2022-2023年內(nèi)蒙古自治區(qū)錫林郭勒盟注冊(cè)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)真題二卷(含答案)

2022-2023年內(nèi)蒙古自治區(qū)錫林郭勒盟注冊(cè)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)真題二卷(含答案)學(xué)校:________班級(jí):________姓名:________考號(hào):________

一、單選題(30題)1.甲公司2011年度涉及現(xiàn)金流量的交易或事項(xiàng)如下：

①收到投資性房地產(chǎn)的租金收入400萬元；

②為建造辦公樓向銀行長期貸款，取得現(xiàn)金2000萬元；

③購買交易性金融資產(chǎn)支付價(jià)款150萬元；

④為其他單位提供代銷服務(wù)收到現(xiàn)金220萬元；

⑤因購買－臺(tái)用于日常經(jīng)營的機(jī)器設(shè)備，支付價(jià)款60萬元；

⑥支付上年度融資租賃設(shè)備款1000萬元。則下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司現(xiàn)金流量列報(bào)的表述中，不正確的是（）。

A.經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入620萬元

B.投資活動(dòng)現(xiàn)金流出150萬元

C.籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出1000萬元

D.籌資活動(dòng)現(xiàn)金流人2000萬元

2.甲公司出于長期戰(zhàn)略考慮，2013年1月1日以1200萬美元購買了在美國注冊(cè)的乙公司發(fā)行在外的80%股份，并自當(dāng)日起能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。2013年1月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1250萬美元；美元與人民幣之間的即期匯率為1美元=6．2元人民幣。2013年度，乙公司以購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤為200萬美元。乙公司的利潤表在折算為母公司記賬本位幣時(shí)，按照平均匯率折算。其他相關(guān)匯率信息如下：2013年12月31日，1美元=6．10元人民幣；2013年度平均匯率，1美元=6．15元人民幣。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第{TSE}題。

乙公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表折算為母公司記賬本位幣時(shí)的外幣報(bào)表折算差額為（）萬元人民幣。

A.－135B.－72．5C.－145D.0

3.20×7年1月1日，乙公司因與甲公司進(jìn)行債務(wù)重組，增加的當(dāng)年度利潤總額為（）萬元。A.A.200B.600C.800D.1000

4.下列各項(xiàng)中，屬于政府補(bǔ)助的是()。

A.增值稅出口退稅B.政府給予企業(yè)的債務(wù)豁免C.按規(guī)定直接免征的所得稅D.政府鼓勵(lì)研發(fā)而給予企業(yè)的研發(fā)補(bǔ)貼

5.企業(yè)因下列交易事項(xiàng)產(chǎn)生的損益中，不影響發(fā)生當(dāng)期營業(yè)利潤的是()。

A.固定資產(chǎn)處置損失

B.投資于銀行理財(cái)產(chǎn)品取得的收益

C.預(yù)計(jì)與當(dāng)期產(chǎn)品銷售相關(guān)的保修義務(wù)

D.因授予高管人員股票期權(quán)在當(dāng)期確認(rèn)的費(fèi)用

6.下列有關(guān)資產(chǎn)減值的說法中正確的是（）。

A.資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值中，只要有一項(xiàng)超過了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就表明該項(xiàng)資產(chǎn)沒有發(fā)生減值

B.資產(chǎn)存在減值跡象的，都應(yīng)估計(jì)可收回金額，以確認(rèn)是否發(fā)生減值

C.確認(rèn)減值時(shí)應(yīng)該優(yōu)先以公允價(jià)值減去處置費(fèi)用之后的凈額作為可收回金額

D.如果資產(chǎn)沒有出現(xiàn)減值跡象，則企業(yè)不需對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試

7.2014年10月12日，甲公司以每股10元的價(jià)格從二級(jí)市場(chǎng)購人乙公司股票10萬股，支付價(jià)款100萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用2萬元。甲公司將購入的乙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2014年12月31日，乙公司股票市場(chǎng)價(jià)格為每股18元。2015年3月15日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利4萬元。2015年4月4日，甲公司將所持有乙公司股票以每股16元的價(jià)格全部出售，在支付相關(guān)交易費(fèi)用2．5萬元后實(shí)際取得款項(xiàng)157．5萬元。

根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，甲公司持有乙公司股票2014年12月31日的賬面價(jià)值是（）萬元。

A.100B.102C.180D.182

8.下列各項(xiàng)關(guān)于乙公司上述交易會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（）。

A.換入丙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)

B.換入丙公司股票確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)

C.換入丙公司股票按照換出辦公設(shè)備的賬面價(jià)值計(jì)量

D.換出辦公設(shè)備按照賬面價(jià)值確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

9.甲企業(yè)為一工業(yè)企業(yè)，適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。甲企業(yè)按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積，甲企業(yè)2013年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2014年3月31日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。2014年2月6日，甲企業(yè)發(fā)現(xiàn)2013年漏記某項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備折舊費(fèi)用50萬元，金額較大。對(duì)于上述事項(xiàng)，下列說法中不正確的是（）。

A.甲企業(yè)應(yīng)將該事項(xiàng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)處理

B.如果該生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品尚未完工，漏計(jì)的折舊費(fèi)用不影響當(dāng)期損益

C.如果該生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品已全部完工，但尚未對(duì)外銷售，甲企業(yè)應(yīng)借記“庫存商品”，貸記“累計(jì)折舊”

D.如果該生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品已全部完工并已對(duì)外銷售，甲企業(yè)應(yīng)借記“以前年度損益調(diào)整”，貸記“累計(jì)折舊”

10.甲公司持有乙公司20％有表決權(quán)股份，采用權(quán)益法核算。2011年12月20日，甲公司將一批賬面價(jià)值為l000萬元的商品，以600萬元的價(jià)格出售給乙公司(假設(shè)交易損失中有300萬元是減值造成的)。至2011年資產(chǎn)負(fù)債表日，該批商品對(duì)外部第三方出售40％。假定甲企業(yè)取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生內(nèi)部交易。乙公司2011年凈利潤為2000萬元，不考慮所得稅因素。則2011年甲公司因該項(xiàng)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬元。

A.300B.0C.420D.412

11.甲公司為增值稅一般納稅人，采用自營方式建造一條生產(chǎn)線，實(shí)際領(lǐng)用工程物資234萬元（含增值稅）。另外領(lǐng)用本公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，賬面價(jià)值為240萬元，該產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17％，計(jì)稅價(jià)格為260萬元；發(fā)生的在建工程人員工資和應(yīng)付福利費(fèi)分別為130萬元和18.2萬元。假定該生產(chǎn)線已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)；不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。該生產(chǎn)線的入賬價(jià)值為（）萬元。A.A.622.2

B.648.2

C.666.4

D.686.4

12.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司2013年度現(xiàn)金流量列報(bào)的表述中，正確的是（）。查看材料

A.經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入5600萬元

B.經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出700萬元

C.投資活動(dòng)現(xiàn)金流出3500萬元

D.籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出3300萬元

13.

第

12

題

甲公司于2007年2月1日向乙公司發(fā)行以自身普通股為標(biāo)的的看漲期權(quán)。根據(jù)該期權(quán)合同，如果乙公司行權(quán)（行權(quán)價(jià)為51元），乙公司有權(quán)以每股51元的價(jià)格從甲公司購入普通股2000股。合同簽訂日為2007年2月1日，行權(quán)日為2008年1月31日，2007年2月1日每股市價(jià)為50元，2007年12月31日每股市價(jià)為52元，2008年1月31日每股市價(jià)為52元，2008年1月31日應(yīng)支付的固定行權(quán)價(jià)格為51元，2007年2月1日期權(quán)的公允價(jià)值5000元，2007年12月31日期權(quán)的公允價(jià)值為3000元，2008年1月31日期權(quán)的公允價(jià)值為2000元。假定期權(quán)將以現(xiàn)金凈額結(jié)算，甲公司2007年12月31日“衍生工具—看漲期權(quán)”科目的余額為（）元。

A.3000B.2000C.5000D.0

14.長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，下列各項(xiàng)中，不影響“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目的金額是（）

A.被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利

B.被投資單位發(fā)生凈虧損

C.被投資單位以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益（非交易性權(quán)益工具）的金融資產(chǎn)公允價(jià)值的增加

D.投資企業(yè)與被投資單位之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益

15.要求：根據(jù)下述資料，不考慮其他因素，回答下列問題：

某企業(yè)于2013年1月1日支付10000萬元貨幣資金取得對(duì)乙企業(yè)30％的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為30000萬元，其中一項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值為600萬元，賬面價(jià)值為400萬元，該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)尚可使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按照年限平均法計(jì)提折舊，無其他引起公允價(jià)值和賬面不同的情況。被投資單位2013年度利潤表中凈利潤為-1000萬元。被投資企業(yè)2013年10月5日向投資企業(yè)銷售商品一批，售價(jià)為60萬元，成本為30萬元，至2013年12月31日，投資單位尚未出售上述商品。2013年12月31日，該項(xiàng)投資可收回金額為9000萬元。

投資企業(yè)按權(quán)益法核算2013年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬元。查看材料

A.-300B.-291C.-309D.-285

16.

第

15

題

甲公司根據(jù)債務(wù)重組協(xié)議的規(guī)定，以一臺(tái)機(jī)器償還所欠乙公司100萬元的債務(wù)（應(yīng)付賬款），該機(jī)器原價(jià)120萬元，已提折IHlO萬元，沒有減值準(zhǔn)備，該設(shè)備的公允價(jià)值為98萬元，假定無相關(guān)稅費(fèi)。乙公司對(duì)該重組債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5萬元。假定不考慮其他稅費(fèi)，則乙公司應(yīng)分別確認(rèn)債務(wù)重組收益、設(shè)備轉(zhuǎn)讓損益（）萬元。

A.2.-12B.-10,0C.2.0D.-12,0

17.甲公司有一項(xiàng)總部資產(chǎn)與三條分別被指定為資產(chǎn)組的獨(dú)立生產(chǎn)線A、B、C。2×13年末，總部資產(chǎn)與A、B、C資產(chǎn)組的賬面價(jià)值分別為200萬元、100萬元、200萬元、300萬元，使用壽命分別為5年、15年、10年、5年。資產(chǎn)組A、B、C的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值分別為90萬元、180萬元、250萬元，三個(gè)資產(chǎn)組均無法確定公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額?？偛抠Y產(chǎn)價(jià)值可以合理分?jǐn)?，則總部資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的減值為（）。

A.73．15萬元B.64萬元C.52萬元D.48．63萬元

18.A公司2009年12月31日購人價(jià)值200萬元的設(shè)備．預(yù)計(jì)使用期5年，無殘值。采用直線法計(jì)提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。2011年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額為（）萬元。

A.1．2(借方)B.2(貸方)C.1．2(貸方)D.2(借方)

19.下列關(guān)于融資租賃的說法，不正確的是（）。A.A.出租人對(duì)應(yīng)收融資租賃款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法可以根據(jù)有關(guān)規(guī)定自行確定

B.出租人應(yīng)對(duì)應(yīng)收融資租賃款全額合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

C.出租人應(yīng)將應(yīng)收融資租賃款記入“長期應(yīng)收款”科目核算

D.出租人對(duì)應(yīng)收融資租賃款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法一經(jīng)確定，不得隨意變更

20.大秦公司是一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，在2018年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）1月3日以出讓方式購入一項(xiàng)土地使用權(quán)，支付300萬元，用于增值后轉(zhuǎn)讓；（2）3月31日對(duì)月初開工建造住宅小區(qū)的土地使用權(quán)計(jì)提攤銷計(jì)入住宅小區(qū)成本；（3）5月31日以轉(zhuǎn)讓方式取得了一項(xiàng)土地使用權(quán)用于建造自用辦公樓；（4）6月10日以經(jīng)營租賃方式租出一項(xiàng)土地使用權(quán)。假定不考慮其他因素，下列說法中不正確的是（）A.大秦公司應(yīng)將出讓方式取得的土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算

B.大秦公司對(duì)建造住宅小區(qū)的土地使用權(quán)計(jì)提攤銷錯(cuò)誤，應(yīng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正處理

C.大秦公司應(yīng)將以轉(zhuǎn)讓方式取得的土地使用權(quán)確認(rèn)為無形資產(chǎn)

D.大秦公司應(yīng)將經(jīng)營租出的土地使用權(quán)作為投資性房地產(chǎn)核算

21.根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不計(jì)入管理費(fèi)用的是()。

A.支付的勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)B.發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)C.違反銷售合同支付的罰款D.支付的離退休人員參加醫(yī)療保險(xiǎn)的醫(yī)療保險(xiǎn)基金

22.下列項(xiàng)目中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的是（）。

A.股份支付中權(quán)益工具的公允價(jià)值確定方法的變更

B.企業(yè)外購的房屋建筑物不再－律確定為固定資產(chǎn)，而是對(duì)支付的價(jià)款按照合理的方法在土地和地上建筑物之間進(jìn)行分配．分別確定無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)

C.壞賬損失的核算方法由直接轉(zhuǎn)銷法改為備抵法

D.對(duì)閑置固定資產(chǎn)由不提折舊改為計(jì)提折1日并計(jì)入當(dāng)期損益

23.工業(yè)企業(yè)以對(duì)沖平倉方式了結(jié)非套保商品期貨合約時(shí),發(fā)生的平倉盈虧應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為()。

A.投資收益B.期貨損益C.營業(yè)外收支D.其他業(yè)務(wù)收支

24.2014年5月甲公司因發(fā)生財(cái)務(wù)困難無法償付所欠乙公司貨款500萬元(含增值稅)，經(jīng)與乙公司協(xié)商，雙方同意進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組內(nèi)容為：甲公司以公允價(jià)值為200萬元、賬面價(jià)值為100萬元的庫存商品和其自身發(fā)行的100萬股普通股償還債務(wù)，甲公司普通股每股面值1元，市價(jià)2.2元。甲、乙公司適用的增值稅稅率均為17%。則該項(xiàng)債務(wù)重組對(duì)甲公司2014年利潤總額的影響為（）。

A.46萬元B.146萬元C.80萬元D.180萬元

25.某商業(yè)批發(fā)企業(yè)采用毛利率法計(jì)算期末存貨成本。2002年5月，甲類商品的月初成本總額為2400萬元，本月購貨成本為1500萬元，本月銷售收入為4550萬元。甲類商品4月份的毛利率為24％。該企業(yè)甲類商品在2002年5月末的成本為（）萬元。A.A.366B.392C.404D.442

26.笛卡爾最著名的思想莫過于“我思故我在”。從這句話來看，笛卡爾是（）。

A.樸素唯物主義者B.形而上學(xué)唯物主義者C.主觀唯心主義者D.客觀唯心主義者

27.

第

3

題

甲公司在對(duì)2009年1月1日至4月20日發(fā)生的上述事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理后，應(yīng)在原已編翩的2008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中增加（）。

A."遞延所得稅負(fù)債"l22.73萬元

B."遞延所得稅資產(chǎn)"57.5萬元

C."遞延所得稅負(fù)債"l60.23萬元

D."遞延所得稅資產(chǎn)"20萬元

28.甲公司因銷售A產(chǎn)品于20×2年度確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用是（）萬元。

A.－1．5B.0C.4．5D.15

29.下列各項(xiàng)中，不符合資產(chǎn)會(huì)計(jì)要素定義的是（）。

A.發(fā)出商品B.委托加工物資C.待處理財(cái)產(chǎn)損失D.尚待加工的半成品

30.20×2年12月，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司自20×3年1月1日起撤銷某營銷網(wǎng)點(diǎn)，該業(yè)務(wù)重組計(jì)劃已對(duì)外公告。為實(shí)施該業(yè)務(wù)重組計(jì)劃，甲公司預(yù)計(jì)發(fā)生以下支出或損失：因辭退職工將支付補(bǔ)償款100萬元，因撤銷門店租賃合同將支付違約金20萬元，因處置門店內(nèi)設(shè)備將發(fā)生損失65萬元，因?qū)㈤T店內(nèi)庫存存貨運(yùn)回公司本部將發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)5萬元。該業(yè)務(wù)重組計(jì)劃對(duì)甲公司20×2年度利潤總額的影響金額為（）。

A.-120萬元B.-165萬元C.-185萬元D.-190萬元

二、多選題(15題)31.下列不符合終止經(jīng)營定義的持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組所產(chǎn)生的相關(guān)損益，應(yīng)當(dāng)在利潤表中作為持續(xù)經(jīng)營損益列報(bào)的是（）

A.企業(yè)初始計(jì)量或在資產(chǎn)負(fù)債表日重新計(jì)量持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組時(shí),因賬面價(jià)值高于其公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額而確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失

B.后續(xù)資產(chǎn)負(fù)債表日持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額增加,因恢復(fù)以前減記的金額而轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值損失

C.企業(yè)初始計(jì)量或在資產(chǎn)負(fù)債表日重新計(jì)量符合終止經(jīng)營定義的持有待售的處置組時(shí),因賬面價(jià)值高于其公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額而確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失

D.企業(yè)在處置終止經(jīng)營的過程中產(chǎn)生的增量費(fèi)用

32.下列資產(chǎn)減值事項(xiàng)中，不適用資產(chǎn)減值準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的有()。

A.遞延所得稅資產(chǎn)的減值

B.融資租賃中出租人未擔(dān)保余值的減值

C.建造合同形成的資產(chǎn)的減值

D.長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算發(fā)生的減值

E.持有至到期投資減值

33.下列關(guān)于確定報(bào)告分部的表述，正確的有（）。

A.企業(yè)確定報(bào)告分部的基礎(chǔ)是經(jīng)營分部

B.該分部的分部收入占所有分部收入合計(jì)的10％或者以上的，其應(yīng)被確定為報(bào)告分部

C.該分部的分部利潤(或虧損)的絕對(duì)額，占所有盈利分部利潤合計(jì)額或者所有虧損分部虧損合計(jì)額的絕對(duì)額兩者中較大者的10％或者以上的，其應(yīng)被確定為報(bào)告分部

D.財(cái)務(wù)報(bào)告中報(bào)告分部的數(shù)量可以超過10個(gè)

34.第

20

題

下列關(guān)于出租人對(duì)融資租賃會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）

A.發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益

B.實(shí)際收到的或有租金，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入

C.有確鑿證據(jù)表明應(yīng)收融資租賃款將我發(fā)收回時(shí)，應(yīng)按應(yīng)收融資租賃款余額全額計(jì)提壞帳準(zhǔn)備

D.逾期一個(gè)租金支付期尚未收到租金時(shí)，應(yīng)停止確認(rèn)融資收入，并將已確認(rèn)的融資收入予以沖回

E.當(dāng)有確鑿證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少，應(yīng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，并將由此而引起的租賃投資凈額的減少確認(rèn)為當(dāng)期損失

35.下列資產(chǎn)減值事項(xiàng)中，適用資產(chǎn)減值準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的有（）。

A.固定資產(chǎn)減值

B.存貨減值

C.商譽(yù)減值

D.無形資產(chǎn)的減值

E.對(duì)被投資單位不具有共同控制和重大影響，在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資

36.下列項(xiàng)目中，屬于財(cái)政貼息的有()。A.A.財(cái)政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)

B.財(cái)政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款很行以政策性優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款，受益企業(yè)按照實(shí)際發(fā)生的利率計(jì)算和確認(rèn)利息費(fèi)用

C.政府資本性投入

D.撥付企業(yè)的糧食定額補(bǔ)貼

E.財(cái)政部門撥付給企業(yè)用于購建固定資產(chǎn)或進(jìn)行技術(shù)改造的專項(xiàng)資金

37.關(guān)于固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值確定，下列說法不正確的有（）

A.企業(yè)接受投資者投入的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“實(shí)收資本”（或“股本”）等科目

B.同一控制下的企業(yè)合并，合并方企業(yè)在企業(yè)合并中取得的固定資產(chǎn)，公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方企業(yè)的公允價(jià)值計(jì)量

C.承租人通常應(yīng)當(dāng)將融資租入的固定資產(chǎn)按照租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者加上初始直接費(fèi)用作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值

D.對(duì)存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目

38.甲企業(yè)下列會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）。

A.2012年年末該資產(chǎn)的賬面價(jià)值為128萬元

B.2012年年末應(yīng)確認(rèn)“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”2．5萬元

C.2013年1月1日應(yīng)確認(rèn)資本公積14．5萬元

D.2013年1月1日確認(rèn)盈余公積1．45萬元，未分配利潤13．05萬元

E.2013年12月31日應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益10萬元

39.根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的有關(guān)對(duì)外投資的信息有()。

A.投資的計(jì)價(jià)方法

B.短期投資的期末市價(jià)

C.投資變現(xiàn)及投資收益匯回的重大限制

D.期末短期投資和長期投資賬面價(jià)值合計(jì)占本企業(yè)凈資產(chǎn)的比例

E.采用權(quán)益法核算時(shí)本企業(yè)與被投資企業(yè)會(huì)計(jì)政策的重大差異

40.對(duì)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，下列項(xiàng)目中，應(yīng)當(dāng)采用期末資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算的有()。

A.盈余公積B.未分配利潤C(jī).長期股權(quán)投資D.交易性金融資產(chǎn)

41.下列關(guān)于無形資產(chǎn)的說法中，不正確的有（）

A.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采用直線法按10年進(jìn)行攤銷

B.為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用計(jì)入到無形資產(chǎn)的初始成本中

C.對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，則應(yīng)視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，進(jìn)行追溯調(diào)整

D.沒有明確的合同或法律規(guī)定無形資產(chǎn)的使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面情況以及參考企業(yè)的歷史經(jīng)驗(yàn)等，確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的期限

42.下列各項(xiàng)中，需要重新計(jì)算財(cái)務(wù)報(bào)表各列報(bào)期間每股收益的有（）

A.報(bào)告年度以資本公積轉(zhuǎn)增股本

B.報(bào)告年度以發(fā)行股份為對(duì)價(jià)實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并

C.報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間分拆股份

D.報(bào)告年度發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)并采用追溯重述法重述上年度損益

43.

第24題

下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為包裝物進(jìn)行核算和管理的有（）。

A.用于儲(chǔ)存和保管產(chǎn)品、材料而不對(duì)外出售的包裝物

B.生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物

C.隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物

D.隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物

44.下列項(xiàng)目中，應(yīng)當(dāng)作為存貨在資產(chǎn)負(fù)債表中予以列報(bào)的有()。

A.甲公司購入的一批用于包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的包裝物

B.甲公司購入的一批擬用于發(fā)放給職工的產(chǎn)品

C.甲公司外購一批材料用于企業(yè)廠房的建設(shè)

D.甲公司已經(jīng)發(fā)出采用收取手續(xù)費(fèi)方式代銷的商品

45.下列關(guān)于借款費(fèi)用暫停資本化或停止資本化的表述中，錯(cuò)誤的有（）。

A.資產(chǎn)在購建過程中發(fā)生了非正常中斷，且中斷時(shí)間非連續(xù)累計(jì)超過3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用資本化

B.資產(chǎn)在購建過程中發(fā)生了正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用資本化

C.資產(chǎn)在購建過程中因事先可預(yù)見的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷，無需暫停借款費(fèi)用資本化

D.所建造的符合資本化條件的資產(chǎn)實(shí)體建造已經(jīng)完成時(shí)，應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化

三、判斷題(3題)46.甲企業(yè)擁有的下列非流動(dòng)資產(chǎn)，可以劃分為持有待售類別的有（）

A.一項(xiàng)設(shè)備，甲公司有意圖和能力出售，還未獲監(jiān)管機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，甲公司不確定能不能獲得批準(zhǔn)

B.一棟廠房，甲公司有意圖和能力出售，還未找到合適的買方

C.一項(xiàng)專利技術(shù)，甲公司有意圖和能力出售，已獲批準(zhǔn)，預(yù)計(jì)出售將在一年內(nèi)完成

D.一棟辦公樓，甲公司有意圖和能力出售，無需批準(zhǔn)，已簽訂具有法律效力的購買協(xié)議，預(yù)計(jì)將在三個(gè)月內(nèi)出售

47.下列情況中通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零的有（）

A.生產(chǎn)制造存貨所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流出大于銷售存貨產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入

B.已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨

C.由于市場(chǎng)需求發(fā)生變化，導(dǎo)致存貨市場(chǎng)價(jià)格低于存貨成本

D.已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨

48.2.在母公司只有一個(gè)子公司并且當(dāng)期相互之間未發(fā)生內(nèi)部交易的情況下，母公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中的凈利潤也就是合并會(huì)計(jì)報(bào)表中當(dāng)期合并凈利潤。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.判斷甲公司購買C公司20%股權(quán)時(shí)是否形成企業(yè)合并，并說明理由；計(jì)算甲公司取得C公司20%股權(quán)的成本，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

50.甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)及其子公司2×18年和2×19年有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1)2×18年1月1日，甲公司和W公司簽訂協(xié)議，以定向增發(fā)普通股股票的方式，從非關(guān)聯(lián)方(W公司)處取得了乙股份有限公司(以下簡稱“乙公司”)80％的股權(quán)，能夠控制乙公司的生產(chǎn)、經(jīng)營決策，并于當(dāng)日通過產(chǎn)權(quán)交易所完成了該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓程序，并完成了工商變更登記。甲公司定向增發(fā)普通股股票10000萬股，每股面值為1元，每股公允價(jià)值為3元。假定該項(xiàng)交易未發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25％。協(xié)議約定，W公司承諾本次交易完成后的2×18年和2×19年兩個(gè)會(huì)計(jì)年度乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤分別不低于10000萬元和12000萬元。乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤低于上述承諾利潤的，W公司將按照出售股權(quán)比例，以現(xiàn)金對(duì)甲公司進(jìn)行補(bǔ)償。各年度利潤補(bǔ)償單獨(dú)計(jì)算，且已經(jīng)支付的補(bǔ)償不予退還。2×18年1月1日，甲公司認(rèn)為乙公司在2×18年和2×19年期間基本能夠?qū)崿F(xiàn)承諾利潤，發(fā)生業(yè)績補(bǔ)償?shù)目赡苄暂^小。其他資料如下：(2)乙公司2×18年1月1日(購買日)資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目信息列示如下：①股東權(quán)益賬面價(jià)值總額為32000萬元。其中：股本為20000萬元，資本公積為7000萬元，其他綜合收益為1000萬元，盈余公積為1200萬元，未分配利潤為2800萬元。②存貨的賬面價(jià)值為8000萬元，經(jīng)評(píng)估的公允價(jià)值為10000萬元；固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為21000萬元，經(jīng)評(píng)估的公允價(jià)值為25000萬元，該評(píng)估增值的固定資產(chǎn)為一棟辦公樓，該辦公樓采用年限平均法計(jì)提折舊，至購買日剩余使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。除上述資產(chǎn)外，乙公司其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。(3)2×18年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤8000萬元，較原承諾利潤少2000萬元。2×18年年末，根據(jù)乙公司利潤實(shí)現(xiàn)情況及市場(chǎng)預(yù)期，甲公司估計(jì)乙公司未實(shí)現(xiàn)承諾利潤是暫時(shí)性的，2×19年能夠完成承諾利潤；經(jīng)測(cè)試該時(shí)點(diǎn)商譽(yù)未發(fā)生減值。乙公司2×18年提取盈余公積800萬元，向股東宣告分配現(xiàn)金股利2000萬元，因投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換增加其他綜合收益400萬元(已扣除所得稅影響)。2×19年2月10日，甲公司收到W公司2×18年業(yè)績補(bǔ)償款1600萬元。(4)截至2×18年12月31日，購買日發(fā)生評(píng)估增值的存貨已全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售。(5)2×18年，甲公司和乙公司內(nèi)部交易和往來事項(xiàng)如下：①2×18年5月1日，乙公司向甲公司現(xiàn)銷一批商品，售價(jià)為2000萬元，增值稅260萬元，商品銷售成本為1400萬元。甲公司購進(jìn)的該批商品本期全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成期末存貨。2×18年年末，甲公司對(duì)存貨進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該批商品出現(xiàn)減值跡象，其可變現(xiàn)凈值為1800萬元。為此，甲公司2×18年年末對(duì)該項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬元，并在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中列示。②2×18年6月20日，乙公司將其原值為2000萬元，賬面價(jià)值為1200萬元的某廠房，以2400萬元的價(jià)格出售給甲公司作為管理用廠房使用，甲公司以支票支付全款。該廠房預(yù)計(jì)剩余使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。甲公司和乙公司均采用年限平均法對(duì)其計(jì)提折舊。假定該廠房未發(fā)生減值。③截至2×18年12月31日，乙公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款中有2000萬元為應(yīng)收甲公司賬款，該應(yīng)收賬款賬面余額為2260萬元，乙公司當(dāng)年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備260萬元。該項(xiàng)應(yīng)收賬款為2×18年5月1日乙公司向甲公司銷售商品而形成，甲公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款項(xiàng)目中列示應(yīng)付乙公司賬款2260萬元。假定不考慮現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的抵銷。要求：(1)編制甲公司取得乙公司80％股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。(2)編制購買日合并報(bào)表中調(diào)整子公司資產(chǎn)和負(fù)債的會(huì)計(jì)分錄。(3)計(jì)算購買日合并報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。(4)編制購買日合并報(bào)表中甲公司長期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益的抵銷分錄。(5)編制2×18年12月31日合并報(bào)表中調(diào)整子公司資產(chǎn)和負(fù)債的會(huì)計(jì)分錄。(6)編制2×18年12月31日合并報(bào)表中長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法的會(huì)計(jì)分錄(假定調(diào)整凈利潤時(shí)無須考慮內(nèi)部交易的影響)。(7)編制2×18年12月31日甲公司與乙公司內(nèi)部交易抵銷的會(huì)計(jì)分錄。(8)編制2×18年12月31日合并報(bào)表中甲公司長期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益的抵銷分錄。(9)對(duì)于因乙公司2×18年未實(shí)現(xiàn)承諾利潤，說明甲公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理及理由，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

51.根據(jù)資料(2)，編制甲公司調(diào)整事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

52.黃河公司系一家上市公司，因業(yè)務(wù)發(fā)展需要，對(duì)甲公司、乙公司進(jìn)行了長期股權(quán)投資。黃河公司和甲公司、乙公司在投資交易達(dá)成前，相互間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，且這三家公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，所得稅稅率均為25%；銷售價(jià)格均不含增值稅額。

資料一：2010年1月1日，黃河公司對(duì)甲公司、乙公司股權(quán)投資的有關(guān)資料如下:

(1)從甲公司股東處購入甲公司有表決權(quán)股份的80%，能夠?qū)坠緦?shí)施控制，實(shí)際投資成本為8300萬元。當(dāng)日，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為10200萬元，賬面價(jià)值為10000萬元，差額200萬元為存貨公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額。

(2)從乙公司股東處購入乙公司有表決權(quán)股份的30%，能夠?qū)σ夜緦?shí)施重大影響，實(shí)際投資成本為1600萬元。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均為5000萬元。

（3）甲公司、乙公司的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)相等。

資料二：黃河公司在編制2010年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，相關(guān)業(yè)務(wù)資料及會(huì)計(jì)處理如下：

（1）甲公司2010年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤為1000萬元；2010年1月1日的存貨中已有60%在本年度向外部獨(dú)立第三方。假定黃河公司采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益時(shí)不考慮稅收因素，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：

①確認(rèn)合并商譽(yù)140萬元；

②采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益800萬元。

（2）5月20日，黃河公司向甲公司賒銷一批產(chǎn)品，銷售價(jià)格為2000萬元，增值稅額為340萬元，實(shí)際成本為1600萬元；相關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)至年末尚未收到，黃河公司對(duì)其計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備20萬元。甲公司在本年度已將該產(chǎn)品全部向外部獨(dú)立第三方銷售。黃河公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：

①抵消營業(yè)收入2000萬元；

②抵消營業(yè)成本1600萬元；

③抵消資產(chǎn)減值損失20萬元；

④抵消應(yīng)付賬款2340萬元；

⑤確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債5萬元。

（3）6月30日，黃河公司向甲公司銷售一件產(chǎn)品，銷售價(jià)格為900萬元，增值稅額為153萬元，實(shí)際成本為800萬元，相關(guān)款項(xiàng)已收存銀行。甲公司將購入的該產(chǎn)品確認(rèn)為管理用固定資產(chǎn)（增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣），預(yù)計(jì)使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。黃河公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：

①抵消營業(yè)收入900萬元；

②抵消營業(yè)成本900萬元

③抵消管理費(fèi)用10萬元；

④抵消固定資產(chǎn)折舊10萬元；

⑤確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債2.5萬元。

（4）11月20日，乙公司向黃河公司銷售一批產(chǎn)品，實(shí)際成本為260萬元，銷售價(jià)格為300萬元，增值稅為51萬元，款項(xiàng)已收存銀行。黃河公司將該批產(chǎn)品確認(rèn)為原材料，至年末該批原材料尚未領(lǐng)用。乙公司2010年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤為600萬元。黃河公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：

①在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益180萬元；

②編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)抵消存貨12萬元。

資料三：黃河公司2010年度發(fā)生的其他業(yè)務(wù)資料及其會(huì)計(jì)處理如下：

（1）2010年6月30日，黃河公司以融資租賃的方式租入一臺(tái)大型生產(chǎn)設(shè)備，租賃期為3年，自承租日起每半年支付租金22.5萬元，租賃合同規(guī)定年利率為14％。租賃期滿時(shí)，黃河公司享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)，購買價(jià)0.15萬元。黃河公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用共計(jì)1萬元，以銀行存款支付。該設(shè)備在租賃開始日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值均為105萬元，經(jīng)計(jì)算，其最低租賃付款額的現(xiàn)值為107.35萬元。2010年12月31日，黃河公司支付租金和確認(rèn)融資費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理為：

借：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款22.5

貸：銀行存款22.5

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用7.35

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用7.35

黃河公司的增量借款年利率為10％。[(P/A，7％，6)＝4.7665；(P/F，7％，6)＝0.6663；(P/A，8％，6)＝4.6229；(P/F，8％，6)＝0.6302]

（2）2010年1月1日發(fā)行在外的普通股為10000萬股。2010年，黃河公司發(fā)生以下與權(quán)益性工具相關(guān)的交易或事項(xiàng)：

①2月20日，黃河公司與承銷商簽訂股份發(fā)行合同。4月1日，定向增發(fā)4000萬股普通股作為非同一控制下企業(yè)合并對(duì)價(jià)，于當(dāng)日取得對(duì)被購買方的控制權(quán)；

②7月1日，根據(jù)股東大會(huì)決議，以2010年6月30日股份為基礎(chǔ)分派股票股利，每10股送2股；

③10月1日，根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，授予高級(jí)管理人員2000萬份股票期權(quán)，每一份期權(quán)行權(quán)時(shí)可按5元的價(jià)格購買黃河公司的1股普通股；

④黃河公司2010年度普通股平均市價(jià)為每股10元，2010年度合并凈利潤為13000萬元，其中歸屬于黃河公司普通股股東的部分為12000萬元。

年末黃河公司計(jì)算的當(dāng)期稀釋每股收益為0.76元。

（3）因戰(zhàn)略調(diào)整，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，黃河公司2010年9月30日與丁公司簽訂一項(xiàng)不可撤銷的銷售合同，將位于郊區(qū)的辦公用房轉(zhuǎn)讓給丁公司。合同約定，辦公用房轉(zhuǎn)讓價(jià)格為53000萬元，丁公司應(yīng)于2011年1月15日前支付上述款項(xiàng)；黃河公司應(yīng)協(xié)助丁公司于2011年2月1日前完成辦公用房所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。

黃河公司辦公用房系2005年3月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為73500萬元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為1500萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，至2010年9月30日簽訂銷售合同時(shí)未計(jì)提減值準(zhǔn)備。

2010年度，黃河公司對(duì)該辦公用房共計(jì)提了3600萬元折舊，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

借：管理費(fèi)用3600

貸：累計(jì)折舊3600

要求：黃河公司內(nèi)部審計(jì)部門2010年末在對(duì)其2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時(shí)，對(duì)資料二及資料三中交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問。逐筆分析、判斷資料二、三中各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理是否正確：如不正確，針對(duì)資料二的交易作出正確的處理，針對(duì)資料三的交易編制有關(guān)更正差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄。（假設(shè)對(duì)凈利潤的調(diào)整不考慮內(nèi)部交易形成的所得稅影響）

53.A公司為一上市公司。在2010年存在以下股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。(1)2010年1月1日，一次性授予其子公司甲公司的50名管理人員共計(jì)3000萬股本公司限制性股票。2010年至2012年每年年末，每年解鎖1000萬股。解鎖時(shí)，職工應(yīng)當(dāng)在職，當(dāng)年未滿足條件不能解鎖的股票作廢。每份限制性股票在2010年1月1日的公允價(jià)值為0．6元，50名管理人員在2010年年末均在職并預(yù)計(jì)未來期間不會(huì)有人離職。會(huì)計(jì)處理：A公司將按照該限制性股票計(jì)算的股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用在3年平均分?jǐn)偅⒋_認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用600萬元。(2)2010年年初，A公司與其管理人員達(dá)成協(xié)議：A公司將其持有的M公司的100萬股股票按照每股8元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給20名管理人員，每人5萬殷。M公司授予員工的該項(xiàng)購買權(quán)在授予日的公允價(jià)值為每份10元。協(xié)議約定，A公司的管理人員在公司必須服務(wù)滿2年才能夠取得該股票。2010年年末，該項(xiàng)購買權(quán)的公允價(jià)值為每份12元。當(dāng)年年末，A公司管理人員未離職，預(yù)計(jì)未來也不會(huì)有人離職。會(huì)計(jì)處理：A公司針對(duì)上述事項(xiàng)未作處理。(3)2008年12月20日，A公司股東大會(huì)通過了一項(xiàng)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，該激勵(lì)計(jì)劃自2009年1月1日開始實(shí)施，其主要內(nèi)容為：公司向其100名管理人員每人授予20萬份股票期權(quán)，這些人員從2009年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，服務(wù)期滿時(shí)才能以每股8元購買20萬股A公司股票。2008年12月20日估計(jì)該期權(quán)的公允價(jià)值為每份18元，2009年1月1日估計(jì)該期權(quán)的公允價(jià)值為每份20元。2009年12月31日估計(jì)該期權(quán)的公允價(jià)值為每份19元。①截至2009年12月31日有10名管理人員離開，A公司估計(jì)三年中離開的管理人員比例將達(dá)到20％。⑦2010年12月31日經(jīng)批準(zhǔn)，A公司修改股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，將原2008年12月20日估計(jì)的該期權(quán)的公允價(jià)值從每份18元調(diào)整為13元，同時(shí)原授予每名管理人員的20萬份股票期權(quán)修改為15萬份，并以現(xiàn)金8000萬元補(bǔ)償尚未離職的管理人員。截至本年年末累計(jì)15名管理人員離開A公司，A公司將管理人員離開比例修正為30％。其他條件不變。會(huì)計(jì)處理：2010年A公司按照原協(xié)議確認(rèn)費(fèi)用7200萬元，未作其他處理。要求：判斷A公司對(duì)上述業(yè)務(wù)的處理是否正確，如不正確，請(qǐng)說明理由，并做出正確的會(huì)計(jì)分錄。

五、3.計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題(5題)54.

計(jì)算2012年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面凈值；

55.甲公司經(jīng)批準(zhǔn)于20×7年1月1日按面值發(fā)行5年期的可轉(zhuǎn)換公司債券100000000元，款項(xiàng)已收存銀行，假定發(fā)行過程中未發(fā)生相關(guān)費(fèi)用，發(fā)行取得的價(jià)款用于生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。債券票面年利率為6%，利息按年支付。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價(jià)為每股10元，股票面值為每股1元，假設(shè)轉(zhuǎn)股時(shí)不足1股的部分支付現(xiàn)金，若轉(zhuǎn)換時(shí)仍有利息未支付，可一并轉(zhuǎn)股。

20×8年1月1日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為普通股股票，轉(zhuǎn)換當(dāng)日20×7年的利息尚未支付。甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類似的沒有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為9%。

已知：(P/F，9%，5)=0.6499；(P/F，6%，5)=0.7473；(P/A，9%，5)=3.8897；(P/A，6%，5)=4.2124。

要求：編制甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(假定按當(dāng)日可轉(zhuǎn)換公司債券的賬面價(jià)值計(jì)算轉(zhuǎn)股數(shù))

56.某企業(yè)購進(jìn)設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款1000萬元，稅款170萬元，支付運(yùn)雜費(fèi)5萬元，支付安裝費(fèi)25萬元，該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為5年，估計(jì)凈殘值率為5%，該企業(yè)采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。

要求：計(jì)算固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值及每年的折舊額。

57.

逐筆編制上述各項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。(“持有至到期投資”科目要求寫山叫細(xì)科目，答案中的金額單位用萬元表示)

58.2005年12月18日，新新公司與境外乙公司簽訂了-份大型電子設(shè)備的融資租賃合同。有關(guān)情況如下：

(1)租賃日為2005年12月31日，租賃期3年，租金分別于2006～2008年年末支付l000萬美元，租賃期滿，該設(shè)備的預(yù)計(jì)殘值為0，新新公司未提供擔(dān)保，未擔(dān)保余值為0。

(2)該設(shè)備于2005年12月31日運(yùn)抵新新公司，當(dāng)日投人使用。新新公司固定資產(chǎn)采用直線法計(jì)提折舊；未確認(rèn)融資費(fèi)用采用實(shí)際利率法攤銷；新新公司年末-次確認(rèn)融資費(fèi)用并計(jì)提折舊。

(3)租賃合同規(guī)定的利率為年利率6%。假定該設(shè)備為全新設(shè)備，起租日該設(shè)備的原賬面價(jià)值為2700萬美元，預(yù)計(jì)使用年限3年。2008年12月31日，新新公司將設(shè)備歸還乙公司。

(4)2007年8月發(fā)生該設(shè)備維修費(fèi)20萬美元，全部用銀行存款支付。支付時(shí)的市場(chǎng)匯率為＄1=￥8.1。

(5)2007午12月31日，在檢查該設(shè)備的可收回情況時(shí)發(fā)現(xiàn)，由于市場(chǎng)不景氣，該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售量嚴(yán)重下降，預(yù)計(jì)2008年該設(shè)備的現(xiàn)金流量為7420萬元，折現(xiàn)率為6%。

(6)新新公司外幣業(yè)務(wù)采用發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率進(jìn)行折算，按年計(jì)算匯兌損益。已知2005～2008年各年末的市場(chǎng)匯率分別為＄1＝￥8.2，＄1＝￥8，＄1＝￥7.8，＄1＝￥7.5。

[要求]

(1)計(jì)算2005年12月31日融資租入設(shè)備的入賬價(jià)值，并編制租人固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。

(2)計(jì)算2006～2008年應(yīng)攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用(假設(shè)應(yīng)付租金按租入資產(chǎn)時(shí)的匯率折算)；編制2006年攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用、支付租金和計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄。

(3)編制2007年支付維修費(fèi)、攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用、支付租金和計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄。

(4)確定2007年末該設(shè)備的可收回金額，計(jì)算應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，并編制計(jì)提減值的會(huì)計(jì)分錄。

(5)編制2008年攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用、支付租金、計(jì)提折舊和歸還固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。

(6)計(jì)算長期應(yīng)付款(美元戶)在2006～2008年發(fā)生的匯兌損益，并編制2008年有關(guān)匯兌損益的會(huì)計(jì)分錄。(計(jì)算結(jié)果保留小數(shù)點(diǎn)后兩位)

參考答案

1.B事項(xiàng)③、事項(xiàng)⑤涉及的現(xiàn)金流量均屬于投資活動(dòng)現(xiàn)金流出，則投資活動(dòng)現(xiàn)金流出＝150+60＝210(萬元)。

2.A外幣報(bào)表折算差額=(1250+200)×6.10－(1250×6.2+200×6.15)=－135(萬元人民幣)。

3.C【解析】20×7年1月1日，乙公司與甲公司進(jìn)行債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理為：

借：應(yīng)付賬款一甲公司2300

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備l00

貸：銀行存款206

無形資產(chǎn)一B專利權(quán)600

長期股權(quán)投資一丙公司

投資收益200

營業(yè)外收入一債務(wù)重組利得600

所以，乙公司因債務(wù)重組而增加的當(dāng)年利潤總額=200+600=800(萬元)。

4.D解析：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》的規(guī)定，所得稅減免、債務(wù)豁免、政府投資投入的資產(chǎn)、增值稅出口退稅等，均不包括在政府補(bǔ)助的范圍內(nèi)。

5.A營業(yè)利潤的計(jì)算公式為：營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本(主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本)-稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益(一公允價(jià)值變動(dòng)損失)+投資收益(一投資損失)。A項(xiàng)，固定資產(chǎn)處置損失計(jì)入營業(yè)外支出，不影響當(dāng)期營業(yè)利潤。B項(xiàng)應(yīng)計(jì)入投資收益，導(dǎo)致營業(yè)利潤增加；C項(xiàng)應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用，導(dǎo)致營業(yè)利潤減少；D項(xiàng)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用，導(dǎo)致營業(yè)利潤減少。

6.A選項(xiàng)B，資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，在判斷是否需要估計(jì)可收回金額時(shí)，應(yīng)遵循重要性原則；選項(xiàng)C。沒有確鑿證據(jù)或理由表明，資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價(jià)值的情況下，可以將公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額；選項(xiàng)D，不管是否出現(xiàn)減值跡象，使用壽命不確定的和尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)和商譽(yù)至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行減值測(cè)試。

7.C【解析】甲公司所持乙公司股票2014年12月31日的賬面價(jià)值=18×10=180(萬元)。

8.B選項(xiàng)A，換入丙公司股票應(yīng)確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)；選項(xiàng)C，本題非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，故應(yīng)該以公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)；選項(xiàng)D，換出生產(chǎn)的辦公設(shè)備(存貨)按照公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入并按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

9.A甲企業(yè)漏記的生產(chǎn)設(shè)備折舊費(fèi)用50萬元，金額較大，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。

10.D甲公司在該項(xiàng)內(nèi)部交易中虧損400萬元(1000—600)，其中300萬元是因?yàn)樯唐窚p值引起的，不予調(diào)整；另外該商品已對(duì)外出售40％，所以l2萬元(100X60％×20％)是未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益屬于投資企業(yè)的部分，在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷，即甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(2000+100×60％)X20％=412(萬元)。

11.C解析：該生產(chǎn)線的入賬價(jià)值＝(234+240+260×17%+130+18.2)萬元=666．4萬元。

12.B本題經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入600萬元，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出=200+(2000—15001=700(萬元)，選項(xiàng)B正確；投資活動(dòng)現(xiàn)金流出=300+1200+1500=3000(萬元)，選項(xiàng)C錯(cuò)誤：籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出=1000+2000=3000(萬元)．選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

13.A2007年12月31日期權(quán)的公允價(jià)值為3000元即為“衍生工具—看漲期權(quán)”科目余額。

14.C選項(xiàng)A影響，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)，應(yīng)抵減長期股權(quán)投投資賬面價(jià)值，影響“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目；

選項(xiàng)B影響，被投資單位發(fā)生凈虧損時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)按份額，調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值，影響“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目；

選項(xiàng)C不影響，被投資單位以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益（非交易性權(quán)益工具）的金融資產(chǎn)公允價(jià)值的增加，屬于其他綜合收益的增減變動(dòng)，調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值，影響“長期股權(quán)投資——其他綜合收益”科目；

選項(xiàng)D影響，投在單位在確認(rèn)投資收益時(shí)，對(duì)于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)抵銷，影響“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目。

綜上，本題應(yīng)選C。

15.C投資企業(yè)按權(quán)益法核算2013年應(yīng)確認(rèn)的投資損失=[1000+(600-400)÷20+(60-30)]×50％=509(萬元)。

16.A以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外支出）；債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入“營業(yè)外支出”；不足沖減的，作為當(dāng)期資產(chǎn)減值損失的抵減予以認(rèn)。

17.AA資產(chǎn)組應(yīng)分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的價(jià)值＝200×100×3/(100×3+200×2+300)＝60(萬元)；B資產(chǎn)組應(yīng)分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的價(jià)值＝200×200×2/(100×3+200×2+300)＝80

(萬元)；C資產(chǎn)組應(yīng)分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的價(jià)值＝200×300/(100×3+200×2+300)＝60(萬

元)；則總部資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的減值＝(60+100－90)×60/(60+100)+(80+200－180)×80/(80+200)+(60+300－250)×60/(60+300)＝73．15(萬元)

18.B2010年12月31日設(shè)備的賬面價(jià)值=200—200／5=160(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=200—200×40％=120(萬元)，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=160一l20=40(萬元)，遞延所得稅負(fù)債余額=40X25％=10(萬元)。2011年l2月31日設(shè)備的賬面價(jià)值=200—200／5×2=120(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=200—200×40％一(200—200×40％)×40％=72(萬元)，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=120—72=48(萬元)，遞延所得稅負(fù)債余額=48×25％=12(萬元)。2011年遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額=12—10=2(萬元)(貸方)。

19.B出租人應(yīng)對(duì)應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的部分合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，選項(xiàng)B錯(cuò)誤?！敬鹨删幪?hào)10889964】

20.A選項(xiàng)A說法錯(cuò)誤，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的用于增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)作為存貨核算；

選項(xiàng)B說法正確，用于建造住宅小區(qū)的土地使用權(quán)屬于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的存貨，不需要計(jì)提折舊，應(yīng)確認(rèn)為會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正處理；

選項(xiàng)C說法正確，以轉(zhuǎn)讓方式取得的土地使用權(quán)用來建造辦公樓，應(yīng)確認(rèn)為該企業(yè)的無形資產(chǎn)；

選項(xiàng)D說法正確，以經(jīng)營租賃方式出租的土地使用權(quán)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。

綜上，本題應(yīng)選A。

21.C解析：違反銷售合同支付的罰款應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出科目核算。

本題的處理在新準(zhǔn)則中沒有變化。

22.A選項(xiàng)B、C、D屬于會(huì)計(jì)政策變更。

23.B解析：非套保商品期貨合約了結(jié)時(shí),發(fā)生的平倉盈虧應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為期貨損益。

24.B選項(xiàng)A.反向購買發(fā)生在非同－控制下的企業(yè)之間；選項(xiàng)C，發(fā)生反向購買當(dāng)期其每股收益分母是：(1)自當(dāng)期期初至購買日發(fā)行在外普通股股數(shù)應(yīng)假定為該合并中法律上母公司向法律上子公司股東發(fā)行的普通股股數(shù)，(2)自購買日至期末發(fā)行在外的普通股為法律上母公司實(shí)際發(fā)行在外的普通股；選項(xiàng)D.反向購買會(huì)產(chǎn)生新的商譽(yù)。

25.D解析：甲類商品在2002年5月末的成本=2400+1500—(4550—4550×24%)二442萬元。

26.C主觀唯心主義把個(gè)人的某種精神如感覺、經(jīng)驗(yàn)、心靈、意識(shí)、觀念、意志爭作為世界上一切事物產(chǎn)生和存在的根源與基礎(chǔ)，因此笛卡爾屬于主觀唯心主義者。故選C。

27.D遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)調(diào)增20萬元。

28.A預(yù)計(jì)退貨部分的利潤計(jì)入“預(yù)計(jì)負(fù)債”，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)＝(6500—5000)×400×10％×25％＝15000元，遞延所得稅費(fèi)用＝遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額一遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額＝0—15000＝－15000(元)＝－1．5(萬元)。

29.C會(huì)計(jì)要素按照其性質(zhì)分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。其中資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。“待處理財(cái)產(chǎn)損失”預(yù)期不會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)。

30.C【考點(diǎn)】或有事項(xiàng)中重組義務(wù)的具體應(yīng)用

【名師解析】因辭退員工應(yīng)支付的補(bǔ)償100萬元和因撤銷門店租賃合同將支付的違約金20萬元屬于重組的直接支出，因門店內(nèi)設(shè)備將發(fā)生損失65萬元屬于設(shè)備發(fā)生了減值，均影響甲公司的利潤總額，所以該業(yè)務(wù)重組計(jì)劃對(duì)甲公司20×2年度利潤總額的影響金額=100+20+65=185(萬元)。

附分錄：

借：管理費(fèi)用100

貸：應(yīng)付職工薪酬100

借：營業(yè)外支出20

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債20

借：資產(chǎn)減值損失65

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備65

31.AB企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤表中分別列示持續(xù)經(jīng)營損益和終止經(jīng)營損益。下列不符合終止經(jīng)營定義的持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組所產(chǎn)生的相關(guān)損益，應(yīng)當(dāng)在利潤表中作為持續(xù)經(jīng)營損益列報(bào)：（1）企業(yè)初始計(jì)量或在資產(chǎn)負(fù)債表日重新計(jì)量持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組時(shí)，因賬面價(jià)值高于其公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額而確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失。（2）后續(xù)資產(chǎn)負(fù)債表日持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額增加，因恢復(fù)以前減記的金額而轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值損失。（3）持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組的處置損益。

選項(xiàng)A、B正確，屬于在利潤表中作為持續(xù)經(jīng)營損益列報(bào)；

選項(xiàng)C錯(cuò)誤，屬于在利潤表中作為終止經(jīng)營損益列報(bào)；

選項(xiàng)D錯(cuò)誤，企業(yè)在處置終止經(jīng)營的過程中可能附帶產(chǎn)生一些增量費(fèi)用，如果不進(jìn)行該項(xiàng)處置就不會(huì)產(chǎn)生這些費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將這些增量費(fèi)用作為終止經(jīng)營損益列報(bào)。

綜上，本題應(yīng)選AB。

32.ABCE建造合同形成的資產(chǎn)的減值，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》；遞延所得稅資產(chǎn)的減值，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第l8號(hào)——所得稅》；融資租賃中出租人未擔(dān)保余值的減值，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》；持有至到期投資減值適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》。

33.ABC財(cái)務(wù)報(bào)告中報(bào)告分部的數(shù)量通常不應(yīng)當(dāng)超過10個(gè)；如果報(bào)告分部的數(shù)量超過10個(gè)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮將具有相似經(jīng)濟(jì)特征、滿足經(jīng)營分部合并條件的報(bào)告分部進(jìn)行合并，以使合并后的報(bào)告分部數(shù)量不超過10個(gè)，所以最終確定的報(bào)告分部的數(shù)量不應(yīng)超過10個(gè)，D項(xiàng)錯(cuò)誤。

34.ADE

35.ACD選項(xiàng)B適用“存貨”準(zhǔn)則；選項(xiàng)E適用“金融工具確認(rèn)和計(jì)量”準(zhǔn)則。

36.AB解析：財(cái)政貼息主要有兩種方式：①財(cái)政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)；②財(cái)政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政策性優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款，受益企業(yè)按照實(shí)際發(fā)生的利率汁算和確認(rèn)利息費(fèi)用。

37.ABD選項(xiàng)A說法錯(cuò)誤，企業(yè)接受投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值（但合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外），借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“實(shí)收資本”（或“股本”）等科目；

選項(xiàng)B說法錯(cuò)誤，同一控制下的企業(yè)合并，合并方企業(yè)在企業(yè)合并中取得的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方企業(yè)的賬面價(jià)值（而非公允價(jià)值）計(jì)量；

選項(xiàng)C說法正確，承租人通常應(yīng)當(dāng)將融資租入的固定資產(chǎn)按照租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者加上初始直接費(fèi)用作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值；

選項(xiàng)D說法錯(cuò)誤，對(duì)存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。

綜上，本題應(yīng)選ABD。

38.BDE2012年年末該資產(chǎn)的賬面凈值=158-(158-8)÷10×2=128(萬元)，由于考慮減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值為128萬元大于其可收回金額125．5萬元，應(yīng)計(jì)提投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備2．5萬元，所以賬面價(jià)值為125．5萬元；成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式，變更日的公允價(jià)值140萬元大于賬面價(jià)值125．5萬元，差額14．5萬元應(yīng)調(diào)整留存收益，其中盈余公積為1．45萬元，未分配利潤13．05萬元。2013年12月31日應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益=150-140=10(萬元)。

39.ABCDE解析：參見2005年教材P111。

40.CD資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算，所以選項(xiàng)C和D正確。

41.ABC選項(xiàng)A說法錯(cuò)誤，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間不需要攤銷；

選項(xiàng)B說法錯(cuò)誤，為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用不計(jì)入到無形資產(chǎn)的初始成本，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；

選項(xiàng)C說法錯(cuò)誤，對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，則應(yīng)視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來適用法，估計(jì)其使用壽命并按照使用壽命有限的無形資產(chǎn)的處理原則進(jìn)行處理，只有會(huì)計(jì)政策變更才可能追溯調(diào)整；

選項(xiàng)D說法正確，合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面因素判斷，以確定無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限，比如，與同行業(yè)的情況進(jìn)行比較、參考?xì)v史經(jīng)驗(yàn)或聘請(qǐng)相關(guān)專家進(jìn)行論證等。

綜上，本題應(yīng)選ABC。

42.ACD選項(xiàng)A、C表述正確，企業(yè)派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股或并股等，會(huì)增加或減少其發(fā)行在外普通股或潛在普通股的數(shù)量，但不影響所有者權(quán)益總額，也不改變企業(yè)的盈利能力。為了保持會(huì)計(jì)指標(biāo)前后期的可比性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在相關(guān)報(bào)批手續(xù)全部完成后，按調(diào)整后的股數(shù)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。上述變化發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間的，應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的股數(shù)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益；

選項(xiàng)B表述錯(cuò)誤，發(fā)行股份作為對(duì)價(jià)實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并，會(huì)影響企業(yè)所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源，也影響所有者權(quán)益總額，不需要重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益；

選項(xiàng)D表述正確，會(huì)計(jì)差錯(cuò)對(duì)以前年度損益進(jìn)行追溯重述的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。

綜上，本題應(yīng)選ACD。

43.BCD包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器。包裝物按其具體用途可分：（1）生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；（2）隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；（3）隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；（4）出租或出借給購買單位使用的包裝物。

44.AD．存貨是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。本題中選項(xiàng)B應(yīng)計(jì)人當(dāng)期成本費(fèi)用，選項(xiàng)C應(yīng)作為工程物資列報(bào)。

45.AB選項(xiàng)A表述錯(cuò)誤，資產(chǎn)在購建或生產(chǎn)過程中發(fā)生了非正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用資本化。選項(xiàng)B表述錯(cuò)誤，資產(chǎn)在購建或生產(chǎn)過程中發(fā)生了正常中斷，不應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化。

46.CD選項(xiàng)A錯(cuò)誤，企業(yè)出售非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組的決議一般需要由企業(yè)相應(yīng)級(jí)別的管理層作出，如果有關(guān)規(guī)定要求企業(yè)相關(guān)權(quán)力機(jī)構(gòu)或者監(jiān)管部門批準(zhǔn)后方可出售，應(yīng)當(dāng)已經(jīng)獲得批準(zhǔn)。未獲批準(zhǔn)，不能劃分為持有待售類別；

選項(xiàng)B錯(cuò)誤，甲公司未獲得確定的購買承諾，不滿足出售極可能發(fā)生的條件，不能劃分為持有待售類別。

選項(xiàng)C、D正確，滿足劃分為持有待售類別的條件。

綜上，本題應(yīng)選CD。

非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足兩個(gè)條件：（1）可立即出售。根據(jù)類似交易中出售此類資產(chǎn)或處置組的慣例，在當(dāng)前狀況下即可立即出售。（2）出售極可能發(fā)生。出售極可能發(fā)生，即企業(yè)已經(jīng)就一項(xiàng)出售計(jì)劃作出決議且獲得確定的購買承諾，預(yù)計(jì)出售將在一年內(nèi)完成。有關(guān)規(guī)定要求企業(yè)相關(guān)權(quán)力機(jī)構(gòu)或者監(jiān)管部門批準(zhǔn)后方可出售的，應(yīng)當(dāng)已經(jīng)獲得批準(zhǔn)。

47.BD可變現(xiàn)凈值，是指在日常活動(dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)的金額。

選項(xiàng)A、C不符合題意，其屬于發(fā)生減值的跡象，可變現(xiàn)凈值不為零；

選項(xiàng)B、D符合題意，已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨和霉?fàn)€變質(zhì)的存貨可變現(xiàn)凈值為零。

綜上，本題應(yīng)選BD。

48.N

49.甲公司購買C公司股權(quán)的20%是不形成企業(yè)合并的因?yàn)橹叭〉?0%C公司的股權(quán)已經(jīng)形成了企業(yè)合并所以這里再次購入C公司股權(quán)20%屬于購買少數(shù)股東權(quán)益。甲公司取得C公司20%股權(quán)的成本是支付的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值3600萬元所以賬務(wù)處理是：借：長期股權(quán)投資3600貸：銀行存款3600甲公司購買C公司股權(quán)的20%是不形成企業(yè)合并的,因?yàn)橹叭〉?0%C公司的股權(quán)已經(jīng)形成了企業(yè)合并,所以這里再次購入C公司股權(quán)20%屬于購買少數(shù)股東權(quán)益。甲公司取得C公司20%股權(quán)的成本是支付的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值3600萬元,所以賬務(wù)處理是：借：長期股權(quán)投資3600貸：銀行存款3600

50.(1)借：長期股權(quán)投資——乙公司30000(3×10000)貸：股本10000資本公積——股本溢價(jià)20000(2)借：存貨2000(10000—8000)固定資產(chǎn)4000(25000—21000)貸：資本公積6000借：資本公積1500(6000×25％)貸：遞延所得稅負(fù)債1500(3)購買日乙公司考慮遞延所得稅后可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=32000+6000-1500=36500(萬元)，合并商譽(yù)=30000-36500×80％=800(萬元)。(4)借：股本20000資本公積11500(7000+6000-1500)其他綜合收益1000盈余公積1200未分配利潤2800商譽(yù)800貸：長期股權(quán)投資30000少數(shù)股東權(quán)益7300(36500×20％)(5)借：存貨2000(10000-8000)固定資產(chǎn)4000(25000-21000)貸：資本公積6000借：資本公積1500(6000×25％)貸：遞延所得稅負(fù)債1500借：營業(yè)成本2000貸：存貨2000借：管理費(fèi)用200貸：固定資產(chǎn)200(4000／20)借：遞延所得稅負(fù)債550[(2000+200)×25％]貸：所得稅費(fèi)用550(6)2×18年乙公司按購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈利潤=8000-(2000+200-550)=6350(萬元)。借：長期股權(quán)投資5080(6350×80％)貸：投資收益5080借：投資收益1600(2000×80％)貸：長期股權(quán)投資1600借：長期股權(quán)投資320(400×80％)貸：其他綜合收益320(7)①內(nèi)部逆流交易存貨抵銷借：營業(yè)收入2000貸：營業(yè)成本2000借：營業(yè)成本600貸：存貨600借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200貸：資產(chǎn)減值損失200【提示】合并報(bào)表中存貨成本為1400萬元，可變現(xiàn)凈值為1800萬元，故其賬面價(jià)值為1400萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為2000萬元，2×18年12月31日合并報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)余額=(2000-1400)×25％=150(萬元)，甲公司個(gè)別報(bào)表中已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的金額=200×25％=50(萬元)，故合并報(bào)表調(diào)整的遞延所得稅資產(chǎn)的金額=150-50=100(萬元)。借：遞延所得稅資產(chǎn)100貸：所得稅費(fèi)用100逆流交易未實(shí)現(xiàn)損益=600-200-100=300(萬元)，少數(shù)股東應(yīng)按持股比例承擔(dān)60萬元。借：少數(shù)股東權(quán)益60貸：少數(shù)股東損益60②內(nèi)部逆流交易固定資產(chǎn)抵銷借：資產(chǎn)處置收益1200(2400-1200)貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)1200借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊30(1200/20×6／12)貸：管理費(fèi)用30借：遞延所得稅資產(chǎn)292．5[(1200-30)×25％]貸：所得稅費(fèi)用292．5逆流交易未實(shí)現(xiàn)損益=1200-30-292．5=877．5(萬元)，少數(shù)股東應(yīng)按持股比例承擔(dān)。借：少數(shù)股東權(quán)益175．5貸：少數(shù)股東損益175．5(877．5×20％)③內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷借：應(yīng)付賬款2260貸：應(yīng)收賬款2260借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備260貸：信用減值損失260借：所得稅費(fèi)用65(260×25％)貸：遞延所得稅資產(chǎn)65借：少數(shù)股東損益39貸：少數(shù)股東權(quán)益39(8)借：股本20000資本公積11500(7000+6000-1500)其他綜合收益1400(1000+400)盈余公積2000(1200+800)年末未分配利潤6350(2800+6350-800-2000)商譽(yù)800貸：長期股權(quán)投資33800(30000+5080-1600+320)少數(shù)股東權(quán)益8250[(20000+11500+1400+2000+6350)×20％]借：投資收益5080少數(shù)股東損益1270(6350×20％)年初未分配利潤2800貸：提取盈余公積800對(duì)所有者(或股東)的分配2000年末未分配利潤6350(9)甲公司應(yīng)將預(yù)期可能取得的補(bǔ)償款計(jì)入預(yù)期獲得年度(2×18年)損益。理由：該部分金額是企業(yè)合并交易中的或有對(duì)價(jià)，因不屬于購買日12個(gè)月內(nèi)可以對(duì)企業(yè)合并成本進(jìn)行調(diào)整的因素，應(yīng)當(dāng)計(jì)入預(yù)期取得當(dāng)期損益。2×18年年末補(bǔ)償金額確定時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)1600(2000×80％)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益16002×19年2月10日收到補(bǔ)償款時(shí)：借：銀行存款1600貸：交易性金融資產(chǎn)1600

51.事項(xiàng)①

借：以前年度損益調(diào)整－主營業(yè)務(wù)收入200

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34

貸：其他應(yīng)付款230

以前年度損益調(diào)整－財(cái)務(wù)費(fèi)用4

借：其他應(yīng)付款230

貸：銀行存款230

借：庫存商品160

貸：以前年度損益調(diào)整－主營業(yè)務(wù)成本160

借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅9[(200—4—160)×25%]

貸：以前年度損益調(diào)整－所得稅費(fèi)用9

事項(xiàng)②

借：以前年度損益調(diào)整－資產(chǎn)減值損失100

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100

借：遞延所得稅資產(chǎn)25(100×25%)

貸：以前年度損益調(diào)整－所得稅費(fèi)用25

事項(xiàng)③

借：固定資產(chǎn)1200

貸：在建工程1200

借：以前年度損益調(diào)整－管理費(fèi)用60(1200÷10×6/12)

貸：累計(jì)折舊60

借：以前年度損益調(diào)整－財(cái)務(wù)費(fèi)用20

貸：在建工程20

借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅加(80×25%)

貸：以前年度損益調(diào)整－所得稅費(fèi)用20

事項(xiàng)⑤本事項(xiàng)屬于發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，按照調(diào)整事項(xiàng)處理。

2013年2月，對(duì)工程進(jìn)度所做估計(jì)進(jìn)行調(diào)整調(diào)增收入5%。

借：以前年度損益調(diào)整－主營業(yè)務(wù)成本40(800×5%)

工程施工－合同毛利10

貸：以前年度損益調(diào)整－主營業(yè)務(wù)收入50(1000X5%)

借：以前年度損益調(diào)整－所得稅費(fèi)用2．5[(50-40)×25%]

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅2．5

將上述調(diào)整分錄所發(fā)生的“以前年度損益調(diào)整”科目金額結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤分配－未分配利潤”科目。

借：利潤分配～未分配利潤154．5

貸：以前年度損益調(diào)整154．5[(200-4-160-9)+(100-25)+(60+20-20)+(40-50+2．5)]

借：盈余公積15．45

貸：利潤分配－未分配利潤15．45

52.【正確答案】：資料二：

（1）①商譽(yù)的處理是正確的。

②權(quán)益法確認(rèn)投資收益的處理不正確。

在合并報(bào)表的調(diào)整分錄中，應(yīng)確認(rèn)的權(quán)益法投資收益＝（1000－200×60%－100＋100/10/2）×80%＝628（萬元）

其中－100＋100/10/2是根據(jù)資料二中的業(yè)務(wù)（3）來確定的，即[（900－800）－100/10×6/12]。

（2）①正確②錯(cuò)誤③正確④正確⑤錯(cuò)誤。

正確處理為：

①抵消營業(yè)收入2000萬元；

②抵消營業(yè)成本2000萬元；

③抵消資產(chǎn)減值損失20萬元；

④抵消應(yīng)付賬款2340萬元；

⑤沖減遞延所得稅資產(chǎn)5萬元。

（3）①正確②錯(cuò)誤③錯(cuò)誤④錯(cuò)誤⑤錯(cuò)誤。

正確處理為：

①抵消營業(yè)收入900萬元；

②抵消營業(yè)成本800萬元

③抵消管理費(fèi)用5萬元；

④抵消固定資產(chǎn)折舊5萬元；

⑤確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)23.75萬元。

（4）①處理不正確，②處理正確。

正確處理為：

①個(gè)別報(bào)表中采用權(quán)益法應(yīng)確認(rèn)的投資收益應(yīng)該＝[600－（300－260）]×30%＝168（萬元）。

②編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)抵消存貨（300－260）×30%＝12萬元。

資料三：

事項(xiàng)（1），黃河公司的會(huì)計(jì)處理不正確。該設(shè)備在租賃開始日的公允價(jià)值為105萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為107.35萬元，根據(jù)孰低原則，應(yīng)以公允價(jià)值105萬元為基礎(chǔ)來確認(rèn)租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值，因此，未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮室簿筒荒苤苯佑米赓U合同規(guī)定的利率，應(yīng)重新計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮省?/p>

22.5×(P/A，R，6)＋0.15×(P/F，R，6)＝105

折現(xiàn)率等式左邊計(jì)算結(jié)果

7％107.35

R105

8％104.11

（107.35－104.11）/（107.35－105）＝（7％－8％）/（7％－R）

解得，R＝7.73％

因此，2010年12月31日，黃河公司應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用金額＝105×7.73％＝8.12(萬元)。

更正分錄為：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(8.12－7.35)0.77

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用0.77

事項(xiàng)(2)，黃河公司的會(huì)計(jì)處理正確。

普通股股數(shù)＝（10000＋4000×9／12）×1.2＝15600（萬股）

調(diào)整增加的普通股股數(shù)＝擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)－擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)×行權(quán)價(jià)格÷當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格＝（2000－2000×5÷10）×3/12＝250（萬股）

稀釋每股收益＝12000/（15600＋250）＝0.76（元）。

事項(xiàng)（3），黃河公司的會(huì)計(jì)處理不正確。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，該房產(chǎn)于2010年9月底已滿足持有待售固定資產(chǎn)的定義，因此應(yīng)于當(dāng)時(shí)即停止計(jì)提折舊。

2010年應(yīng)計(jì)提折舊額

＝(73500－1500)/20×9/12＝2700（萬元）

2010年多計(jì)提折舊額

＝3600－2700＝900（萬元）

2010年9月底原賬面價(jià)值

＝73500－(73500－1500)×(9＋12×4＋9)/240＝53700（萬元）

調(diào)整后的預(yù)計(jì)凈殘值53000萬元，小于53700萬元，所以需要計(jì)提減值700萬元。

更正分錄為：

借：累計(jì)折舊900

貸：管理費(fèi)用900

借：資產(chǎn)減值損失700

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備700

【該題針對(duì)“會(huì)計(jì)調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

53.(1)會(huì)計(jì)處理不正確。該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃屬于一次授予、分期行權(quán)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，每期的結(jié)果相對(duì)獨(dú)立，因此在會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)將其作為三個(gè)獨(dú)立的股份支付計(jì)劃處理，即第一個(gè)計(jì)劃的等待期是一年，第二個(gè)計(jì)劃的等待期是兩年，第三個(gè)計(jì)劃的等待期是三年。2010年，A公司應(yīng)確認(rèn)的金額=1000×0．6+1000×0．6×I／2+1000×0．6×1／3=1100(萬元)，正確的會(huì)計(jì)分錄為：借：長期股權(quán)投資I10o貸：資本公積——其他資本公積1100(2)會(huì)計(jì)處理不正確。該項(xiàng)行為的實(shí)質(zhì)是現(xiàn)金結(jié)算股份支付，應(yīng)該按照股份支付的相關(guān)要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》及應(yīng)用指南，對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算的涉及職工