第八章 資產(chǎn)減值(注會(huì)《會(huì)計(jì)》)

本文格式為Word版，下載可任意編輯——第八章資產(chǎn)減值(注會(huì)《會(huì)計(jì)》)8.1資產(chǎn)減值概述

（一）資產(chǎn)減值的概念

資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。

（二）資產(chǎn)減值準(zhǔn)則適用的范圍

1.長(zhǎng)期股權(quán)投資（對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資）

2.成本模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)；

3.固定資產(chǎn)

4.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

5.油氣資產(chǎn)（探明礦區(qū)權(quán)益、井及相關(guān)設(shè)施）

6.無(wú)形資產(chǎn)

7.商譽(yù)

需特別提醒的是，這七項(xiàng)資產(chǎn)一旦提取了減值準(zhǔn)備，不得在其處置前轉(zhuǎn)回；而存貨、應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)不屬于資產(chǎn)減值規(guī)范的內(nèi)容，這四項(xiàng)資產(chǎn)提取減值準(zhǔn)備后允許恢復(fù)。

典型例題以下各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，在相應(yīng)資產(chǎn)的持有期間內(nèi)可以轉(zhuǎn)回的是（）。

A.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備B.持有至到期投資減值準(zhǔn)備C.商譽(yù)減值準(zhǔn)備D.長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備查看答案B略

（三）資產(chǎn)減值的跡象與測(cè)試

1.資產(chǎn)減值跡象的判斷

（1）資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌。

（2）企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響。

（3）市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。

（4）有證據(jù)說(shuō)明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞。

（5）資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置。

（6）企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)說(shuō)明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計(jì)金額等。

（7）其他說(shuō)明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。

2.因企業(yè)合并形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。另外，對(duì)于尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無(wú)形資產(chǎn)由于其價(jià)值具有不確定性，也需要定期進(jìn)行減值測(cè)試。

資產(chǎn)減值跡象的判定是多項(xiàng)選擇題選材，另外只有兩項(xiàng)資產(chǎn)需定期測(cè)試減值，一是企業(yè)合并形成的商譽(yù)，二是使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，這種比較特別的項(xiàng)目是測(cè)試的敏感點(diǎn)。

8.2資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量

（一）資產(chǎn)可收回金額的確認(rèn)原則

資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

此原則務(wù)必要記住。

（二）“公允價(jià)值－處置費(fèi)用〞的確認(rèn)方法

首先，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公允交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價(jià)格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用的金額確定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。

其次，在資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場(chǎng)的狀況下，應(yīng)當(dāng)根據(jù)該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格減去處置費(fèi)用后的金額確定。

再次，在既不存在資產(chǎn)銷售協(xié)議又不存在資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的狀況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)

以可獲取的最正確信息為基礎(chǔ)，根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日假使處置資產(chǎn)的話，熟悉狀況的交易雙方自愿進(jìn)行公允交易愿意提供的交易價(jià)格減去資產(chǎn)處置費(fèi)用后的金額，估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。

最終，假使企業(yè)依照上述要求依舊無(wú)法可靠估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。

需記住公允價(jià)值的三種選擇標(biāo)準(zhǔn)：首先是銷售協(xié)議價(jià)格、其次是市場(chǎng)價(jià)格、最終選擇合理預(yù)計(jì)價(jià)。當(dāng)公允價(jià)值無(wú)處可尋時(shí)，公允價(jià)值處置凈額就無(wú)法確認(rèn)，只能選擇未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)。

（三）資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計(jì)

1.資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容

①資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。

②為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）。

③資產(chǎn)使用壽命終止時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。

2.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的方法

①傳統(tǒng)法

即使用的是單一的未來(lái)每期預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率計(jì)算資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。案例解析見(jiàn)教材；

②期望現(xiàn)金流量法

即根據(jù)每期現(xiàn)金流量期望值進(jìn)行預(yù)計(jì)，每期現(xiàn)金流量期望值依照每種可能狀況下的現(xiàn)金流量與其發(fā)生概率加權(quán)計(jì)算。案例解析見(jiàn)教材。

3.折現(xiàn)率的預(yù)計(jì)

折現(xiàn)率的確定，應(yīng)當(dāng)首先以該資產(chǎn)的市場(chǎng)利率為依據(jù)。假使該資產(chǎn)的市場(chǎng)利率無(wú)法從市場(chǎng)上獲得的，可以使用替代利率估計(jì)折現(xiàn)率。

替代利率可以根據(jù)企業(yè)加權(quán)平均資金成本、增量借款利率或者其他相關(guān)市場(chǎng)借款利率作適當(dāng)調(diào)整后確定。調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮與資產(chǎn)預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量有關(guān)的特定風(fēng)險(xiǎn)以及其他有關(guān)貨幣風(fēng)險(xiǎn)和價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)等。

估計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，尋常應(yīng)當(dāng)使用單一的折現(xiàn)率。但是，假使資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對(duì)未來(lái)不同期間的風(fēng)險(xiǎn)差異或者利率的期間結(jié)構(gòu)反應(yīng)敏感的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在未來(lái)各不同期間采用不同的折現(xiàn)率。

4.資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計(jì)

5.外幣未來(lái)現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預(yù)計(jì)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照以下順序確定資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值：

（1）以結(jié)算貨幣為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)其未來(lái)現(xiàn)金流量，并按其適用的折現(xiàn)率計(jì)算資產(chǎn)的現(xiàn)值；

（2）將此現(xiàn)值按計(jì)算資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值當(dāng)日的即期匯率進(jìn)行折算，從而折現(xiàn)成依照記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；

（3）在此基礎(chǔ)上，比較資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及資產(chǎn)的賬面價(jià)值，以確定是否需要確認(rèn)減值損失以及確認(rèn)多少減值損失。

這里有四個(gè)要點(diǎn)：一是未來(lái)現(xiàn)金流量如何確認(rèn)、二是折現(xiàn)率如何確認(rèn)、三是未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)的計(jì)算、四是外幣未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)的幣種選擇順序。

典型例題2023年末甲公司持有的一臺(tái)設(shè)備出現(xiàn)減值跡象，需進(jìn)行減值測(cè)試。假使當(dāng)即處置該設(shè)備，其公允售價(jià)為70萬(wàn)元，預(yù)計(jì)處置中會(huì)產(chǎn)生相關(guān)處置費(fèi)用14萬(wàn)元；假使繼續(xù)使用此設(shè)備，預(yù)計(jì)尚可使用3年，每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流入為80萬(wàn)元，同時(shí)需墊付54萬(wàn)元的現(xiàn)金支出，三年后的殘值處置還可凈收回5萬(wàn)元，假定市場(chǎng)利率為10%。則該設(shè)備的可收回價(jià)值為（）萬(wàn)元。A。64.66B。68.41C。56D。68.5查看答案B

；①設(shè)備的公允處置凈額＝70－14＝56（萬(wàn)元）

（1+10%）＋（80－54）÷（1+10%）2②設(shè)備的未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)＝（80－54）÷

＋［（80－54）+5］÷（1+10%）3＝68.41（萬(wàn)元）；

③設(shè)備的可收回價(jià)值為68.41萬(wàn)元。

8.3資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量

（一）假使可收回金額低于其賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)的賬面價(jià)值是指資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊(或累計(jì)攤銷)和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。

分錄如下：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

在建工程――減值準(zhǔn)備

工程物資――減值準(zhǔn)備

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)――減值準(zhǔn)備

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

商譽(yù)――減值準(zhǔn)備

（二）資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來(lái)期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值（扣除預(yù)計(jì)凈殘值）。

（三）資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。但是，遇到資產(chǎn)處置、出售、對(duì)外投資、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出、在債務(wù)重組中抵償債務(wù)等狀況，同時(shí)符合資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)銷。

關(guān)鍵考點(diǎn)有三個(gè)：一是會(huì)計(jì)分錄如何編制；二是減值準(zhǔn)備計(jì)提額的認(rèn)定及后續(xù)折舊或攤銷額的計(jì)算；三是此類資產(chǎn)減值提取后在其持有期間不得轉(zhuǎn)回。

甲公司自2023年初開(kāi)始對(duì)銷售部門(mén)用的設(shè)備提取折舊，該設(shè)備的原價(jià)為110萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬(wàn)元，折舊期為5年，采用直線法提取折舊，2023年末該設(shè)備的可收回價(jià)值為61萬(wàn)元，2023年末該設(shè)備的可收回價(jià)值為14萬(wàn)元。

則每年的會(huì)計(jì)處理如下：

1.2023年和2023年每年的折舊額＝（110-10）÷5＝20（萬(wàn)元），分錄如下：

借：銷售費(fèi)用20

貸：累計(jì)折舊20

2.2023年末該設(shè)備的賬面價(jià)值＝110-20-20＝70（萬(wàn)元），相比此時(shí)的可收回價(jià)值61萬(wàn)元，應(yīng)提取減值準(zhǔn)備9萬(wàn)元，分錄如下：

借：資產(chǎn)減值損失9

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備9

3.2023年和2023年每年折舊額＝［（110-20-20-9）-10］÷3＝17（萬(wàn)元），分錄如下：

借：銷售費(fèi)用17

貸：累計(jì)折舊17

4.2023年末該設(shè)備的賬面價(jià)值＝110-20-20-17-17-9＝27（萬(wàn)元），相比此時(shí)的可收回價(jià)值14萬(wàn)元，說(shuō)明又貶值了13萬(wàn)元，分錄如下：

借：資產(chǎn)減值損失13

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備13

5.2023年的折舊額＝［（110-20-20-17-17-9-13）－10］÷1＝4（萬(wàn)元），分錄如下：

借：銷售費(fèi)用4

貸：累計(jì)折舊4

6.假使2023年末該設(shè)備的可收回價(jià)值為33萬(wàn)元，則相比此時(shí)的賬面價(jià)值27萬(wàn)元，說(shuō)明此設(shè)備的價(jià)值有所恢復(fù)，但新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)一旦貶值，不得恢復(fù)，所以2023年末不作減值的調(diào)賬處理，2023年的折舊仍舊是17萬(wàn)元。

典型例題甲公司2023年開(kāi)始研發(fā)某專利權(quán)，研究費(fèi)用支付了300萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)費(fèi)用支付了700萬(wàn)元，假定此開(kāi)發(fā)費(fèi)用均符合資本化條件，該專利權(quán)

于當(dāng)年的7月1日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，注冊(cè)費(fèi)用和律師費(fèi)用共支付了80萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上采用5年期直線法攤銷，預(yù)計(jì)5年后該專利可售得30萬(wàn)元。2023年末該專利權(quán)因新技術(shù)的出現(xiàn)產(chǎn)生減值，預(yù)計(jì)可收回價(jià)值為330萬(wàn)元，預(yù)計(jì)到期時(shí)的處置凈額降為10萬(wàn)元。2023年末因新技術(shù)不成熟被市場(chǎng)淘汰，甲公司的專利權(quán)價(jià)值有所恢復(fù)，經(jīng)估計(jì)專利權(quán)的可收回價(jià)值為620萬(wàn)元，處置凈額仍為10萬(wàn)元。則2023年末此專利權(quán)的“累計(jì)攤銷〞額為（）萬(wàn)元。A.631B.652C.675D.613查看答案A

；①專利權(quán)的入賬成本＝700＋80＝780（萬(wàn)元）

；②2023年專利權(quán)的攤銷額＝（780－30）÷5×6/12＝75（萬(wàn)元）

；③2023年專利權(quán)的攤銷額＝（780－30）÷5＝150（萬(wàn)元）

；④2023年專利權(quán)的攤銷額＝（780－30）÷5＝150（萬(wàn)元）

；⑤2023年末此專利權(quán)的攤銷價(jià)值＝780－75－150－150＝405（萬(wàn)元）

⑥2023年末專利權(quán)的可收回價(jià)值為330萬(wàn)元，應(yīng)提取75萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備；

，盡管當(dāng)年末專利權(quán)的⑦2023年專利權(quán)的攤銷額＝（330－10）÷2.5＝128（萬(wàn)元）價(jià)值有所恢復(fù)，但不允許反調(diào)。

；⑧2023年專利權(quán)的攤銷額＝（330－10）÷2.5＝128（萬(wàn)元）

。⑨2023年末累計(jì)攤銷的余額＝75+150+150+128+128＝631（萬(wàn)元）

8.4.1資產(chǎn)組的界定

（一）資產(chǎn)組的定義

（二）認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因素

1．資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。案例解析見(jiàn)教材。

2．資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理或者監(jiān)控方

式（如是依照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類還是依照地區(qū)或者區(qū)域等）和對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。

案例解析見(jiàn)教材。

（三）資產(chǎn)組認(rèn)定后不得隨意變更

資產(chǎn)組的鑒別是關(guān)鍵考點(diǎn)。

8.4.2資產(chǎn)組減值測(cè)試

（一）資產(chǎn)組賬面價(jià)值和可收回金額的確定基礎(chǔ)

資產(chǎn)組賬面價(jià)值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可收回金額的確定方式相一致。案例解析見(jiàn)教材。

（二）資產(chǎn)組減值損失的確認(rèn)程序

1．首先計(jì)算資產(chǎn)組的可收回價(jià)值低于其賬面價(jià)值的差額（應(yīng)提足準(zhǔn)備）

2．將應(yīng)提足準(zhǔn)備先沖減商譽(yù)

3．當(dāng)商譽(yù)不夠抵或沒(méi)有商譽(yù)時(shí)，應(yīng)將此損失按資產(chǎn)組中資產(chǎn)的賬面比例分?jǐn)傊粮黜?xiàng)資產(chǎn)。

4．抵減后的資產(chǎn)賬面價(jià)值不得低于以下三項(xiàng)指標(biāo)的最高者：

（1）公允價(jià)值－處置費(fèi)用

（2）預(yù)計(jì)未來(lái)流量折現(xiàn)

（3）零

資產(chǎn)組的減值測(cè)試相對(duì)較為獨(dú)立，需熟練把握減值損失的瓜分方法，題型選擇以單項(xiàng)選擇題中的計(jì)算模式為主。

甲公司有一生產(chǎn)線，由A、B、C三臺(tái)設(shè)備組成，2023年末A設(shè)備的賬面價(jià)值為30萬(wàn)元，B設(shè)備的賬面價(jià)值為20萬(wàn)元，C設(shè)備的賬面價(jià)值為三部機(jī)器均無(wú)法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位，50萬(wàn)元。

屬于一個(gè)資產(chǎn)組。2023年該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的替代產(chǎn)品上市，到年底導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)品銷路銳減，因此，甲公司于年末對(duì)該條生產(chǎn)線進(jìn)行減值測(cè)試。其中，A機(jī)器的公

允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為25萬(wàn)元，B、C機(jī)器都無(wú)法合理估計(jì)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。整條生產(chǎn)線預(yù)計(jì)尚可使用5年。經(jīng)估計(jì)生產(chǎn)線未來(lái)5年現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率，得到其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為60萬(wàn)元。

則此生產(chǎn)線的減值測(cè)試過(guò)程如下：

（1）2023年末，資產(chǎn)組的賬面價(jià)值＝30＋20＋50＝100（萬(wàn)元）；

（2）資產(chǎn)組的可收回價(jià)值60萬(wàn)元；

（3）推定資產(chǎn)組的貶值幅度達(dá)到40萬(wàn)元，即該資產(chǎn)組累計(jì)應(yīng)提準(zhǔn)備為40萬(wàn)元；

（4）先在三項(xiàng)資產(chǎn)之間進(jìn)行分派：

分派后A的賬面價(jià)值會(huì)消減至18萬(wàn)元（＝30－40×30%），低于其處置凈額25萬(wàn)元，該資產(chǎn)不能認(rèn)定12萬(wàn)元的減值計(jì)提，而應(yīng)認(rèn)定5萬(wàn)元的減值提取。

（5）B應(yīng)提準(zhǔn)備＝（40－5）×2/7=10

（6）C應(yīng)提準(zhǔn)備＝（40－5）×5/7=25

（7）會(huì)計(jì)分錄如下：

借：資產(chǎn)減值損失40

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備A5

B10

C25

8.4.3涉及總部資產(chǎn)的減值損失的處理

企業(yè)對(duì)某一資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試，應(yīng)率先認(rèn)定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn)，再根據(jù)相關(guān)總部資產(chǎn)能否依照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組分別以下?tīng)顩r處理。

1．對(duì)于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠依照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部分，應(yīng)當(dāng)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面

價(jià)值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分）和可收回金額，相關(guān)減值損失的處理順序和方法與資產(chǎn)組減值損失的處理順序一致。

2．對(duì)于相關(guān)總部資產(chǎn)中有部分資產(chǎn)難以依照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)依照以下步驟處理：

首先，在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的狀況下，估計(jì)和比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，并依照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測(cè)試的順序和方法處理。

其次，認(rèn)定由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)包括所測(cè)試的資產(chǎn)組與可以依照合理和一致的基礎(chǔ)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)偲渖系牟糠帧?/p>

最終，比較所認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分）和可收回金額，相關(guān)減值損失的處理順序和方法與資產(chǎn)組減值損失的處理順序一致。

總部資產(chǎn)的減值分派是資產(chǎn)組減值分派的前一個(gè)環(huán)節(jié)，即減值損失先在總部資產(chǎn)和各個(gè)資產(chǎn)組之間分派，再將資產(chǎn)組的減值損失分派至各個(gè)具體資產(chǎn)。對(duì)減值損失的分派流程要熟悉，以理解并把握減值損失自總部資產(chǎn)和各個(gè)資產(chǎn)組至各個(gè)具體資產(chǎn)的數(shù)據(jù)鏈。

耀華公司擁有企業(yè)總部和三條獨(dú)立生產(chǎn)線（第一、其次和第三生產(chǎn)線），被認(rèn)定為三個(gè)資產(chǎn)組。2023年末總部資產(chǎn)額和三個(gè)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值分別為200萬(wàn)元、300萬(wàn)元、400萬(wàn)元和500萬(wàn)元。其中第一生產(chǎn)線由A、B、C三臺(tái)設(shè)備組成，當(dāng)年末的賬面價(jià)值分別為100萬(wàn)元、50萬(wàn)元和150萬(wàn)元，其中B設(shè)備的可收回價(jià)值為45萬(wàn)元，A設(shè)備的可收回價(jià)值為80萬(wàn)元。三個(gè)資產(chǎn)組的剩余使用壽命分別為5年、10年和20年。

由于三條生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)猛烈，同類產(chǎn)品價(jià)優(yōu)物美，而導(dǎo)致產(chǎn)品滯銷，開(kāi)工嚴(yán)重不足，產(chǎn)能大大過(guò)剩，使生產(chǎn)線出現(xiàn)減值的跡象，需要進(jìn)行減值測(cè)試。在測(cè)試過(guò)程中，一棟辦公樓的賬面價(jià)值可以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組，其分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)是各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和剩余使用壽命加權(quán)平均計(jì)算的賬面價(jià)值作為分?jǐn)偟囊罁?jù)。

經(jīng)調(diào)查研究得到的三個(gè)資產(chǎn)組（第一、其次和第三生產(chǎn)線）的可收回金額分別為280萬(wàn)元、500萬(wàn)元和550萬(wàn)元。

1。涉及總部資產(chǎn)減值損失的處理如下：

首先要將總部資產(chǎn)采用合理的方法分派至各資產(chǎn)組,然后比較各資產(chǎn)組的可收回金額與賬面價(jià)值,最終將各資產(chǎn)組的資產(chǎn)減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間

分派。

（1）將總部資產(chǎn)分派至各資產(chǎn)組

將總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)首先根據(jù)各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和剩余使用壽命加權(quán)平均計(jì)算的賬面價(jià)值分?jǐn)偙壤M(jìn)行分?jǐn)偅唧w如下：

第一生產(chǎn)

其次生產(chǎn)

第三生產(chǎn)

合

計(jì)萬(wàn)

線（萬(wàn)元）線（萬(wàn)元）線（萬(wàn)元）（

各資產(chǎn)組賬面價(jià)值各資產(chǎn)組剩余使用壽命按使用壽命計(jì)算的權(quán)重加權(quán)計(jì)算后的賬面價(jià)值總部資產(chǎn)分?jǐn)偙壤?/p>

總部資產(chǎn)賬面價(jià)值分?jǐn)偟礁髻Y產(chǎn)組的金額

包括分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)賬面價(jià)值部分的各資產(chǎn)組賬面價(jià)值

（2）將分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)后的資產(chǎn)組資產(chǎn)賬面價(jià)值與其可收回金額進(jìn)行比較，確定計(jì)提減值金額

減值準(zhǔn)備計(jì)算表單位：萬(wàn)元

資產(chǎn)組合第一生產(chǎn)線其次生產(chǎn)線第三生產(chǎn)線（3）將各資產(chǎn)組的減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間分派

第一生產(chǎn)線減值額分派給總部資產(chǎn)的數(shù)額=39.36×（19.36/319.36）=2.39（萬(wàn)元），分派給第一生產(chǎn)線本身的數(shù)額=39.36×（300/319.36）=36.97（萬(wàn)元）

629.0255079.02451.625000319.3628039.36分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)可收回金后賬面價(jià)值額應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額319.36

451.62

629.02

1400

300513009.68％19.36

40010280025.81％51.62

500204200064.51％129.02

元）12003100100％200

第三生產(chǎn)線減值額分派給總部資產(chǎn)的數(shù)額=79.02×（129.02/629.02）=16.21（萬(wàn)元），分派給第三生產(chǎn)線本身的數(shù)額=79.02×（500/629.02）=62.81（萬(wàn)元）

2.將第一生產(chǎn)線的損失分派至每個(gè)具體設(shè)備賬面價(jià)值減值損失

減值損失分派比例分?jǐn)倻p值損失分?jǐn)偤筚~面價(jià)值尚未分?jǐn)偟臏p值損失二次分?jǐn)倱p失比例二次分?jǐn)倻p值損失

二次分?jǐn)偤髴?yīng)確認(rèn)減值損失總額

設(shè)備A設(shè)備B設(shè)備C10033.33%12.3287.6840%0.4612.79

5016.67%5.0045.00

5.00

18.49131.5260%0.7019.18

1.1636.97

15050%

第一生產(chǎn)線資產(chǎn)組30036.97

典型例題甲公司有一條生產(chǎn)線由A、B、C、D四臺(tái)設(shè)備組成，這四臺(tái)設(shè)備無(wú)法單獨(dú)使用，不能單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此作為一個(gè)資產(chǎn)組來(lái)管理。2023年末對(duì)該資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試，2023年末資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為300萬(wàn)元，其中A、B、C