成本管理成本決策

成本管理成本決策第1頁，共79頁，2023年，2月20日，星期五1什么是成本決策？成本決策是指依據(jù)掌握的各種決策成本及相關(guān)的數(shù)據(jù)，對各種備選方案進(jìn)行分析比較，從中選出最佳方案的過程。成本決策涉及的內(nèi)容較多，包括可行性研究中的成本決策和日常經(jīng)營中的成本決策。以投入大量的資金為前提來研究項(xiàng)目的成本，因此這類成本決策與財(cái)務(wù)管理的關(guān)系更加緊密.以現(xiàn)有資源的充分利用為前提，以合理且最低的成本支出為標(biāo)準(zhǔn)，包括零部件自制或外購的決策、產(chǎn)品最優(yōu)組合的決策、生產(chǎn)批量的決策等.2023/4/92第2頁，共79頁，2023年，2月20日，星期五（1）提出問題；（2）確定決策目標(biāo)；（3）擬定方案；（4）分析評價(jià)；（5）優(yōu)化選擇；（6）納入計(jì)劃。2.1成本決策的一般程序2023/4/93第3頁，共79頁，2023年，2月20日，星期五（1）成本決策不能主觀臆斷；（2）成本決策必須目的明確；（3）成本決策必須是集體智慧的結(jié)晶2.2成本決策的應(yīng)注意的問題2023/4/94第4頁，共79頁，2023年，2月20日，星期五

3.1產(chǎn)品成本與相關(guān)成本的區(qū)別（1）產(chǎn)品成本屬于歷史成本，必須在帳簿中予以反映。（2）而相關(guān)成本是與決策有關(guān)的成本，它所屬概念多樣化，如機(jī)會成本、差量成本、專屬成本、重屬成本等；一般無須在憑證和帳簿中反映。3與成本決策有關(guān)的成本概念2023/4/95第5頁，共79頁，2023年，2月20日，星期五差量成本又稱差別成本，它有廣義和狹義之分。它指兩個(gè)不同備選方案預(yù)計(jì)未來成本的差額。如零部件自制較外購所增加的成本。又稱為增量成本，是指由于方案本身生產(chǎn)能量（產(chǎn)量的增減變動）利用程度不同而表現(xiàn)在成本方面的差額。一般來說，在“相關(guān)范圍”內(nèi)，

狹義差量成本=相關(guān)變動成本即單位變動成本與相關(guān)產(chǎn)量的乘積；3.2相關(guān)成本（1）差量成本2023/4/96第6頁，共79頁，2023年，2月20日，星期五但如超過相關(guān)范圍，由于狹義差量成本還可能包括固定成本的增加量，因而狹義差量成本≠相關(guān)變動成本2023/4/97第7頁，共79頁，2023年，2月20日，星期五差量成本與變動成本的這種關(guān)系，可通過下圖表反映。產(chǎn)量（臺）總成本（元）差量成本（元）

01000050011050050021100050031200050041300010005138008002023/4/98第8頁，共79頁，2023年，2月20日，星期五

機(jī)會成本又稱擇一成本，是指在經(jīng)濟(jì)決策過程中，因選取某一方案而放棄另一方案所付出的代價(jià)或喪失的潛在利益。

（2）機(jī)會成本原則選擇方案的預(yù)計(jì)收益必須大于機(jī)會成本，否則所選擇的方案就不是最優(yōu)方案。2023/4/99第9頁，共79頁，2023年，2月20日，星期五例如：某公司準(zhǔn)備將所屬的商店改為餐廳，預(yù)計(jì)餐廳未來一年中可獲收入100000元，成本支出為40000元，利潤為60000元。如原商店的預(yù)計(jì)收益為25000元（為餐廳的機(jī)會成本），則改為餐廳后，預(yù)計(jì)的利潤值為35000元，高于原商店的預(yù)計(jì)收益，則應(yīng)開設(shè)餐廳。2023/4/910第10頁，共79頁，2023年，2月20日，星期五產(chǎn)生機(jī)會成本的前提：某種資源常常有多種用途，即多種使用“機(jī)會”。如果某種資源只有一種用途，則機(jī)會成本為零。如自來水公司或煤氣公司的地下管道只有一種用途，故其機(jī)會成本為零。2023/4/911第11頁，共79頁，2023年，2月20日，星期五專屬成本又稱特定成本，是指那些能夠明確歸屬于特定備選方案的固定成本。如零部件自制時(shí)所追加的專用工具支出；生產(chǎn)某批產(chǎn)品而專用的機(jī)床的折舊費(fèi)等。（3）專屬成本2023/4/912第12頁，共79頁，2023年，2月20日，星期五重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指目前從市場上購買同一項(xiàng)原有資產(chǎn)所支付的成本。它常常用于產(chǎn)品定價(jià)決策以及設(shè)備以舊換新的決策。例如：某公司某一庫存商品的單位成本為25元，重置成本為27元，共1000件，現(xiàn)有一客商準(zhǔn)備以單價(jià)26元購買全部該種庫存商品。（4）重置成本2023/4/913第13頁，共79頁，2023年，2月20日，星期五（1）如果只按庫存成本考慮，每件可獲利1元，共獲利1000元。（2）如果該公司銷售的目的是重新購進(jìn)，按重置成本計(jì)算，該公司將虧損1000元。由此可見，企業(yè)在進(jìn)行價(jià)格決策時(shí)應(yīng)考慮重置成本而不是歷史成本。2023/4/914第14頁，共79頁，2023年，2月20日，星期五是指與決策無關(guān)的成本。包括沉沒成本、共同成本等。①沉沒成本沉沒成本又稱沉入成本或旁置成本，是指那些由于過去的決策所引起，已經(jīng)發(fā)生并支付過款項(xiàng)的成本。（5）無關(guān)成本2023/4/915第15頁，共79頁，2023年，2月20日，星期五一般大多數(shù)固定成本屬于沉沒成本，但新增的固定成本為相關(guān)成本；另外某些變動成本也屬于沉沒成本。例如半成品（輪胎、棉紗等）無論是自制還是外購，所涉及的半成品成本（包括固定成本和變動成本）已經(jīng)發(fā)生，因此為沉沒成本，決策中不考慮。2023/4/916第16頁，共79頁，2023年，2月20日，星期五②共同成本

共同成本是指那些由多個(gè)方案共同負(fù)擔(dān)的固定成本。如企業(yè)的管理人員工資，車間中的照明費(fèi)，應(yīng)由各聯(lián)產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的聯(lián)合成本等。2023/4/917第17頁，共79頁，2023年，2月20日，星期五

主要有：

★總額分析法、

★差量損益分析法、

★相關(guān)成本分析法、

★成本無差別點(diǎn)法、

★線性規(guī)劃法、

★邊際分析法等。4成本決策的方法2023/4/918第18頁，共79頁，2023年，2月20日，星期五1.總額分析法是以利潤作為最終的評價(jià)指標(biāo)，按銷售收入固定成本變動成本的模式計(jì)算利潤，由此決定方案取舍的一種決策方法。2023/4/919第19頁，共79頁，2023年，2月20日，星期五之所以稱為總額分析法，是因?yàn)闆Q策中涉及到的收入和成本是指各方案的總收入和總成本，這里的總成本不需要區(qū)分相關(guān)成本與無關(guān)成本。這種方法容易理解，但由于將一些與決策無關(guān)的成本也加以考慮，計(jì)算中極易出錯(cuò)，從而會導(dǎo)致決策的失誤，因此決策中不常采用。2023/4/920第20頁，共79頁，2023年，2月20日，星期五

差量損益分析法是以差量作為最終的評價(jià)指標(biāo)，由差量損益（△P）決定方案取舍的一種決策方法。計(jì)算的差量損益如果大于零，則前一方案為優(yōu)；相反，如果差量損益小于零，則后一方案為優(yōu)。△P=差量收入（△R）-差量成本（△C）△R是指兩個(gè)不同備選方案預(yù)期相關(guān)收入的差異額；△C是指兩個(gè)不同備選方案的預(yù)期相關(guān)成本之差。注意2.差量損益分析法2023/4/921第21頁，共79頁，2023年，2月20日，星期五A：貢獻(xiàn)邊際大決策中還需注意的問題如果決策中的相關(guān)成本只有變動成本B：貢獻(xiàn)邊際小最優(yōu)方案2023/4/922第22頁，共79頁，2023年，2月20日，星期五相關(guān)成本分析法是以相關(guān)成本作為最終的評價(jià)指標(biāo)，由相關(guān)成本決定方案取舍的一種決策方法。它適用于只涉及成本的方案決策，如果不同方案的收入相等，也可以視為此類問題的決策。作為優(yōu)選方案決策時(shí)應(yīng)選擇相關(guān)成本最低的方案3.相關(guān)成本分析法2023/4/923第23頁，共79頁，2023年，2月20日，星期五成本無差別點(diǎn)法是以成本無差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量作為最終的評價(jià)指標(biāo)，根據(jù)成本無差別點(diǎn)所確定的業(yè)務(wù)量范圍來決定方案取舍的一種決策方法。總成本（y）包括變動成本（bx）和固定成本（a）。假設(shè)方案1：y1=a1+b1x1假設(shè)方案2：y2=a2+b2x24.成本無差別點(diǎn)法2023/4/924第24頁，共79頁，2023年，2月20日，星期五成本無差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量又稱為成本分界點(diǎn)，即A方案總成本B方案總成本=業(yè)務(wù)量總成本（y）包括變動成本（bx）和固定成本（a）。假設(shè)方案1：y1=a1+b1x1假設(shè)方案2：y2=a2+b2x22023/4/925第25頁，共79頁，2023年，2月20日，星期五

依據(jù)定義，令y1=y2，可推導(dǎo)出成本無差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量（x0）的計(jì)算公式：X0=兩方案固定成本之差兩方案單位變動成本之差=a1-a2b2-b1或=a2

-a1b1-

b2滿足條件：a1﹥a2、b1﹤b2

或：a1﹤a2、b1﹥b2向下2023/4/926第26頁，共79頁，2023年，2月20日，星期五用以下圖所示：a1a20x0若業(yè)務(wù)量大于成本無差別點(diǎn)x0時(shí)，則選固定成本較高的y1方案；反之，則選固定成本較高的y2方案。y2=a2+b2x2y1=a1+b1x12023/4/927第27頁，共79頁，2023年，2月20日，星期五若業(yè)務(wù)量等于成本無差別點(diǎn)x0時(shí)，則兩方案的成本相等，效益無差別。應(yīng)用此法值得注意的是，如果備選方案超過兩個(gè)以上方案進(jìn)行決策時(shí)，最好根據(jù)已知資料先作圖，這樣從圖上直觀地進(jìn)行判斷，剔除不需用的點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上再進(jìn)行綜合判斷分析。2023/4/928第28頁，共79頁，2023年，2月20日，星期五

此法是依據(jù)所建立的約束條件及目標(biāo)函數(shù)進(jìn)行分析評價(jià)的一種決策方法。其目的在于利用有限的資源，解決具有線性關(guān)系的組合規(guī)劃問題?；境绦蛉缦拢孩俅_定約束條件；②確定目標(biāo)函數(shù)；③確定可能極限值；④進(jìn)行決策。它一般具有如下特點(diǎn)：①決策的目的在于追求目標(biāo)函數(shù)的最大值或最小值；②在追求目標(biāo)函數(shù)的極值時(shí)，必須受若干條件的約束；③目標(biāo)函數(shù)和約束條件，應(yīng)具有直線關(guān)系或至少具有近似的直線關(guān)系向下5.線性規(guī)劃法2023/4/929第29頁，共79頁，2023年，2月20日，星期五此法是依據(jù)微分求導(dǎo)結(jié)果進(jìn)行分析評價(jià)的一種決策方法。主要用于成本最小化或利潤最大化等問題的決策?；境绦蛉缦拢孩俳?shù)學(xué)模型y=f（x），這里的函數(shù)y既可以是利潤、資金、成本，也可以是生產(chǎn)批量或采購批量。

6.邊際分析2023/4/930第30頁，共79頁，2023年，2月20日，星期五②對上述函數(shù)求導(dǎo)，即計(jì)算y′=f′（x），且令f′（x）=0，求x0；③計(jì)算上述函數(shù)的二階導(dǎo)數(shù)。如果該函數(shù)的二階導(dǎo)數(shù)小于零，則存在極大值；反之，存在極小值。決策分析中，這一程序可以省略，因?yàn)楦鶕?jù)實(shí)際情況可直接確定極大值還是極小值。2023/4/931第31頁，共79頁，2023年，2月20日，星期五

4成本決策方法的實(shí)際運(yùn)用（一）差量損益分析法在：新產(chǎn)品開發(fā)、虧損產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)、半成品是否繼續(xù)加工和聯(lián)產(chǎn)品是否繼續(xù)加工中的決策。2023/4/932第32頁，共79頁，2023年，2月20日，星期五

1.新產(chǎn)品開發(fā)的決策分析（1）不追加專屬成本條件下的品種決策。當(dāng)新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策方案中不涉及追加專屬成本（即只有變動成本）時(shí)，可以用貢獻(xiàn)邊際總額分析法直接進(jìn)行新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策。2023/4/933第33頁，共79頁，2023年，2月20日，星期五舉例：某企業(yè)原來只生產(chǎn)A產(chǎn)品，現(xiàn)準(zhǔn)備開發(fā)新產(chǎn)品B或C，有關(guān)資料如下表所示。在這種情況下，開發(fā)新產(chǎn)品不需要考慮固定成本，因?yàn)榧词共婚_發(fā)新產(chǎn)品固定成本也將發(fā)生，因此固定成本屬于沉沒成本，無需在各產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，決策時(shí)不考慮。2023/4/934第34頁，共79頁，2023年，2月20日，星期五產(chǎn)品A、B、C有關(guān)資料產(chǎn)品項(xiàng)目ABC產(chǎn)銷量（件）40002001000單價(jià)（元/件）

10

40

15單位變動成本（元）

4

20.5

9固定成本（元）

20000預(yù)計(jì)B、C產(chǎn)品銷路不成問題，但由于生產(chǎn)能力有限，只允許投產(chǎn)一種產(chǎn)品。

要求：（1）做出生產(chǎn)哪種新產(chǎn)品的決策？2023/4/935第35頁，共79頁，2023年，2月20日，星期五解：由于相關(guān)成本只有變動成本，因此可以直接進(jìn)行貢獻(xiàn)邊際的比較：B產(chǎn)品貢獻(xiàn)邊際=40×200-20.5×200=3900（元）C產(chǎn)品貢獻(xiàn)邊際=15×1000-9×1000=6000（元）2023/4/936第36頁，共79頁，2023年，2月20日，星期五可見，應(yīng)生產(chǎn)C產(chǎn)品，這樣可多獲利2100元。

因此，開發(fā)新產(chǎn)品在不增加追加專屬成本的前提下，其決策原則是：研制、開發(fā)新產(chǎn)品，應(yīng)該在保證功能的前提下（不需要考慮固定成本），最終選擇邊際貢獻(xiàn)更大的產(chǎn)品。2023/4/937第37頁，共79頁，2023年，2月20日，星期五

（2）追加專屬成本的品種決策在這種情況下，可以考慮使用差量損益分析法進(jìn)行決策。

舉例：以前例資料。如果生產(chǎn)產(chǎn)品B或C必須追加成本支出，購置專用工具，價(jià)值分別為1000元、5000元，做出生產(chǎn)哪種新產(chǎn)品的決策?2023/4/938第38頁，共79頁，2023年，2月20日，星期五差量損益分析表方案項(xiàng)目開發(fā)B產(chǎn)品開發(fā)C產(chǎn)品差異額相關(guān)收入相關(guān)成本其中：變動成本專屬成本8000510041001000150001400090005000-7000-8900差量損益+19002023/4/939第39頁，共79頁，2023年，2月20日，星期五2.虧損產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)的決策分析

虧損產(chǎn)品按其虧損情況分為兩類，一類是實(shí)虧損產(chǎn)品；另一類是虛虧產(chǎn)品。即銷售收入低于變動成本，這種產(chǎn)品生產(chǎn)越多，虧損越多，必須停產(chǎn)；但如果是國計(jì)民生急需的產(chǎn)品，應(yīng)從宏觀角度出發(fā)，即使虧損仍應(yīng)繼續(xù)生產(chǎn).即銷售收入高于變動成本，這種產(chǎn)品對企業(yè)還是有貢獻(xiàn)的，應(yīng)分別不同情況進(jìn)行決策。2023/4/940第40頁，共79頁，2023年，2月20日，星期五下面就虛虧產(chǎn)品分兩種情況討論：（1）在虧損產(chǎn)品閑置的能力無法轉(zhuǎn)移（即既不能轉(zhuǎn)產(chǎn)，也不能將有關(guān)設(shè)備對外出租）的條件下，虧損產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的固定成本無論是否停產(chǎn)都將發(fā)生，因此視其為沉沒成本，決策中不予考慮。2023/4/941第41頁，共79頁，2023年，2月20日，星期五這樣相關(guān)成本只有變動成本，在這種情況下：

“只要虧損產(chǎn)品能夠提供大于零的貢獻(xiàn)邊際，就不應(yīng)停止虧損產(chǎn)品的生產(chǎn)”。（2）在虧損產(chǎn)品閑置的能力能夠被用于企業(yè)的其他方面，如用于承攬零星加工業(yè)務(wù)，或?qū)⒂嘘P(guān)設(shè)備對外出租等。在這種情況下：2023/4/942第42頁，共79頁，2023年，2月20日，星期五只要該虧損產(chǎn)品的貢獻(xiàn)邊際大于相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機(jī)會成本，就不應(yīng)當(dāng)停產(chǎn)。反之，就應(yīng)當(dāng)停止生產(chǎn)該虧損產(chǎn)品。

2023/4/943第43頁，共79頁，2023年，2月20日，星期五產(chǎn)品項(xiàng)目甲乙丙合計(jì)銷售收入

30000

20000

25000

75000減：變動成本

21000

10000

20000

51000貢獻(xiàn)邊際

9000

10000

5000

24000減：固定成本

7200

4800

6000

18000利潤

1800

5200

-1000

6000例2.某公司生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)，其中丙產(chǎn)品是虧損產(chǎn)品，有關(guān)資料如下表：2023/4/944第44頁，共79頁，2023年，2月20日，星期五要求：就以下不同情況進(jìn)行決策。（1）虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后，閑置的能力不能用于其它方面，丙產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)？

解：根據(jù)以上資料及要求，丙產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的固定成本6000元為沉沒成本，這樣相關(guān)成本只有變動成本，生產(chǎn)丙產(chǎn)品將獲得貢獻(xiàn)邊際5000元；如果停產(chǎn)，固定成本不會因停產(chǎn)而改變，只2023/4/945第45頁，共79頁，2023年，2月20日，星期五能轉(zhuǎn)由其它產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，在這種情況下，利潤不僅不能增加，反而會減少，如下表所示：

項(xiàng)目甲乙合計(jì)銷售收入

30000

20000

50000減：變動成本

21000

10000

31000貢獻(xiàn)邊際

9000

10000

19000減：固定成本7200+36004800+2400

18000利潤

-1800

2800

1000固定成本按銷售收入比例分?jǐn)偅?000÷（30000+20000）=0.12甲產(chǎn)品分?jǐn)偅?0000×0.12=3600乙產(chǎn)品分?jǐn)偅?0000×0.12=24002023/4/946第46頁，共79頁，2023年，2月20日，星期五（2）如果虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后，閑置的生產(chǎn)能力可用于對外出租，預(yù)計(jì)全年可獲租金收入10000元，丙產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)?

解：由于虧損產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)5000元小于閑置的生產(chǎn)能力用于對外出租獲得的租金收入10000元。因此，虧損產(chǎn)品應(yīng)停產(chǎn)并將其閑置的能力對外出租，這樣可多獲利5000元。也可用差量損益分析表進(jìn)行分析。2023/4/947第47頁，共79頁，2023年，2月20日，星期五

差量損益分析表方案項(xiàng)目繼續(xù)生產(chǎn)停止生產(chǎn)差異額相關(guān)收入相關(guān)成本其中：變動成本機(jī)會成本

25000300002000010000

0000

+25000+30000差量損益

-50002023/4/948第48頁，共79頁，2023年，2月20日，星期五3.半成品是否進(jìn)一步加工的決策分析

半成品是否進(jìn)一步加工的決策，是指企業(yè)對于那種既可以直接出售，又可以經(jīng)過進(jìn)一步加工成產(chǎn)成品之后再出售的半成品所作的決策，又稱為是否直接出售半成品的決策。它屬于“互斥方案”的決策類型。2023/4/949第49頁，共79頁，2023年，2月20日，星期五

當(dāng)然，完工產(chǎn)品的售價(jià)要比半成品售價(jià)高些，但繼續(xù)加工要追加變動成本，有時(shí)還可能追加專屬固定成本。決策原則是：當(dāng)進(jìn)一步加工后增加的收入超過進(jìn)一步加工過程中追加的成本時(shí)，應(yīng)選擇繼續(xù)加工方案；反之，則應(yīng)選擇直接出售半成品的方案。需要注意的是：①在進(jìn)一步加工前所發(fā)生的成本屬于沉沒成本，決策中不予考慮；②決策中必須考慮半成品與產(chǎn)成品數(shù)量上的投入產(chǎn)出關(guān)系，以及企業(yè)現(xiàn)有的進(jìn)一步加工能力。2023/4/950第50頁，共79頁，2023年，2月20日，星期五某企業(yè)生產(chǎn)甲半成品2000件，若直接出售為40元，半成品成本中含直接材料24000元，直接人工20000元，變動性制造費(fèi)用8000元，固定性制造費(fèi)用8000元。若該企業(yè)利用剩余生產(chǎn)能力可以將半成品繼續(xù)加工成產(chǎn)成品再出售，售價(jià)將提高到55元，同時(shí)每件需追加工資5元，變動性制造費(fèi)用1.5元，分配固定性制造費(fèi)用2元，另外還需購置價(jià)值3000元的專用工具一套。要求：做出是否繼續(xù)加工的決策。

5案例分析2023/4/951第51頁，共79頁，2023年，2月20日，星期五解：由于繼續(xù)加工前的半成品成本，包括變動成本和固定成本，以及繼續(xù)加工分配的固定成本都是沉沒成本，只有繼續(xù)加工追加的工資和變動成本才是與決策相關(guān)的成本，據(jù)此編制的差量損益分析表如下：2023/4/952第52頁，共79頁，2023年，2月20日，星期五差量損益分析表方案項(xiàng)目繼續(xù)加工直接出售差異額相關(guān)收入相關(guān)成本其中：追加工資追加變動成本專屬成本110000160005×2000=100001.5×2000=30003000800003000016000差量損益+1400055×200040×20002023/4/953第53頁，共79頁，2023年，2月20日，星期五可見，應(yīng)繼續(xù)加工成產(chǎn)成品再出售，這樣可多獲利2000元。承上例。假若該企業(yè)只具有80%的加工能力，是否繼續(xù)加工?繼續(xù)加工直接出售差異額相關(guān)收入88000

800008000相關(guān)成本1340013400其中：追加工資

5×1600=8000追加變動成本1.5×1600=2400專屬成本

3000

55×1600=8800040×2000=80000差量損益=-8000-13400=5400可見，應(yīng)直接出售，可多獲利5400元.2023/4/954第54頁，共79頁，2023年，2月20日，星期五若半成品與產(chǎn)成品的投入產(chǎn)出比為2：1，是否繼續(xù)加工?

方案項(xiàng)目繼續(xù)加工直接出售差異額相關(guān)收入相關(guān)成本其中：追加工資追加變動成本專屬成本5500095005×1000=50001.5×1000=1500300080000-250009500差量損益-3450055×1000=5500040×2000=800002023/4/955第55頁，共79頁，2023年，2月20日，星期五4.聯(lián)產(chǎn)品是否進(jìn)一步加工的決策分析

聯(lián)產(chǎn)品是指利用同一種材料，經(jīng)過同一生產(chǎn)過程生產(chǎn)出來的若干種經(jīng)濟(jì)價(jià)值較大的多種產(chǎn)品的總稱。在分離后，有的聯(lián)產(chǎn)品可立即出售，有的可以繼續(xù)加工再出售。聯(lián)產(chǎn)品分離前的成本稱為聯(lián)合成本；分離后繼續(xù)加工的成本稱為可分成本。這種決策與半成品是否繼續(xù)加工的決策類似，聯(lián)產(chǎn)品分離前的聯(lián)合成本屬于沉沒成本，決策中不予考慮，只有繼續(xù)加工發(fā)生的可分成本才是與決策有關(guān)的成本；此外，聯(lián)產(chǎn)品與經(jīng)過進(jìn)一步加工而形成的最終產(chǎn)品之間的投入產(chǎn)出比大多不是1：12023/4/956第56頁，共79頁，2023年，2月20日，星期五實(shí)例分析：某企業(yè)對一種原料進(jìn)行加工，可同時(shí)生產(chǎn)出A、B兩種產(chǎn)品，年產(chǎn)量分別為180噸和360噸，共發(fā)生聯(lián)合成本300000元，聯(lián)合成本按銷售收入比重分配。B聯(lián)產(chǎn)品可以深加工為C產(chǎn)品，B、C產(chǎn)品的投入產(chǎn)出比是2：1。每深加工一噸B要發(fā)生可分成本30元，同時(shí)還需追加專用2023/4/957第57頁，共79頁，2023年，2月20日，星期五設(shè)備一臺，價(jià)值2000元。若A、B、C的售價(jià)分別為150元、200元、480元.要求：做出是否深加工的決策？繼續(xù)加工為C直接出售B差異額相關(guān)收入480×180360×20014400相關(guān)成本1280012800其中：可分成本360×30專屬成本2000差量損益+1600由于B：C=2：1所以，C的產(chǎn)量=360÷2=180（件）2023/4/958第58頁，共79頁，2023年，2月20日，星期五

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中常常會受到設(shè)備、原材料來源、動力、等方面的限制，如何充分利用有限的生產(chǎn)能源，并在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，以獲取盡可能多的經(jīng)濟(jì)效益，這類問題就是合理組織生產(chǎn)的決策分析問題，可以用線性規(guī)劃法對此加以分析價(jià)。

（二）線性規(guī)劃法在合理組織生產(chǎn)中的決策解決線性規(guī)劃問題的具體方法很多，主要包括圖解法、代數(shù)法、逐次測試法和單純形法?，F(xiàn)以產(chǎn)品產(chǎn)量的最優(yōu)組合為例，介紹其中的圖解法。

向上2023/4/959第59頁，共79頁，2023年，2月20日，星期五（三）相關(guān)成本在零部件自制和外購中的決策

零部件自制或外購的決策，屬于“互斥方案”的決策類型。這類問題的決策不需考慮原有的固定成本，它屬于沉沒成本，與決策無關(guān)，只要比較兩個(gè)不同方案的相關(guān)成本即可。2023/4/960第60頁，共79頁，2023年，2月20日，星期五實(shí)例分析：某企業(yè)每年需用某零件3000件，一車間可以對其進(jìn)行加工。發(fā)生的成本如下：變動生產(chǎn)成本20000元，固定生產(chǎn)成本7000元，追加工具一套，價(jià)值4000元。如果外購，每件單價(jià)為8元，同時(shí)閑置的能力可以承攬零星加工業(yè)務(wù)，預(yù)計(jì)獲貢獻(xiàn)邊際2000元。要求：做出外購或自制的決策？2023/4/961第61頁，共79頁，2023年，2月20日，星期五要求：做出外購或自制的決策？相關(guān)成本自制外購變動生產(chǎn)成本200003000×8=24000專屬成本4000機(jī)會成本2000合計(jì)2600024000可見，應(yīng)外購，這樣可節(jié)約成本2000元。2023/4/962第62頁，共79頁，2023年，2月20日，星期五（四）成本無差別點(diǎn)法在采用幾種工藝中的決策不同生產(chǎn)工藝方案的決策：當(dāng)選擇比較先進(jìn)的生產(chǎn)方案時(shí)，一般設(shè)備比較先進(jìn)，其單位變動成本可能較低，但固定成本會很高；而選擇比較落后的生產(chǎn)工藝方案時(shí)，雖然固定成本較低，但單為變動成本卻較高。對此，可采用成本無差別點(diǎn)進(jìn)行決策。2023/4/963第63頁，共79頁，2023年，2月20日，星期五X0=兩方案固定成本之差兩方案單位變動成本之差=a1-a2b2-b1或=a2

-a1b1-

b2滿足條件：a1﹥a2、b1﹤b2

或：a1﹤a2、b1﹥b22023/4/964第64頁，共79頁，2023年，2月20日，星期五用以下圖所示：a1a20x0若業(yè)務(wù)量大于成本無差別點(diǎn)x0時(shí)，則選固定成本較高的y1方案；反之，則選固定成本較高的y2方案。y2=a2+b2x2y1=a1+b1x12023/4/965第65頁，共79頁，2023年，2月20日，星期五（五）邊際分析法在最佳訂貨批量、最佳生產(chǎn)批量、最佳質(zhì)量成本中的決策最佳訂貨批量的決策分析

對最佳訂貨批量進(jìn)行決策分析，主要應(yīng)考慮與訂貨批量（用Q表示）相關(guān)的成本：訂貨成本和儲存成本。訂貨成本是指為了取得購貨訂單而支付的成本。如支付的辦公費(fèi)、差旅費(fèi)電報(bào)電話費(fèi)和郵費(fèi)等。儲存成本是指為保持存貨而發(fā)生的成本。如存貨占用資金應(yīng)計(jì)的利息、倉儲人員工資、保險(xiǎn)費(fèi)用及存貨破損和變質(zhì)的損失等。2023/4/966第66頁，共79頁，2023年，2月20日，星期五分別用公式表示為：年訂貨成本=某存貨全年需要量訂貨批量×每次訂貨成本年儲存成本

=平均儲存量×單位年儲存成本=訂貨批量

2×單位年儲存成本可見，訂貨成本與儲存成本隨訂貨批量的增減變化呈反方向變動。正如此，就存在全年訂貨幾次，每次訂貨多少最為合理的最佳訂貨批量的決策。所謂最佳訂貨批量是指存貨相關(guān)總成本最低時(shí)的訂貨批量。+年相關(guān)總成本最低2023/4/967第67頁，共79頁，2023年，2月20日，星期五按照微分邊際原理，對上述公式求其導(dǎo)數(shù)，且令其導(dǎo)數(shù)為零，則推導(dǎo)的結(jié)論如下：（1）當(dāng)某種存貨的全年訂貨成本與全年儲存成本相等時(shí)，存在最佳訂貨批量Q*。（2）最佳訂貨批量Q*的計(jì)算公式：2023/4/968第68頁，共79頁，2023年，2月20日，星期五√2×某種存貨全年需要量×每次的訂貨成本單位年儲存成本最佳訂貨批量Q*=全年最佳訂貨次數(shù)（N*）=某種存貨全年需要量

Q*全年最佳總成本（T*）=√2×

某種存貨全年需要量×每次的訂貨成本×單位年儲存成本2023/4/969第69頁，共79頁，2023年，2月20日，星期五2.最佳生產(chǎn)批量的決策分析

最佳生產(chǎn)批量決策時(shí)考慮的相關(guān)成本有兩個(gè)：調(diào)整準(zhǔn)備成本和儲存成本，至于生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接材料、直接人工等成本，與此決策無關(guān)，不必考慮。調(diào)整準(zhǔn)備準(zhǔn)成本是指每批產(chǎn)品投產(chǎn)前為做好準(zhǔn)備工作發(fā)生的成本。如產(chǎn)品生產(chǎn)前發(fā)生的調(diào)整機(jī)器、準(zhǔn)備工具模具、清理現(xiàn)場等的成本支出。這類成本每次的發(fā)生額基本相等.它與生產(chǎn)數(shù)量沒有直接聯(lián)系，而與批次成正比，批次越多，調(diào)整準(zhǔn)備成本就越高.反之，則越低儲存成本是指產(chǎn)品或零部件在儲存過程中所發(fā)生的成本。如倉庫及其設(shè)備的維修費(fèi)、折舊費(fèi)、保管人員工資等。這類成本與批次的多少無直接聯(lián)系，而與生產(chǎn)批量成正比例變化，批量越大，儲存成本就越高.反之，則越低。2023/4/970第70頁，共79頁，2023年，2月20日，星期五分別用公式表示如下年調(diào)整準(zhǔn)備成本=每批調(diào)整準(zhǔn)備成本