2021-2022年內蒙古自治區(qū)通遼市注冊會計會計真題(含答案)

2021-2022年內蒙古自治區(qū)通遼市注冊會計會計真題(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.乙公司系上市公司，2012年1月1日，乙公司向其20名管理人員每人授予10萬股股票期權，這些職員從2012年1月1日起在該公司連續(xù)服務3年，即可以4元每股購買乙公司股票，從而獲益。公司估計該期權在授予日的公允價值為15元。2012年年末有2名職員離開乙公司，乙公司估計未來有2名職員離開；2013年末又有1名職員離開公司，乙公司估計未來沒有人員離開公司。假定乙公司2013年12月31日修改授予日的公允價值為18元。計算乙公司2013年計入管理費用的金額為（）萬元。

A.1240B.900C.800D.1020

2.要求：根據下述資料，不考慮其他因素，回答下列問題：

甲公司20×8年度發(fā)生的有關交易或事項如下：

（1）1月13，與乙公司簽訂股權轉讓協(xié)議，以發(fā)行權益性證券方式取得乙公司持有的丙公司80％股權。購買日，甲公司所發(fā)行權益性證券的公允價值為12000萬元，丙公司可辨認凈資產賬面價值為13000萬元，公允價值為16000萬元。購買13前，甲公司、乙公司不存在關聯方關系。購買日，丙公司有一項正在開發(fā)并符合資本化條件的生產工藝專有技術，已資本化金額為560萬元，公允價值為650萬元。甲公司取得丙公司80％股權后，丙公司繼續(xù)開發(fā)該項目，購買日至年末共發(fā)生開發(fā)支出1000萬元。該項目年末仍在開發(fā)中。

（2）2月5日，甲公司以1800萬元的價格從產權交易中心競價獲得一項專利權，另支付相關稅費90萬元。為推廣由該專利權生產的產品，甲公司發(fā)生宣傳廣告費用25萬元、展覽費15萬元。該專利權預計使用5年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。

（3）7月1日，甲公司與丁公司簽訂合同，自丁公司購買管理系統(tǒng)軟件，合同價款為5000萬元，款項分五次支付，其中合同簽訂之日支付購買價款的20％，其余款項分四次自次年起每年7月1日支付1000萬元。管理系統(tǒng)軟件購買價款的現值為4546萬元，折現率為5％。該軟件預計使用5年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。

下列各項關于甲公司對取得丙公司股權會計處理的表述中，正確的是（）。查看材料

A.取得丙公司股權作為同一控制下企業(yè)合并處理

B.對丙公司長期股權投資的初始投資成本按12000萬元計量

C.在購買日合并財務報表中合并取得的無形資產按560萬元計量

D.合并成本大于購買日丙公司可辨認凈資產賬面價值份額的差額確認為商譽

3.第

7

題

甲公司競價取得專利權的入賬價值是（）。

4.甲公司為設備安裝企業(yè)。20×3年10月1日，甲公司接受一項設備安裝任務，安裝期為4個月，合同總收入480萬元。至20×3年12月31日，甲公司已預收合同價款350萬元，實際發(fā)生安裝費200萬元，預計還將發(fā)生安裝費100萬元。假定甲公司按實際發(fā)生的成本占預計總成本的比例確定勞務完工進度。甲公司20×3年該設備安裝業(yè)務應確認的收入是()。

A.320萬元B.350萬元C.450萬元D.480萬元

5.甲公司為商業(yè)企業(yè)，主要從事A產品的銷售，2011年第－季度實現銷售收入共計960萬元。為了吸引顧客，甲公司推出“三包”政策，即“包退、包換、包修”，有關包修具體條款規(guī)定如下：自產品售出后－年內，如發(fā)生正常質量問題，甲公司將免費負責修理。據測算，如果出現較小的質量問題，發(fā)生的修理費為銷售收入的1％～3％；而如果出現較大的質量問題，發(fā)生的修理費為銷售收入的5％～7％。本季度已售產品中，估計有80％不會發(fā)生質量問題，有15％將發(fā)生較小質量問題，有5％將發(fā)生較大質量問題。則甲公司－季度應計提的產品質量保修費用為（）。

A.3．84萬元B.4．8萬元C.5．76萬元D.7．68萬元

6.甲公司自行建造的－項投資性房地產于2013年3月31日完工，建造期間累計發(fā)生支出14400萬元，其中2013年支出的金額為900萬元。該投資性房地產開始建造即由董事會作出書面決議決定對外出租，2013年完工后即刻與乙公司簽訂租賃協(xié)議，協(xié)議約定于2013年4月1日起將其出租給乙公司，租賃期為3年，租金按季度收取，每季度金額為180萬元。甲公司對投資性房地產采用成本模式進行后續(xù)計量，該房地產預計使用壽命為60年，預計凈殘值為0，采用直線法計提折舊。2013年末，該投資性房地產可收回金額為14200萬元。則甲公司2013年由于該項投資性房地產對損益的影響金額為（）。

A.－20萬元B.200萬元C.340萬元D.360萬元

7.

第

6

題

按照政府補助準則的要求，政府補助會計處理方法采用的是（）。

A.收益法中的總額法B.資本法中的凈額法C.收益法中的凈額法D.資本法中的總額法

8.下列資產中，屬于企業(yè)資產范圍的是（）

A.企業(yè)融資租賃的設備B.企業(yè)籌建期間發(fā)生的開辦費C.企業(yè)盤虧的存貨D.企業(yè)經營租賃的設備

9.第1題

甲企業(yè)自行研發(fā)一項專有技術，該項技術完成后用于企業(yè)管理，至2009年4月30日研究實際發(fā)生各項試驗費用、材料費用等120萬元(包含增值稅)，此時甲公司確定該項技術已經具有可行性并且能夠為企業(yè)帶來經濟利益，2009年5月1日至10月5日甲公司又為開發(fā)該技術購買材料支付款項234萬元(其中包括34萬元增值稅)，支付參與開發(fā)人員薪酬100萬元，折舊費用66萬元，2009年10月6日該項無形資產開發(fā)全部完成達到預定用途，采用直線法按5年攤銷，預計無殘值。2010年末經減值測試發(fā)現該資產減值75萬元，假定減值后該無形資產的攤銷方法、攤銷年限及殘值均沒有發(fā)生變化。2011年7月3日出售該無形資產，取得收入200萬元，營業(yè)稅稅率為5%。不考慮城市維護建設稅和教育費附加。要求：根據上述資料，出售該項無形資產時影響當期損益為()萬元。

A.5B.-0．76C.0．76D.-5

10.長江公司與黃河公司無關聯方關系，長江公司20×7年1月1日投資500萬元購人黃河公司100％股權，黃河公司可辨認凈資產公允價值為500萬元，賬面價值為400萬元，其差額由－項采用直線法、按5年攤銷的無形資產形成。20×7年黃河公司實現凈利潤100萬元，20×8年黃河公司分配現金股利60萬元，20×8年黃河公司又實現凈利潤120萬元，黃河公司按10％提取法定盈余公積。所有者權益其他項目不變，在20×8年末長江公司編制合并報表時，長期股權投資按權益法調整后的余額為（）。

A.600萬元B.720萬元C.660萬元D.620萬元

11.下列關于每股收益計算的表述中，正確的是（）。

A.在計算合并財務報表的每股收益時，其分子應包括少數股東損益

B.計算稀釋每股收益時，股份期權均應假設于當年1月1日轉換為普通股

C.新發(fā)行的普通股應當自發(fā)行合同簽訂之日起計人發(fā)行在外普通股股數

D.計算稀釋每股收益時，應在基本每股收益的基礎上考慮具稀釋性潛在普通股的影響

12.甲公司出于長期戰(zhàn)略考慮，2013年1月1日以1200萬美元購買了在美國注冊的乙公司發(fā)行在外的80%股份，并自當日起能夠控制乙公司的財務和經營政策。2013年1月1日，乙公司可辨認凈資產公允價值為1250萬美元；美元與人民幣之間的即期匯率為1美元=6．2元人民幣。2013年度，乙公司以購買日可辨認凈資產公允價值為基礎計算實現的凈利潤為200萬美元。乙公司的利潤表在折算為母公司記賬本位幣時，按照平均匯率折算。其他相關匯率信息如下：2013年12月31日，1美元=6．10元人民幣；2013年度平均匯率，1美元=6．15元人民幣。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第{TSE}題。

乙公司2013年度財務報表折算為母公司記賬本位幣時的外幣報表折算差額為（）萬元人民幣。

A.－135B.－72．5C.－145D.0

13.

第

9

題

以下關于政府補助的表述正確的是（）。

14.甲公司以人民幣為記賬本位幣。2013年11月20日以每臺2000美元的價格從美國某供貨商手中購入國際最新型號H商品10臺，并于當日以美元支付了相應貨款。2013年12月31日，已售出H商品2臺，國內市場仍無H商品供應，但H商品在國際市場價格已降至每臺1900美元。11月20日的即期匯率為1美元=6．6元人民幣，12月31日的匯率為1美元=6．7元人民幣。假定不考慮增值稅等相關稅費，甲公司2013年12月31日應計提的存貨跌價準備為（）元人民幣。

A.3760B.5280C.5360D.4700

15.A公司為上市公司。2012年1月1日，公司向其100名管理人員每人授予100份股份期權，這些人員從2012年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務3年，服務期滿時才能以每殷5元購買100股A公司股票，A公司股票面值為每股1元。A公司估計該期權在授予日的公允價值為12元。2012年有10名管理人員離開A公司，A公司估計三年中離開的管理人員比例將達到20%；2013年又有5名管理人員離開公司，A公司將管理人員離開比例修正為15%；2014年又有4名管理人員離開。2014年12月31日未離開公司的管理人員全部行權。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第{TSE}題。

2012年1月1日A公司的會計處理正確的是（）。

A.不作賬務處理

B.應按2012年1月1日的公允價值確認應付職工薪酬，同時計入管理費用

C.應按2012年1月1日的公允價值確認應付職工薪酬，同時計入公允價值變動損益

D.應按2012年1月1日的公允價值確認管理費用，同時計入資本公積

16.下列各項關于甲公司于20×8年l2月31日資產、負債賬面價值的表述中，正確的是（）。查看材料

A.長期應付款為4000萬元

B.無形資產（專利權）為l543．50萬元

C.無形資產（管理系統(tǒng)軟件）為4500萬元

D.長期股權投資（對丙公司投資）為12800萬元

17.甲公司出售一子公司，收到現金500萬元。該子公司的資產為1000萬元，其中現金及現金等價物為510萬元；負債為520萬元。甲公司當期期末編制的合并現金流量表中，下列會計處理正確的是()。

A.支付其他與投資活動有關的現金凈額為10萬元

B.處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現金凈額為-10萬元

C.處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現金凈額為500萬元

D.支付其他與投資活動有關的現金凈額為510萬元

18.關于公允價值計量的輸入值，下列說法正確是（）

A.輸入值包括可觀察輸入值和不可觀察輸入值

B.企業(yè)使用估值技術時，使用可觀察輸入值和不可觀察輸入值沒有優(yōu)先順序

C.企業(yè)使用要價計量資產頭寸

D.企業(yè)使用出價計量負債頭寸

19.申花公司為液晶電視機生產企業(yè)，系增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17％。2013年2月發(fā)生如下與職工薪酬有關的事項。

(1)申花公司將其自產的新款液晶電視機100臺作為福利分配給本公司的生產一線職工，該電視機每臺成本8000元、市場售價11700元(含增值稅)。

(2)申花公司為總部部門經理級別以上職工每人提供一輛汽車免費使用，該公司總部共有部門經理以上職工30名，假定每輛汽車每月計提折舊1000元；該公司還為其5名副總裁以上高級管理人員每人租賃一套公寓免費使用，月租金為每套4000元。

(3)申花公司決定停產某車間的生產任務，提出職工自愿選擇的辭退計劃，并在一年內實施完畢。該車間生產工人100人、車間管理人員10人。已經通知相關人員，并經董事會批準，

辭退補償為生產工人每人20000元、管理人員每人50000元。

申花公司預計很可能有2名管理人員和10名生產工人接受該辭退計劃。

(4)職工李某報銷2月份因工出差而購買的火車票款1000元。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列各各題。

下列項目中，不應通過“應付職工薪酬”科目核算的是（）。A.以自產的液晶電視機作為福利發(fā)放給一線職工

B.為總部管理人員每人提供－輛汽車免費使用

C.對于車間生產工人接受辭退而支付的補償

D.職工李某報銷的火車票款

20.甲企業(yè)20×2年12月購入管理用固定資產，購置成本為5000萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用直線法計提折舊。20×6年年末，甲企業(yè)對該項管理用固定資產進行的減值測試表明，其可收回金額為2400萬元。并假定20×8年年末，該項固定資產的可收回金額為1700萬元。甲企業(yè)對所得稅采用資產負債表債務法核算，假定甲企業(yè)適用的所得稅稅率為25%；預計使用年限與預計凈殘值、折舊方法均與稅法相同，并不存在其他納稅調整事項；甲企業(yè)在轉回暫時性差異時有足夠的應納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異，20×8年甲企業(yè)實現的利潤總額為4000萬元。甲企業(yè)20×8年應交所得稅的金額為()萬元。

A.1162.5B.900C.975D.950

21.下列各項中，應計入營業(yè)外收入的是（）。

A.非貨幣性資產交換利得B.處置長期股權投資產生的收益C.出租無形資產取得的收入D.處置投資性房地產取得的收入

22.甲公司對購入的無形資產在其預計的使用期限內分期攤銷，體現的會計基本假設是（）

A.會計主體B.持續(xù)經營C.會計分期D.貨幣計量

23.豫南公司期末存貨采用成本與可變現凈值孰低法計量。2017年12月31日，庫存甲產品的成本為900萬元，其可變現凈值為820萬元；2018年6月1日，豫南公司以950萬元的價格將該批甲產品出售（款項已經存入銀行）。不考慮相關稅費等其他因素的影響，出售時對當期利潤總額的影響金額為（）萬元。（存貨跌價準備期初余額為0）

A.50B.130C.80D.170

24.甲公司擁有乙公司80%的有表決權股份，能夠控制乙公司財務和經營決策。2013年6月1日，甲公司將本公司生產的一批產品出售給乙公司，售價為1600萬元，成本為1000萬元。至2013年12月31日，乙公司已對外售出該批產品的40%，當日，剩余產品的可變現凈值為500萬元。甲公司、乙公司適用的所得稅稅率均為25%，不考慮其他因素，則2013年12月31日在合并財務報表層面上述產品應確認的遞延所得稅資產為（）萬元。

A.25B.95C.100D.115

25.下列各組資產和負債中，允許以凈額在資產負債表上列示的是(??)。

A.作為金融負債擔保物的金融資產和被擔保的金融負債

B.因或有事項需承擔的義務和基本確定可獲得的第三方賠償

C.與交易方明確約定定期以凈額結算的應收款項和應付款項

D.基礎風險相同但涉及不同交易對手的遠期合同中的金融資產和金融負債

26.下列費用中，不屬于分部費用的是（）。

A.與整個企業(yè)相關的費用

B.分部管理費用

C.分部財務費用

D.分部營業(yè)費用

27.下列各項中，以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益項目是（）

A.重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產導致的變動

B.采用權益法核算的長期股權投資，按照被投資單位實現其他綜合收益以及持股比例計算應享有或分擔的部分

C.外幣報表折算差額

D.自用房地產轉為公允價值模式計量的投資性房地產轉換日公允價值大于賬面價值形成的其他綜合收益

28.甲房地產開發(fā)公司與乙公司簽訂合同，向其銷售一棟建筑物，合同價款為100萬元。該建筑物的成本為60萬元，乙公司在合同開始日即取得了該建筑物的控制權。根據合同約定，乙公司在合同開始日支付了5%的保證金5萬元，并就剩余95%的價款與甲公司簽訂了不附追索權的長期融資協(xié)議，如果乙公司違約，甲公司可重新擁有該建筑物，即使收回的建筑物不能涵蓋所欠款項的總額，甲公司也不能向乙公司索取進一步的賠償。乙公司計劃在該建筑物內開設一家餐館。在該建筑物所在的地區(qū)，餐飲行業(yè)面臨激烈的競爭，但乙公司缺乏餐飲行業(yè)的經營經驗。乙公司計劃以該餐館產生的收益償還甲公司的欠款，除此之外并無其他的經濟來源，乙公司也未對該筆欠款設定任何擔保。下列關于甲公司對其銷售的建筑物的賬務處理，說法正確的是（）

A.將收到的5萬元確認為一項負債

B.將合同價款100萬元確認為一項收入

C.將收到的5萬元確認為一項收入

D.將合同價款100萬元確認為一項負債

29.下列關于固定資產的初始計量中，說法錯誤的是（）

A.固定資產按照實際支付的價款進行初始計量

B.固定資產按照取得成本進行初始計量

C.外購的固定資產，其初始計量金額包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費、專業(yè)人員服務費

D.購買機器設備時產生的增值稅進項稅額不應包括到該機器設備的初始計量中

30.正保公司期末“工程物資”科目余額為100萬元，“發(fā)出商品”科目余額為50萬元，“原材料”科目余額為60萬元?！安牧铣杀静町悺笨颇抠J方余額為5萬元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)資產負債表中“存貨”項目的金額為（）萬元。

A.105B.115C.200D.215二、多選題(15題)31.下列關于持有待售的非流動或處置組的會計處理中，正確的有（）

A.企業(yè)終止確認持有待售的非流動資產或處置組時，應當將尚未確認的利得或損失計入當期損益

B.企業(yè)購入的擬隨時出售的對乙公司10%股權投資，購入該股權后，無法對乙公司施加重大影響，企業(yè)將該股權投資劃分為持有待售類別核算

C.企業(yè)對于專為轉售而取得的非流動資產或處置組，假定滿足劃分為持有待售類別的條件，企業(yè)應當在初始計量時按照假定其不劃分為持有待售情況下的初始計量金額計量

D.對于持有待售的處置組確認的資產減值損失金額，如果該處置組包含商譽，應當先抵減商譽的賬面價值

32.下列關于所得稅的列報說法中，正確的有()。

A.遞延所得稅資產一般應作為非流動資產在資產負債表中單獨列示

B.在合并財務報表中，納入合并范圍的企業(yè)中，通常一方的遞延所得稅資產與另一方的遞延所得稅負債應按照抵消后的凈額列示

C.所得稅費用應單獨在利潤表中列示

D.個別報表中當期所得稅資產與負債可以以抵消后的凈額列示

33.甲公司2013年度發(fā)生的有關交易或事項如下：

(1)年初出售無形資產收到現金凈額100萬元。該無形資產的成本為150萬元，累計折舊為25萬元，計提減值準備35萬元。

(2)以銀行存款200萬元購入一項固定資產，本年度計提折舊30萬元，其中20萬元計入當期．損益，10萬元計入在建工程的成本。

(3)以銀行存款2000萬元取得一項長期股權投資，采用成本法核算，本年度從被投資單位分得現金股利120萬元，存人銀行。

(4)存貨跌價準備期初余額為零，本年度計1提存貨跌價準備500萬元。

(5)遞延所得稅資產期初余額為零，本年因計提存貨跌價準備確認遞延所得稅資產125萬元。

(6)出售交易性金融資產收到現金220萬元。該交易性金融資產系上年購入，取得時成本為160萬元，上年年末已確認公允價值變動損益40萬元，出售時賬面價值為200萬元。

(7)期初應付賬款為1000萬元，本年度銷售產品確認營業(yè)成本6700萬元，本年度因購買商品支付現金5200萬元，期末應付賬款為2500萬元。(8)用銀行存款回購本公司股票100萬股，實際支付現金1000萬元甲公司2013年度實現凈利潤8000萬元。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第{TSE}題。

甲公司在編制2013年度現金流量表的補充資料時，下列各項中，將凈利潤調節(jié)為經營活動現金流量凈額時，屬于調減項目的有（）。

A.遞延所得稅資產增加

B.出售無形資產凈收益

C.出售交易性金融資產凈收益

D.長期股權投資戒本法核算收到的投資收益

E.應付賬款增加

34.關于同一控制下的企業(yè)合并，下列說法中正確的有（）

A.合并方在合并中會產生新的資產和負債

B.參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制是非暫時的，一般為1年以上（含1年）

C.以發(fā)行權益性證券作為合并對價的，與所發(fā)行權益性證券相關的傭金、手續(xù)費等，應沖減資本公積（股本溢價）

D.合并中取得的凈資產入賬價值與為進行企業(yè)合并支付的對價賬面價值之間的差額應調整所有者權益相關項目

35.下列各項中，不應計入發(fā)生當期損益的有（）。

A.開發(fā)無形資產時發(fā)生的符合資本化條件的支出

B.交易性金融資產持有期間公允價值的變動

C.經營用固定資產轉為持有待售時其賬面價值大于公允價值減去處置費用后的金額

D.對聯營企業(yè)投資的初始投資成本大于應享有投資時聯營企業(yè)可辨認凈資產公允價值的差額

36.依據我國企業(yè)會計準則的規(guī)定，下列說法中正確的有（）。

A.資產組的賬面價值包括可直接歸屬于資產組與可以合理和一致地分攤至資產組的資產賬面價值，通常不應當包括已確認負債的賬面價值，但如不考慮該負債金額就無法確定資產組可收回金額的除外

B.只要是該企業(yè)的資產，則任意兩個或兩個以上的資產都可以組成企業(yè)的資產組

C.資產組組合是指由若干個資產組組成的任何資產組組合

D.企業(yè)難以對單項資產的可收回金額進行估計的，應當以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額

E.分攤資產組的減值損失時，首先抵減分攤至資產組中商譽的賬面價值

37.甲公司采用成本法核算對乙公司的長期股權投資，甲公司對乙公司投資的賬面余額只有在發(fā)生（）的情況下，才應作相應的調整。

A.追加投資

B.收回投資

C.被投資企業(yè)接受非現金資產捐贈

D.對該股權投資計提減值準備

E.將應分得的現金股利轉為投資

38.丙公司為國有大型企業(yè)，適用的所得稅稅率為25%，預計在未來期間不會發(fā)生變化。2009年1月1日開始執(zhí)行新會計準則體系。同時經董事會和股東大會批準，于2009年1月1日開始對有關會計政策和會計估計作如下變更：（下述涉及會計政策變更的均采用追溯調整法，除特別說明外不存在追溯調整不切實可行的情況；丙公司預計未來期間有足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異。）

（1）2009年1月1日用于生產產品的無形資產的攤銷方法由年限平均法改為產量法。丙公司生產用無形資產2009年年初賬面原值為9000萬元，原每年攤銷900萬元（與稅法規(guī)定相同），已經攤銷3年，未發(fā)生減值；按產量法攤銷，每年攤銷1100萬元。變更日該無形資產的計稅基礎與其賬面價值相同。

（2）2009年1月1日開發(fā)費用的處理由直接計入當期損益改為有條件資本化。2009年發(fā)生符合資本化條件的開發(fā)費用3000萬元計入無形資產，2009年攤銷計入管理費用300萬元。稅法規(guī)定，研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。

（3）2009年1月1日在合并財務報表中對合營企業(yè)的投資由比例合并改為權益法核算。

（4）2009年1月1日丙公司一項固定資產棄置費用10000萬元，假定折現率為10%。不考慮所得稅的影響。丙公司2008年12月15日建造完成并投入該項固定資產，建造成本為100000萬元，預計使用壽命為10年，采用平均年限法計提折舊。

（5）丙公司擁有一項短期股票投資，首次執(zhí)行日重新分類為交易性金融資產。當日該短期股票投資賬面成本為500萬元，公允價值為600萬元。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

下列各項中，屬于會計政策變更的有（）。

A.無形資產的攤銷方法由年限平均法改為產量法

B.開發(fā)費用的處理由直接計入當期損益改為有條件資本化

C.在合并財務報表中對合營企業(yè)的投資由比例合并改為權益法核算

D.未計入固定資產成本的棄置費用改為計入固定資產成本

E.短期股票投資重分類為交易性金融資產

39.

某企業(yè)按規(guī)定允許開立現匯賬戶，對本月發(fā)生的外幣業(yè)務按即期匯率折合為人民幣記賬，20×7年1月1日國家公布的匯率為1美元：7.2元人民幣。

該企業(yè)20×6年l2月31日有關科目余額如下（單位：元）科目名稱美元匯率人民幣銀行存款100007.171000應收賬款500007.1355000應付賬款200007.1142000長期借款(工程項目

尚未達到預定可使用

狀態(tài))l00007.171000該企業(yè)20x7年1月份發(fā)生下列經濟業(yè)務：

（1）該企業(yè)收回客戶前欠賬款30000美元，當日匯率為1美元=7.15元人民幣。

（2）將10000美元存款兌換為人民幣存款，兌換當日匯率為：銀行買入價1美元=7.1元人民幣，銀行賣出價l美元=7.3元人民幣，當日市場匯率為l美元=7.2元人民幣。

（3）用銀行存款10000美元償還應付賬款，當日匯率為l美元=7.1元人民幣。

（4）20x7年1月31日用銀行存款l0000美元歸還長期借款。歸還當日國家公布的匯率為l美元=7.3元人民幣。（假定外幣賬戶結算日不計算匯總損益）

根據上述資料，回答25～26問題：

第

25

題

下列關于匯兌損益的說法，正確的有（）。

A.第二筆業(yè)務的匯兌收益是l000元

B.第二筆業(yè)務的匯兌損失是l000元

C.20×7年1月份歸還的長期借款發(fā)生的匯兌收益為一2000元

D.20×7年1月份的匯兌損益金額為8000元

E.20×7年1月份計入損益的匯兌損益為6000元

40.意識是客觀世界的主觀映象說明（）。

A.意識的內容是客觀的，形式是主觀的

B.意識的內容是主觀的，形式是客觀的

C.意識是人腦對客觀世界的反映

D.意識體現了主觀與客觀的統(tǒng)一

41.下列關于固定資產會計處理的敘述中，正確的有（）。

A.企業(yè)以出包方式建造固定資產發(fā)生的待攤支出應分期計入損益

B.盤盈的固定資產應按重置成本計量，并先通過“待處理財產損溢”科目核算

C.固定資產預期通過使用或處置不能產生經濟利益時，應當予以終止確認

D.以一筆款項購人多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本

E.固定資產原價、預計凈殘值、使用壽命和已計提的減值準備都可能影響固定資產折舊的計提

42.甲公司對所得稅采用資產負債表債務法核算，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取盈余公積。2018年4月20日，甲公司發(fā)現在2017年12月31日計算M庫存產品的可變現凈值時發(fā)生差錯，該庫存產品的成本為1200萬元，預計可變現凈值應為800萬元。2017年12月31日，甲公司誤將M庫存產品的可變現凈值預計為1000萬元。則甲公司因該差錯更正下列處理中，正確的有（）

A.確認遞延所得稅資產50萬元B.確認遞延所得稅負債50萬元C.確認盈余公積－15萬元D.確認未分配利潤－135萬元

43.關于第三方報價機構的估值，下列說法正確的是（）

A.第三方報價機構提供了相關資產或負債在活躍市場下報價的，企業(yè)應該將該資產或負債的公允價值劃分為第一層次

B.企業(yè)在權衡作為公允價值計量輸入值的報價時，應當考慮報價的性質，例如，報價是參考價格還是具有約束性的要約，對第三方報價機構提供的具有約束性要約的報價應賦予更多的權重，并對不能反映交易結果的報價賦予較少權重

C.企業(yè)在權衡作為公允價值計量輸入值的報價時，應當考慮報價的性質，例如，報價是參考價格還是具有約束性的要約，對第三方報價機構提供的具有約束性要約的報價應賦予更少的權重，并對不能反映交易結果的報價賦予較多權重

D.企業(yè)使用了第三方報價機構提供的估值，應該將公允價值計量結果劃分為第三層次輸入值

44.20×3年初A公司取得B公司100%的股權，支付款項1350萬元，當日B公司可辨認凈資產公允價值為1200萬元，當年B公司按照購買日凈資產公允價值為基礎計算的凈利潤為150萬元．2014年1月1日A公司出售了B公司10%的股權，出售價款為180萬元，2014年B公司按照購買日凈資產公允價值為基礎計算的凈利潤為225萬元。2015年1月1日A公司出售了B公司50%的股權，不再對B公司具有控制權，出售價款為1200萬元，剩余股權的公允價值為960萬元，假設有證據表明兩次股權轉讓協(xié)議屬于－攬子交易，則下列相關處理的表述中正確的有（）。

A.合并報表中應將這兩次交易作為－項處置子公司并喪失控制權的交易進行會計處理

B.2015年處置股權的業(yè)務在合并報表中確認的處置損益金額為637.5萬元

C.在喪失控制權前2014年處置股權時，處置價款與處置投資對應的享有B公司凈資產份額的差額，在合并報表中應確認為當期損益

D.合并報表中應將這兩次交易分別單獨進行確認和處理

45.

根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列27～26題。{Page}

第

27

題

關于上述反向購買，下列說法中正確的有（）。

三、判斷題(3題)46.5.破產清算會計作為財務會計的一個分支，其所采用的會計處理方法必須符合會計核算基本前提及一般原則的要求。（）

A.是B.否

47.下列情況中通常表明存貨的可變現凈值為零的有（）

A.生產制造存貨所產生的經濟利益流出大于銷售存貨產生的經濟利益流入

B.已過期且無轉讓價值的存貨

C.由于市場需求發(fā)生變化，導致存貨市場價格低于存貨成本

D.已霉爛變質的存貨

48.10.合并會計報表是將企業(yè)集團作為一個會計主體反映企業(yè)集團整體財務情況，在合并會計；賺附注中不需要披露作為關聯方交易，企業(yè)集團成員企業(yè)之間的內部交易。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.（本小題14分）甲公司為一出口企業(yè)，主要經營各種農產品出口業(yè)務，為拓展業(yè)務于20×3年7月1日開始動工興建一座農產品加工廠房，預計工期為1年零3個月。甲公司與建造上述廠房有關的借款情況如下：

（1）20×3年7月1日向銀行借入5年期外幣借款5400萬美元，專門用于該項廠房的建設。借款年利率為8%，每季度利息均于次季度第1個月5日以美元存款支付。閑置美元專門借款資金均存入銀行，存款年利率為3%，各季度末均可收到存款利息，收到利息后直接換算為人民幣存入銀行。9月30日銀行買入價為1:6.80，即期匯率為1∶6.82。10月5日支付第三季度利息，當日即期匯率為1∶6.85。12月31日即期匯率為1∶6.87。

（2）此外甲公司還占用了：20×1年12月1日取得的人民幣一般借款12000萬元，5年期，年利率為5%，每年年末支付利息；20×3年4月1日取得的人民幣一般借款4000萬元，3年期，年利率為6%，每年年末支付利息。

（3）甲公司因建造廠房發(fā)生的支出情況如下：

①7月1日支付工程進度款3400萬美元，交易發(fā)生日的即期匯率為1∶6.80。

②10月1日支付工程進度款2000萬美元，交易發(fā)生日的即期匯率為1∶6.85；此外10月1日以人民幣支付工程進度款8000萬元。

（4）其他資料：

①甲公司以人民幣為記賬本位幣，采用業(yè)務交易發(fā)生日的即期匯率折算外幣業(yè)務。

②甲公司按季計算應予資本化的借款費用金額（每年按照360天計算，每月按照30天計算）。

要求：<1>、計算20×3年第三季度末外幣借款利息資本化金額并編制相關會計分錄；計算20×3年第三季度末外幣借款匯兌差額并編制相關會計分錄。<2>、編制20×3年10月5日以美元存款支付上季度外幣借款利息的會計分錄；計算20×3年第四季度末外幣借款和一般借款利息資本化金額并編制會計分錄；計算20×3年第四季度末外幣借款匯兌差額及資本化金額并編制會計分錄。

50.確定長江公司個別財務報表中對甲公司長期股權投資在2012年12月31日的賬面價值。

51.長江股份有限公司(以下簡稱長江公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％；適用的企業(yè)所得稅稅率為25％，對企業(yè)所得稅采用資產負債表債務法核算。不考慮增值稅、企業(yè)所得稅以外的其他相關稅費。長江公司2013年度財務報告于2014年3月31日經董事會批準對外報出。假設長江公司2013年度實現利潤總額2000萬元，2013年年初遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的余額分別為100萬元和200萬元(其發(fā)生時均影響所得稅費用)，長江公司按凈利潤的10％提取法定盈余公積。長江公司2013年度企業(yè)所得稅匯算清繳于2014年5月31日完成。長江公司發(fā)生如下事項：

(1)2013年12月31日，對賬面價值為l400萬元的某項管理用固定資產首次進行減值測試，測試表明其可回收金額為1200萬元。該固定資產計提折舊方法、預計使用年限和凈殘值均與稅法規(guī)定相同。

(2)2013年11月10日取得的華山公司股票作為可供出售金融資產核算，其購買成本為300萬元，至2013年12月31日該股票的公允價值為400萬元。

(3)2013年l2月10日取得的黃山公司股票作為交易性金融資產核算，其購買成本為220萬元，至2013年12月31日該股票的公允價值為200萬元。

(4)2013年長江公司為研發(fā)一項新技術發(fā)生研發(fā)支出l20萬元，其中研究階段支出40萬元，開發(fā)階段支出80萬元(符合資本化條件已計入無形資產成本)。按稅法規(guī)定，研究開發(fā)支出未形成無形資產的可計入當期損益，并按照研究開發(fā)費用的50％加計扣除；形成無形資產的可按照無形資產成本的150％分期攤銷。長江公司開發(fā)的該項無形資產于2014年1月1日達到預定用途。

(5)長江公司持有大海公司25％的股份，準備長期持有。2013年權益法核算確認投資收益400萬元。

(6)2014年2月15日，長江公司收到甲公司退回的2013年7月4目向其銷售的一批商品，并向甲公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品的銷售價格(不含增值稅)為200萬元，結轉的銷售成本為180萬元。該批商品的貨款至2013年年未尚未收到，長江公司已按應收賬款的10％于2013年年末計提了壞賬準備；按稅法規(guī)定，企業(yè)對應收賬款計提的壞賬準備不得在計提時稅前扣除。

(7)2013年年初的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債在2013年度分別轉回50萬元和100萬元。

假設：

(1)長江公司無其他納稅調整事項，無其他所有者權益變動事項；

(2)長江公司2013年12月31日資產負債表中“未分配利潤”項目的年初余額為1000萬元。要求：

(1)計算長江公司2013年12月31日遞延所得稅資產余額。

(2)計算長江公司2013年12月31日遞延所得稅負債余額。

(3)計算長江公司2013年應交所得稅。

(4)計算長江公司2013年所得稅費用。

(5)計算長江公司2013年綜合收益總額。

(6)計算長江公司2013年12月31日資產負債表中“未分配利潤”項目的期末余額。

52.甲公司為上市公司，按年對外提供財務報告。甲公司2013年12月發(fā)生如下業(yè)務。(1)甲公司1月份承攬了一項建造合同，約定工期為兩年，合同總造價為1200萬元，預計總成本為1000萬元。至12月31日已實際發(fā)生成本600萬元，預計還將發(fā)生400萬元。期末結算工程價款350萬元。假定工程完工進度按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定。(2)甲公司年初將一棟辦公樓出租，劃分為投資性房地產，并按照公允價值模式進行后續(xù)計量。12月1日該房地產發(fā)生維修支出30萬元，12月31日收到本年租金100萬元。該投資性房地產的入賬價值為1200萬元，期末公允價值為1600萬元。(3)甲公司12月10日將持有的一項可供出售金融資產處置，處置價款為1250萬元。該項可供出售金融資產為甲公司2012年年初購人的另一公司當日發(fā)行的10萬份債券，面值總額為1000萬元，購買價款為1177萬元(含手續(xù)費27萬元)，每年年末確認并支付當年度利息，票面利率為8％，假定實際利率為4％，該債券期限為5年。2012年末公允價值為1300萬元。(4)其他資料：甲公司1—11月份利潤表的部分資料如下(單位：萬元)：要求：(1)根據資料(1)計算建造合同收入和合同成本金額并編制相關分錄；計算該項業(yè)務對資產負債表中存貨項目的影響金額。(2)根據資料(2)編制12月份投資性房地產的相關分錄。(3)根據資料(3)計算處置可供出售金融資產對損益的影響金額。(4)根據上述業(yè)務資料計算甲公司2013年利潤表營業(yè)收入、營業(yè)成本和營業(yè)利潤的列示金額。

53.編制A公司2013年1月2日出售B公司1/2股權投資的會計分錄。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.某企業(yè)2003年“壞賬準備”年初余額1400元;當年發(fā)生壞賬并核銷應收賬款1000元;以前年度發(fā)生的壞賬本年又收回2000元;“應收賬款”年末余額120000元;該企業(yè)按應收賬款余額的10%計提壞賬準備。

要求:

(1)計算該企業(yè)2003年年末“壞賬準備”科目調整余額之前的現有余額。

(2)計算該企業(yè)2003年年末“壞賬準備”科目的貸方應有余額。

(3)計算該企業(yè)2003年年末確認的壞賬損失(當年應計提的壞賬準備)金額。

(4)編制該企業(yè)2003年有關的會計分錄。

55.20×5年初，乙公司經董事會通過并經股東大會批準，決定授予120名管理人員每人200份現金股票增值權，所附條件為：第一年年末可行權的條件為當年度企業(yè)稅后利潤增長10%；第二年年末可行權的條件為企業(yè)稅后利潤兩年平均增長12%；第三年年末可行權的條件為企業(yè)稅后利潤三年平均增長11%。其他有關資料如下：

(1)稅后利潤增長及離開人員情況

①20×5年12月31日，稅后利潤增長9%，同時，有3名管理人員離開。乙公司預計20×6年的利潤將仍會增長，且能達到兩年稅后利潤平均增長12%的目標，并預計20×6年會有2名管理人員離開。

②20×6年12月31日，稅后利潤增長10%，同時，有4名管理人員離開。乙公司預計20×7年的利潤將仍會增長，且能達到三年稅后利潤平均增長11%的目標，并預計20×7年會有2名管理人員離開。

③20×7年12月31日，稅后利潤增長了解15%，同時，有1名管理人員離開。

④20×7年末，有80名管理人員行權；20×8年末，有20名管理人員行權；20×9年剩余的管理人員全部行權。

(2)增值權在負債結算之前的每一資產負債表日以及結算日的公允價值和可行權后的每份增值權現金支出額如下表所示。

要求：(1)計算乙公司每年度應確認費用和負債金額，以及應支付的現金金額(填入下表)：

(2)按年編制乙公司與授予現金股票增值權及其行權相關的會計分錄。

56.

計算2009年第2季度計入在建工程和當期損益的匯兌差額。

57.甲、乙公司為不同集團的兩家公司，20×8年6月30日，甲公司以無形資產作為合并對價對乙公司進行控股合并，并于當日取得乙公司60%的股權。甲公司作為對價的無形資產賬面價值為5100萬元，公允價值為6000萬元。假定甲公司與乙公司在合并前采用的會計政策相同。當日，甲公司、乙公司資產、負債情況如下表所示。

要求：(1)編制甲公司長期股權投資的會計分錄；(2)計算確定商譽；(3)編制甲公司購買日的合并資產負債表。合并資產負債表(簡表)20×8年6月30日單位：萬元

58.2006年1月1日，A公司從某銀行取得年利率4%，2年期的貸款200萬元?，F因A公司財務困難，于2007年12月31日進行債務重組。銀行同意延長到期日至2009年12月31日，利率降至3%，免除積欠利息16萬元，本金減至180萬元，但附有一條件：債務重組后，如A公司自2008年起有盈利，則利率恢復至4%；若無盈利，仍維持3%，利息按年支付。A公司2008年度盈利10萬元。假定或有應付金額待債務結清時一并結轉。

要求：完成A公司自債務重組日至債務到期償還債務相關業(yè)務的會計分錄。

參考答案

1.A乙公司2012年計入管理費用的金額＝(20一2—2)×15×10×1／3＝800(萬元)，2013年計入管理費用的金額：(20－2－1)×18×10×2／3－800＝1240(萬元)。

2.B選項A，甲公司和乙公司不具有關聯方關系，所以取的丙公司的股權作為非同一控制下的企業(yè)合并處理；選項B，非同一控制下的企業(yè)合并．應該按照合并成本作為長期股權投資的初始投資成本；選項C，非同一控制下的企業(yè)合并，所以購買日合并財務報表中合并取得的無形資產按公允價值650萬元計量；選項D，商譽是指長期股權投資初始投資成本大于享有的被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額，所以此選項是不正確的。

3.B無形資產的入賬價值=1800+90=1890

4.A至20×3年12月31日完工進度=200/(200+100)=2/3，甲公司20×3年該設備安裝業(yè)務應確認的收入=480×2/3=320(萬元)。

5.C第－季度應計提的產品質量保修費用＝960×[80％×0+15％×(1％+3％)/2+5％×(5％+7％)/2]＝5．76(萬元)

6.C投資性房地產入賬價值為14400萬元，當年計提折舊金額＝14400/60/12×9＝180(萬元)，期末賬面價值＝14400－180＝14220(萬元)，大于可收回金額14200萬元，應計提減值準備20萬元；當年租金收入＝180×3＝540(萬元)；因此甲公司2013年由于該項投資性房地產對損益的影響金額＝540－180－20＝340(萬元)。

7.A政府補助有兩種會計處理方法：收益法與資本法。所謂收益法是將政府補助計入當期收益或遞延收益；所謂資本法是將政府補助計入所有者權益。收益法又有兩種具體方法：總額法與凈額法?？傤~法是在確認政府補助時，將其全額確認為收益，而不是作為相關資產賬面余額或者費用的扣除。凈額法是將政府補助確認為對相關資產賬面余額或者所補償費用的扣減。政府補助準則要求采用的是收益法中的總額法。選項A．正確。

8.A選項A正確，融資租賃方式租入的設備，企業(yè)雖然不享有其所有權，但是能夠被企業(yè)所控制；

選項B錯誤，籌建期間企業(yè)發(fā)生的開辦費，不屬于資產，而是屬于費用類，應該管理費用科目；

選項C錯誤，盤虧的存貨，預期不會給企業(yè)帶來經濟利益，不符合資產的特征，因此，不屬于資產；

選項D錯誤，經營租賃方式租入的設備，企業(yè)即不擁有其所有權，也不能控制其設備，因此，不屬企業(yè)資產的范圍。

綜上，本題應選A。

9.D2010年年末該無形資產賬面凈值=400-400÷5×3/12-400÷5×1=300(萬元)，賬面價值=300-75=225(萬元)，2011年7月3日出售之前的賬面價值=225-225÷(5×12-3-12)×6=195(萬元)，出售該項無形資產時影響當期損益=200-195-200×5%=-5(萬元)(凈損失)。

10.D20×8年末長期股權投資按權益法調整后的余額＝500+100+120－60－(500—400)/5X2＝620(萬元)

11.D以合并財務報表為基礎的每股收益，分子是母公司普通股股東享有當期合并凈利潤部分，即扣減少數股東損益，選項A錯誤；計算稀釋每股收益時該股份期權應假設于發(fā)行日或當期期初轉換為普通股，選項8錯誤；新發(fā)行的普通股應當自增發(fā)日起計入發(fā)行在外普通股股數，選項c錯誤。

12.A外幣報表折算差額=(1250+200)×6.10－(1250×6.2+200×6.15)=－135(萬元人民幣)。

13.B

14.A甲公司2013年12月31日應計提的存貨跌價準備＝2000×8×6．6－1900×8×6．7＝3760(元人民幣)。

15.A除立即可行權的股份支付外，無論是權益結算股份支付還是現金結算股份支付，在授予日不做賬務處理。

16.B長期應付款的賬面余額為4000萬元．賬面價值應扣除未確認融資費用的金額，應為4000一[454一(4000—454)×5％×l／2]=3634．65故選項A錯誤；無形資產(專利權)賬面價值=1890—1890／5×11／12=1543．5(萬元)，故選項B正確；無形資產(管理系統(tǒng)軟件)賬面價值=4546—4546／5X6／12=4091．4(萬元)，故選項C錯誤；長期股權投資的金額本題沒有出丙公司當年實際情況，所以金額無法計算。對長期股權投資(丙公司)賬而價值為初始投資威本12000萬元。

17.A甲公司處置子公司所取得的現金500萬元減去子公司持有的現金及現金等價物510萬元后的凈額為-10萬元．應在“支付其他與投資活動有關的現金”項目反映。

18.A選項A正確，輸入值是市場參與者所使用的假設，包括可觀察輸入值和不可觀察輸入值；

選項B錯誤，應當優(yōu)先使用可觀察輸入值，僅當相關可觀察輸入值無法取得或取得不切實可行時才使用不可觀察輸入值；

選項C錯誤，資產的公允價值是出售該資產所能收到的價格，該價格為購買者的出價；

選項D錯誤，轉移一項負債所需支付的價格，用要價計量。

綜上，本題選A。

19.D選項D，屬于職工差旅費，不通過“應付職工薪酬”科目核算。

20.C解析：20×8年會計折舊小于稅收折舊產生應納稅暫時性差異

=5000÷10-2400÷6=500-400=100(萬元)

20×8年末該項固定資產的賬面價值

=固定資產原價-累計折舊-已計提的減值準備

=5000-(500×4+400×2)-600=1600(萬元)

該項固定資產的可收回金額為1700萬元，沒有發(fā)生減值，也不能轉回原來計提的減值準備金額。

20×8年應交所得稅

=(會計利潤4000-應納稅暫時性差異100)×25%

=3900×25%=975(萬元)

21.A營業(yè)外收入主要包括：非流動資產處置利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。處置長期股權投資產生的收益計入投資收益；出租無形資產取得的收入和處置投資性房地產取得的收入計入其他業(yè)務收入。

22.C選項A不符合題意，會計主體是指企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍；

選項B不符合題意，持續(xù)經營是指企業(yè)在可預見的將來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務；

選項C符合題意，會計分期是指將一個企業(yè)持續(xù)經營的生產經營活動劃分為一個個連續(xù)的、間隔相同的期間，由于會計分期，才產生了當期與以前期間、以后期間的差別，才使不同類型的會計主體有了記賬的基準，進而出現了折舊、攤銷等會計處理方法；

選項D不符合題意，貨幣計量是指會計主體在財務會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的生產經營活動。

綜上，本題應選C。

23.B2017年12月31日，存貨的成本為900萬元，可變現凈值為820萬元，出現減值跡象。存貨跌價準備期初余額為0，2017年年末應當計提存貨跌價準備的金額＝900－820＝80（萬元）；2018年6月1日以950萬元出售，出售時對利潤總額的影響金額＝950－900＋80＝130（萬元）。

綜上，本題應選B。

2018年6月1日出售時

借：銀行存款950

貸：主營業(yè)務收入950

借：主營業(yè)務成本820

存貨跌價準備80

貸：庫存商品900

24.D2013年12月31日剩余產品在合并報表層面的成本=1000×60%=600(萬元)，因可變現凈值為500萬元.所以賬面價值為500萬元，計稅基礎=1600x60%=960(萬元)，應確認遞延所得稅資產=(960-500)×25%=115(萬元)。

25.C選項A，作為某金融負債擔保物的金融資產，不能與被擔保的金融負債抵銷;選項B，對于負債部分確認為預計負債，對于基本確定可獲得的第三方賠償，需要單獨確認為其他應收款;選項D，由于交易對象不同，因此需要分別核算，單獨確認。

26.A分部費用通常不包括下列項目：①利息費用(包括因預收或向其他分部借款而確認的利息費用)，但分部的日?；顒邮墙鹑谛再|的除外；②營業(yè)外支出；③處置投資發(fā)生的凈損失，但分部的日?；顒邮墙鹑谛再|的除外；④采用權益法核算的長期股權投資在被投資單位發(fā)生的凈損失中應承擔的份額，但分部的日?；顒邮墙鹑谛再|的除外；⑤所得稅費用；⑥與企業(yè)整體相關的管理費用和其他費用。

27.A選項A符合題意，對于其他綜合收益不能重分類進損益的其他綜合收益項目，主要包括

（1）重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產導致的變動；

（2）按照權益法核算因被投資單位重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產變動導致的權益變動，投資企業(yè)按持股比例計算確認的該部分其他綜合收益項目；

（3）在初始確認時，企業(yè)可以將非交易性權益工具指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，該指定后不得撤銷。

選項B、C、D不符合題意，以后會計期間有滿足規(guī)定條件時將重分類進損益的其他收益項目，主要包括：

（1）符合金融工具準則規(guī)定，同時符合兩個條件的金融資產應當分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產：①企業(yè)管理該金融資產的業(yè)務模式既以收取合同現金流量為目標又以出售該金融資產為目標；②該金融資產的合同條款規(guī)定，在特定日期產生的現金流量，僅為對本金和以償付本金金額為基礎的利息的支付；

（2）按照金融工具準則規(guī)定，對金融資產重分類按規(guī)定可以將原計入其他綜合收益的利得或損失轉入當期損益的部分；

（3）采用權益法核算的長期股權投資，按照被投資單位實現其他綜合收益以及持股比例計算應享有或分擔的部分；

（4）存貨或自用房地產轉換為以公允價值計量的投資性房地產，轉換日的公允價值大于賬面價值的部分；

（5）現金流量套期工具產生的利得或損失中屬于有效套期部分；

（6）外幣財務報表折算差額。

綜上，本題應選A。

其他綜合收益，是指企業(yè)根據其他會計準則規(guī)定，未在當期損益中確認的各項利得和損失。

28.A本題中，乙公司計劃以該餐館產生的收益償還甲公司的欠款，除此之外并無其他的經濟來源，乙公司也未對該筆欠款設定任何擔保。如果乙公司違約，甲公司雖然可重新擁有該建筑物，但即使收回的建筑物不能涵蓋所欠款項的總額，甲公司也不能向乙公司索取進一步的賠償。因此，甲公司對乙公司還款的能力和意圖存在疑慮，認為該合同不滿足合同價款很可能收回的條件。甲公司應當將收到的5萬元確認為一項負債。

29.A選項A說法錯誤，對于不同方式取得的固定資產，其取得成本的構成也不盡相同，不一定都是按照實際支付的價款進行初始計量的，比如自行建造的固定資產的成本包括工程物資成本、人工成本、繳納的相關稅費、應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費用；

選項B說法正確，固定資產的初始計量是指確定固定資產的取得成本。取得成本包括企業(yè)為購建某項固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出?！?/p>

選項C說法正確，企業(yè)外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費。

選項D說法正確，購買機器設備時產生的增值稅進項稅額可以進項抵扣，不應包括到該機器設備的成本中。

綜上，本題應選A。

30.A“工程物資”是為建造固定資產等各項工程而儲備的，雖然也具有存貨的某些性質，但并不符合存貨概念，不能作為企業(yè)存貨核算。正保公司資產負債表中“存貨”項目金額=50+60—5=105(萬元)。

31.AD選項A正確，持有待售的非流動資產或處置組在終止確認時，企業(yè)應當將尚未確認的利得或損失計入當期損益（投資收益、其他業(yè)務成本、資產處置損益等）。

選項B錯誤，企業(yè)購入的擬隨時出售的對乙公司不具有重大影響的股權投資，不適用持有待售準則規(guī)定的范圍，應當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》；

選項C錯誤，企業(yè)對于專為轉售而取得的非流動資產或處置組，假定滿足劃分為持有待售類別的條件，企業(yè)應當在初始計量時按照假定其不劃分為持有待售情況下的初始計量金額和公允價值減去處置費用后的凈額，以兩者孰低計量。

選項D正確，對于持有待售的處置組確認的資產減值損失金額，如果該處置組包含商譽，應當先抵減商譽的賬面價值，再根據處置組中適用本章計量規(guī)定的各項非流動資產賬面價值所占比重，按比例抵減其賬面價值。

綜上，本題應選AD。

32.ACD選項B，在合并財務報表中，納入合并范圍的企業(yè)，一方的當期所得稅資產或遞延所得稅負債與另一方的當期所得稅負債或遞延所得稅資產一般不能予以抵消，除非所涉及的企業(yè)具有以凈額結算的法定權利并且意圖以凈額結算。

33.ABCD選項E屬于調增項目。

34.BCD選項A錯誤，同一控制企業(yè)合并中，不產生新的資產和負債。

選項B正確，同一控制下企業(yè)合并，指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的。實施控制的時間要求：在企業(yè)合并之前，參與合并各方在最終控制方的控制時間一般在1年以上（含1年），企業(yè)合并后所形成的的報告主體在最終控制方的控制時間也應達到1年以上（含1年）。

選項C正確，與發(fā)行權益性工具作為合并對價直接相關的交易費用，應沖減資本公積，資本公積不足沖減的，應當依次沖減盈余公積和未分配利潤；

選項D正確，同一控制下合并成本與合并對價賬面價值之間的差額，應計入資本公積，資本公積不足沖減的，應當依次沖減盈余公積和未分配利潤。

綜上，本題應選BCD。

35.AD開發(fā)無形資產時發(fā)生的符合資本化條件的支出應資本化，不影響當期損益；交易性金融資產持有期間公允價值的變動應計入公允價值變動損益；經營用固定資產轉為持有待售時其賬面價值大于公允價值減去處置費用后的金額應確認資產減值損失；對聯營企業(yè)投資的初始投資成本大于應享有投資時聯營企業(yè)可辨認凈資產公允價值的差額不進行賬務處理。

36.ADE選項B，資產組是獨立產生現金流入的最小資產組合，并不是企業(yè)任意資產之間的組合；選項C，資產組組合是指由若干個資產組組成的最小資產組組合，包括資產組或者資產組組合，以及按合理方法分攤的總部資產部分。

37.ABE選項C，在成本法下，被投資企業(yè)接受非現金資產捐贈。投資方無需進行會計處理；選項D，對該股權投資計提減值準備，不影響長期股權投資的賬面余額。

38.BCDEBCDE

【答案解析】：選項A，無形資產的攤銷方法由年限平均法改為產量法屬于會計估計變更。

39.BCE（1）企業(yè)將美元賣給銀行，取得的人民幣金額應該按照銀行買入價折算。會計分錄為：借：銀行存款一人民幣戶71000財務費用一匯兌損益1000貸：銀行存款一美元戶（10000美元）

72000（2）20×7年1月份長期借款的匯兌收益=10000×（7.1-7.3）=一2000（元）

（3）20×7年1月份匯兌損益=3500+5500-2000-2000-1000=4000（元）

本題相關業(yè)務的會計處理：

業(yè)務一：

借：銀行存款一美元戶(30000×7.15)

214500

貸：應收賬款一美元戶(30000×7.15)

214500

業(yè)務二：

借：銀行存款一人民幣戶71000

財務費用一匯兌損益1000

貸：銀行存款一美元戶(10000美元)72000

業(yè)務三：

借：應付賬款一美元戶(10000×7.1)71000

貸：銀行存款一美元戶(10000×7.1)71000

業(yè)務四：

借：長期借款一美元戶(10000×7.3)73000

貸：銀行存款一美元戶(10000×7.3)73000

銀行存款匯兌收益=（10000+30000-10000-10000-10000）×7.3一（71000+214500-72000-71000-73000）

=3500（元）

應收賬款匯兌收益=（50000-30000）×7.3一（355000-214500）

=5500（元）

應付賬款匯兌損失=（20000-10000）×7.3一（142000-71000）

=2000（元）

長期借款匯兌損失=（10000-10000）×7.3一（71000一73000）

=2000（元）

（4）應計入1月份損益的匯兌收益=3500+5500-2000-1000=6000（元）

注意：專門借款的匯兌差額在符合資本化條件的情況應該資本化，計入在建工程。

40.ACD意識既是人腦的機能，又是對客觀世界的反映，這兩點必須同時具備才能產生意識。沒有客觀世界的內容，就不可能產生意識，大腦也是客觀世界的一部分。只有世界而沒有人的大腦也不會產生意識。意識必須是客觀的內容和主觀的形式的統(tǒng)一。故選ACD。

41.CDE選項A，應分攤計入各項固定資產的成本；選項B，應作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調整”科目核算。

42.ACD選項A表述正確，選項B表述錯誤，甲公司2017年少確認存貨跌價準備200萬元（1000－800），甲公司應補提存貨跌價準備200萬元，同時會引起存貨的賬面價值小于其計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異，應確認遞延所得稅資產50萬元（200×25%）；

選項C表述正確，甲公司該事項對盈余公積的影響金額＝－（200－50）×10%＝－15（萬元）；

選項D表述正確，甲公司該事項對未分配利潤的影響金額＝－（200－50）×90%＝－135（萬元）。

綜上，本題應選ACD。

借：以前年度損益調整——調整資產減值損失200

貸：存貨跌價準備200

借：遞延所得稅資產50

貸：以前年度損益調整——調整所得稅費用50

借：利潤分配——未分配利潤150

貸：以前年度損益調整150

借：盈余公積15

貸：利潤分配——未分配利潤15

43.AB選項A正確，選項D錯誤，企業(yè)使用了第三方報價機構提供的估值，應該當了解估值服務中應用到的輸入值，根據該輸入值的可觀察性和重要性再確定，假如三方報價機構提供活躍市場報價的，應劃分為第一層次；

選項B正確，選項C錯誤，企業(yè)在權衡作為公允價值計量輸入值的報價時，應當考慮報價的性質，例如，報價是參考價格還是具有約束性的要約，對第三方報價機構提供的具有約束性要約的報價應賦予更多的權重，并對不能反映交易結果的報價賦予較少權重。

綜上，本題選AB。

44.CD選項A，附追索權的票據貼現相當于以票據為質押從銀行取得借款，將來銀行不能收回票據載明金額時有權要求出售方支付款項，不能終止確認；選項B，采用質押式回購交易出售債券，即將來會以－定的價格回購該債券。其風險并未轉移，不能終止確認。

45.CDA公司為法律上的母公司、B公司為法律上的子公司，但從會計角度，A公司為被購買方，B公司為購買方。

46.N

47.BD可變現凈值，是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用及相關稅費的金額。

選項A、C不符合題意，其屬于發(fā)生減值的跡象，可變現凈值不為零；

選項B、D符合題意，已過期且無轉讓價值的存貨和霉爛變質的存貨可變現凈值為零。

綜上，本題應選BD。

48.Y49.<1>、①外幣專門借款利息資本化金額：

專門借款利息資本化金額折算為人民幣＝5400×8％×3/12×6.82－2000×3％×3/12×6.80＝634.56（萬元）

應付利息＝5400×8％×3/12＝108（萬美元）

折算為人民幣＝108×6.82＝736.56（萬元）

②會計分錄

借：在建工程634.56

銀行存款—人民幣（2000×3％×3/12×6.80）102.00

貸：應付利息—美元736.56

③外幣借款匯兌差額＝5400×（6.82－6.80）＋108×（6.82－6.82）＝108（萬元）

④會計分錄

借：在建工程108

貸：長期借款—美元108【答疑編號10890038】<2>①以美元存款支付上季度外幣借款利息的會計分錄

借：應付利息—美元736.56

在建工程3.24

貸：銀行存款—美元（108×6.85）739.8

②外幣借款利息及資本化金額：

公司為建造廠房的支出總額5400（3400＋2000）萬美元和人民幣8000萬元，超過了專門借款總額5400萬美元,占用了人民幣一般借款8000萬元。

專門借款利息資本化金額＝5400×8％×3/12＝108（萬美元）

折算為人民幣＝108×6.87＝741.96（萬元）

一般借款利息及資本化金額：

累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數＝8000×3/3＝8000（萬元）

一般借款資本化率＝（4000×6％×3/12＋12000×5％×3/12）/（4000×3/3＋12000×3/3）＝1.31％

一般借款利息費用資本化金額＝8000×1.31％＝104.8（萬元）

一般借款實際利息費用＝4000×6％×3/12＋12000×5％×3/12＝210（萬元）

一般借款利息費用化金額＝210－104.8＝105.2（萬元）

借：在建工程（741.96＋104.8）846.76

財務費用105.2

貸：應付利息—美元741.96

—人民幣210

③外幣借款匯兌差額＝5400×（6.87－6.82）＋108×（6.87－6.87）＝270（萬元）

借：在建工程270

貸：長期借款—美元270

50.長江公司對甲公司的長期股權投資在個別財務報表中采用成本法核算，2012年年末長期股權投資的賬面價值仍為72000萬元。

51.(1)長江公司2013年l2月31日遞延所得稅資產余額=100+(1400-1200)X25％(事項1)+(220-200)X25％(事項3)-50(事項7)=105(萬元)。

(2)長江公司2013年12月31日遞延所得稅負債余額=200+(400-300)×25％(事項2)-100(事項7)=125(萬元)。

(3)2013年長江公司應交所得稅=[2000+(1400-1200)+(220-200)-40×50％-400-(200-180-200×1．17×10％)-50／25％+100／25％1×25％=500．85(萬元)。

(4)2013年長江公司所得稅費用=500．85+{[125-(400-300)X25％]-200}-(105-100)=395．85(萬元)。

(5)長江公司2013年調整后利潤總額=原利潤總額一資產負債表日后事項的影響=2000-(200-180-200×1．17X10％)=2003．4(萬元)，凈利潤=調整后利潤總額一所得稅費用=2003．4-395．85=1607．55(萬元)，

長江公司2013年綜合收益總額=1607．55+(400-300)×(1-25％)=1682．55(萬元)。

(6)2013年l2月31日資產負債表中“未分配利潤”項目的期末余額=1000+1607．55×90％=2446．80(萬元)。

52.(1)此建造合同截至2013年末的完工進度=600--(600+400)×100％=60％合同收入=1200×

60％=720(萬元)合同成本=1000×

60％=600(萬元)借：主營業(yè)務成本600工程施工——合同毛利120貸：主營業(yè)務收入720該項業(yè)務對資產負債表中存貨項目的影響金額=工程施工科目余額一工程結算科目余額一(600-F120)一350=370(萬元)(2)發(fā)生維修支出：借：其他業(yè)務成本30貸：銀行存款30收到本年租金：借：銀行存款100貸：其他業(yè)務收入100期末確認公允價值變動：借：投資性房地產——公允價值變動400貸：公允價值變動損益400(3)處置可供出售金融資產對損益的影響金額一處置價款一處置時賬面價值+原確認資本公積轉入投資收益的金額=1250一1300+日300一(1177+1177×4％一1000×8％)]=105．92(萬元)(4)營業(yè)收入=60000+720+100=60820(萬元)營業(yè)成本=48000+600+30=48630(萬元)營業(yè)利潤=39700+(720+100)一(600+30)+400+105．92=40395．92(萬元)[解析]參考分錄：資料(1)除確認收入和成本外，還需做：借：工程施工600貸：原材料、應付職工薪酬等600借：應收賬款350貸：工程結算350資料(3)：2012年初取得可供出售金融資產：借；可供出售金融資產——成本1000——利息調整177貸：銀行存款1177期末確認利息：借：應收利息80貸：投資收益47．o8可供出售金融資產——利息調整32．92期末攤余成本=1177+1177×4％一1000×8％=1144．08(萬元)因此2012年期末確認公允價值變動的金額=1300—1144．08