chǎn)品=2000*4=8000元

第11頁/共35頁借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品24000

——乙產(chǎn)品8000

貸：制造費用32000

基本生產(chǎn)車間制造費用分配表200X年10月單位：元第12頁/共35頁（9）甲產(chǎn)品的原材料在生產(chǎn)開始時一次投入，直接材料費用按產(chǎn)成品和月末在產(chǎn)品數(shù)量的比例進行分配，直接人工費用和制造費用采用約當產(chǎn)量比例法進行分配。甲產(chǎn)品本月完工產(chǎn)成品1000件，月末在產(chǎn)品400件，完工率為40%。乙產(chǎn)品各月在產(chǎn)品數(shù)量變化不大，生產(chǎn)費用在產(chǎn)成品與在產(chǎn)品之間的分配，采用在產(chǎn)品按固定成本計價法。

甲產(chǎn)品成本=26000+17100+24000=67100元

乙產(chǎn)品成本=19000+5700+8000=32700元第13頁/共35頁完工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本計算單

產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品20XX年10月單位：元

第14頁/共35頁完工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本計算單

產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品200X年10月單位：元

借：庫存商品——甲產(chǎn)品90000——乙產(chǎn)品32700貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品90000——乙產(chǎn)品32700第15頁/共35頁案例二、要求：李娜2012年從浙江萬里學院商學院會計系畢業(yè)，在招聘會上被甬江設備制造公司錄用為成本會計員。該公司新增加了一個輔助生產(chǎn)車間，即供汽車間，該車間主要生產(chǎn)蒸氣，用的燃料是原煤。生產(chǎn)的蒸氣主要由機械加工、沖壓、供電、修理等車間使用。其他部門使用的較少。該公司過去輔助生產(chǎn)車間主要是供電車間和修理車間。本月份供汽車間共發(fā)生費用800000元，供電車間發(fā)生費用1200000元，修理車間發(fā)生費用900000元，各輔助生產(chǎn)車間提供的勞務及耗用單位情況如下：第16頁/共35頁耗用勞務單位供汽車間(立方米)供電車間（千瓦）修理車間（小時）供汽車間-1000012000供電車間20000-4000修理車間500025000-第一車間產(chǎn)品耗用300005000068000一般耗用4000260002000第二車間產(chǎn)品耗用10006000013000一般耗用1500180009000行政管理部門2000170007000設備自建工程1500140005000合計65000220000120000第17頁/共35頁要求：（1）原來企業(yè)采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費用，這種分配方法是否合適？有什么優(yōu)缺點？

不適合。直接分配法：由于不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供服務的情況，只需進行一次分配即可將輔助生產(chǎn)費用全部分配計入輔助生產(chǎn)車間之外的各受益部門（產(chǎn)品）的費用或成本中。這種方法一般只適用于各輔助生產(chǎn)車間之間互相耗用對方服務量不多，或輔助生產(chǎn)車間只對基本生產(chǎn)車間等外部各部門（成品）提供服務的情況。而本題中的三個輔助生產(chǎn)車間之間各自為對方提供的服務量不能忽略，所以這種分配方法不適合。第18頁/共35頁第19頁/共35頁（2）新增加了一個輔助生產(chǎn)車間是否需要對輔助生產(chǎn)費用分配方法進行改變?解析：新增了一個輔助車間,為了避免企業(yè)應直接分配法的成本計算不夠準確的弊端,企業(yè)應改變輔助車間費用分配方法。

（3）若需要改變輔助生產(chǎn)費用分方法，采用什么方法比較合適?請?zhí)峁追N方案供領導決策時選擇。解析：建議也可以采用交互分配法,計算準確,有利于調(diào)動各車間成本節(jié)約的積極性。第20頁/共35頁（1）供汽車間交互分配率=800000/65000=12.31元/立方米

供電車間交互分配率=1200000/220000=5.45元/千瓦

修理車間交互分配率=900000/120000=7.5元/小時

（2）供汽車間使用供電車間的費用=5.45*10000=54500元

供汽車間使用修理車間的費用=7.5*12000=90000元

供電車間使用供汽車間的費用=12.31*20000=246200元

供電車間使用修理車間的費用=7.5*4000=30000元

修理車間使用供汽車間的費用=12.31*5000=61550元

修理車間使用供電車間的費用=5.45*25000=136250元

供汽車間對外分配率=800000-246200-61550+54500+90000/（30000+4000+1000+1500+2000+1500）=15.92元/立方米

供電車間對外分配率=1200000-54500-136250+246200+30000/(50000+26000+60000+18000+17000+14000）=6.94元/千瓦

修理車間對外分配率=900000-90000-30000+61550+136250/(68000+2000+13000+9000+7000+5000)=9.40元/小時

第21頁/共35頁交互分配法第22頁/共35頁方法一：代數(shù)分配法設供汽車間X供電車間Y修理車間Z800000+10000y+12000z=65000x120000+20000x+4000z=220000y900000+5000x+25000y=120000zX=15.17Y=7.01Z=9.66第23頁/共35頁

供汽車間供電車間修理車間合計待分配輔助生產(chǎn)費用80000012000009000002900000供應總量65000220000120000405000分配率15.177.019.66

輔助生產(chǎn)車間耗用供汽車間耗用量

1000012000

金額

70100115920186020供電車間耗用量20000

4000

金額303400

38640342040修理車間耗用量500025000

金額75850175250

251100制造費用第一車間產(chǎn)品耗用耗用量300005000068000

金額4551003505006568801462480一般耗用耗用量4000260002000

金額6068018226019320262260第二車間產(chǎn)品耗用耗用量10006000013000

金額15170420600125580561350一般耗用耗用量15001800009000

金額227551261800869401371495管理費用行政管理部門2000170007000

3034011917067620217130在建工程設備自建工程1500140005000

227559814048300169195合計986050154220011592004823070第24頁/共35頁方法二：順序分配法供汽車間分配率=800000/65000=12.31供電車間分配率=1200000/220000=5.45修理車間分配率=900000/120000=7.5供汽車間收益：10000*5.45+12000*7.5=144500供電車間收益：20000*12.31+4000*7.5=276200修理車間收益：5000*12.31+25000*5.45=197800按照順序分配法收益從小到大排序：供汽——修理——供電對于內(nèi)部各輔助車間而言，供汽車間承擔對修理和供電車間的分配，而修理車間之承擔供電車間的分配修理車間分配率=(900000+12.31*5000)/（120000-12000）=8.09供電車間分配率=(1200000+20000*12.31+4000*8.09)/(220000-10000-25000)=7.99第25頁/共35頁

供汽車間修理車間供電車間合計待分配輔助生產(chǎn)費用80000096155014785603240110供應總量65000108000185000358000分配率12.318.097.99

輔助生產(chǎn)車間耗用供汽車間耗用量

金額

供電車間耗用量20000400024000金額24620032360278560修理車間耗用量5000

5000金額61550

61550制造費用第一車間產(chǎn)品耗用耗用量300005000068000148000金額3693004045005433201317120一般耗用耗用量400026000200032000金額4924021034015980275560第二車間產(chǎn)品耗用耗用量1000600001300074000金額12310485400103870601580一般耗用耗用量150018000900028500金額1846514562071910235995管理費用行政管理部門2000170007000260002462013753055930218080在建工程設備自建工程1500140005000205001846511326039950171675合計80000096155014785603240110第26頁/共35頁

案例三：

寧波機床廠生產(chǎn)甲、乙、丙三種新型車床。2009年8月各部門職工工資及生產(chǎn)工時情況如表1：

表1職工工資及生產(chǎn)工時匯總表車間或部門職工工資生產(chǎn)工時車間生產(chǎn)工人工資甲產(chǎn)品8000乙產(chǎn)品4000丙產(chǎn)品3000小計8250015000車間管理人員4500廠部管理人員13000合計100000第27頁/共35頁

企業(yè)確定的職工福利費提取比例為工資總額的14%，按照有關規(guī)定，對醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費，依據(jù)職工工資總額分別按8%、20%、2%、0.8%和0.8%的比例計提，按照有關規(guī)定，住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的提取比例分別為工資總額的8%、2%和2.5%。

要求：1.編制職工福利費計算表（見表2）；

職工福利費計算表

2009年8月單位：元車間或部門工資總額計提比例提取職工福利費產(chǎn)品生產(chǎn)工人8250011550車間管理工人4500630廠部管理人員130001820合計10000014%14000第28頁/共35頁

2.編制社會保險費計算表（見表3）；

表3社會保險費計算表

2009年8月單位：元車間或部門工資總額醫(yī)療保險費（8%）養(yǎng)老保險費（20%）失業(yè)保險費（2%）工傷保險費（0.8%）生育保險費（0.8%）合計產(chǎn)品生產(chǎn)工人82500660016500165066066026070車間管理工人45003609009036361422廠部管理人員13000104026002601041044108合計100000800020000200080080031600第29頁/共35頁

3.編制住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費計算表（見表4）；

表4住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費計算表

2009年8月單位：元車間或部門工資總額住房公積金（8%）工會經(jīng)費（2%）職工教育經(jīng)費（2.5%）產(chǎn)品生產(chǎn)工人82500660016502062.50車間管理工人450036090112.50廠部管理人員130001040260325合計100000800020002500第30頁/共35頁4.采用生產(chǎn)工時分配法分配直接人工費用，完成職工薪酬匯總表（見表5）和直接人工費用分配表（見表6）；

表5職工薪酬費用匯總表

2009年8月單位：元車間或部門產(chǎn)品生產(chǎn)工人車間管理工人廠部管理人員合計1.工資總額825004500130001000002.職工福利費115506301820140003.社會保險費醫(yī)療保險費660036010408000養(yǎng)老保險費16500900260020000失業(yè)保險費1650902602000工傷保險費66036104800生育保險費660361048004.住房公積金6600360104080005.工會經(jīng)費1650902603256.職工教育經(jīng)費2062.50112.503252500合計130432.507114.5020553158100第31頁/共35頁表6直接人工費用分配表（生產(chǎn)工時分配法）

2009年8月單位：元產(chǎn)品名稱實際生產(chǎn)工時（小時）分配率分配金額甲型車床800069564乙型車床400034782丙型車床300026086.50合計150008.6955130432.50