2021-2022年江西省南昌市注冊會計會計測試卷(含答案)

2021-2022年江西省南昌市注冊會計會計測試卷(含答案)學(xué)校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.下列資產(chǎn)屬于按公允價值計量的是（）

A.企業(yè)購入固定資產(chǎn)B.盤盈存貨C.企業(yè)購入交易性金融資產(chǎn)D.交易性金融資產(chǎn)的期末計量

2.2019年1月1日，甲公司向乙公司出售一棟寫字樓，銷售價格為10000萬元，同時雙方簽訂合同，合同約定，5年之后，甲公司將以6000萬元的價格回購該機(jī)器設(shè)備。假定不考慮貨幣時間價值等因素。甲公司確定的該交易類型是（）

A.融資交易B.租賃交易C.捐贈交易D.銷售退回

3.甲企業(yè)生產(chǎn)某單一產(chǎn)品，并且只擁有A、B、C三家工廠。三家工廠分別位于三個不同的國家，而三個國家又位于三個不同的洲。工廠A生產(chǎn)一種組件，由工廠B或者C進(jìn)行組裝，最終產(chǎn)品由B或者C銷往世界各地，工廠B的產(chǎn)品可以在本地銷售，也可以在C所在洲銷售(如果將產(chǎn)品從B運(yùn)到C所在洲更加方便的話)。

B和C的生產(chǎn)能力合在一起尚有剩余，并沒有被完全利用。B和C生產(chǎn)能力的利用程度依賴于甲企業(yè)對于銷售產(chǎn)品在兩地之間的分配。以下分別認(rèn)定與A、B和C三家工廠有關(guān)的資產(chǎn)組。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第{TSE}題。

假定A生產(chǎn)的產(chǎn)品(即組件)存在活躍市場，下列說法中正確的是（）。

A.應(yīng)將A認(rèn)定為一個單獨(dú)的資產(chǎn)組，以內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格確定其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

B.應(yīng)將A、B和c認(rèn)定為一個資產(chǎn)組

C.應(yīng)將B和C認(rèn)定為一個資產(chǎn)組

D.應(yīng)將A、B和C認(rèn)定為三個資產(chǎn)組

4.下列有關(guān)交易性金融負(fù)債的表述中，不正確的是（）。A.A.屬于無效套期工具的看漲期權(quán)可確認(rèn)為交易性金融負(fù)債

B.對于交易性金融負(fù)債，應(yīng)以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量

C.對于交易性金融負(fù)債，其公允價值變動形成的利得或損失，除與套期保值有關(guān)外，應(yīng)計入當(dāng)期損益

D.對于交易性金融負(fù)債，其初始計量時發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用，應(yīng)計入當(dāng)期損益

5.甲公司記賬本位幣為人民幣，按月計算匯兌差額。2X16年12月出口商品一批．售價為100萬美元，款項(xiàng)已收到，當(dāng)日即期匯率為1美元=6．30元人民幣；當(dāng)月進(jìn)口貨物一批，價款為50萬美元，款項(xiàng)已支付，當(dāng)日即期匯率為1美元=6．28元人民幣，資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率為1美元=6．27元人民幣；假定2X16年12月1日甲公司美元銀行存款余額為0，當(dāng)月沒有發(fā)生其他業(yè)務(wù)，不考慮增值稅等其他因素影響。2X16年12月匯率變動對現(xiàn)金的影響額為()萬元。

A.2．5B.-2．5C.316D.313．5

6.甲、乙和丙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。與銷售有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：

（1）甲公司于2010年1月1日向乙公司銷售一套W設(shè)備，合同規(guī)定采用分期收款方式銷售該設(shè)備，合同總價款為36000萬元（含安裝費(fèi)），該價款分3年于每年年末等額收取。W設(shè)備現(xiàn)銷總價格為30000萬元（含安裝費(fèi)）。當(dāng)日商品已發(fā)出，產(chǎn)品成本為21000萬元。各年年末甲公司如期收到乙公司支付的貨款，并開出增值稅專用發(fā)票。假定稅法規(guī)定，以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，（P/A，9%，3）=2.5313，（P/A,10%,3）＝2.4869。

（2）2010年1月1日，甲公司董事會批準(zhǔn)了管理層提出的客戶忠誠度計劃。該客戶忠誠度計劃為：凡是辦理積分卡的客戶在甲公司消費(fèi)一定金額時，甲公司向其授予獎勵積分，客戶可以使用獎勵積分（每一獎勵積分的公允價值為0.01元）購買甲公司經(jīng)營的任何一種商品；獎勵積分自授予之日起2年內(nèi)有效，過期作廢。假設(shè)積分銷售和使用積分的商品毛利率均為20%。

①2010年度，甲公司銷售各類商品共計1000萬元（不包括客戶使用獎勵積分購買的商品），授予客戶獎勵積分共計1000萬分。

②2010年度客戶使用獎勵積分共計600萬分。2010年末，甲公司估計2010年度授予的獎勵積分將有80%在2年內(nèi)使用。

（3）2010年10月6日甲公司與乙公司簽訂委托代銷合同，委托乙公司代銷A商品1000件。協(xié)議價為每件（不含增值稅）0.05萬元，每件成本為0.03萬元，代銷合同規(guī)定，乙公司按0.05萬元的價格銷售給顧客，甲公司按售價的5%向乙公司支付手續(xù)費(fèi)，每季末結(jié)算。2010年10月7日發(fā)出A商品。2010年12月31日收到乙公司開來的代銷清單，注明已銷售代銷A商品800件，甲公司給乙公司開具增值稅專用發(fā)票，未收到貨款。

（4）2010年11月6日甲公司與丙公司簽訂委托代銷合同，委托丙公司代銷B商品200件。協(xié)議價為每件（不含增值稅）5萬元，每件成本為3萬元，代銷合同規(guī)定，丙公司未銷售的B商品不得退回給甲公司。2010年11月20日發(fā)出B商品，甲公司給丙公司開具增值稅發(fā)票。2010年12月丙公司實(shí)際對外銷售60件B商品。2010年12月31日甲公司收到丙公司開來的代銷清單，注明已銷售代銷B商品的60件。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

<1>、2010年甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入為（）。

A.32040萬元

B.32030萬元

C.32037.5萬元

D.31030萬元

7.第

9

題

甲公司對外幣業(yè)務(wù)采用即期匯率的近似匯率折算，假定業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)月1日的市場匯率為即期匯率的近似匯率，按季結(jié)算匯兌損益。2008年1月1日，該公司從中國銀行貸款200萬美元用于生產(chǎn)擴(kuò)建，年利率為60，每季末計提利息，當(dāng)日市場匯率為1美元＝7.21元人民幣，3月31日市場匯率為1美元＝7.26元人民幣，6月1日市場匯率為1美元＝7.27元人民幣，6月30日市場匯率為1美元＝7.29元人民幣。甲公司于2008年3月1日正式開工，并于當(dāng)日支付工程物資款100萬美元，根據(jù)以上資料，可認(rèn)定該外幣借款的匯兌差額在第二季度可資本化（）萬元人民幣。

A.6.09

B.6.15

C.7.20

D.6.60

8.第

16

題

由于甲企業(yè)2003年12月31日財務(wù)狀況不佳，乙企業(yè)對應(yīng)收甲企業(yè)的款項(xiàng)計提了5%壞賬準(zhǔn)備。2008年1月甲企業(yè)發(fā)生火災(zāi)，導(dǎo)致乙企業(yè)無法收回甲企業(yè)所欠款項(xiàng)。乙企業(yè)應(yīng)將該事項(xiàng)作為（）處理。

A.2003年資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)

B.2003年資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)

C.2008年發(fā)現(xiàn)的重大會計差錯調(diào)整年初數(shù)

D.2008年發(fā)現(xiàn)的重大會計差錯調(diào)整本期數(shù)

9.2010年12月20日，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲公司向100名高管人員每人授予2萬股普通股（每股面值1元）。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高管人員自2011年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)滿3年，即可于2013年12月31日無償獲得授予的普通股。甲公司普通股2010年12月20日的市場價值為每股12元，2010年12月31日的市場價格為每股15元。2013年2月8日，甲公司從二級市場以每股10元的價格回購本公司普通股200萬股，擬用于高管人員股權(quán)激勵。在等待期內(nèi)，甲公司沒有高管人員離開公司。2013年12月31日，高管人員全部行權(quán)，當(dāng)日甲公司普通股市場價格為每股13.5元。甲公司因高管人員行權(quán)增加“資本公積—股本溢價”科目的金額是（）萬元。

A.－2000B.0C.400D.2400

10.某企業(yè)采用遞延法進(jìn)行所得稅會計處理，所得稅稅率為33%。該企業(yè)2003年度利潤總額為110000元，發(fā)生的應(yīng)納稅時間性差異為10000元，當(dāng)年沒有永久性差異。經(jīng)計算，該企業(yè)2003年度應(yīng)交所得稅為33000元。則該企業(yè)2003年度的所得稅費(fèi)用為（）元。A.A.29700B.33000C.36300D.39600

11.要求：根據(jù)下述資料，不考慮其他因素，回答下列問題：

甲公司持有在境外注冊的乙公司100％股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策實(shí)施控制。甲公司以人民幣為記賬本位幣，乙公司以港幣為記賬本位幣，發(fā)生外幣交易時甲公司和乙公司均采用交易日的即期匯率進(jìn)行折算。

（1）20X9年10月20日，甲公司以每股2美元的價格購入丙公司B股股票20萬股，支付價款40萬美元，另支付交易費(fèi)用0．5萬美元。甲公司將購入的上述股票作為交易性金融資產(chǎn)核算，當(dāng)日即期匯率為l美元=6．84元人民幣。20×9年12月31目，丙公司B股股票的市價為每股2．5美元。

（2）20×9年12月31日，除上述交易性金融資產(chǎn)外，甲公司其他有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的期末余額如下：

下列各項(xiàng)中，不屬于外幣貨幣性項(xiàng)目的是（）。查看材料

A.應(yīng)付賬款B.預(yù)收款項(xiàng)C.長期應(yīng)收款D.持有至到期投資

12.甲公司用賬面價值為165萬元、公允價值為l92萬元的長期股權(quán)投資和原價為235萬元、已計提累計折舊100萬元、公允價值128萬元的固定資產(chǎn)(不動產(chǎn))，與乙公司交換其賬面價值為240萬元、公允價值為300萬元的庫存商品一批(公允價值等于計稅價格)。乙公司增值稅稅率為17％。乙公司收到甲公司支付的銀行存款30萬元，同時為換入資產(chǎn)支付相關(guān)費(fèi)用l0萬元。在該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況下，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，乙公司取得的長期股權(quán)投資和固定資產(chǎn)的人賬價值分別為（）萬元。

A.192：l28

B.198：132

C.150；140

D.148．5；121．5

13.

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列8～9題。

第

8

題

甲公司換入辦公設(shè)備的入賬價值是（）萬元。

14.2014年7月1日，甲公司將－項(xiàng)股份支付計劃中權(quán)益工具的公允價值由授予日的20元／份改為18元／份。此股份支付計劃為2013年1月1日開始實(shí)施，當(dāng)日授予本公司100名管理人員每人1萬份股票期權(quán)，這些管理人員只要在甲公司服務(wù)滿2年，即可以以－定的價格購入甲公司股票從而獲益，甲公司預(yù)計授予日期權(quán)的公允價值為20元／份。至2014年末，甲公司沒有管理人員離職，2013年末甲公司確認(rèn)費(fèi)用1000萬元。則甲公司因此股份支付在2014年確認(rèn)的成本費(fèi)用金額為（）。

A.800萬元B.1100萬元C.900萬元D.1000萬元

15.20×6年12月31日，甲公司持有的某項(xiàng)可供出售權(quán)益工具投資的公允價值為2200萬元，賬面價值為3500萬元。該可供出售權(quán)益工具投資前期已因公允價值下降減少賬面價值1500萬元?？紤]到股票市場持續(xù)低迷已超過9個月，甲公司判斷該資產(chǎn)發(fā)生嚴(yán)重且非暫時性下跌。甲公司對該金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額為（）。

A.700萬元B.1300萬元C.1500萬元D.2800萬元

16.下列有關(guān)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的會計處理中，正確的是()。

A.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)所取得的收入應(yīng)計入營業(yè)外收入

B.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)所取得的收入應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)收入

C.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)所發(fā)生的支出應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)支出

D.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)所發(fā)生的支出應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)支出

17.2013年計入管理費(fèi)用的金額為（）萬元。

A.440B.320C.120D.1200

18.下列關(guān)于短期借款利息核算，說法不正確的是（）

A.如果短期借款的利息是按季支付的，企業(yè)不需采用月末預(yù)提的方式核算短期借款利息

B.如果短期借款的利息是到期時連同本金一起歸還，并且金額較大的，企業(yè)應(yīng)采用月末預(yù)提的方式核算短期借款利息

C.銀行存款如果企業(yè)的短期借款利息是按月支付的，可以不采用預(yù)提的方法

D.短期借款的利息，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時直接計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用

19.2013年2月1日，新華公司銷售一批商品給M公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為200萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為34萬元，款項(xiàng)尚未收到。雙方約定，M公司應(yīng)于當(dāng)年8月31日付款。2013年4月10日，經(jīng)與甲銀行協(xié)商后約定：新華公司將應(yīng)收M公司的貨款出售給甲銀行，價款為182萬元，在應(yīng)收M公司貨款到期無法收回時，甲銀行不能向新華公司追償。新華公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計該批商品的退回率為10%，實(shí)際發(fā)生的銷售退回由新華公司承擔(dān)。則新華公司出售該筆應(yīng)收賬款時應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外支出金額為（）萬元。A.52B.28.6C.23.4D.0

20.甲公司經(jīng)與乙公司協(xié)商，以其擁有的全部用于經(jīng)營出租目的的一幢公寓樓與乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)交換。甲公司的公寓樓符合投資性房地產(chǎn)的定義，公司未采用公允價值模式計量。在交換日，該幢公寓樓的賬面原價為8000萬元，已提折舊1600萬元，未計提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價值和計稅價格均為9000萬元，營業(yè)稅稅額為450萬元；乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值為7000萬元(成本為6000萬元，公允價值變動為1000萬元)，在交換日的公允價值為8000萬元，乙公司支付了1000萬元給甲公司。乙公司換入公寓樓后繼續(xù)用于經(jīng)營出租并擬采用公允價值計量模式，甲公司換入股票后仍作為可供出售金融資產(chǎn)核算。假定該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。乙公司換入資產(chǎn)時影響利潤總額的金額為（）萬元。

A.2000B.1000C.3000D.1450

21.甲公司擬將一棟自用的辦公樓轉(zhuǎn)讓，與2018年12月6日與B企業(yè)簽訂了房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，預(yù)計將于10個月內(nèi)完成轉(zhuǎn)讓，假定該辦公樓與協(xié)議簽訂當(dāng)日符合劃分為持有待售類別的條件。2019年發(fā)生的下列情形中，甲企業(yè)可以繼續(xù)將該辦公樓劃分為持有待售類別的有（）A.2019年3月份，發(fā)生金融危機(jī)，市場情況惡化，乙公司認(rèn)為原協(xié)議價格過高，遂放棄購買支付了違約金，甲公司降低辦公樓的價格，積極開展市場營銷，與2018年5月重新與丙公司簽訂了轉(zhuǎn)讓協(xié)議，預(yù)計將于8個月內(nèi)完成

B.2019年3月份，發(fā)生金融危機(jī)，市場情況惡化，乙公司認(rèn)為原協(xié)議價格過高，遂放棄購買支付了違約金，甲公司降低辦公樓的價格，積極開展市場營銷，但沒有找到合適的買家

C.2019年3月份，突發(fā)地震，該辦公樓在地震中毀損，乙公司與甲公司解約

D.2019年3月份，甲公司與丙公司發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛，該辦公樓被法院判決抵債給丙公司

22.甲公司記賬本位幣為人民幣，2009年有關(guān)業(yè)務(wù)如下：

（1）甲公司通過收購，持有美國A上市公司發(fā)行在外有表決權(quán)股份的60%，從而擁有該公司的絕對控制權(quán)，A公司的記賬本位幣為美元。A公司在美國生產(chǎn)產(chǎn)品并全部在當(dāng)?shù)劁N售，生產(chǎn)所需原材料直接在美國采購。

（2）甲公司與香港乙公司合資在廣東東莞新建B公司，B公司的記賬本位幣為港元，甲公司持股比例為30%，對B公司具有重大影響。

（3）甲公司在新加坡設(shè)立一分支機(jī)構(gòu)C公司，C公司所需資金由甲公司提供，其任務(wù)是負(fù)責(zé)從甲公司進(jìn)貨并在東南亞市場銷售，銷售款直接匯回甲公司。C公司記賬本位幣為人民幣。

（4）甲公司與日本D公司在日本合建一工程項(xiàng)目，甲公司提供技術(shù)資料，D公司提供場地、設(shè)備及材料，該項(xiàng)目竣工后予以出售，甲公司、D公司按6：4分配稅后利潤，雙方合作結(jié)束。D公司的記賬本位幣為日元。除上述項(xiàng)目外，甲、D公司無任何關(guān)系。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答以下問題。

<1>、境外經(jīng)營的子公司在選擇確定記賬本位幣時，不應(yīng)當(dāng)考慮的因素是（）。

A.境外經(jīng)營所在地貨幣管制狀況

B.與母公司交易占其交易總量的比重

C.境外經(jīng)營的子公司所有者權(quán)益是否為負(fù)數(shù)

D.境外經(jīng)營所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償付現(xiàn)有及可預(yù)期的債務(wù)

23.甲公司為一航空貨運(yùn)公司，經(jīng)營國內(nèi)，國際貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)。由于擁有的用于國際運(yùn)輸?shù)娘w機(jī)出現(xiàn)了減值跡象。甲公司于2×10年12月31日對其進(jìn)行減值測試，相關(guān)資料如下：

24.下列各項(xiàng)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償全部債務(wù)的債務(wù)重組中，屬于債務(wù)人債務(wù)重組利得的是（）。

A.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值小于其公允價值的差額

B.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值大于其公允價值的差額

C.非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于重組債務(wù)賬面價值的差額

D.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值大于重組債務(wù)賬面價值的差額

25.關(guān)于公允價值計量結(jié)果所屬的層次，下列說法中正確的是（）

A.公允價值結(jié)果所屬的層次，由對公允價值計量整體而言最重要的輸入值所屬的最高層次決定

B.公允價值所屬的層次，取決于估值技術(shù)的輸入值，而不是估值技術(shù)本身

C.企業(yè)在確定公允價值計量結(jié)果所屬的層次時，應(yīng)該考慮為取得基于公允價值的其他計量所做的調(diào)整，例如計量公允價值扣除處置費(fèi)用

D.當(dāng)企業(yè)使用的所有輸入值都屬于不同層次時，公允價值所屬的層次計量中不需要使用不可觀察輸入值對可觀察輸入值的進(jìn)行調(diào)整

26.下列業(yè)務(wù)中，不能在發(fā)出商品時確認(rèn)收入的是（）。

A.收取手續(xù)費(fèi)方式代銷商品

B.需要安裝和檢驗(yàn)，但安裝程序比較簡單的銷售

C.預(yù)收貨款方式銷售商品

D.根據(jù)租賃合同，認(rèn)定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允價值達(dá)成的

27.第

5

題

企業(yè)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，收回后用于繼續(xù)加工，用于支付給受托方的消費(fèi)稅，應(yīng)（）。

A.計入委托加工物資的成本

B.記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方

C.記人“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的貸方

D.記人“營業(yè)稅金及附加”科目的借方

28.下列各項(xiàng)有關(guān)職工薪酬的會計處理中，正確的是（）

A.與設(shè)定受益計劃相關(guān)的當(dāng)期服務(wù)成本應(yīng)計入當(dāng)期損益

B.與設(shè)定受益計劃負(fù)債相關(guān)的利息費(fèi)用應(yīng)計入其他綜合收益

C.與設(shè)定受益計劃相關(guān)的過去服務(wù)成本應(yīng)計入期初留存收益

D.因重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債產(chǎn)生的精算損失應(yīng)計入當(dāng)期損益

29.<2>、2011年度甲公司因處置無形資產(chǎn)而在合并利潤表中確認(rèn)的收益是（）。

A.0

B.104.5萬元

C.50萬元

D.85萬元

30.根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列下列各項(xiàng)關(guān)于丙公司每股收益計算的表述中，正確的是（）。

A.在計算合并財務(wù)報表的每股收益時，其分子應(yīng)包括少數(shù)股東損益

B.計算稀釋每股收益時，股份期權(quán)應(yīng)假設(shè)于當(dāng)年1月1日轉(zhuǎn)換為普通股

C.新發(fā)行的普通股應(yīng)當(dāng)自發(fā)行合同簽訂之日起計入發(fā)生在外普通股股數(shù)

D.計算稀釋每股收益時，應(yīng)在基本每股收益的基礎(chǔ)上考慮具稀釋性潛在普通股的影響

二、多選題(15題)31.關(guān)于投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換日的確定，下列說法中正確的有（）。

A.作為存貨的房地產(chǎn)改為出租，或者自用建筑物或土地使用權(quán)停止自用改為出租，其轉(zhuǎn)換日為租賃期開始日

B.投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)，其轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)達(dá)到自用狀態(tài)，企業(yè)開始將房地產(chǎn)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理的日期

C.自用土地使用權(quán)停止自用，改用于資本增值，其轉(zhuǎn)換日為自用土地使用權(quán)停止自用后確定用于資本增值的日期

D.作為存貨的房地產(chǎn)改為出租，或者自用建筑物或土地使用權(quán)停止自用改為出租，其轉(zhuǎn)換日為承租人支付的第一筆租金的日期

E.作為存貨的房地產(chǎn)改為出租，或者自用建筑物或土地使用權(quán)停止自用改為出租，其轉(zhuǎn)換日為合同簽訂日

32.關(guān)于應(yīng)付債券，下列說法中正確的有（）。

A.應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計算確定應(yīng)付債券的利息費(fèi)用

B.應(yīng)按攤余成本和合同約定的名義利率計算確定利息費(fèi)用

C.對于分期付息、一次還本的債券，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實(shí)際利率計算確定債券利息，與按面值和票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息的差額，借記或貸記“應(yīng)付債券—利息調(diào)整”科目

D.企業(yè)發(fā)行債券（非可轉(zhuǎn)換公司債券）所發(fā)生的交易費(fèi)用，計入應(yīng)付債券初始確認(rèn)金額

E.企業(yè)發(fā)行債券所發(fā)生的交易費(fèi)用，計入財務(wù)費(fèi)用或在建工程

33.下列各項(xiàng)中，應(yīng)計入制造企業(yè)存貨成本的有（）。

A.進(jìn)口原材料支付的關(guān)稅

B.采購原材料發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)

C.自然災(zāi)害造成的原材料凈損失

D.用于生產(chǎn)產(chǎn)品的固定資產(chǎn)修理期間的停工損失

34.下列項(xiàng)目中，應(yīng)計入存貨成本的有（）。

A.企業(yè)采購用于廣告營銷活動的特定商品

B.自然災(zāi)害造成的停工損失

C.在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費(fèi)用

D.存貨的加工成本

35.關(guān)于固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法，下列說法中正確的有（）

A.企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核

B.固定資產(chǎn)折舊方法的改變屬于會計政策變更

C.預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值

D.當(dāng)固定資產(chǎn)折舊方法與稅法規(guī)定不一致時，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法

36.下列關(guān)于公允價值的說法中，正確的有（）

A.公允價值計量所屬的層次，由對公允價值計量整體而言重要的輸入值所屬的最低層次決定

B.當(dāng)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債具有出價和要價時，企業(yè)可以使用出價和要價價差中在當(dāng)前市場情況下最能代表該資產(chǎn)或負(fù)債公允價值的價格計量該資產(chǎn)或負(fù)債

C.公允價值是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價格

D.應(yīng)當(dāng)采用公允價值計量的資產(chǎn)在計量日，如果不能觀察到相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的交易價格或者其他市場信息，可以采用其他屬性計量

37.下列關(guān)于未來現(xiàn)金流量的說法正確的有()。

A.資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的最初狀況為基礎(chǔ)

B.預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

C.對于在建工程，企業(yè)在計算其未來現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)包括預(yù)期為使其達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)而發(fā)生的全部現(xiàn)金支出

D.確定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時應(yīng)當(dāng)考慮已經(jīng)承諾重組所帶來的估計未來現(xiàn)金流人流出量的影響

38.下列關(guān)于持有待售資產(chǎn)的核算，表述不正確的有（）

A.將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為持有待售資產(chǎn)后，應(yīng)停止計提折舊

B.持有待售資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備不可以轉(zhuǎn)回

C.持有待售資產(chǎn)賬面價值大于公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)計提資產(chǎn)減值損失

D.持有待售資產(chǎn)處置損益為0

39.下列對于有關(guān)存貨的會計處理中，正確的有（）

A.存貨購買價款指購貨價格扣除現(xiàn)金折扣后的金額

B.存貨的加工成本指加工過程中實(shí)際發(fā)生的人工成本和按照一定方法分配的制造費(fèi)用

C.通過提供勞務(wù)取得的存貨，其成本按從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬于該存貨的間接費(fèi)用確定

D.企業(yè)為執(zhí)行銷售合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值即為其合同價格

40.

第

27

題

下列關(guān)于甲公司就其會計政策和會計估計變更及后續(xù)的會計處理中，正確的有（）。

41.2018年1月1日，甲公司從乙公司租入一臺全新設(shè)備，設(shè)備的可使用年限為5年，原賬面價值為380萬元。租賃合同規(guī)定，租期4年，甲公司每年年末支付租金100萬元；租賃期滿時，預(yù)計設(shè)備的公允價值為20萬元，甲公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為20萬元；合同約定的利率為7%，到期時，設(shè)備歸還給乙公司。下列關(guān)于上述租賃業(yè)務(wù)賬務(wù)處理的表述中，正確的有（）

A.租賃期滿資產(chǎn)余值為20萬元

B.該項(xiàng)租賃業(yè)務(wù)中，乙公司的未擔(dān)保余值為0萬元

C.該項(xiàng)租賃業(yè)務(wù)中，甲公司最低租賃付款額為400萬元

D.乙公司應(yīng)對該設(shè)備以5年的使用壽命為基礎(chǔ)計提折舊

42.下列各項(xiàng)中，屬于會計估計變更的有()。A.A.對丙公司投資的后續(xù)計量由權(quán)益法改為成本法

B.無形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法

C.開發(fā)費(fèi)用的處理由直接計入當(dāng)期損益改為有條件資本化

D.管理用固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法

E.短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計量由成本與市價孰低改為公允價值

43.大明公司2017年1月1日與大唐公司進(jìn)行債務(wù)重組，大明公司應(yīng)收大唐公司賬款120萬元，已提壞賬準(zhǔn)備30萬元。協(xié)議規(guī)定，豁免20萬元，剩余債務(wù)在2017年12月31日支付。但附有一條件，若大唐公司在2017年度獲利，則需另付10萬元。大唐公司認(rèn)為2017年很可能獲利，下列說法正確的有（）A.大唐公司債務(wù)重組的營業(yè)外收入是10萬元

B.大唐公司的預(yù)計負(fù)債是10萬元

C.假如大唐公司沒有獲利，預(yù)計負(fù)債轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入

D.大明公司的的或有應(yīng)收款應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益

44.關(guān)于金融資產(chǎn)的計量，下列說法中正確的有（）。

A.交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值和相關(guān)的交易費(fèi)用作為初始確認(rèn)的金額

B.其他債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照取得金融資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)的金額

C.其他權(quán)益工具投資應(yīng)當(dāng)按照取得時公允價值作為初始確認(rèn)的金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時計入當(dāng)期損益

D.債權(quán)投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率計算利息收入，計入投資收益

45.關(guān)于確定負(fù)債或企業(yè)自身權(quán)益工具公允價值的方法，下列說法中不正確的有（）

A.對于不存在相同或類似負(fù)債或企業(yè)自身權(quán)益工具報價但其他方將其作為資產(chǎn)持有的負(fù)債或企業(yè)自身權(quán)益工具，企業(yè)直接可使用其他可觀察的輸入值

B.對于不存在相同或類似負(fù)債或企業(yè)自身權(quán)益工具報價但其他方將其作為資產(chǎn)持有的負(fù)債或企業(yè)自身權(quán)益工具，如果對應(yīng)資產(chǎn)存在活躍市場的報價，并且企業(yè)能夠獲得該報價，企業(yè)也不應(yīng)當(dāng)以對應(yīng)資產(chǎn)的報價為基礎(chǔ)確定該負(fù)債或企業(yè)自身權(quán)益工具的公允價值

C.不存在相同或類似負(fù)債或企業(yè)自身權(quán)益工具報價，并且其他方未將其作為資產(chǎn)持有的，企業(yè)可使用其他可觀察的輸入值確定該負(fù)債或企業(yè)自身權(quán)益工具的公允價值

D.如果存在相同或類似負(fù)債或企業(yè)自身權(quán)益工具可觀察市場報價，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以該報價為基礎(chǔ)確定負(fù)債或企業(yè)自身權(quán)益工具的公允價值

三、判斷題(3題)46.2.在母公司只有一個子公司并且當(dāng)期相互之間未發(fā)生內(nèi)部交易的情況下，母公司個別會計報表中的凈利潤也就是合并會計報表中當(dāng)期合并凈利潤。（）

A.是B.否

47.7.在對債務(wù)重組進(jìn)行帳務(wù)處理時，債權(quán)人對債務(wù)重組的應(yīng)收帳款是否沖銷其已計提的壞帳準(zhǔn)備，并不影響債務(wù)重組年度凈損益的數(shù)值。（）

A.是B.否

48.8.除投資企業(yè)叉才被投資企業(yè)具有控制的情況外，長期股權(quán)投資采用權(quán)益法還是采用成本法核算，關(guān)鍵在于通過股權(quán)投資是否對被投資企業(yè)的經(jīng)營活動有重大影響確定某一比例作為劃分采用權(quán)益法和成本法的界限，只是為了明確其是否具有重大影響。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.甲上市公司(以下簡稱甲公司)與乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17％。甲公司為擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營互補(bǔ)，2013年1月1日合并了乙公司。除特別注明外，產(chǎn)品銷售價格均為不含增值稅的公允價值。假定不考慮所得稅的影響。有關(guān)資料如下：

(1)2013年1月1日，甲公司通過發(fā)行2000萬股普通股(每股面值l元，市價為4．2元)取得了乙公司80％的股權(quán)，發(fā)行過程中支付券商手續(xù)費(fèi)和傭金l00萬元，并于當(dāng)日開始對乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策實(shí)施控制。另以銀行存款支付相關(guān)審計、法律等費(fèi)用20萬元人民幣。

①合并前，甲、乙公司之間不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

②2013年1月1日，乙公司除一或有負(fù)債和一項(xiàng)管理用設(shè)備的公允價值和賬面價值不一致外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同。合并日(或購買日)該或有負(fù)債的公允價值為50萬元，賬面價值為0；該管理用設(shè)備的賬面價值為200萬元，公允價值為300萬元，預(yù)計尚可使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。2013年1月1日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值的總額為8950萬元。上述或有負(fù)債為乙公司因產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件而形成，至2013年12月31日，該訴訟案件已結(jié)案。

③乙公司2013年發(fā)生凈虧損2000萬元，除凈虧損外，未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動的交易或事項(xiàng)。

④2013年12月31日，甲公司對合并乙公司形成的商譽(yù)進(jìn)行減值測試。在進(jìn)行商譽(yù)減值測試時，甲公司將乙公司的所有資產(chǎn)認(rèn)定為一個資產(chǎn)組，而且判斷該資產(chǎn)組的所有可辨認(rèn)資產(chǎn)不存在減值跡象。甲公司估計乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為7540萬元。

(2)2013年1月113，甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，將一棟原自用辦公樓出租給乙公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，年租金為100萬元，租賃期為l0年。乙公司將租賃的資產(chǎn)作為辦公使用。甲公司將該棟出租辦公樓作為投資性房地產(chǎn)核算，并按公允價值進(jìn)行后續(xù)計量。該辦公樓租賃期開始日的公允價值為2000萬元，2013年12月3113的公允價值為l800萬元。甲公司該辦公樓系2012年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，其建造成本為1800萬元，預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為零。甲公司對所有固定資產(chǎn)按年限平均法計提折舊。

(3)2013年7月10日，甲公司將一批庫存商品賒銷給乙公司，成本為1600萬元，售價為2000萬元。至2013年12月31日，乙公司將上述商品對外銷售80％，售價為1800萬元，20％形成期末存貨。至2013年12月31日，乙公司尚未償還甲公司款項(xiàng)，甲公司對該應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備234萬元。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)，判斷上述企業(yè)合并的類型(同一控制下企業(yè)合并或非同一控制下企業(yè)合并)，并說明理由；確定甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本，說明相關(guān)費(fèi)用的會計處理，并編制相關(guān)會計分錄。

(2)根據(jù)資料(1)，計算甲公司該項(xiàng)合并業(yè)務(wù)在合并日(或購買日)合并報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)；判斷甲公司2013年12月31日合并報表中是否應(yīng)當(dāng)對乙公司的商譽(yù)計提減值準(zhǔn)備，并說明判斷依據(jù)(需要計算的，列出計算過程)。

(3)根據(jù)資料(2)，回答甲公司出租辦公樓在合并資產(chǎn)負(fù)債表中列報的項(xiàng)目及金額。

(4)根據(jù)資料(3)，計算甲公司向乙公司出售存貨在合并財務(wù)報表中確認(rèn)的營業(yè)收入、營業(yè)成本和存貨的；簡述甲公司應(yīng)收乙公司賬款在合并財務(wù)報表中的處理。

50.計算2013年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中存貨項(xiàng)目應(yīng)調(diào)整的金額。

51.根據(jù)資料(3)，計算甲公司向乙公司出售存貨在合并財務(wù)報表中確認(rèn)的營業(yè)收入、營業(yè)成本和存貨的；簡述甲公司應(yīng)收乙公司賬款在合并財務(wù)報表中的處理。

52.甲上市公司(以下簡稱甲公司)自2012年起實(shí)施了－系列股權(quán)交易計劃，具體情況如下：

(1)2012年10月，甲公司與乙公司控股股東丁公司簽訂協(xié)議，協(xié)議約定：甲公司向丁公司定向發(fā)行1.2億股本公司股票，以換取丁公司持有的乙公司60%的股權(quán)。甲公司定向發(fā)行的股票按規(guī)定確定為每股5元，雙方確定的評估基準(zhǔn)日為2012年9月30日。乙公司經(jīng)評估確定2012年9月30日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值(不含遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債)為10億元。

(2)甲公司該并購事項(xiàng)于2012年12月10日經(jīng)監(jiān)管部門批準(zhǔn)，作為對價定向發(fā)行的股票于2012年12月31日發(fā)行，當(dāng)日收盤價為每股5.5元。甲公司于12月31日起主導(dǎo)乙公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。以2012年9月30日的評估值為基礎(chǔ)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)于2012年12月31日的公允價值為10.5億元(不含遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債)，其中公允價值與賬面價值的差異產(chǎn)生于－項(xiàng)無形資產(chǎn)和－項(xiàng)固定資產(chǎn)：①無形資產(chǎn)系20X0年1月取得，成本為8000萬元，預(yù)計使用10年，采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為零，2012年12月31日的公允價值為8400萬元；②固定資產(chǎn)系20X0年12月取得，成本為4800萬元，預(yù)計使用8年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，2012年12月31日的公允價值為7200萬元。上述資產(chǎn)均未計提減值，其計稅基礎(chǔ)與按歷史成本計算確定的賬面價值相同。甲公司和丁公司在此項(xiàng)交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。有關(guān)資產(chǎn)在該項(xiàng)交易后預(yù)計使用年限、凈殘值、折舊和攤銷方法保持不變。

甲公司向丁公司發(fā)行股份后，丁公司持有甲公司發(fā)行在外普通股的10%，不具有重大影響。

(3)2014年10月，甲公司與其另－子公司(丙公司)協(xié)商，將持有的全部乙公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司。以乙公司2014年10月31日評估值14億元為基礎(chǔ)，丙公司向甲公司定向發(fā)行本公司普通股7000萬股(每股面值1元)，按規(guī)定確定為每股20元。有關(guān)股份于2014年12月31日發(fā)行，丙公司于當(dāng)日開始主導(dǎo)乙公司生產(chǎn)經(jīng)營決策。當(dāng)日，丙公司每股股票收盤價為21元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為14.3億元。乙公司個別財務(wù)報表顯示，其2013年實(shí)現(xiàn)凈利潤2億元，2014年實(shí)現(xiàn)凈利潤1.6億元。

(4)2014年3月31日，甲公司支付2600萬元取得戊公司30%股權(quán)并能對戊公司施加重大影響。當(dāng)日，戊公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為8160萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為9000萬元，其中：有－項(xiàng)無形資產(chǎn)公允價值為840萬元，賬面價值為480萬元，該無形資產(chǎn)預(yù)計仍可使用5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提攤銷；有－項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價值為1200萬元，賬面價值為720萬元，其預(yù)計尚可使用年限為6年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

戊公司2014年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤2400萬元，其他綜合收益本年累計減少120萬元，假定有關(guān)利潤和其他綜合收益在年度中均勻?qū)崿F(xiàn)。

(5)2015年1月1日，甲公司以銀行存款21000萬元取得庚公司70%股權(quán)，實(shí)現(xiàn)對庚公司財務(wù)和經(jīng)營政策的控制，股權(quán)登記手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢；為核實(shí)庚公司資產(chǎn)價值，已支付資產(chǎn)評估費(fèi)20萬元。當(dāng)日，庚公司凈資產(chǎn)賬面價值為24000萬元，其中：股本6000萬元、資本公積5000萬元、盈余公積1500萬元、未分配利潤11500萬元；庚公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為27000萬元。庚公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值與公允價值的差額系由以下兩項(xiàng)資產(chǎn)所致：①－批庫存商品，成本為8000萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備，公允價值為8600萬元；②－棟辦公樓，成本為20000萬元，累計折舊6000萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為16400萬元。上述庫存商品于2015年12月31日前全部實(shí)現(xiàn)對外銷售；上述辦公樓預(yù)計自20X5年1月1日起剩余使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2015年度，庚公司利潤表中實(shí)現(xiàn)凈利潤9000萬元，提取盈余公積900萬元，因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升計人當(dāng)期資本公積的金額為500萬元。當(dāng)年，庚公司向股東分配現(xiàn)金股利4000萬元，其中甲公司分得現(xiàn)金股利2800萬元。假定20X5年1月1日前，甲公司與庚公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司購買庚公司股權(quán)符合應(yīng)稅合并的條件。

(6)其他有關(guān)資料：

①本題中各公司適用的所得稅稅率均為25%，除所得稅外，不考慮其他因素。

②乙公司沒有子公司和其他被投資單位，在甲公司取得其控制權(quán)后未進(jìn)行利潤分配，除所實(shí)現(xiàn)凈利潤外，無其他影響所有者權(quán)益變動的事項(xiàng)。

③甲公司取得乙公司控制權(quán)后，每年年末對商譽(yù)進(jìn)行的減值測試表明商譽(yù)未發(fā)生減值。

④甲公司與乙公司、庚公司均以公歷年度作為會計年度，采用相同的會計政策，均按當(dāng)年凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)和(2)，確定甲公司合并乙公司的類型，并說明理由；如為同－控制下企業(yè)合并，確定其合并日，計算企業(yè)合并成本及合并日確認(rèn)長期股權(quán)投資應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益的金額；如為非同－控制下企業(yè)合并，確定其購買日，計算企業(yè)合并成本、合并中取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值及合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)或計入當(dāng)期損益的金額。

(2)根據(jù)資料(3)，確定丙公司合并乙公司的類型，說明理由；確定該項(xiàng)合并的購買日或合并日，計算乙公司應(yīng)納入丙公司合并財務(wù)報表的凈資產(chǎn)價值并編制丙公司確認(rèn)對乙公司長期股權(quán)投資的會計分錄。

(3)根據(jù)資料(4)，確定甲公司對戊公司投資應(yīng)采用的核算方法，并說明理由；編制甲公司確認(rèn)對戊公司長期股權(quán)投資的會計分錄；計算甲公司2014年持有戊公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制甲公司個別財務(wù)報表中對該項(xiàng)股權(quán)投資賬面價值調(diào)整相關(guān)的會計分錄。

(4)編制2015年12月31日甲公司與庚公司組成企業(yè)集團(tuán)的合并報表中按照權(quán)益法調(diào)整對庚公司長期股權(quán)投資的會計分錄及相關(guān)的抵消分錄

(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵消分錄)。

53.根據(jù)以下資料，回答{TSE}題。

甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率折算，按月計算匯兌損益。(1)甲公司與美元有關(guān)的外幣賬戶2013年2月28日的余額如下：

(2)甲公司2013年3月份發(fā)生的有關(guān)外幣交易或事項(xiàng)如下：

①3月2日，將100萬美元兌換為人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行。當(dāng)日市場匯率為11美元=7.0元人民幣，當(dāng)日銀行買人價為11美元=6.9元人民幣。

②3月10日，從國外購入一批原材料，貨款總額為400萬美元。該原材料已驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付。當(dāng)日市場匯率為1美元=6.9元人E民幣。另外，以銀行存款支付該原材料的進(jìn)口}關(guān)稅300萬元人民幣，增值稅稅額520.2萬元人民幣。

③3月14日，出口銷售一批商品，銷售價款為600萬美元，貨款尚未收到。當(dāng)日市場匯率為11美元=6.9元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)和成本結(jié)轉(zhuǎn)。

④3月20日，收到應(yīng)收賬款300萬美元，款項(xiàng)已存入銀行。當(dāng)日市場匯率為1美元=6.8元人民幣。該應(yīng)收賬款系2月份出口銷售商品發(fā)生的。

⑤3月22日，償還3月10日從國外購人原材料的貨款400萬美元，當(dāng)日市場匯率為1美元=68元人民幣。

⑥3月25日，以每股10港元的價格(不考慮相關(guān)稅費(fèi))用銀行存款購入香港杰拉爾德公司}發(fā)行的股票10000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)§日市場匯率為1港元=0.8元人民幣。

⑦3月31日，計提長期借款第一季度發(fā)生的利息。該長期借款系2012年1月1日從中國銀行借人的外幣專門借款，用于購買建造某生產(chǎn)線，的專用沒備，借人款項(xiàng)已于當(dāng)日支付給該專用設(shè)備的外國供應(yīng)商。該生產(chǎn)線的在建工程已于。2012年10月開工。該外幣借款金額為1000萬美元，期限2年，年利率為4%，按季計提借款利息。到期一次還本付息。該專用設(shè)備于3月20日驗(yàn)收合格并投入安裝。至2013年3月31日.該生產(chǎn)線尚處于建造過程中，預(yù)計2013年年末完工。

⑧3月31日，香港杰拉爾德公司發(fā)行的股票的市價為11港元。

⑨3月31日，市場匯率為1港元=0.7元人民幣，1美元；6.7元人民幣。

要求：

編制甲公司3月份與外幣交易或事項(xiàng)相關(guān)的會計分錄。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.甲公司、A企業(yè)是非同一控制F的獨(dú)立的公司。2007年度甲公司與A企業(yè)進(jìn)行了企業(yè)合并。有關(guān)合并情況如下：

2007年1月初，甲公司以一棟賬面原價為?200萬元，已提折舊1700萬元，公允價值為7000萬元的廠房以及3900萬元的現(xiàn)金購買了A企業(yè)80%的股權(quán)。當(dāng)時，A企業(yè)的所有者權(quán)益賬面價值為10000萬元，其中，股奉5000萬元、資本公積2000萬元、盈余公積600萬元、未分配利潤2400萬元(含2006年度實(shí)現(xiàn)凈利潤2000萬元)。假定當(dāng)日A企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值等于其賬面價值。

合并后，甲公司、A企業(yè)以及它們之間所發(fā)生的交易或事項(xiàng)如下：

2007年度：

(1)2007年3月20日，A企業(yè)董事會提出2006年度利潤分配方案為：①按當(dāng)年度實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積；②分配現(xiàn)金股利1000萬元。

(2)2007年4月3日，A企業(yè)購入可供出售金融資產(chǎn)一批，交易市價3210萬元，同時發(fā)生直接交易費(fèi)用90萬元。至12月31日，該金融資產(chǎn)的公允價值為3233；萬元。

(3)2007年5月30日．A企業(yè)股東會審議通過2006年度利潤分配方案，審議通過的利潤分配方案為：①按當(dāng)年度實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積；②分配現(xiàn)金股利800萬元。董事會于當(dāng)日對外宣告利潤分配方案，并于6月20日實(shí)際發(fā)放。

(4)2007年6月，甲公司將一批成本為3000萬元的產(chǎn)品按加成20%的毛利率后出售給A企業(yè)，后者將其作為購進(jìn)商品，并于本年9月將其中的60%按加成5%的毛利率后對外售出，其余部分至年末未售出。年末估計其可變現(xiàn)凈值為1230萬元。

甲公司、A企業(yè)均為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，所生產(chǎn)銷售的產(chǎn)品均為增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品(下同)。

上述交易款均已收付。

(5)2007年7月，甲公司向A企業(yè)賒購產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品A企業(yè)的實(shí)際成本為2000萬元，甲公司實(shí)際按2600萬元的價格購進(jìn)。甲公司將購入的該產(chǎn)品作為行政部門的固定資產(chǎn)使用，并按5年采用直線法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0。假定至年末，甲公司尚未支付該筆貨款，A企業(yè)為該筆應(yīng)收款計提了壞賬準(zhǔn)備150萬元。

(6)2007年10月1日，A企業(yè)發(fā)行5年期企業(yè)債券，畫值為10000萬元，發(fā)行價格為10000萬元，票面年利率為6%，每年10月1日支付利息，到期一次還本：甲公司購入該債券的80%，并準(zhǔn)備持有至到期。

(7)2007年度，A企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤4500萬元。

其他資料：

(1)甲公司和A企業(yè)所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為33%。

(2)2008年3月20日，A企業(yè)董事會提出2007年度利潤分配方案為：①按當(dāng)年度實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積；②分配現(xiàn)金股利900萬元。該分配方案尚未經(jīng)股東大會通過，其中盈余公積的計提比例是法定比例。

要求：

(1)編制2007年度甲公司對A企業(yè)有關(guān)長期股權(quán)投資的會計分錄。

(2)編制甲公司2007年度有關(guān)合并抵銷分錄。

55.

按年編制乙公司與借款利息相關(guān)的會計分錄。

56.天馬公司2004年有關(guān)資料如下：

(1)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤540萬元。

(2)公司應(yīng)收賬款年初借方余額210萬元，年末余額190萬元；應(yīng)付賬款年初貸方余額90萬元，年末余額120萬元；應(yīng)付福利費(fèi)年初余額64萬元，年末余額52萬元；應(yīng)交稅金年初余額12.8萬元，年末余額15萬元。

(3)“累計折舊”賬戶年初余額為334萬元，年末余額為370萬元；當(dāng)年計提的折舊額中有9萬元計入管理費(fèi)用，其余均計入制造費(fèi)用；公司當(dāng)年投產(chǎn)的產(chǎn)品年內(nèi)全部完工，年末庫存商品成本中含5萬元當(dāng)年基本生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)計提的折舊費(fèi)。

(4)當(dāng)年累計發(fā)生財務(wù)費(fèi)用63.2萬元，其中借款利息為56.8萬元，其余均為經(jīng)營過程中發(fā)生的銀行付現(xiàn)手續(xù)費(fèi)。

(5)公司年初出售設(shè)備，原價18萬元，已提折舊12萬元，售出時收入款項(xiàng)7萬元，支付稅費(fèi)0.5萬元；年末報廢設(shè)備原價5.4萬元，已提折舊5.2萬元，報廢時支付清理費(fèi)0.1萬元。

(6)“待攤費(fèi)用”賬戶年初借方余額為2.8萬元，年末余額2.2萬元，攤銷時均計入管理費(fèi)用。

(7)當(dāng)年公司取得投資凈收益42萬元，其中含公司按權(quán)益法進(jìn)行長期股權(quán)投資而從被投資方上年實(shí)現(xiàn)的盈利中確認(rèn)的未收到現(xiàn)金的收益30萬元，以及計提投資跌價準(zhǔn)備沖減的金額等。

(8)年初公司存貨余額為684萬元，年末為626萬元。

(9)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶年初貸方余額為3.6萬元，年末余額為3.1萬元；年內(nèi)核銷壞賬損失2.1萬元；當(dāng)年6月30日計提短期投資跌價準(zhǔn)備3.7萬元，年末轉(zhuǎn)回2.3萬元。

要求：根據(jù)以上資料編制現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量”各項(xiàng)目金額。

57.

計算甲公司研制開發(fā)的專利權(quán)2010年年末累計攤銷的金額、賬面價值、計稅基礎(chǔ)、暫時性差異和遞延所得稅。

58.乙股份有限公司(以下簡稱“乙公司”)采用債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率為33%。

(1)乙公司2005年實(shí)現(xiàn)的利潤總額為3600萬元。2005年乙公司發(fā)生的交易和事項(xiàng)中，因會計處理方法與稅法規(guī)定不同，導(dǎo)致利潤總額與應(yīng)納稅所得額發(fā)生差異的交易和事項(xiàng)如下：

①2004年12月1日購建環(huán)保用A固定資產(chǎn)一項(xiàng)，其入賬價值為1000萬元，12月20日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。該固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。稅法規(guī)定，該固定資產(chǎn)可以采用雙倍余額遞減法計提折舊；折舊年限為10年，預(yù)計凈殘值為零。

②按照銷售合同規(guī)定，乙公司承諾對銷售的B產(chǎn)品提供3年的免費(fèi)售后服務(wù)。乙公司預(yù)計2005年銷售的B產(chǎn)品售后服務(wù)費(fèi)用為300萬元，已計入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時允許稅前扣除。乙公司2005年未發(fā)生相關(guān)的售后服務(wù)支出。

③乙公司2005年度取得國債利息收入200萬元。稅法規(guī)定，國債利息收入免征所得稅。

④2005年12月31日，乙公司C產(chǎn)品的賬面余額為2600萬元，對C產(chǎn)品計提減值準(zhǔn)備400萬元，計入當(dāng)期損益。乙公司期初存貨均未計提減值準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，資產(chǎn)只有在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時允許稅前扣除。

(2)乙公司2006年實(shí)現(xiàn)的利潤總額為4800萬元，2006年乙公司發(fā)生的交易和事項(xiàng)中，因會計處理方法與稅法規(guī)定不同，導(dǎo)致利潤總額與應(yīng)納稅所得額發(fā)生差異的交易和事項(xiàng)如下：

①2004年12月20日投入使用的環(huán)保用A固定資產(chǎn)，仍處于使用中，并按投入使用時的預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值及確定的折舊方法計提折舊。該固定資產(chǎn)在2006年未發(fā)生減值。

②2006年度乙公司對2005年銷售的B產(chǎn)品提供售后服務(wù)，發(fā)生相關(guān)支出150萬元。乙公司預(yù)計2006年銷售的B產(chǎn)品售后服務(wù)費(fèi)用為200萬元，計入當(dāng)期損益。

③2006年度乙公司因銷售C產(chǎn)品而轉(zhuǎn)銷存貨跌價準(zhǔn)備320萬元。

2006年12月31日，根據(jù)市場行情，轉(zhuǎn)回C產(chǎn)品2005年計提的存貨減值準(zhǔn)備40萬元；對其他存貨未計提存貨跌價準(zhǔn)備。

(3)其他有關(guān)資料：

①假定不考慮除所得稅外其他相關(guān)稅費(fèi)。

②除給定情況外，乙公司不存在其他會計與稅收之間的差異。

③2005年年初，乙公司遞延稅款期初余額為零。

④假定乙公司預(yù)計在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵減可抵扣暫時性差異的影響。

要求：

(1)分別判斷乙公司2005年上述差異事項(xiàng)屬于永久性差異、應(yīng)納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異；

(2)計算乙公司2005年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用，并編制相關(guān)會計分錄；

(3)分別計算乙公司2006年上述暫時性差異應(yīng)確認(rèn)的相關(guān)遞延所得稅金額：

(4)計算乙公司2006年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅及所得稅費(fèi)用，并編制相關(guān)的會計分錄。

參考答案

1.D選項(xiàng)A不符合題意，企業(yè)購入固定資產(chǎn)時，按歷史成本計量；

選項(xiàng)B不符合題意，企業(yè)盤盈存貨按重置成本計量；

選項(xiàng)C不符合題意，企業(yè)購入交易性金融資產(chǎn)時，按歷史成本計量；

選項(xiàng)D符合題意，交易性金融資產(chǎn)期末按公允價值計量。

綜上，本題應(yīng)選D。

2.B根據(jù)合同甲公司在5年后回購寫字樓，因此乙公司并未取得該機(jī)器設(shè)備的控制權(quán)。該交易的回購價款（6000萬元）低于原售價（10000萬元），故甲公司應(yīng)將此交易作為租賃交易處理。

綜上，本題應(yīng)選B。

企業(yè)因存在與客戶的遠(yuǎn)期安排而負(fù)有回購義務(wù)或企業(yè)享有回購權(quán)利的，表明客戶在銷售時點(diǎn)并未取得相關(guān)商品控制權(quán)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為租賃交易或融資交易進(jìn)行相應(yīng)的會計處理：

（1）回購價格低于原售價的，應(yīng)當(dāng)視為租賃交易，按照租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行會計處理。

（2）回購價格不低于原售價的，應(yīng)當(dāng)視為融資交易，在收到客戶款項(xiàng)時確認(rèn)金融負(fù)債，并將該款項(xiàng)和回購價格的差額在回購期間內(nèi)確認(rèn)為利息費(fèi)用等。企業(yè)到期未行使回購權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)在該回購權(quán)利到期時終止確認(rèn)金融負(fù)債，同時確認(rèn)收入。

3.CA可以認(rèn)定為一個單獨(dú)的資產(chǎn)組，原因是它生產(chǎn)的產(chǎn)品盡管主要用于B或者c進(jìn)行組裝，但是由于該產(chǎn)品存在活躍市場，可以帶來獨(dú)立的現(xiàn)金流量，因此通常應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一個單獨(dú)的資產(chǎn)組。在確定其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，公司應(yīng)當(dāng)調(diào)整其財務(wù)預(yù)算或預(yù)測，將未來現(xiàn)金流量的預(yù)計建立在公平交易的前提下A生產(chǎn)產(chǎn)品的未來價格最佳估計數(shù)，而不是其內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。

對于B和C而言，即使B和C組裝的產(chǎn)品存在活躍市場，B和C的現(xiàn)金流入依賴于產(chǎn)品在兩地之間的分配。B和C的未來現(xiàn)金流入不可能單獨(dú)地確定。因此，B和C組合在一起是可以認(rèn)定的、可產(chǎn)生基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入的資產(chǎn)組合。B和C應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一個資產(chǎn)組。

4.BB【解析】選項(xiàng)B，交易性金融負(fù)債應(yīng)按照公允價值進(jìn)行后續(xù)計量。

5.B2X16年12月匯率變動對現(xiàn)金的影響額=(100-50)X6．27-(100X6．30-50X6．28)=-2．5(萬元)。

6.C【正確答案】：C

【答案解析】：資料一，2010年1月1日應(yīng)確認(rèn)的收入為30000萬元；資料二，2010年度授予獎勵積分的公允價值＝1000×0.01＝10（萬元），甲公司銷售各類商品應(yīng)確認(rèn)的收入=1000-10=990（萬元），2010年度客戶使用獎勵積分應(yīng)確認(rèn)的收入=10×[600/（1000×80%）]=7.5（萬元）；資料三，甲公司委托乙公司代銷業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收入=800×0.05=40（萬元）；資料四，甲公司2010年應(yīng)確認(rèn)的收入＝200×5＝1000（萬元）。甲公司2010年度應(yīng)確認(rèn)的收入總額=30000+990+7.5+40+1000=32037.5（萬元）

7.B第二季度可資本化的匯兌差額=200×（7.29—7.26）+3×（7.29—7.26）+3×（7.29—7.27）=6.15（萬元）

8.B判斷日后事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)視事項(xiàng)的發(fā)生為準(zhǔn)。本題中，甲企業(yè)財務(wù)狀況不佳是事實(shí)，乙企業(yè)已計提了5%的壞賬準(zhǔn)備。次年1月甲企業(yè)發(fā)生火災(zāi)，這一事項(xiàng)是在資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的，而且乙企業(yè)無法事先預(yù)測其發(fā)生火災(zāi)的可能性。因此，該事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)作為2003年資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理。

9.C在高管行權(quán)從而擁有本企業(yè)股份時，企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)銷交付高管的庫存股成本2000(萬元)和等待期內(nèi)資本公積(其他資本公積)累計金額，同時按照其差額調(diào)整資本公積(股本溢價)，所以計入資本公積(股本溢價)的金額=200×12—2000=400(萬元)。

10.C發(fā)生應(yīng)納稅時間性差異而產(chǎn)生遞延稅款貸項(xiàng)3300元（10000×33%）

2003年度所得稅費(fèi)用=（110000－10000）×33%+3300=36300（萬元）

11.B貨幣性項(xiàng)目是企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債，預(yù)收款項(xiàng)不屬于貨幣性項(xiàng)目。

12.B換入資產(chǎn)入賬價值總額=300+支付的補(bǔ)價20+10=330(萬元)，則換入長期股權(quán)投資的入賬價值=330X192／(192+128)X100％=198(萬元)，換入固定資產(chǎn)的入賬價值=330×128／(192+128)X100％=132(萬元)。

13.C甲公司換入辦公設(shè)備的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值+支付的補(bǔ)價-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=32+3.1-30×17%=30(萬元)。

14.CA公司取得B公司投資的初始投資成本＝5000(萬元)，應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額＝18000×30%＝5400(萬元)，初始投資成本小于應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，需要調(diào)整初始投資成本。因此該長期股權(quán)投資的入賬價值＝5000+(5400－5000)＝5400(萬元)。

15.D【考點(diǎn)】可供出售金融資產(chǎn)減值

【名師解析】可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時要，原直接計入所有者權(quán)益中的因公允價值下降形成的累計損失，應(yīng)予以轉(zhuǎn)出計入當(dāng)期損益。則甲公司對該金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額=(3500-2200)+1500=2800(萬元)。

【說明】本題與A卷單選題第3題完全相同。

16.D按《企業(yè)會計制度》規(guī)定，無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓使用權(quán)收入計入其他業(yè)務(wù)收入，其交納的稅金及手續(xù)費(fèi)等費(fèi)用作為支出計入其他業(yè)務(wù)支出；轉(zhuǎn)讓所有權(quán)收入計入營業(yè)外收入，其支出計入營業(yè)外支出。

17.C2013年計入管理費(fèi)用的金額=(140x20－80×20)÷10=120(萬元)。

18.A選項(xiàng)A錯誤，選項(xiàng)B正確，如果短期借款的利息是按季支付利息，或者到期時連同本金一起歸還，并且金額較大的，企業(yè)應(yīng)采用月末預(yù)提的方式核算短期借款利息的核算。

選項(xiàng)C、D正確，如果企業(yè)短期借款利息是按月支付、或者利息是在到期時連同本金一起歸還，但數(shù)額不大的可以不采用預(yù)提的方法，而在實(shí)際支付或收到銀行的計息通知時，直接計入當(dāng)期損益，借記“財務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。

綜上，本題應(yīng)選A。

19.B新華公司出售該筆應(yīng)收賬款應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外支出=234-182-234×10%=28．6（萬元），分錄為：借：銀行存款182其他應(yīng)收款23．4營業(yè)外支出28．6貸：應(yīng)收賬款234

20.A乙公司換入資產(chǎn)時影響利潤總額的金額=(8000-7000)+1000=2000(萬元)。

21.A非流動資產(chǎn)或處置組在初始分類時滿足了持有待售類別所有條件，但在最初一年內(nèi)，出現(xiàn)罕見情況導(dǎo)致出售將被延遲至一年之后。如果企業(yè)針對這些新情況在最初一年內(nèi)已經(jīng)采取必要指施，而且該非流動資產(chǎn)或處置組重新滿足了持有待售類別的劃分條件，也就是在當(dāng)前狀況下可立即出售且出售極可能發(fā)生，那么即使原定的出售計劃無法在最初一年內(nèi)完成，企業(yè)仍然可以維持原持有待售類別的分類。這里的“罕見情況”主要指因不可抗力引發(fā)的情況、宏觀經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)生急劇變化等不可控情況。

選項(xiàng)A符合題意，選項(xiàng)不符合題意，發(fā)生罕見情況，甲公司針對此情況在最初一年內(nèi)已經(jīng)采取必要指施，積極開展市場營銷，與2019年5月重新與丙公司簽訂了轉(zhuǎn)讓協(xié)議獲得購買承諾，出售極可能發(fā)生，滿足持有待售條件。

選項(xiàng)C、D不符合題意，雖發(fā)生罕見情況，但不滿足再次劃分為持有待售條件。

綜上，本題應(yīng)選A。

22.C

23.B【正確答案】：B

【答案解析】：使用期望現(xiàn)金流量法計算該架飛機(jī)未來3年每年的現(xiàn)金流量。

第一年的現(xiàn)金流量＝1000×20％＋800×60％＋400×20％＝760（萬美元）

第二年的現(xiàn)金流量＝960×20％＋720×60％＋300×20％＝684（萬美元）

第三年的現(xiàn)金流量＝900×20％＋700×60％＋240×20％＝648（萬美元）

該架飛機(jī)未來3年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=760×0.8929＋684×0.7972＋648×0.7118=1685.14（萬美元）

按照記賬本位幣表示的未來3年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值＝1685.14×6.62＝11155.63（萬元）。

由于無法可靠估計該架飛機(jī)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額，所以其可收回金額就是未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值11155.63萬元。

24.C【解析】債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在符合金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時，終止確認(rèn)重組債務(wù)，并將重組債務(wù)的賬面價值和轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額計入營業(yè)外收入(債務(wù)重組利得)。

25.B選項(xiàng)A錯誤，公允價值結(jié)果所屬的層次，由對公允價值計量整體而言重要的輸入值所屬的最低層次決定；

選項(xiàng)B正確，公允價值所屬的層次，取決于估值技術(shù)的輸入值，而不是估值技術(shù)本身；

選項(xiàng)C錯誤，企業(yè)在確定公允價值計量結(jié)果所屬的層次時，不應(yīng)該考慮為取得基于公允價值的其他計量所做的調(diào)整，例如從公允價值扣除處置費(fèi)用，此時如果企業(yè)需要確定公允價值計量結(jié)果所屬的層次，不應(yīng)考慮該處置費(fèi)用調(diào)整對公允價值的影響；

選項(xiàng)D錯誤，當(dāng)企業(yè)使用的所有輸入值都屬于不同層次時，公允價值所屬的層次計量中需要使用不可觀察輸入值對可觀察輸入值的進(jìn)行調(diào)整，并且調(diào)整引起相關(guān)資產(chǎn)的或負(fù)債的公允價值計量結(jié)果明顯增加或減少，則公允價值計量結(jié)果應(yīng)當(dāng)劃分為第三層次的公允價值計量；

綜上，本題選B。

26.A選項(xiàng)A，應(yīng)該在收到代銷清單時確認(rèn)收入。

27.B企業(yè)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，收回后用于繼續(xù)加工，其應(yīng)交的消費(fèi)稅記人“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方，加工后銷售時予以抵扣。

28.A選項(xiàng)A正確，與設(shè)定受益計劃相關(guān)的當(dāng)期服務(wù)成本應(yīng)計入當(dāng)期損益；

選項(xiàng)B錯誤，與設(shè)定受益計劃負(fù)債相關(guān)的利息費(fèi)用應(yīng)該計入當(dāng)期損益；

選項(xiàng)C錯誤，與設(shè)定受益計劃相關(guān)的過去服務(wù)成本應(yīng)該計入當(dāng)期損益；

選項(xiàng)D錯誤，因重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債產(chǎn)生的精算損失應(yīng)計入其他綜合收益。

綜上，本題應(yīng)選A。

報告期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在損益中確認(rèn)的設(shè)定受益計劃產(chǎn)生的職工薪酬成本包括：服務(wù)成本和設(shè)定受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額。服務(wù)成本包括當(dāng)期服務(wù)成本、過去服務(wù)成本和結(jié)算利得或損失。

29.B【正確答案】：B

【答案解析】：甲公司在2011年度合并利潤表中因處置無形資產(chǎn)確認(rèn)的損益＝150－（70－70/5/12×21）＝104.5（萬元）

或＝個別財務(wù)報表[150－（100－100/5/12×21）]＋抵消分錄（30－10.5）＝104.5（萬元）

抵消分錄：

借：未分配利潤—年初30

貸：營業(yè)外收入30

借：營業(yè)外收入10.5

貸：未分配利潤—年初10.5

30.DA不對，以合并財務(wù)報表為基礎(chǔ)的每股收益，分子是母公司普通股股東享有當(dāng)期合并凈利潤部分，即扣減少數(shù)股東損益；

B不對，本題計算稀釋每股收益時該股份期權(quán)應(yīng)假設(shè)于發(fā)行日轉(zhuǎn)換為普通股；

C不對，新發(fā)行的普通股應(yīng)當(dāng)自應(yīng)收對價日起計入發(fā)行在外普通股股數(shù)。

31.ABC作為存貨的房地產(chǎn)改為出租，或者自用建筑物或土地使用權(quán)停止自用改為出租．其轉(zhuǎn)換日為租賃期開始日，而不是承租人支付的第一筆租金的日期或合同簽訂日。

32.ACD企業(yè)發(fā)行債券應(yīng)當(dāng)按其公允價值和相關(guān)交易費(fèi)用作為初始入賬金額。

33.ABD存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。選項(xiàng)A，選項(xiàng)B正確。自然災(zāi)害造成的存貨凈損失經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)記入“營業(yè)外支出”科目，選項(xiàng)C不正確。修理期間的停工屬于正常損失，或者說是與經(jīng)營相關(guān)（營業(yè)內(nèi)）的，因此要計入制造費(fèi)用，參與成本核算,選項(xiàng)D正確。

34.CD選項(xiàng)A，企業(yè)采購用于廣告營銷活動的特定商品應(yīng)計入當(dāng)期損益(銷售費(fèi)用)；選項(xiàng)B，自然災(zāi)害造成的停工損失，應(yīng)計入營業(yè)外支出。

35.AC選項(xiàng)A正確，由于固定資產(chǎn)的使用壽命長于一年，屬于企業(yè)的非流動資產(chǎn)，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核；

選項(xiàng)B錯誤，固定資產(chǎn)折舊方法的改變按會計估計變更處理；

選項(xiàng)C正確，如有確鑿證據(jù)表明，如果固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值；

選項(xiàng)D錯誤，固定資產(chǎn)折舊方法與稅法規(guī)定不一致時，不需改變折舊方法，當(dāng)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期消耗方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。

綜上，本題應(yīng)選AC。

36.ABC選項(xiàng)A、B、C正確，選項(xiàng)D錯誤。應(yīng)當(dāng)采用公允價值計量的資產(chǎn)在計量日，企業(yè)無論是否能夠觀察到相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的交易價格或者其他市場信息，如類似資產(chǎn)或者負(fù)債的報價、市場利率或其他輸入值等，其公允價值計量的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)保持一致，即估計市場參與者在計量日的有序交易中出售一項(xiàng)資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債的價格。

綜上，本題選ABC。

37.BCD選項(xiàng)A，資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)。

38.BD選項(xiàng)A表述正確，不符合題意，自劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)之日起不應(yīng)計提折舊或攤銷。

選項(xiàng)B表述不正確，符合題意，劃分為持有待售類別前的減値準(zhǔn)備不可以轉(zhuǎn)回，但劃分為持有待售類別后確認(rèn)的減值損失（除商譽(yù)外）可以轉(zhuǎn)回；

選項(xiàng)C表述正確，不符合題意，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日持有待售的非流動資產(chǎn)時，如果其賬面價值高于公允價值減去出售費(fèi)用后的凈額，應(yīng)當(dāng)將賬面價值減記至公允價值減去出售費(fèi)用后的凈額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

選項(xiàng)D表述不正確，符合題意，對于持有待售資產(chǎn)，如果賬面價值小于公允價值減去處置費(fèi)用后的凈顏，不需要對賬面價值進(jìn)行調(diào)整，這種情況下，最終處置時可能會產(chǎn)生資產(chǎn)處置損益。

綜上，本題應(yīng)選BD。

持有待售類資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回與《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定相一致，由于相關(guān)資產(chǎn)的性質(zhì)在劃分為持有待售類別后已經(jīng)由非流動資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為流動資產(chǎn)，所以只允許將劃分為持有待售類別后確認(rèn)的持有待售資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回，不允許將劃分為持有待售類別前確認(rèn)的長期資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回。

39.BC選項(xiàng)A錯誤，現(xiàn)金折扣在實(shí)際付款時沖減財務(wù)費(fèi)用，而不是沖減采購成本；

選項(xiàng)B正確，存貨的加工成本由直接人工和制造費(fèi)用構(gòu)成，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)在進(jìn)一步加工存貨的過程中追加發(fā)生的生產(chǎn)成本，不包括直接由材料存貨轉(zhuǎn)移來的價值；

選項(xiàng)C正確，通過提供勞務(wù)取得的存貨，其成本按從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬于該存貨的間接費(fèi)用確定；

選項(xiàng)D錯誤，企業(yè)為執(zhí)行銷售合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以合同價格為基礎(chǔ)計算，可變現(xiàn)凈值為存貨的預(yù)計未來現(xiàn)金凈流量，而不是簡單地說等于存貨的售價或合同價。

綜上，本題應(yīng)選BC。

40.DE變更日無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=500-500÷10×4=300(萬元)；將使用壽命不確定的無形資產(chǎn)改為使用壽命有限的無形資產(chǎn)屬于會計估計變更，應(yīng)采用未來適用法處理，不能進(jìn)行追溯調(diào)整；符合資本化條件的開發(fā)費(fèi)用，雖然賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，但不符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的條件；投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的改變屬于會計政策變更，變更日對出租辦公樓調(diào)增其賬面價值，并調(diào)整期初留存收益和遞延所得稅負(fù)債。對子公司(A公司)投資的后續(xù)計量由權(quán)益法改為成本法符合會計政策變更的條件，屬于會計政策變更。

41.AB選項(xiàng)A、B正確，資產(chǎn)余值是指在租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值；本題中租賃期滿時，資產(chǎn)余值為20萬元，全部由甲公司進(jìn)行擔(dān)保，故不存在未擔(dān)保余值；

選項(xiàng)C錯誤，最低租賃付款額＝各期租金之和＋承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值＝100×4＋20＝420（萬元）；

選項(xiàng)D錯誤，融資租賃中，如果能夠合理確定在租賃期屆滿時承租人將取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計提折舊；無法合理確定在租賃期屆滿時承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)時，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊，本題中，租賃期滿時資產(chǎn)歸還出租方，故承租人（甲公司），應(yīng)以租賃期4年為基礎(chǔ)計提折舊。

綜上，本題應(yīng)選AB。

42.BD選項(xiàng)A屬于采用新的政策，選項(xiàng)CE屬于政策變更，故選項(xiàng)BD正確。

43.ABC選項(xiàng)A說法正確，大唐公司應(yīng)付賬款的賬面價值120－豁免后應(yīng)支付的賬款100＝20（萬元），扣除預(yù)計負(fù)債10萬元，即10萬元，是債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入；

選項(xiàng)B說法正確，屬于附或有條件的債務(wù)重組，對于債務(wù)人（大唐公司）而言，以修改其他條件進(jìn)行的債務(wù)重組，修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)中有關(guān)預(yù)計負(fù)債確定條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，大唐公司很有可能獲利，應(yīng)該確認(rèn)預(yù)計負(fù)債10萬元，需要說明：在附或有支付的債務(wù)重組方式下，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在每期末，按照或有事項(xiàng)和計量要求，確定其最佳估計數(shù)，期末所確定的最佳估計數(shù)與原預(yù)計數(shù)的差額計入當(dāng)期損益；

選項(xiàng)C說法正確，若預(yù)計負(fù)債在以后沒有發(fā)生，則轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入；

選項(xiàng)D說法錯誤，債權(quán)人的或有應(yīng)收款只有實(shí)際發(fā)生時，才計入當(dāng)期損益。

綜上，本題應(yīng)選ABC。

（1）2017年1月1日

借：應(yīng)付賬款120

貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組100

預(yù)計負(fù)債10

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得10

（2）2017年12月31日

①若大唐公司2017年獲利

借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組100

預(yù)計負(fù)債10

貸：銀行存款110

②若大唐公司2017年未獲利

借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組100

貸：銀行存款100

借：預(yù)計負(fù)債10

貸：營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得10

44.BD本題考查的知識點(diǎn)是金融資產(chǎn)的核算。選項(xiàng)A，相關(guān)的交易費(fèi)用應(yīng)計入投資收益；選項(xiàng)C，相關(guān)的交易費(fèi)用應(yīng)計入初始確認(rèn)金額。

45.ABC選項(xiàng)A表述錯誤，對于不存在相同或類似負(fù)債或企業(yè)自身權(quán)益工具報價但其他方將其作為資產(chǎn)持有的負(fù)債或企業(yè)自身權(quán)益工具，如果對應(yīng)資產(chǎn)不存在活躍市場的報價，或者企業(yè)無法獲得該報價，企業(yè)可使用其他可觀察的輸入值；

選項(xiàng)B表述錯誤，對于不存在相同或類似負(fù)債或企業(yè)自身權(quán)益工具報價但其他方將其作為資產(chǎn)持有的負(fù)債或企業(yè)自身權(quán)益工具，如果對應(yīng)資產(chǎn)存在活躍市場的報價，并且企業(yè)能夠獲得該報價，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以對應(yīng)資產(chǎn)的報價為基礎(chǔ)確定該負(fù)債或企業(yè)自身權(quán)益工具的公允價值；

選項(xiàng)C表述錯誤，不存在相同或類似負(fù)債或企業(yè)自身權(quán)益工具報價，并且其他方未將其作為資產(chǎn)持有的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從承擔(dān)負(fù)債或者發(fā)行權(quán)益工具的市場參與者角度，采用估值技術(shù)確定該負(fù)債或企業(yè)自身權(quán)益工具的公允價值；

選項(xiàng)D表述正確，如果存在相同或類似負(fù)債或企業(yè)自身權(quán)益工具可觀察市場報價，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以該報價為基礎(chǔ)確定負(fù)債或企業(yè)自身權(quán)益工具的公允價值。

綜上，本題選ABC。

46.N

47.Y

48.Y

49.(1)①該項(xiàng)合并為非同一控制下企業(yè)合并。

理由：因甲公司與乙公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，該項(xiàng)合并中不存在合并前對參與合并各方均實(shí)施最終控制的一方或相同的多方。

②甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的成本=2000×4．2=8400(萬元)，為進(jìn)行企業(yè)合并支付的相關(guān)審計費(fèi)、法律等費(fèi)用在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)，為發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)和傭金在發(fā)生時沖減股票的溢價發(fā)行收入，溢價不足沖減的，調(diào)整留存收益。

借：長期股權(quán)投資8400

貸：股本2000

資本公積一股本溢價6400

借：資本公積一股本溢價10