房地產(chǎn)建筑安裝企業(yè)稅收自查方略

房地產(chǎn)建筑安裝企業(yè)稅收自查方略第1頁(yè)/共119頁(yè)2二、常見(jiàn)違法手段（一）營(yíng)業(yè)稅1.以房屋抵頂銀行借款本息、抵頂應(yīng)分配給投資方的利潤(rùn)、抵頂應(yīng)支付的建筑安裝工程款、抵頂獲取土地使用權(quán)的價(jià)款、抵頂應(yīng)支付的廣告費(fèi)等，直接沖減應(yīng)付賬款、應(yīng)付股利或者長(zhǎng)期借款等科目不計(jì)銷(xiāo)售收入，不申報(bào)納稅。

2.將預(yù)收房款記入“其他應(yīng)付款”等往來(lái)賬科目上，長(zhǎng)期不申報(bào)納稅。還有的采取把售房款直接由銷(xiāo)售部門(mén)收取并存儲(chǔ)在其他銀行賬號(hào)上，隨意調(diào)節(jié)每期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)收入，隱瞞收入。第2頁(yè)/共119頁(yè)33.不按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票（或開(kāi)具假發(fā)票），隱瞞銷(xiāo)售收入。

4.銷(xiāo)售自建自用房地產(chǎn)不申報(bào)繳納“建筑業(yè)”營(yíng)業(yè)稅。5.收到業(yè)主個(gè)人購(gòu)房按揭貸款后計(jì)入“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”等往來(lái)科目，不申報(bào)納稅。

6.價(jià)外費(fèi)用不計(jì)算在營(yíng)業(yè)額內(nèi)申報(bào)納稅。

7.利用稅收優(yōu)惠政策造假，偷逃稅款。第3頁(yè)/共119頁(yè)4銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)行為成立要件在所有涉及“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”營(yíng)業(yè)稅的案例中，對(duì)一個(gè)單位或個(gè)人是否發(fā)生了應(yīng)當(dāng)繳納“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”營(yíng)業(yè)稅的行為，除特殊規(guī)定外，一般必須同時(shí)具備以下四個(gè)條件：一、轉(zhuǎn)讓的是否為不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)；二、被轉(zhuǎn)讓的不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)是否屬于該單位或個(gè)人，或者說(shuō)誰(shuí)轉(zhuǎn)讓了該不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)；三、是否有償；四、不動(dòng)產(chǎn)是否位于境內(nèi)。第4頁(yè)/共119頁(yè)5

城市房屋權(quán)屬登記管理辦法

第四條國(guó)家實(shí)行房屋所有權(quán)登記發(fā)證制度。第五條房屋權(quán)屬證書(shū)是權(quán)利人依法擁有房屋所有權(quán)并對(duì)房屋行使占有、使用、收益和處分權(quán)利的唯一合法憑證。

第六條房屋權(quán)屬登記應(yīng)當(dāng)遵循房屋的所有權(quán)和該房屋占用范圍內(nèi)的土地使用權(quán)權(quán)利主體一致的原則。第5頁(yè)/共119頁(yè)6例題1：甲房地產(chǎn)企業(yè)擬投資建設(shè)一寫(xiě)字樓，向計(jì)劃部門(mén)辦理了立項(xiàng)手續(xù)，向規(guī)劃部門(mén)領(lǐng)取了《建設(shè)項(xiàng)目選址意見(jiàn)書(shū)》、《建設(shè)用地規(guī)劃許可證》和《建設(shè)工程規(guī)劃許可證》后，通過(guò)辦理國(guó)有土地出讓手續(xù)擁有了某宗地的國(guó)有土地使用權(quán)，并申請(qǐng)領(lǐng)取了施工許可證，通過(guò)招標(biāo)，選定了建筑施工企業(yè)開(kāi)始房屋建設(shè)。但在建造過(guò)程中，由于資金不足，甲單位與乙單位簽定了參建房屋協(xié)議，約定：乙方出資3000萬(wàn)元，待房屋建成后，乙方可分得3層樓的房產(chǎn)。

第6頁(yè)/共119頁(yè)7項(xiàng)目甲方乙方土地使用權(quán)100%合作過(guò)程部分投入投資3000萬(wàn)并負(fù)責(zé)組織房屋初始產(chǎn)權(quán)100%過(guò)戶3層房產(chǎn)案例一流程示意圖第7頁(yè)/共119頁(yè)8案例2：甲房地產(chǎn)企業(yè)擁有某宗地的國(guó)有土地使用權(quán)，但一直未按照土地出讓合同的規(guī)定對(duì)土地進(jìn)行開(kāi)發(fā)。后與乙房地產(chǎn)企業(yè)簽訂聯(lián)合開(kāi)發(fā)合同，共同到計(jì)劃部門(mén)辦理了合建審批手續(xù)，但未到土地管理部門(mén)辦理土地使用權(quán)的變更登記。雙方約定：乙方支付給甲方1250萬(wàn)元后，由乙方進(jìn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)并銷(xiāo)售，甲方不再過(guò)問(wèn)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的相關(guān)事宜，但乙方銷(xiāo)售房屋時(shí)，甲方必須負(fù)責(zé)開(kāi)具發(fā)票給購(gòu)房人。房屋開(kāi)發(fā)過(guò)程中，乙方又投入資金3000萬(wàn)元，房屋建成后，乙方取得售房款5000萬(wàn)元，全部由甲方開(kāi)具發(fā)票給購(gòu)房者。甲方認(rèn)為，雖其開(kāi)具了發(fā)票，但實(shí)際發(fā)生銷(xiāo)售房屋行為的是乙方，因此，其只應(yīng)按1250萬(wàn)元交稅。第8頁(yè)/共119頁(yè)9案例二流程示意圖項(xiàng)目甲方乙方業(yè)主土地使用權(quán)100%合作過(guò)程部分投入補(bǔ)償1250萬(wàn)組織并投入

3000萬(wàn)初始產(chǎn)權(quán)100%過(guò)戶房屋甲乙業(yè)主房產(chǎn)過(guò)戶并開(kāi)票房款5000萬(wàn)支付1250萬(wàn)第9頁(yè)/共119頁(yè)10例題3：甲房地產(chǎn)企業(yè)擁有某宗地的國(guó)有土地使用權(quán)，但由于資金問(wèn)題，與乙房地產(chǎn)企業(yè)簽訂合作建房協(xié)議。雙方約定：甲方提供土地使用權(quán)，乙方負(fù)責(zé)出資開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)，房屋建成后，按照25%和75%在甲、乙之間分配。后甲、乙雙方共同到計(jì)劃部門(mén)辦理了合建審批手續(xù)，甲方依法將該塊宗地75%的土地使用權(quán)變更登記到乙方名下。房屋建設(shè)過(guò)程中，乙企業(yè)共投入資金3000萬(wàn)元。房屋建成后，雙方按協(xié)議約定比例進(jìn)行房地產(chǎn)分配，并分別辦理了房屋的權(quán)屬登記。第10頁(yè)/共119頁(yè)11案例三流程示意圖項(xiàng)目甲方乙方土地使用權(quán)1100%合作過(guò)程組織投入3000萬(wàn)土地使用權(quán)225%75%房屋初始產(chǎn)權(quán)25%75%第11頁(yè)/共119頁(yè)12案例三處理結(jié)果甲方按照轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅,計(jì)稅依據(jù)為

(1)75%土地評(píng)估價(jià)值(2)3000×25%+3000×25%×代建利潤(rùn)率×(1+流轉(zhuǎn)稅稅率)乙方按照代理業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅,計(jì)稅依據(jù)為

(1)75%土地評(píng)估價(jià)值-3000×25%(2)3000×25%×代建利潤(rùn)率第12頁(yè)/共119頁(yè)138.返還給拆遷戶的住房不計(jì)入營(yíng)業(yè)額。專(zhuān)題分析P428頁(yè)會(huì)計(jì)處理P254頁(yè)9.以地方政府越權(quán)出臺(tái)的經(jīng)濟(jì)適用房?jī)?yōu)惠稅收政策為借口，拒不繳納銷(xiāo)售經(jīng)濟(jì)適用房收入應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅。P22頁(yè)10.開(kāi)發(fā)商將未售出的房屋、商鋪、車(chē)位、廣告位、集貿(mào)市場(chǎng)攤位出租，其取得的租金收入未申報(bào)納稅。

11.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司與施工單位雙方協(xié)議互相以較低價(jià)格開(kāi)具給對(duì)方發(fā)票，雙方都能得以少繳納營(yíng)業(yè)稅。第13頁(yè)/共119頁(yè)14（二）企業(yè)所得稅（外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅）

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)建設(shè)階段

1.不按規(guī)定預(yù)繳所得稅。以工程尚未決算、收入及成本無(wú)法準(zhǔn)確反映為由，不按規(guī)定預(yù)繳所得稅。

2.偽造或者高估成本。通過(guò)到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票多繳納建筑安裝業(yè)營(yíng)業(yè)稅的手段達(dá)到少繳納33%企業(yè)所得稅目的。

3.利用行業(yè)特點(diǎn)，故意混淆前后項(xiàng)目之間的成本和費(fèi)用支出，使得成本前移，減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

第14頁(yè)/共119頁(yè)154.多列利息支出，多列預(yù)提費(fèi)用。5.利用關(guān)聯(lián)關(guān)系轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。

P468頁(yè)6.項(xiàng)目貸款利息稅前列支。

7.以轉(zhuǎn)移定價(jià)方式瞞天過(guò)海轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。房地產(chǎn)銷(xiāo)售階段

1.銷(xiāo)售款長(zhǎng)期不結(jié)轉(zhuǎn)收入。

2.成本核算混亂。

3.隱匿貯藏間、樓頂平臺(tái)（花園）、車(chē)位等項(xiàng)的銷(xiāo)售收入。第15頁(yè)/共119頁(yè)16（三）土地增值稅1.未按規(guī)定就竣工結(jié)算前的預(yù)售收入預(yù)繳土地增值稅。

P571-5722.相當(dāng)一部分開(kāi)發(fā)商利用納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售其增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%免征土地增值稅這一優(yōu)惠政策，進(jìn)行避稅籌劃。

（四）房產(chǎn)稅P1221.已經(jīng)投入使用的房產(chǎn)少繳房產(chǎn)稅。

第16頁(yè)/共119頁(yè)172.出租的房產(chǎn)少繳房產(chǎn)稅。

（五）土地使用稅1.開(kāi)征范圍內(nèi)的項(xiàng)目開(kāi)發(fā)期間占用的土地未繳納土地使用稅。P154-155P82.未售出的商品房作為辦公自用的，所占土地未繳納土地使用稅。

（六）印花稅體現(xiàn)在房屋銷(xiāo)售合同、建筑材料購(gòu)銷(xiāo)合同、建筑工程勘察設(shè)計(jì)合同、建筑工程施工合同、廣告合同、租賃合同、借款合同等未貼或者少貼印花稅。第17頁(yè)/共119頁(yè)18第二節(jié)房地產(chǎn)行業(yè)稅收自查方略

一、賬外自查方法1.了解企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目的相關(guān)情況。2.準(zhǔn)備與項(xiàng)目基本信息有關(guān)的證件資料。3.準(zhǔn)備銷(xiāo)售明細(xì)表。4.到企業(yè)售樓部了解樓盤(pán)銷(xiāo)售價(jià)格、進(jìn)度，注意索取“銷(xiāo)控表”。該表通常都已標(biāo)明房屋銷(xiāo)售的具體情況。5.要注意到物業(yè)管理部門(mén)索取入住檔案資料，到負(fù)責(zé)協(xié)助業(yè)主辦理房屋產(chǎn)權(quán)的部門(mén)索取辦理房屋產(chǎn)權(quán)底冊(cè)。第18頁(yè)/共119頁(yè)196.按照企業(yè)已開(kāi)發(fā)完畢的項(xiàng)目總建筑面積、銷(xiāo)售進(jìn)度和市場(chǎng)平均價(jià)格估算總收入，然后和企業(yè)賬面項(xiàng)目歷年累計(jì)收入比對(duì)，測(cè)試項(xiàng)目收入的完整性和可信性。7.根據(jù)企業(yè)“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目中發(fā)生的房地產(chǎn)交易中心收取的房屋買(mǎi)賣(mài)交易服務(wù)費(fèi)估算企業(yè)已經(jīng)辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的商品房銷(xiāo)售收入，用倒算結(jié)果和企業(yè)賬面銷(xiāo)售收入進(jìn)行比較，測(cè)試其業(yè)以辦理完畢房屋產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的銷(xiāo)售收入完整性。P25頁(yè)8.企業(yè)為了加快資金回流速度，通常設(shè)置專(zhuān)人負(fù)責(zé)協(xié)助購(gòu)房客戶辦理銀行按揭手續(xù)。注意對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的相關(guān)人員進(jìn)行詢(xún)問(wèn)，結(jié)合其設(shè)置的有關(guān)備查簿進(jìn)行自查。P37頁(yè)第19頁(yè)/共119頁(yè)209.注意將檢查銀行賬號(hào)結(jié)果和企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的銀行賬號(hào)進(jìn)行核對(duì)，如果納稅人未按照規(guī)定將其全部銀行賬號(hào)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的，將要受到稅務(wù)機(jī)關(guān)懲處。

征管法第六十條第四款：責(zé)令其限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。

第20頁(yè)/共119頁(yè)21二、企業(yè)所得稅檢查要點(diǎn)

（一）把好收入關(guān)1.按揭方式銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，要注意檢查開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工后，其首付款是否于實(shí)際收到日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，余款是否在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

2.由于視同銷(xiāo)售行為會(huì)計(jì)處理未確認(rèn)為收益，應(yīng)當(dāng)注意檢查視同銷(xiāo)售行為是否按照稅法規(guī)定確認(rèn)為收入并在納稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行了納稅調(diào)整。視同銷(xiāo)售行為是否于開(kāi)發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實(shí)際取得利益權(quán)利時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

第21頁(yè)/共119頁(yè)22

視同銷(xiāo)售行為的處理P327將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品用于本企業(yè)自用、捐贈(zèng)、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等；將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)；將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品用于對(duì)外投資以及分配給股東或投資者；以開(kāi)發(fā)產(chǎn)品抵償債務(wù)；以開(kāi)發(fā)產(chǎn)品換取其他事業(yè)單位、個(gè)人的非貨幣資產(chǎn)。第22頁(yè)/共119頁(yè)233.檢查企業(yè)是否按照會(huì)計(jì)制度要求及時(shí)正確地確認(rèn)銷(xiāo)售收入。P324頁(yè)

4.將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品先出租再出售的，是否根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2003]83號(hào)文件確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。5.檢查企業(yè)委托銷(xiāo)售協(xié)議，查看其采取委托方式銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品是否按國(guó)稅發(fā)[2003]83號(hào)文件確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。6.收取的質(zhì)量保修金處理是否正確。第23頁(yè)/共119頁(yè)24《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》（國(guó)務(wù)院令第279號(hào)）第四十條規(guī)定：正常使用條件下，建設(shè)工程的最低保修期限為：P29頁(yè)（1）基礎(chǔ)設(shè)施工程、房屋建筑的地基基礎(chǔ)工程和主體結(jié)構(gòu)工程，為設(shè)計(jì)文件規(guī)定的該工程的合理使用年限；（2）屋面防水工程、有防水要求的衛(wèi)生間、房間和外墻面的防滲漏，為5年；（3）供熱與供冷系統(tǒng)，為2個(gè)采暖期、供冷期；（4）電氣管線、給排水管道、設(shè)備安裝和裝修工程，為2年。第24頁(yè)/共119頁(yè)25其他項(xiàng)目的保修期限由發(fā)包方與承包方約定。建設(shè)工程的保修期，自竣工驗(yàn)收合格之日起計(jì)算。房屋建筑工程質(zhì)量保修辦法2000年6月30日建設(shè)部令第80號(hào)

第九條房屋建筑工程在保修期限內(nèi)出現(xiàn)質(zhì)量缺陷，建設(shè)單位或者房屋建筑所有人應(yīng)當(dāng)向施工單位發(fā)出保修通知。施工單位接到保修通知后，應(yīng)當(dāng)?shù)浆F(xiàn)場(chǎng)核查情況，在保修書(shū)約定的時(shí)間內(nèi)予以保修。發(fā)生涉及結(jié)構(gòu)安全或者嚴(yán)重影響使用功能的緊急搶修事故，施工單位接到保修通知后，應(yīng)當(dāng)立即到達(dá)現(xiàn)場(chǎng)搶修。第25頁(yè)/共119頁(yè)26第十二條施工單位不按工程質(zhì)量保修書(shū)約定保修的，建設(shè)單位可以另行委托其他單位保修，由原施工單位承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。第十三條保修費(fèi)用由質(zhì)量缺陷的責(zé)任方承擔(dān)。第十四條在保修期內(nèi)，因房屋建筑工程質(zhì)量缺陷造成房屋所有人、使用人或者第三方人身、財(cái)產(chǎn)損害的，房屋所有人、使用人或者第三方可以向建設(shè)單位提出賠償要求。建設(shè)單位向造成房屋建筑工程質(zhì)量缺陷的責(zé)任方追償。第十五條因保修不及時(shí)造成新的人身、財(cái)產(chǎn)損害，由造成拖延的責(zé)任方承擔(dān)賠償責(zé)任。第26頁(yè)/共119頁(yè)27企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法第五條因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，包括超過(guò)三年以上未支付的應(yīng)付賬款，如果債權(quán)人已按本辦法規(guī)定確認(rèn)損失并在稅前扣除的，應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)接受捐贈(zèng)稅務(wù)處理的通知國(guó)稅發(fā)[1999]195號(hào)三、企業(yè)的應(yīng)付未付款，凡債權(quán)人逾期兩年未要求償還的，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度收益計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。第27頁(yè)/共119頁(yè)28（二）扼住成本關(guān)1.是否準(zhǔn)確區(qū)分期間費(fèi)用、開(kāi)發(fā)成本和銷(xiāo)售成本的界限，有無(wú)虛列、重復(fù)列支有關(guān)的成本、費(fèi)用。土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、公共設(shè)施配套費(fèi)是否按成本對(duì)象進(jìn)行歸集。2.為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，是否按規(guī)定記入了房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本，是否對(duì)超過(guò)銀行同類(lèi)同期貸款利率以上的部分進(jìn)行了納稅調(diào)整。P368頁(yè)第28頁(yè)/共119頁(yè)29

金融利率政策的變動(dòng)過(guò)程（一）銀發(fā)[2003]250號(hào)規(guī)定：自2004年1月1日起，擴(kuò)大金融機(jī)構(gòu)貸款利率浮動(dòng)區(qū)間。貸款利率浮動(dòng)區(qū)間不再根據(jù)企業(yè)所有制性質(zhì)、規(guī)模大小分別制定。商業(yè)銀行、城市信用社貸款利率浮動(dòng)區(qū)間擴(kuò)大到[0.9，1.7]，即商業(yè)銀行、城市信用社對(duì)客戶貸款利率的下限為基準(zhǔn)利率乘以下限系數(shù)0.9，上限為基準(zhǔn)利率乘以上限系數(shù)1.7；農(nóng)村信用社貸款利率浮動(dòng)區(qū)間擴(kuò)大到[0.9，2]，即農(nóng)村信用社貸款利率下限為基準(zhǔn)利率乘以下限系數(shù)0.9，上限為基準(zhǔn)利率乘以上限系數(shù)第29頁(yè)/共119頁(yè)30

金融利率政策的變動(dòng)過(guò)程（二）

中國(guó)人民銀行決定，從2004年10月29日起上調(diào)金融機(jī)構(gòu)存貸款基準(zhǔn)利率并放寬人民幣貸款利率浮動(dòng)區(qū)間和允許人民幣存款利率下浮。金融機(jī)構(gòu)一年期貸款基準(zhǔn)利率上調(diào)0.27個(gè)百分點(diǎn)，由現(xiàn)行的5.31%提高到5.58%。其他各檔次存、貸款利率也相應(yīng)調(diào)整，中長(zhǎng)期上調(diào)幅度大于短期。同時(shí)，進(jìn)一步放寬金融機(jī)構(gòu)貸款利率浮動(dòng)區(qū)間。金融機(jī)構(gòu)（不含城鄉(xiāng)信用社）的貸款利率原則上不再設(shè)定上限，貸款利率下浮幅度不變，貸款利率下限仍為基準(zhǔn)利率的0.9倍。對(duì)金融競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境尚不完善的城鄉(xiāng)信用社貸款利率仍實(shí)行上限管理，最高上浮系數(shù)為貸款基準(zhǔn)利率的2.3倍，貸款利率下浮幅度不變。以調(diào)整后的一年期貸款基準(zhǔn)利率（5.58％）為例，城鄉(xiāng)信用社可以在5.02-12.83%的區(qū)間內(nèi)自主確定貸款利率。

第30頁(yè)/共119頁(yè)31

金融利率政策的變動(dòng)過(guò)程（三）中國(guó)人民銀行決定，從2006年4月28日起上調(diào)金融機(jī)構(gòu)貸款基準(zhǔn)利率。金融機(jī)構(gòu)一年期貸款基準(zhǔn)利率上調(diào)0.27個(gè)百分點(diǎn)，由現(xiàn)行的5.58%提高到5.85%。其他各檔次貸款利率也相應(yīng)調(diào)整。金融機(jī)構(gòu)存款利率保持不變。

2006年4月28日起人民幣貸款利率調(diào)整表

單位：％項(xiàng)目

調(diào)整前利率調(diào)整后利率6個(gè)月5.225.40

1

年5.585.85

1-3年（含）5.766.03

3-5年（含）5.856.12

5年以上6.126.39第31頁(yè)/共119頁(yè)32例題：星宇房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)集團(tuán)有限公司2005年4月1日將自有資金2000萬(wàn)元借給其子公司星宇房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司充當(dāng)流動(dòng)資金,期限為1年,利率為8%,其子公司注冊(cè)資本為800萬(wàn)元,則子公司2006年度納稅調(diào)整如下:1.超注冊(cè)資本50%的利息：

[2000-(800×50%)]×8%×3÷4=96(萬(wàn)元)2.注冊(cè)資本50%內(nèi)利息超支額800×50%×(8%-5.58%)×3÷4=7.26(萬(wàn)元)3.總計(jì)納稅調(diào)增:96+7.26=103.26(萬(wàn)元)第32頁(yè)/共119頁(yè)333.檢查企業(yè)是否予提尚未支付的土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、尚未建造的公共配套設(shè)施成本，是否在土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)尚未支付、公共配套設(shè)施尚未建造時(shí)就全額估算計(jì)入項(xiàng)目建筑成本。完工前直接計(jì)入成本對(duì)象已完工成本對(duì)象未完工成本對(duì)象已銷(xiāo)未銷(xiāo)完工后第33頁(yè)/共119頁(yè)34例題：某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司在一塊宗地上分兩期進(jìn)行開(kāi)發(fā)。第一期開(kāi)發(fā)建筑面積為15萬(wàn)平方米，2004年6月已開(kāi)發(fā)完畢辦理竣工結(jié)算，2005年12月底一期銷(xiāo)售進(jìn)度為80%。第二期開(kāi)發(fā)建筑面積為10萬(wàn)平方米，正在建造。第一、二期共用的幼兒園從2004年7月份開(kāi)始建造，到2005年12月底完工并辦理竣工結(jié)算，成本為50萬(wàn)元。

1．計(jì)算每平方米應(yīng)負(fù)擔(dān)的幼兒園成本

50萬(wàn)元÷（15+10）=2元/平方米

2．第一期已銷(xiāo)售部分應(yīng)分擔(dān)金額

2×15×80%=24（萬(wàn)元）直接沖減2005年度應(yīng)納稅所得額。

3．第一期未銷(xiāo)售部分應(yīng)分擔(dān)金額2×15×20%=6（萬(wàn)元）隨今后銷(xiāo)售進(jìn)度沖減以后年度應(yīng)納稅所得額。4．第二期應(yīng)分擔(dān)金額2×10=20（萬(wàn)元）隨今后銷(xiāo)售進(jìn)度沖減以后年度應(yīng)納稅所得額。第34頁(yè)/共119頁(yè)354.配套設(shè)施成本結(jié)轉(zhuǎn)是否正確。Ｐ430頁(yè)5.開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用分配結(jié)轉(zhuǎn)是否正確。6.銷(xiāo)售成本的結(jié)轉(zhuǎn)是否正確。

可售面積的確定，違法建筑物的面積第35頁(yè)/共119頁(yè)36（三）確保費(fèi)用稅前扣除無(wú)誤1.“廣告費(fèi)”、“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”、“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”、“壞賬損失”等期間費(fèi)用是否按規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行扣除，是否存在為規(guī)避扣除比例的限制而將上述費(fèi)用部分計(jì)入開(kāi)發(fā)成本的情況。

國(guó)稅發(fā)[2006]56號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知第四條第四款規(guī)定，廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等項(xiàng)扣除的計(jì)算基數(shù)為申報(bào)表主表第1行“銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入”。第36頁(yè)/共119頁(yè)37財(cái)政部關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答（一）P341頁(yè)2002年10月31日財(cái)會(huì)[2002]18號(hào)問(wèn):企業(yè)支付的廣告費(fèi)能否預(yù)提或待攤?答:《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，期間費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)為擴(kuò)大其產(chǎn)品或勞務(wù)的影響而在各種媒體上作廣告宣傳所發(fā)生的廣告費(fèi)，應(yīng)于相關(guān)廣告見(jiàn)諸于媒體時(shí)，作為期間費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)費(fèi)用，不得預(yù)提和待攤。如果有確鑿證據(jù)表明(按照合同或協(xié)議約定等)企業(yè)實(shí)際支付的廣告費(fèi)，其相對(duì)應(yīng)的有關(guān)廣告服務(wù)將在未來(lái)幾個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)獲得，則本期實(shí)際支付的廣告費(fèi)應(yīng)作為預(yù)付賬款，在接受廣告服務(wù)的各會(huì)計(jì)年度內(nèi)，按照雙方合同或協(xié)議約定的各期接受廣告服務(wù)的比例分期計(jì)入損益。如果沒(méi)有確鑿的證據(jù)表明當(dāng)期發(fā)生的廣告費(fèi)是為了在以后會(huì)計(jì)年度取得有關(guān)廣告服務(wù)，則應(yīng)將廣告費(fèi)于相關(guān)廣告見(jiàn)諸于媒體時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。第37頁(yè)/共119頁(yè)38《廣告管理?xiàng)l例》(國(guó)發(fā)[1987]94號(hào))和《廣告管理?xiàng)l例施行細(xì)則》（工商廣字[1988]第13號(hào)）規(guī)定：廣告費(fèi)用，是指企業(yè)在銷(xiāo)售商品過(guò)程中通過(guò)報(bào)紙、期刊、圖書(shū)、名錄、廣播、電視、電影、錄像、幻燈、路牌、櫥窗、霓虹燈、電子顯示牌（屏）、燈箱、交通工具（包括各種水上漂浮物和空中飛行物）、印刷品等媒介或者形式刊播、設(shè)置、張貼廣告發(fā)生的推銷(xiāo)宣傳費(fèi)用以及通過(guò)郵局郵寄各類(lèi)廣告宣傳品和利用饋贈(zèng)實(shí)物進(jìn)行廣告宣傳的費(fèi)用?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）規(guī)定：納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分。納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出，必須符合下列條件：

（1）廣告是通過(guò)經(jīng)工商部門(mén)批準(zhǔn)的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)制作的；

（2）已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；

（3）通過(guò)一定的媒體傳播。

第38頁(yè)/共119頁(yè)392.賄賂等非法支出，因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金是否已作納稅調(diào)整。3.有否在稅前扣除與收入無(wú)關(guān)的支出。4.工資扣除是否正確。5.“三費(fèi)”扣除是否正確。P234、P237、238頁(yè)6.納稅人計(jì)提的以前年度應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提的折舊、費(fèi)用是否已作納稅調(diào)整。7.捐贈(zèng)的扣除是否符合稅法規(guī)定。P393頁(yè)第39頁(yè)/共119頁(yè)408.臨時(shí)出租的待售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，對(duì)其已計(jì)提折舊處理是否正確。9.納稅人高于同類(lèi)同期商業(yè)銀行貸款利率支付的利息是否調(diào)整。10.納稅人向關(guān)聯(lián)方借款利息調(diào)整是否正確。P179頁(yè)營(yíng)業(yè)稅處理11.企業(yè)提取固定資產(chǎn)折舊年限是否超過(guò)稅法規(guī)定年限，殘值比例是否合理，固定資產(chǎn)修理和改良區(qū)分是否正確，提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否進(jìn)行納稅調(diào)整。P108頁(yè)會(huì)計(jì)定性12.開(kāi)辦費(fèi)的歸集、攤銷(xiāo)是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了納稅調(diào)整。p158第40頁(yè)/共119頁(yè)41例題p160頁(yè)

某內(nèi)資房地產(chǎn)企業(yè)2003年7月份開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，前期發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)總額為96萬(wàn)元，7月份攤銷(xiāo)開(kāi)辦費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用—開(kāi)辦費(fèi)攤銷(xiāo)96萬(wàn)元貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用—開(kāi)辦費(fèi)96萬(wàn)元2003年度允許稅前扣除額=96÷5÷12×5=8（萬(wàn)元），應(yīng)調(diào)增所得額=96-8=88（萬(wàn)元）；2004-2007年每年應(yīng)調(diào)減所得額=96÷5=19.2（萬(wàn)元）；2008年應(yīng)調(diào)減所得額=96÷5÷12×7=11.2（萬(wàn)元）。第41頁(yè)/共119頁(yè)42開(kāi)辦費(fèi)稅前扣除臺(tái)賬（單位：萬(wàn)元）年度項(xiàng)目第一年第二年第三年第四年第五年第六年2003年2004年2005年2006年2007年2008年會(huì)計(jì)攤銷(xiāo)額96稅前扣除額819.219.219.219.211.2納稅調(diào)整額88-19.2-19.2-19.2-19.2-11.2尚未扣除額8868.849.630.411.20第42頁(yè)/共119頁(yè)43三、營(yíng)業(yè)稅檢查要點(diǎn)

1.開(kāi)發(fā)商將未售出的房屋、商鋪、車(chē)位出租，其取得的租金收入有否申報(bào)納稅。2.收取廣告位使用費(fèi)是否按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。3.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采用免租的經(jīng)營(yíng)策略出租時(shí)納稅是否正確。2年8年第43頁(yè)/共119頁(yè)444.以不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)投資入股取得固定收入，不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，是否按“租賃業(yè)”申報(bào)營(yíng)業(yè)稅。5.采用預(yù)收款方式銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的，有無(wú)不按預(yù)售收入（含定金）繳納營(yíng)業(yè)稅，不申報(bào)或者少申報(bào)稅款的現(xiàn)象。6.在銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中收取的價(jià)外費(fèi)用如天然氣（煤氣）管道開(kāi)戶費(fèi)、有線電視開(kāi)戶費(fèi)等有否申報(bào)納稅。P260頁(yè)7.開(kāi)發(fā)商轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票的，是否從營(yíng)業(yè)額中減除。8.因受讓方違約而從受讓方取得的違約金、賠償款、滯納金收入是否并入營(yíng)業(yè)額中申報(bào)納稅。

第44頁(yè)/共119頁(yè)459.納稅人轉(zhuǎn)讓在建項(xiàng)目是否按規(guī)定申報(bào)納稅。10.銀行按揭收入有否申報(bào)納稅，有否掛于往來(lái)賬不申報(bào)納稅。11.以房換地的，是否視同銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)申報(bào)納稅。12.以房產(chǎn)作為利潤(rùn)分配給合作各方，在房產(chǎn)移交使用時(shí)有否視同銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)申報(bào)納稅。

13.將房產(chǎn)、土地等不動(dòng)產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)抵債轉(zhuǎn)讓給其他單位或被法院拍賣(mài)的房產(chǎn)，有否視同銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)申報(bào)納稅。第45頁(yè)/共119頁(yè)4614.以房產(chǎn)補(bǔ)償給拆遷戶的，是否按規(guī)定申報(bào)繳納計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。補(bǔ)償面積和拆遷面積相等的部分按成本價(jià)征收營(yíng)業(yè)稅；補(bǔ)償面積超過(guò)拆遷面積的部分，按實(shí)際取得的價(jià)款征稅。15.單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人有否視同銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)申報(bào)納稅。16.采用“還本”方式銷(xiāo)售商品房時(shí)，有無(wú)扣除“還本”支出后再申報(bào)納稅的錯(cuò)誤現(xiàn)象。17.以“購(gòu)房回租”形式銷(xiāo)售房屋是否申報(bào)納稅。第46頁(yè)/共119頁(yè)4718.納稅人是否將銷(xiāo)售房屋的行為分解成銷(xiāo)售房屋與裝修房屋兩項(xiàng)行為，分別簽訂兩份契約（或合同），向?qū)Ψ绞杖煞輧r(jià)款，有無(wú)分別按照“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”和“建筑業(yè)”納稅的錯(cuò)誤現(xiàn)象。

19.查看售房代理協(xié)議，審查委托、銷(xiāo)售雙方是否履行協(xié)議并及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入。20.收取的炒“樓花”者的房產(chǎn)更名費(fèi)是否作為收入申報(bào)納稅。21.企業(yè)現(xiàn)售房收取的房款在直接記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目的同時(shí)是否申報(bào)納稅。

第47頁(yè)/共119頁(yè)4822.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)一般不適用財(cái)稅字[2003]16號(hào)文第二十條：“單位和個(gè)人銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額?！盤(pán)319頁(yè)要點(diǎn):(1)上述不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)是購(gòu)置所得,不包括繼承的、受贈(zèng)的不動(dòng)產(chǎn)，也不應(yīng)包括接受投資計(jì)入資本總額的不動(dòng)產(chǎn)。（2）上述不動(dòng)產(chǎn)是購(gòu)置后未再對(duì)原不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行建筑開(kāi)發(fā)（不是安裝、裝飾、裝修或添付）的不動(dòng)產(chǎn)，因此不包括自己立項(xiàng)獨(dú)立開(kāi)發(fā)的不動(dòng)產(chǎn)或購(gòu)進(jìn)在建工程后繼續(xù)開(kāi)發(fā)的不動(dòng)產(chǎn)（3）不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置或受讓原價(jià)，不包括在購(gòu)置不動(dòng)產(chǎn)時(shí)由購(gòu)買(mǎi)者支付的契稅、物業(yè)管理費(fèi)及其他應(yīng)由購(gòu)買(mǎi)者直接負(fù)擔(dān)而由銷(xiāo)售方代收的各項(xiàng)稅、費(fèi)。第48頁(yè)/共119頁(yè)49四、土地增值稅檢查要點(diǎn)

1.未竣工清算項(xiàng)目是否按規(guī)定預(yù)繳土地增值稅，項(xiàng)目竣工清算后是否按規(guī)定期限到主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)匯算清繳。2.申報(bào)計(jì)征土地增值稅的收入額是否包括包括貨幣收入、實(shí)物收入、其他收入等全部收入。

3.納稅人的行政管理部門(mén)（總部）為管理和組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用，是否作為開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用直接扣除而不作為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用扣除。第49頁(yè)/共119頁(yè)504.在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，計(jì)入有關(guān)房地產(chǎn)成本的利息支出是否在計(jì)算土地增值稅時(shí)，從房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本中減除。否則，會(huì)造成資本化利息既在開(kāi)發(fā)成本中得到扣除，又在開(kāi)發(fā)費(fèi)用方面得到重復(fù)扣除。

5.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用，能按房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С霾⒛芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明，是否在“利息+（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本）×5%”以?xún)?nèi)計(jì)算扣除；凡不能按房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用是否按“（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本）×10%”以?xún)?nèi)計(jì)算扣除。此外，要特別注意檢查利息超過(guò)商業(yè)銀行同類(lèi)同期貸款利率計(jì)算的金額是否進(jìn)行了扣除，超過(guò)貸款期限的利息部分和加罰的利息是否進(jìn)行了扣除。

第50頁(yè)/共119頁(yè)516.在扣除與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金時(shí)，對(duì)已計(jì)入管理費(fèi)用的印花稅是否重復(fù)扣除。7.從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的納稅人是否已按取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本計(jì)算的金額之加計(jì)了20%進(jìn)行扣除。

8.注意增值額的計(jì)算，適用稅率、應(yīng)納稅額是否正確，注意納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的要免征土地增值稅。增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計(jì)稅。對(duì)于納稅人計(jì)建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅又搞其他房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的，應(yīng)分別核算增值額。不分別核算增值額或不能準(zhǔn)確核算增值額的，其建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅不能適用這一免稅規(guī)定。第51頁(yè)/共119頁(yè)52普通住宅標(biāo)準(zhǔn)（一）《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)法字[1995]006號(hào)）第十一條：條例第八條（一）項(xiàng)所稱(chēng)的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，是指按所在地一般民用住宅標(biāo)準(zhǔn)建造的居住用住宅。高級(jí)公寓、別墅、度假村等不屬于普通標(biāo)準(zhǔn)住宅。普通標(biāo)準(zhǔn)住宅與其他住宅的具體劃分界限由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。第52頁(yè)/共119頁(yè)53普通住宅標(biāo)準(zhǔn)（二）

2005年6月1日之后優(yōu)惠政策的普通住房應(yīng)同時(shí)符合以下三個(gè)條件:

住宅小區(qū)建筑面積容積率

1.0以上；單套建筑面積在120平方米以下；實(shí)際成交價(jià)格在同級(jí)別土地上住房平均價(jià)格的1.2

倍以下，各地可在上述標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上浮動(dòng)20%。第53頁(yè)/共119頁(yè)54五、房產(chǎn)稅檢查要點(diǎn)

1.有否將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用房產(chǎn)、出租房產(chǎn)與免稅的房產(chǎn)混淆，未按規(guī)定申報(bào)納稅。企業(yè)將房產(chǎn)、車(chē)庫(kù)、倉(cāng)庫(kù)出租取得租金收入的，是否仍原值繳納房產(chǎn)稅。

2.免稅房產(chǎn)改變用途轉(zhuǎn)為應(yīng)稅房產(chǎn)后，是否按規(guī)定申報(bào)納稅。

3.對(duì)售出前房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房是否按規(guī)定計(jì)繳房產(chǎn)稅。

第54頁(yè)/共119頁(yè)55房地產(chǎn)業(yè)重要的房產(chǎn)稅政策

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知2003年7月15日國(guó)稅發(fā)[2003]89號(hào)一、關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)商品房征免房產(chǎn)稅問(wèn)題鑒于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)的商品房在出售前，對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)而言是一種產(chǎn)品，因此，對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)建造的商品房，在售出前，不征收房產(chǎn)稅；但對(duì)售出前房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。第55頁(yè)/共119頁(yè)56二、關(guān)于確定房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間問(wèn)題（一）購(gòu)置新建商品房，自房屋交付使用之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。（二）購(gòu)置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書(shū)之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。（三）出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。（四）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。第56頁(yè)/共119頁(yè)574.有否將與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施（如暖氣、下水管等）從房產(chǎn)原值剝離出來(lái)，少繳房產(chǎn)稅。

5.對(duì)原有房屋進(jìn)行改建、擴(kuò)建后，應(yīng)作為固定資產(chǎn)核算的部分是否按規(guī)定增加了房屋原值，計(jì)繳了房產(chǎn)稅

第57頁(yè)/共119頁(yè)58附屬設(shè)備和配套設(shè)施房產(chǎn)稅政策

《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅和車(chē)船使用稅幾個(gè)業(yè)務(wù)問(wèn)題的解釋與規(guī)定》（財(cái)稅地字（87）第003號(hào)）第二條、關(guān)于房屋附屬設(shè)備的解釋?zhuān)悍慨a(chǎn)原值應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施。主要有：暖氣、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、煤氣等設(shè)備；各種管線，如蒸氣、壓縮空氣、石油、給水排水等管道及電力、電訊、電纜導(dǎo)線；電梯、升降機(jī)、過(guò)道、曬臺(tái)等。屬于房屋附屬設(shè)備的水管、下水道、暖氣管、煤氣管等從最近的探視井或三通管算起。電燈網(wǎng)、照明線從進(jìn)線盒聯(lián)接管算起。第58頁(yè)/共119頁(yè)59附屬設(shè)備和配套設(shè)施房產(chǎn)稅政策

財(cái)稅地字（87）第028號(hào)規(guī)定：經(jīng)研究，新建房屋交付使用時(shí)，如中央空調(diào)設(shè)備已計(jì)算在房產(chǎn)原值之中，則房產(chǎn)原值應(yīng)包括中央空調(diào)設(shè)備；如中央空調(diào)設(shè)備作單項(xiàng)固定資產(chǎn)入賬，單獨(dú)核算并提取折舊，則房產(chǎn)原值不應(yīng)包括中央空調(diào)設(shè)備。關(guān)于舊房安裝空調(diào)設(shè)備，一般都作單項(xiàng)固定資產(chǎn)入賬，不應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值。

第59頁(yè)/共119頁(yè)60附屬設(shè)備和配套設(shè)施房產(chǎn)稅新政策國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計(jì)征房產(chǎn)稅有關(guān)問(wèn)題的通知國(guó)稅發(fā)[2005]173號(hào)

一、為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計(jì)要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無(wú)論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。

二、對(duì)于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價(jià)值計(jì)入房產(chǎn)原值時(shí)，可扣減原來(lái)相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價(jià)值；對(duì)附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計(jì)入房產(chǎn)原值。三、城市房地產(chǎn)稅比照上述規(guī)定執(zhí)行。

第60頁(yè)/共119頁(yè)61地下室房產(chǎn)稅原稅收政策

《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問(wèn)題的解釋和暫行規(guī)定》（(86)財(cái)稅地字第008號(hào)）第十一條：為鼓勵(lì)利用地下人防設(shè)施，暫不征收房產(chǎn)稅。因此，地下人防設(shè)施作為車(chē)庫(kù)使用符合“房產(chǎn)”定義，但是為了平戰(zhàn)結(jié)合而鼓勵(lì)利用地下人防設(shè)施，暫不征收房產(chǎn)稅。第61頁(yè)/共119頁(yè)62地下室房產(chǎn)稅稅收新政策——財(cái)稅[2005]181號(hào)

財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于具備房屋功能的地下建筑征收房產(chǎn)稅的通知

2006年1月1日起，凡在房產(chǎn)稅征收范圍內(nèi)的具備房屋功能的地下建筑，包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設(shè)施等，均應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)規(guī)定征收房產(chǎn)稅。

對(duì)于出租的地下建筑，將按照出租地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收房產(chǎn)稅。

第62頁(yè)/共119頁(yè)63對(duì)于自用的地下建筑，分三種情況計(jì)算征稅。它們分別是：工業(yè)用途房產(chǎn)，以房屋原價(jià)的50%—60%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值；商業(yè)和其他用途房產(chǎn)，以房屋原價(jià)的70%—80%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值；對(duì)于與地上房屋相連的地下建筑，如房屋的地下室、地下停車(chē)場(chǎng)、商場(chǎng)的地下部分等，應(yīng)將地下部分與地上房屋視為一個(gè)整體，按照地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收房產(chǎn)稅。

第63頁(yè)/共119頁(yè)64國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)征收城市房地產(chǎn)稅若干問(wèn)題的通知

2000年3月8日

國(guó)稅發(fā)[2000]44號(hào)

二、關(guān)于出租柜臺(tái)征收城市房地產(chǎn)稅問(wèn)題

出租房屋以?xún)?yōu)先從租計(jì)征城市房地產(chǎn)稅為原則，外商投資企業(yè)將房屋內(nèi)的柜臺(tái)出租給其他經(jīng)營(yíng)者等并收取租金的，應(yīng)按租金計(jì)征城市房地產(chǎn)稅。凡按租金計(jì)征的房產(chǎn)稅稅額超過(guò)按房產(chǎn)價(jià)值計(jì)征的，按租金收入計(jì)征城市房地產(chǎn)稅；未超過(guò)的，按房產(chǎn)價(jià)值計(jì)征。

對(duì)外商投資企業(yè)在商品房開(kāi)發(fā)過(guò)程中搭建臨時(shí)鋪面出租經(jīng)營(yíng)的，如果房地產(chǎn)管理部門(mén)對(duì)該臨時(shí)鋪面不予確定產(chǎn)權(quán)，企業(yè)“固定資產(chǎn)”賬上也不反映的，為支持商品房開(kāi)發(fā)，對(duì)該出租經(jīng)營(yíng)用的臨時(shí)鋪面暫不征收城市房地產(chǎn)稅。建造的商品房交付使用后依舊保留的出租經(jīng)營(yíng)用的臨時(shí)鋪面，無(wú)論如何計(jì)賬，是否確定產(chǎn)權(quán)，均應(yīng)照章征收城市房地產(chǎn)稅。

P125頁(yè)第64頁(yè)/共119頁(yè)65六、土地使用稅檢查要點(diǎn)1.開(kāi)征范圍內(nèi)已征用未開(kāi)發(fā)或者正在建造期間的土地是否按規(guī)定申報(bào)繳納了土地使用稅。2.開(kāi)征范圍內(nèi)未銷(xiāo)售的商品房占用的土地是否繳納了土地使用稅。3.填制《土地使用稅計(jì)算表》，依次填列：項(xiàng)目名稱(chēng)、坐落地點(diǎn)、土地性質(zhì)、土地地段、占地面積、單位稅額、批準(zhǔn)征用時(shí)間、開(kāi)始計(jì)稅時(shí)間、年度應(yīng)納稅額（辦理土地使用證轉(zhuǎn)移手續(xù)開(kāi)始后分段計(jì)算）已納稅額、應(yīng)補(bǔ)稅額。

第65頁(yè)/共119頁(yè)66集體土地土地使用稅稅收新政策財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于集體土地城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知財(cái)稅[2006]56號(hào)

在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)實(shí)際使用應(yīng)稅集體所有建設(shè)用地、但未辦理土地使用權(quán)流轉(zhuǎn)手續(xù)的，由實(shí)際使用集體土地的單位和個(gè)人按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

本通知自2006年5月1日起執(zhí)行，此前凡與本通知不一致的政策規(guī)定一律以本通知為準(zhǔn)。

第66頁(yè)/共119頁(yè)67七、印花稅檢查要點(diǎn)1.各類(lèi)商品購(gòu)銷(xiāo)合同、建筑安裝工程承包合同、財(cái)產(chǎn)租賃合同、借款合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、廣告合同和測(cè)繪合同（按照加工承攬合同）、商品房銷(xiāo)售合同、房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專(zhuān)利證、土地使用證、賬簿等是否按規(guī)定貼花。此外，“實(shí)收資本(股本)”和“資本公積”科目金額增加后，是否就增加的金額補(bǔ)帖印花。P1652.注意避免征納稅誤區(qū)

第67頁(yè)/共119頁(yè)68國(guó)稅發(fā)[1991]155號(hào)第十一條規(guī)定：“土地使用權(quán)出讓、轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)(合同)，不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不貼印花?！币虼耍绻康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)商以出讓、轉(zhuǎn)讓方式取得土地使用權(quán)簽定的合同，以及房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的合同都無(wú)須繳納印花稅，只需就其取得的土地使用證按件貼花5元即可。

企業(yè)之間的借款合同或者單據(jù)不貼花，因?yàn)椤队』ǘ惗惸慷惵时怼芬?guī)定借款合同征稅范圍是：“銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽定的借款合同?！?/p>

第68頁(yè)/共119頁(yè)693.印花稅最新處罰辦法《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅違章處罰有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]15號(hào)）對(duì)印花稅的違章處罰適用條款明確如下：印花稅納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)情節(jié)輕重予以處罰：

(1)在應(yīng)納稅憑證上未貼或者少貼印花稅票的或者已粘貼在應(yīng)稅憑證上的印花稅票未注銷(xiāo)或者未畫(huà)銷(xiāo)的，適用《稅收征管法》第六十四條的處罰規(guī)定。

(2)已貼用的印花稅票揭下重用造成未繳或少繳印花稅的，適用《稅收征管法》第六十三條的處罰規(guī)定。

(3)偽造印花稅票的，適用《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第九十一條的處罰規(guī)定。

第69頁(yè)/共119頁(yè)70

(

4)按期匯總繳納印花稅的納稅人，超過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限，未繳或少繳印花稅款的，視其違章性質(zhì)，適用《稅收征管法》第六十三條或第六十四條的處罰規(guī)定，情節(jié)嚴(yán)重的，同時(shí)撤銷(xiāo)其匯繳許可證。

(

5)納稅人違反以下規(guī)定的，適用《稅收征管法》第六十條的處罰規(guī)定：

①違反《印花稅條例施行細(xì)則》第二十三條的規(guī)定：“凡匯總繳納印花稅的憑證，應(yīng)加注稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的匯繳戳記、編號(hào)并裝訂成冊(cè)，將已貼印花或者繳款書(shū)的一聯(lián)粘附冊(cè)后，蓋章注銷(xiāo)，保存?zhèn)洳椤保?/p>

②違反《印花稅條例施行細(xì)則》第二十五條的規(guī)定：“納稅人對(duì)納稅憑證應(yīng)妥善保存。憑證的保存期限，凡國(guó)家已有明確規(guī)定的，按規(guī)定辦；沒(méi)有明確規(guī)定的其余憑證均應(yīng)在履行完畢后保存一年”。

第70頁(yè)/共119頁(yè)71七、個(gè)人所得稅檢查要點(diǎn)

（一）工資、薪金方面1.對(duì)工資、薪金、獎(jiǎng)金、實(shí)物、有價(jià)證券等發(fā)放已達(dá)到應(yīng)納稅標(biāo)準(zhǔn)的是否未按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。2.對(duì)直接通過(guò)“管理費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目以現(xiàn)金形式發(fā)放的獎(jiǎng)金是否按規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅。3.通過(guò)“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶發(fā)放的人人有份的實(shí)物和現(xiàn)金，是否按規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅。參見(jiàn)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1998]155號(hào)）。

第71頁(yè)/共119頁(yè)72

4.企業(yè)售樓人員取得的售房提成收入，是否按規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅。售樓人員的收入一般是底薪加提成。

5.對(duì)企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，是否在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)（即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶）并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款是否由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。參見(jiàn)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險(xiǎn)繳納個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2005]318號(hào)）

第72頁(yè)/共119頁(yè)736.企業(yè)為職工個(gè)人購(gòu)買(mǎi)商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等，在辦理投保手續(xù)時(shí)應(yīng)作為個(gè)人所得稅的“工資、薪金所得”項(xiàng)目，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅；因各種原因退保，個(gè)人未取得實(shí)際收入的，已繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退回。參見(jiàn)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)》（財(cái)稅[2005]94號(hào)）。7.個(gè)人兼職取得的收入是否按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅；退休人員再任職取得的收入，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，是否按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。參見(jiàn)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入如何計(jì)算征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2005]382號(hào))。

第73頁(yè)/共119頁(yè)748.對(duì)商品營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)中，企業(yè)和單位對(duì)營(yíng)銷(xiāo)業(yè)績(jī)突出人員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過(guò)免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷(xiāo)業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)（包括實(shí)物、有價(jià)證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用全額計(jì)入營(yíng)銷(xiāo)人員應(yīng)稅所得，依法征收個(gè)人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。其中，對(duì)企業(yè)雇員享受的此類(lèi)獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)與當(dāng)期的工資薪金合并，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅；對(duì)其他人員享受的此類(lèi)獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)作為當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。參見(jiàn)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以免費(fèi)旅游方式提供對(duì)營(yíng)銷(xiāo)人員個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2004]11號(hào)）。第74頁(yè)/共119頁(yè)759.企業(yè)年終獎(jiǎng)金計(jì)算代扣稅款是否正確。檢查時(shí)，要注意結(jié)合實(shí)體法從舊原則，根據(jù)年終獎(jiǎng)金的政策變動(dòng)和檢查所屬年度合理選擇相應(yīng)稅收政策。

自2005年1月1日起，對(duì)企業(yè)向雇員發(fā)放的全年一次性獎(jiǎng)金、年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)）第75頁(yè)/共119頁(yè)76例題某公司2005年1月份給某員工發(fā)放一次性年終獎(jiǎng)金36720元。1.如果該員工當(dāng)月工資扣除三險(xiǎn)一金及800元后的余額為—720元，（36720-720）÷12=3000（元）（36720-720）×15%—125=5275（元）2.如果該員工當(dāng)月工資扣除三險(xiǎn)一金及800元后的余額為900元，36720÷12=3060（元）

年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅36720×15%—125=5383（元）當(dāng)月工資應(yīng)納稅900×10%—25=65（元）第76頁(yè)/共119頁(yè)7710.雇員認(rèn)購(gòu)公司股票等有價(jià)證券而從雇主取得折扣或補(bǔ)貼收入，企業(yè)是否按照“工資、薪金所得”代扣代繳了個(gè)人所得稅。雇員將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時(shí)獲得的高于購(gòu)買(mǎi)日公平市場(chǎng)價(jià)的差額，是因個(gè)人在證券二級(jí)市場(chǎng)上轉(zhuǎn)讓股票等有價(jià)證券而獲得的所得，是否按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用的征免規(guī)定計(jì)算繳納了個(gè)人所得稅。雇員因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤(rùn)分配取得的所得，是否按照“利息、股息、紅利所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納了個(gè)人所得稅。P209、217、219（二）利息、股息、紅利所得方面

1.企業(yè)向職工或其他個(gè)人集資，支付利息時(shí)是否按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。對(duì)企業(yè)應(yīng)支付未支付的利息直接增加借款本金的業(yè)務(wù)，是否按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。第77頁(yè)/共119頁(yè)782.企業(yè)向參股的職工或者其他個(gè)人支付的股息、紅利收入是否全額扣繳個(gè)人所得稅。3.企業(yè)用盈余公積轉(zhuǎn)增股本，屬于個(gè)人股東的部分，是否代扣代繳了稅款。

4.企業(yè)進(jìn)行股份制改造時(shí)，職工個(gè)人取得的資產(chǎn)評(píng)估增值額是否征收個(gè)個(gè)人所得稅。資本公積資本溢價(jià)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的資本公積第78頁(yè)/共119頁(yè)79

5.以企業(yè)資金為企業(yè)中的個(gè)人投資者本人、其家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款納稅年度終了后即不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，是否代扣代繳了個(gè)人所得稅。

6.企業(yè)為股東個(gè)人購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)，雖然該汽車(chē)同時(shí)也為企業(yè)使用，是否代扣代繳了個(gè)人所得稅。第79頁(yè)/共119頁(yè)80（三）其他所得

1.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于用使用權(quán)作獎(jiǎng)項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[1999]549號(hào)）規(guī)定：企業(yè)舉辦購(gòu)物有獎(jiǎng)活動(dòng)，規(guī)定特等獎(jiǎng)為一套住房的10年免費(fèi)使用權(quán)（10年內(nèi)可以由中獎(jiǎng)?wù)咦宰?，也可出租?0年后歸還房子），一等獎(jiǎng)為一部桑塔納轎車(chē)的10年免費(fèi)使用權(quán)。從以上情況可以看出，消費(fèi)者取得了實(shí)物的使用權(quán)，可以運(yùn)用該使用權(quán)獲取收入或節(jié)省費(fèi)用，使用權(quán)實(shí)質(zhì)上是實(shí)物形態(tài)所得的表現(xiàn)形式。根據(jù)個(gè)人所得稅法立法精神，個(gè)人取得的實(shí)物所得含取得所有權(quán)和使用權(quán)的所得。因此，可以認(rèn)定消費(fèi)者取得上述住房、汽車(chē)的免費(fèi)使用權(quán)，不管是自用或出租，已經(jīng)取得了實(shí)物形式的所得，應(yīng)按照“偶然所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅款由提供住房、汽車(chē)的企業(yè)代扣代繳。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第10條規(guī)定的原則，結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況和所獲獎(jiǎng)品合理確定應(yīng)納稅所得額。第80頁(yè)/共119頁(yè)812.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2000]57號(hào)）規(guī)定：部分單位和部門(mén)在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來(lái)及其他活動(dòng)中，為其他單位和部門(mén)的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物或有價(jià)證券。對(duì)個(gè)人取得該項(xiàng)所得，應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)所得稅法》中規(guī)定的“其他所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳。

3.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2002]629號(hào)）規(guī)定：個(gè)人因參加企業(yè)的有獎(jiǎng)銷(xiāo)售活動(dòng)而取得的贈(zèng)品所得，應(yīng)按“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。贈(zèng)品所得為實(shí)物的，應(yīng)以《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十條規(guī)定的方法確定應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。稅款由舉辦有獎(jiǎng)銷(xiāo)售活動(dòng)的企業(yè)(單位)負(fù)責(zé)代扣代繳。第81頁(yè)/共119頁(yè)824.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)》（財(cái)稅[2005]94號(hào)）規(guī)定：個(gè)人為單位或他人提供擔(dān)保獲得報(bào)酬，應(yīng)按照個(gè)人所得稅法規(guī)定的“其他所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付所得的單位或個(gè)人代扣代繳。此外，要特別注意，單位為個(gè)人負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅的，在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，是否將支付額換算成含稅收入后再計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。第82頁(yè)/共119頁(yè)83（四）個(gè)人所得稅處罰辦法

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于行政機(jī)關(guān)應(yīng)扣未扣個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2004]1199號(hào)）第二條：2001年5月1日前，對(duì)扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款，適用修訂前的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《征管法》），由扣繳義務(wù)人繳納應(yīng)扣未扣稅款；2001年5月1日后，對(duì)扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款，適用修訂后的《征管法》和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹〈中華人民共和國(guó)稅收征收管理法〉及其實(shí)施細(xì)則若干具體問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2003]47號(hào)），由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)成扣繳義務(wù)人向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。第三條:按照《征管法》規(guī)定的原則，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款，無(wú)論適用修訂前還是修訂后的《征管法》，均不得向納稅人或扣繳義務(wù)人加收滯納金。

第83頁(yè)/共119頁(yè)84七、車(chē)船使用稅檢查要點(diǎn)

（一）檢查辦法通過(guò)查閱“固定資產(chǎn)”賬簿、固定資產(chǎn)卡片和向司機(jī)班負(fù)責(zé)人調(diào)查了解，掌握企業(yè)各車(chē)輛的基本情況；然后制作表格，計(jì)算企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的車(chē)船使用稅。列出：種類(lèi)、購(gòu)置時(shí)間、載重凈噸位（可乘人數(shù)）、單位稅額、應(yīng)納稅額、已納稅額、應(yīng)補(bǔ)稅額。第84頁(yè)/共119頁(yè)85（二）注意事項(xiàng)如有租賃關(guān)系，車(chē)船擁有人與使用人不一致時(shí)，則應(yīng)由租賃雙方商妥由何方為納稅義務(wù)人；租賃雙方未商定的，由使用人納稅。如無(wú)租使用的車(chē)船，由使用人納稅。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)以及外籍人員不適用車(chē)船使用稅的規(guī)定。

對(duì)車(chē)輛凈噸位尾數(shù)在半噸和半噸以下的按半噸計(jì)算，超過(guò)半噸的按1噸計(jì)算；機(jī)動(dòng)車(chē)掛車(chē)，按機(jī)動(dòng)載貨汽車(chē)稅額的7折計(jì)征稅；客貨兩用汽車(chē)，載人部分按乘人汽車(chē)稅額減半征稅，載貨部分按機(jī)動(dòng)載貨汽車(chē)稅額征稅。

第85頁(yè)/共119頁(yè)863.新購(gòu)置的車(chē)船，從購(gòu)置使用的當(dāng)月起計(jì)算。4.免稅單位與納稅單位合并辦公，所用車(chē)輛，能劃分者分別征免車(chē)船使用稅，不能劃分者，應(yīng)一律照章征收車(chē)船使用稅。5.企業(yè)內(nèi)部行駛的車(chē)輛，不領(lǐng)取執(zhí)照，也不上路行駛的，可免征車(chē)船稅。6.國(guó)稅函[2004]1394號(hào)文件規(guī)定，鑒于機(jī)動(dòng)車(chē)輛丟失后，納稅人不再擁有和使用該車(chē)輛，對(duì)于已經(jīng)按年繳納了車(chē)船使用稅的機(jī)動(dòng)車(chē)輛出現(xiàn)丟失的情況，應(yīng)當(dāng)予以退稅。納稅人可在車(chē)輛丟失后，憑車(chē)船使用稅完稅憑證和公安部門(mén)出具的車(chē)輛丟失證明，向車(chē)輛納稅所在地的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提出退稅申請(qǐng)，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審核后應(yīng)依據(jù)有關(guān)規(guī)定辦理退稅。車(chē)船使用稅退稅額應(yīng)按月計(jì)算退稅的起止時(shí)間為：從機(jī)動(dòng)車(chē)輛丟失的次月起至納稅年度終了的當(dāng)月止。P130頁(yè)第86頁(yè)/共119頁(yè)87第四節(jié)建筑行業(yè)稅收稽查方法概述

建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)

1.《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令[1993]136號(hào)）第五條第三款：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。

2.《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)法字[1993]第40號(hào)）第十八條納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。第87頁(yè)/共119頁(yè)88第十五條納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格明顯偏低而無(wú)正當(dāng)理由的（包括自建勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的核定），主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按下列順序核定其營(yíng)業(yè)額:

(一)按納稅人當(dāng)月提供的同類(lèi)應(yīng)稅勞務(wù)或者銷(xiāo)售的同類(lèi)不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定。

(二)按納稅人最近時(shí)期提供的同類(lèi)應(yīng)稅勞務(wù)或者銷(xiāo)售的同類(lèi)不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定。

(三)按下列公式核定計(jì)稅價(jià)格:計(jì)稅價(jià)格＝營(yíng)業(yè)成本或工程成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1－營(yíng)業(yè)稅稅率）上列公式中的成本利潤(rùn)率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。第88頁(yè)/共119頁(yè)893.財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅幾個(gè)政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅[1995]45號(hào)）

納稅人從事建筑安裝工程作業(yè)中的“其他工程作業(yè)”，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。4.財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知

財(cái)稅[2003]16號(hào)第三條第十三款通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中。

其他建筑安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值，具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。第89頁(yè)/共119頁(yè)90

建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干征稅問(wèn)題的通知國(guó)稅發(fā)[1994]159號(hào)

(一)實(shí)行合同完成后一次性結(jié)算價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為施工單位與發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；

(二)實(shí)行旬末或月中預(yù)支、月終結(jié)算、竣工后清算辦法的工程項(xiàng)目，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；

(三)實(shí)行按工程形象進(jìn)度劃分不同階段結(jié)算價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為各月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；

第90頁(yè)/共119頁(yè)91

(四)實(shí)行其他結(jié)算方式的工程項(xiàng)目，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為與發(fā)包單位結(jié)算工程價(jià)款的當(dāng)天。2.營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（財(cái)法字[1993]第40號(hào)）第二十八條第二款

自建行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為其銷(xiāo)售自建建筑物并收訖營(yíng)業(yè)額或者取得索取營(yíng)業(yè)額的憑據(jù)的當(dāng)天。第91頁(yè)/共119頁(yè)92建筑業(yè)重要的政策變更國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答之一》的通知國(guó)稅函發(fā)[1995]156號(hào)

P310單位所屬內(nèi)部施工隊(duì)伍營(yíng)業(yè)稅征收問(wèn)題獨(dú)立核算單位對(duì)外提供勞務(wù)對(duì)內(nèi)提供勞務(wù)征稅征稅第92頁(yè)/共119頁(yè)93對(duì)外提供勞務(wù)對(duì)內(nèi)提供勞務(wù)結(jié)算不結(jié)算征稅征稅不征稅非獨(dú)立核算單位財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條有關(guān)問(wèn)題的通知2001年9月8日

財(cái)稅[2001]160號(hào)P316一、《細(xì)則》第十一條“負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并向?qū)Ψ绞杖∝泿?、貨物或其他?jīng)濟(jì)利益的單位，包括獨(dú)立核算的單位和不獨(dú)立核算的單位”中的“向?qū)Ψ绞杖∝泿?、貨物或其他?jīng)濟(jì)利益”，是指發(fā)生應(yīng)稅行為的獨(dú)立核算單位或者獨(dú)立核算單位內(nèi)部非獨(dú)立核算單位向本獨(dú)立核算單位以外單位和個(gè)人收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益，不包括獨(dú)立核算單位內(nèi)部非獨(dú)立核算單位從本獨(dú)立核算單位內(nèi)部收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。

第93頁(yè)/共119頁(yè)94變更后的新政策對(duì)外提供勞務(wù)對(duì)內(nèi)提供勞務(wù)結(jié)算不結(jié)算征稅不征稅不征稅非獨(dú)立核算單位第94頁(yè)/共119頁(yè)95工程施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算

工程施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，現(xiàn)在基本分為兩種情況，一是繼續(xù)使用原來(lái)的《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，二是執(zhí)行了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，2003年9月28日財(cái)政部下發(fā)了《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》，從2004年１月１日起在已執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的施工企業(yè)執(zhí)行，在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的基礎(chǔ)上增設(shè)了“周轉(zhuǎn)材料”、“臨時(shí)設(shè)施”、“臨時(shí)設(shè)施攤銷(xiāo)”、“臨時(shí)設(shè)施清理”、“工程結(jié)算”、“工程施工”和“機(jī)械作業(yè)”科目。第95頁(yè)/共119頁(yè)96一、營(yíng)業(yè)稅檢查要點(diǎn)

（一）檢查應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額的合理性、完整性。1.以各種名義從甲方取得的與建筑安裝工程作業(yè)相關(guān)的收入是否進(jìn)行納稅申報(bào)。檢查企業(yè)有無(wú)將完工工程收入掛在“預(yù)收賬款”或“應(yīng)付賬款”賬下，而不結(jié)轉(zhuǎn)“工程結(jié)算收入”，低報(bào)工程進(jìn)度或漏報(bào)工程項(xiàng)目。2.甲方提供材料、動(dòng)力等的價(jià)款是否并入應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額。包工不包料的建筑工程，在申報(bào)應(yīng)稅收入時(shí)將所耗的材料價(jià)款剔除在外，少繳營(yíng)業(yè)稅。3.自建行為的納稅人，在轉(zhuǎn)讓自建不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，是否申報(bào)繳納自建環(huán)節(jié)的營(yíng)業(yè)稅。

第96頁(yè)/共119頁(yè)974.是否存在因抵頂“三角債”間接導(dǎo)致少繳營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題，是否存在以工程勞務(wù)收入直接抵頂各項(xiàng)費(fèi)用少繳營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題。對(duì)施工企業(yè)與其有關(guān)的建材經(jīng)營(yíng)單位以勞務(wù)換取貨物和建設(shè)單位以建筑物、土地等其他固定資產(chǎn)抵頂工程價(jià)款，少報(bào)營(yíng)業(yè)額5.計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中的設(shè)備價(jià)值扣除是否符合規(guī)定。6.是否存在分包工程為代扣代繳營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題，納稅人和扣繳分包人的營(yíng)業(yè)稅是否及時(shí)申報(bào)并繳納入庫(kù)。

7.對(duì)返工、返修不記“工程費(fèi)用”，而用紅字沖減“工程結(jié)算收入”，減少營(yíng)業(yè)額。第97頁(yè)/共119頁(yè)988.檢查其與關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)的財(cái)務(wù)核算和涉稅事宜?？闯薪ㄆ髽I(yè)與開(kāi)發(fā)商（或業(yè)主）之間有無(wú)“多個(gè)牌子、一套人馬”，隨意變更建筑合同，鉆稅法空子，少申報(bào)收入。9.出租建筑機(jī)械設(shè)備、模板、檔板、架料等業(yè)務(wù)是否按規(guī)定申報(bào)納稅。（二）檢查應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額的及時(shí)性

檢查企業(yè)有無(wú)推遲確定納稅義務(wù)，延遲繳納稅款的現(xiàn)象1.已開(kāi)工建設(shè)的建筑安裝工程，是否存在長(zhǎng)期零申報(bào)的異常情況。

第98頁(yè)/共119頁(yè)992.跨年度工程是否按工程完工進(jìn)度申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅，有無(wú)以未實(shí)際收到款項(xiàng)為由，拖延申報(bào)繳納稅款。P289頁(yè)二、企業(yè)所得稅檢查要點(diǎn)（一）檢查應(yīng)稅收入的真實(shí)性、完整性

1.是否按實(shí)際完成工程量結(jié)轉(zhuǎn)工程收入。2.是否將工程結(jié)算收入或工程結(jié)算差價(jià)收入、合同外工程變更收入掛往來(lái)賬，少計(jì)應(yīng)稅所得額。第99頁(yè)/共119頁(yè)1003.對(duì)于跨年度工程的已完工部分，有無(wú)不按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入或故意推遲實(shí)現(xiàn)工程結(jié)算收入的現(xiàn)象。

（二）檢查稅前扣除項(xiàng)目的真實(shí)性、合法性。

1.重點(diǎn)檢查各類(lèi)成本費(fèi)用的支付憑證是否合法、真實(shí)、有效，有無(wú)收受虛開(kāi)、代開(kāi)、偽造的假發(fā)票等不合法的發(fā)票入賬支付費(fèi)用。

第100頁(yè)/共119頁(yè)1012.工程物資的檢查方法

(1)根據(jù)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法驗(yàn)算工程領(lǐng)用的物資材料結(jié)轉(zhuǎn)“工程施工”時(shí)是否存在多轉(zhuǎn)成本的問(wèn)題;

(2)盤(pán)點(diǎn)企業(yè)的庫(kù)存，看賬面結(jié)存數(shù)與實(shí)際結(jié)存數(shù)是否一致;

(3)有無(wú)第二倉(cāng)庫(kù)和在工地大量?jī)?chǔ)存工程物資的情況。

第101頁(yè)/共119頁(yè)1023.輔助生產(chǎn)成本的檢查

輔助生產(chǎn)成本常見(jiàn)違法現(xiàn)象(１)將不應(yīng)由輔助生產(chǎn)成本開(kāi)支的支出項(xiàng)目擠入輔助生產(chǎn)成本(２)人為提高或加大輔助生產(chǎn)成本，多分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用(３)分配方法或分配計(jì)算不正確，使各工程成本核算對(duì)象，不能按受益原則合理分配費(fèi)用(４)混淆分配期限，將本應(yīng)由下期工程負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，由本期多計(jì)多分配

輔助生產(chǎn)成本檢查方法第102頁(yè)/共119頁(yè)103(1)檢查“輔助生產(chǎn)”的借方發(fā)生額，并與相對(duì)應(yīng)的原始憑證相核對(duì)，看記入輔助生產(chǎn)成本的支出項(xiàng)目是否屬于輔助生產(chǎn)成本的開(kāi)支范圍。(2)檢查“輔助生產(chǎn)”貸方發(fā)生額和“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”的分配金額相核對(duì)，看是否一致，有無(wú)人為加大或提高輔助生產(chǎn)成本，以及分配期限混淆的現(xiàn)象；“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”的分配方法是否符合規(guī)定，正確合理，同時(shí)復(fù)核分配額是否正確。

第103頁(yè)/共119頁(yè)1044.人工費(fèi)分配的檢查：

人工費(fèi)分配違法現(xiàn)象(1)不按出勤工日數(shù)作為分配標(biāo)準(zhǔn)，而另外采用其他分配標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算分配，使工資及福利費(fèi)分配失真(2)不按實(shí)際統(tǒng)計(jì)的出勤工日數(shù)計(jì)算，人為地隨意估計(jì)工程成本核算對(duì)象實(shí)際耗用的工日數(shù)

人工費(fèi)分配檢查方法(1)檢查“建筑安裝工人工資及福利費(fèi)分配表”中工資及福利費(fèi)的分配標(biāo)準(zhǔn)，看采用的分配標(biāo)準(zhǔn)是否為出勤工日數(shù)；(2)通過(guò)檢查“工資結(jié)算匯總表”和“工時(shí)利用月報(bào)”等資料統(tǒng)計(jì)的實(shí)際出勤工日數(shù)，是否和“工資及福利費(fèi)分配表”中的各工程成本核算對(duì)象分配時(shí)的工日數(shù)相符。

第104頁(yè)/共119頁(yè)1055.材料費(fèi)分配的檢查

材料費(fèi)分配常見(jiàn)違法現(xiàn)象(１)將建造臨時(shí)設(shè)施、福利設(shè)施、固定資產(chǎn)等專(zhuān)項(xiàng)工程所耗用的材料，記入了企業(yè)承包工程的成本(２)施工現(xiàn)場(chǎng)儲(chǔ)備的材料，不作為“庫(kù)存材料”處理而直接記入了工程成本(３)對(duì)于已領(lǐng)未用的工程用料月末沒(méi)有辦理“假退料”手續(xù)，以當(dāng)月全部領(lǐng)用的數(shù)量作為工程用料數(shù)量，加大了當(dāng)月的工程成本(４)工程竣工后剩余的材料，不辦理退庫(kù)手續(xù)也不沖減工程成本中的材料費(fèi)用(５)工程竣工后施工現(xiàn)場(chǎng)回收的可利用的殘次材料、廢料和包裝物等不辦理交庫(kù)手續(xù)也不沖減工程成本中的材料費(fèi)用第105頁(yè)/共119頁(yè)106(６)將節(jié)約差異全部保留在“材料成本差異”賬戶，人為加大工程施工成本和有關(guān)費(fèi)用，減少應(yīng)納稅所得額材料費(fèi)分配檢查方法(1)檢查材料明細(xì)賬并與其原始憑證“領(lǐng)料單”、“定額領(lǐng)料單”、“大堆耗用材料計(jì)算單”、“集中配料耗用計(jì)算單”、記賬憑證相核對(duì)，查清領(lǐng)料部門(mén)、發(fā)料用途等是否屬于工程成本核算對(duì)象的工程用料。(2)一般情況下，施工企業(yè)平時(shí)要辦理“假退料”手續(xù)、工程竣工后要辦理材料退庫(kù)手續(xù)和殘次材料交庫(kù)手續(xù)，若在檢查材料明細(xì)賬時(shí)沒(méi)有借方的紅字沖銷(xiāo)或貸方的藍(lán)字沖減業(yè)務(wù)，初步判明其剩