消費稅的征收范圍與征稅環(huán)節(jié)

本講簡介：消費稅征收范圍與征稅環(huán)節(jié)

納稅環(huán)節(jié)適用應(yīng)稅消費品是否單一環(huán)節(jié)納稅一般情況生產(chǎn)除“金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品”以外的其他應(yīng)稅消費品√委托加工進口特殊規(guī)定銷售零售金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品√超豪華小汽車×（加征）批發(fā)卷煙×（加征）一、生產(chǎn)應(yīng)稅消費品二、委托加工應(yīng)稅消費三、進口應(yīng)稅消費品四、零售應(yīng)稅消費品五、批發(fā)銷售卷煙主要內(nèi)容一、生產(chǎn)應(yīng)稅消費品一、生產(chǎn)應(yīng)稅消費品【舉例】自產(chǎn)高檔香水直接銷售投資、贈送、集體福利、個人消費、生產(chǎn)高檔化妝品銷售高檔化妝品生產(chǎn)洗發(fā)水銷售洗發(fā)水一、生產(chǎn)應(yīng)稅消費品【練一練】（判斷）酒廠將自產(chǎn)的5箱普通白酒移送到廠工會用于獎勵先進員工，在移送使用環(huán)節(jié)不繳納消費稅?！痢揪氁痪殹浚▎芜x）根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不征收消費稅的是（

）。A.酒廠用于交易會樣品的自產(chǎn)白酒B.卷煙廠用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙的自產(chǎn)煙絲C.日化廠用于職工獎勵的自產(chǎn)高檔化妝品D.地板廠用于本廠辦公室裝修的自產(chǎn)實木地板B二、委托加工應(yīng)稅消費品委托加工的應(yīng)稅消費品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。二、委托加工應(yīng)稅消費品注意：對于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費品，以及由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，不論在財務(wù)上是否作為銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費品，而應(yīng)當按照銷售自制應(yīng)稅消費品繳納消費稅。二、委托加工應(yīng)稅消費品二、委托加工應(yīng)稅消費品二、委托加工應(yīng)稅消費品二、委托加工應(yīng)稅消費品委托加工收回對外銷售高于計稅價格不高于計稅價格不再繳納（直接出售）繳納（準予扣除受托方已代收代繳的）連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品所納稅款準予抵扣二、委托加工應(yīng)稅消費品【練一練】（2016年判斷）委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個人的外，應(yīng)由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅?！虂碓慈ハ蚪Y(jié)果自產(chǎn)直接出售繳納消費稅自用連續(xù)生產(chǎn)①連續(xù)生產(chǎn)環(huán)節(jié)不繳納消費稅

②最終消費品繳納消費稅其他方面

繳納消費稅委托加工+外購直接出售不繳納消費稅自用連續(xù)生產(chǎn)①連續(xù)生產(chǎn)環(huán)節(jié)不繳納消費稅

②最終消費品繳納消費稅

③符合規(guī)定的，可以抵扣消費稅其他方面

不繳納消費稅三、進口應(yīng)稅消費品單位和個人進口應(yīng)稅消費品，于報關(guān)進口時繳納消費稅、增值稅和關(guān)稅。3.1工業(yè)物流方案的概念、特點及類型3.1.1工業(yè)物流的概念及運營要素1．工業(yè)物流的概念工業(yè)物流是指工業(yè)企業(yè)從原材料供應(yīng)地取得原材料起，經(jīng)過運輸、倉儲、物料管理、配送到工位，然后進行產(chǎn)品存儲、產(chǎn)品運輸、保管直至送到用戶的過程，包括廢舊物料回收、退貨回收和有關(guān)信息流的全過程組織和管理。工業(yè)物流包含五大部分：物流信息系統(tǒng)、供應(yīng)物流系統(tǒng)、生產(chǎn)物流系統(tǒng)、銷售物流系統(tǒng)和逆向物流系統(tǒng)。2．工業(yè)物流系統(tǒng)的運營要素

（1）網(wǎng)絡(luò)要素（2）物質(zhì)基礎(chǔ)要素（3）功能要素：運輸、配送、儲存、裝卸、包裝、加工、信息（4）支撐要素3.1.2工業(yè)物流方案的概念、特點及設(shè)計要求1．工業(yè)物流方案策劃與設(shè)計的概念工業(yè)物流方案是指從事工業(yè)物流活動的物流項目和物流運作的總稱，工業(yè)物流方案策劃設(shè)計是指，對于工業(yè)企業(yè)，根據(jù)其所處的行業(yè)情況、外部環(huán)境、企業(yè)的發(fā)展目標以及企業(yè)產(chǎn)品特點等因素，針對企業(yè)的日常經(jīng)營活動，對物流要素進行策劃、流程進行優(yōu)化的制定企業(yè)的工業(yè)物流方案的活動。2．工業(yè)物流方案的特點及設(shè)計要求（1）供應(yīng)物流方案的特點及要求

采購運輸過程復(fù)雜，方式單一，要求綜合考慮使用哪種方式；

庫存物品種類繁多，管理難度大，要求既要保持正常庫存又要不斷降低庫存減少物流成本；要求廠內(nèi)配送的時間和地點的準確性，要求能夠準確的預(yù)測需求，組織管理結(jié)構(gòu)設(shè)計的扁平化和精干化。（2）生產(chǎn)物流方案的特點及要求生產(chǎn)物流與企業(yè)生產(chǎn)密不可分，要求生產(chǎn)物流要避免物流的倒流和停滯,保證物料流動的連續(xù)性；生產(chǎn)物流的過程必需經(jīng)過生產(chǎn)物流計劃、在制品管理和對生產(chǎn)物流的控制，要求建立統(tǒng)一完善的數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)，及時掌握生產(chǎn)物流和生產(chǎn)工藝過程中的各種信息；由管理人員參與控制決策，以保證控制指令的順利執(zhí)行；為保證控制的科學(xué)性，設(shè)計高水平的生產(chǎn)物流控制系統(tǒng)。（3）銷售物流方案特點及要求銷售物流的最高目標是實現(xiàn)產(chǎn)銷平衡，避免產(chǎn)量過低或產(chǎn)量過高；銷售物流是以滿足消費者的需求為出發(fā)點，要求銷售物流必須遵循快速、及時、保證沒有貨損、貨差和節(jié)約成本；企業(yè)的銷售方式以及企業(yè)產(chǎn)品線；

（4）逆向物流方案特點及要求逆向物流方案的重點是解決廢棄物質(zhì)回收和處理。對于逆向物流的合理化，關(guān)鍵在于壓縮物流成本，加大對廢舊物資的利用。

3.1.3工業(yè)物流方案的類型按功能模塊來分，可將工業(yè)物流方案的類型分為：工業(yè)企業(yè)供應(yīng)物流方案;工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)物流方案;工業(yè)企業(yè)銷售物流方案;工業(yè)企業(yè)回收物流方案;工業(yè)企業(yè)綜合物流方案等類型。3.2工業(yè)物流方案設(shè)計的內(nèi)容及基本要素

3.2.1工業(yè)物流方案設(shè)計的內(nèi)容主要模塊：物流運作模式設(shè)計、物流功能要素規(guī)劃與設(shè)計、作業(yè)流程規(guī)劃與設(shè)計與信息系統(tǒng)的規(guī)劃與設(shè)計方案中涉及的內(nèi)容：物流中心選址，生產(chǎn)需求預(yù)測，生產(chǎn)進度銜接，綜合性物料需求計劃，整個物流系統(tǒng)的JIT操作，以及倉儲、包裝、裝卸、訂單處理、采購、運輸配送、客戶服務(wù)、質(zhì)量退貨、廢物回收等各方面。3.2.2工業(yè)物流方案策劃設(shè)計的要素1．供應(yīng)物流方案設(shè)計要素供應(yīng)物流方案設(shè)計中，核心要素是倉儲、保管水平、工位配送模式和遠途運輸?shù)膬?yōu)化等方面。2．生產(chǎn)物流方案設(shè)計要素生產(chǎn)物流方案設(shè)計的關(guān)鍵要素是物流計劃系統(tǒng)和物流控制系統(tǒng)。這一環(huán)節(jié)的物流方案設(shè)計主要是選用合適的商業(yè)軟件系統(tǒng)，并加以認真實施。3．銷售物流方案設(shè)計要素銷售物流環(huán)節(jié)方案的設(shè)計主要是對倉庫、庫存、運輸?shù)热笠亍?.2.3工業(yè)物流方案一體化設(shè)計近年來，迫于國內(nèi)與國際市場競爭的壓力，我國工業(yè)企業(yè)紛紛改革傳統(tǒng)的物流管理模式，積極推進現(xiàn)代物流，而改革成功的關(guān)鍵是能否取得企業(yè)內(nèi)外物流各環(huán)節(jié)的一體化，因此工業(yè)物流方案的重點之一是對工業(yè)企業(yè)物流的一體化設(shè)計。概念：物流一體化就是將物流提高到企業(yè)戰(zhàn)略的地位，對從原材料采購與運輸?shù)疆a(chǎn)成品分銷與配送的所有物流活動及相關(guān)信息進行系統(tǒng)的管理，通過整合物流各環(huán)節(jié)的資源和作業(yè)，集成各階段的物流運作、物流信息和物流職能，從總成本總效用的角度尋找兩者交替損益的最佳結(jié)合點，以達到降低物流成本、縮短交付時間、提高顧客服務(wù)水平、增強企業(yè)競爭能力和盈利能力的目的。2．物流一體化規(guī)劃的前提（1）優(yōu)化供應(yīng)鏈（2）重構(gòu)業(yè)務(wù)流程（3）調(diào)整組織機構(gòu)（4）搭建信息平臺四、零售應(yīng)稅消費品（零售環(huán)節(jié)納稅）（一）商業(yè)零售金銀首飾（金銀鉑鉆）1.金基、銀基合金首飾2.金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾；3.鉆石及鉆石飾品；4.鉑金首飾?！咎崾尽拷疸y首飾在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅，其他環(huán)節(jié)不再繳納。四、零售應(yīng)稅消費品（零售環(huán)節(jié)納稅）A工廠生產(chǎn)金銀首飾并銷售給B公司增值稅√消費稅×B公司將金銀首飾批發(fā)給C商場增值稅√消費稅×C商場將金銀首飾銷售給李某（零售環(huán)節(jié)）增值稅√消費稅√A工廠生產(chǎn)珠寶玉石并銷售給B公司（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）增值稅√消費稅√B公司將珠寶玉石批發(fā)給C商場增值稅√消費稅×C商場將珠寶玉石銷售給李某增值稅√消費稅×四、零售應(yīng)稅消費品（零售環(huán)節(jié)納稅）（二）零售超豪華小汽車——零售環(huán)節(jié)加征超豪華小汽車界定：單價130萬以上納稅人：將超豪華小汽車銷售給消費者的單位和個人稅務(wù)處理：對超豪華小汽車，在生產(chǎn)（進口）環(huán)節(jié)按現(xiàn)行稅率征收消費稅的基礎(chǔ)上，在零售環(huán)節(jié)加征消費稅（稅率為10%）——單一環(huán)節(jié)納稅的例外【提示】超豪華小汽車在生產(chǎn)（或者進口）環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)兩次征收消費稅，在其他環(huán)節(jié)不再征收消費稅?！菊f明】汽車銷售商將超豪華小汽車銷售給消費者，當然屬于零售環(huán)節(jié)；汽車生產(chǎn)商直接將超豪華小汽車銷售給消費者，既屬于生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)，也屬于零售環(huán)節(jié)。消費稅稅率按照生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率和零售環(huán)節(jié)稅率加總計算五、批發(fā)銷售卷煙卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征：煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙批發(fā)銷售給零售單位的，要再征一道消費稅。稅率：11%，并按0.005元/支加征從量稅。【提示】1.煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給其他煙草批發(fā)企業(yè)的，不繳納消費稅。2.卷煙在生產(chǎn)（/委托加工/進口）環(huán)節(jié)和批發(fā)環(huán)節(jié)兩次征收消費稅。批發(fā)企業(yè)在計算應(yīng)納稅額時不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅款。卷煙廠煙草批發(fā)公司煙草批發(fā)公司零售商店消費者√√××生產(chǎn)環(huán)節(jié)批發(fā)環(huán)節(jié)舉例甲卷煙廠將自產(chǎn)的卷煙銷售給乙煙草批發(fā)公司（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）增值稅√消費稅√乙煙草批發(fā)公司將卷煙批發(fā)給丙煙草批發(fā)公司增值稅√消費稅×乙煙草批發(fā)公司將卷煙批發(fā)給丁零售商店（批發(fā)環(huán)節(jié)）增值稅√消費稅√（不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅款）

乙煙草批發(fā)公司將雪茄煙批發(fā)給丁銷售商店增值稅√消費稅×丁零售商店將卷煙銷售給消費者王某增值稅√消費稅×五、批發(fā)銷售卷煙3.納稅人兼營卷煙批發(fā)和零售業(yè)務(wù)的，應(yīng)當分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)銷售額、銷售數(shù)量的，按照全部銷售額、銷售數(shù)量計征批發(fā)環(huán)節(jié)消費稅。小結(jié)：消費稅的納稅環(huán)節(jié)生產(chǎn)（委托加工、進口）批發(fā)零售一般應(yīng)稅消費品√××金銀首飾、鉆石飾品、鉑金××√超豪華小汽車√×√（加）卷煙√（復(fù)合計征）√（加）（復(fù)合計征）×增值稅√√√小結(jié)：消費稅的納稅環(huán)節(jié)【練一練】（2017年單選）下列各項中，應(yīng)