2021年安徽省宿州市注冊會計會計

2021年安徽省宿州市注冊會計會計學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.第

1

題

A公司擁有的專利權一項，取得時實際成本為300萬元，已攤銷50萬元，已計提減值準備50萬元，取得收入240萬元，營業(yè)稅率為5%。A公司出售該項專利權業(yè)務，應計入當期損益的金額為（）萬元：

A.-60B.-10C.240D.28

2.甲公司2012年1月1日開始建造一棟辦公樓，為建造該項辦公樓借入一筆3年期的借款1500萬元，年利率為8％，按年支付利息。甲公司于3月1日開始施工建設，并于當日支付400萬元的工程款。當年其他支出情況如下：6月1日，支付800萬元；11月1日，支付500萬元。至2012年末，該項辦公樓尚未完工。假設甲公司不存在其他借款，并且該項專門借款閑置資金用于短期投資，投資月收益率為0．5％。則甲公司2012年專門借款利息費用資本化的金額為()。

A.76萬元B.96萬元C.100萬元D.120萬元

3.下列關于持有待售的表述或處理中，正確的是（）

A.非流動資產(chǎn)或處置組因不再滿足持有待售類別的劃分條件而不再繼續(xù)劃分為持有待售類別或非流動資產(chǎn)從持有待售的處置組中移除時，應當按照可收回金額計量

B.如果企業(yè)出售持有待售的非流動資產(chǎn)為金融工具或長期股權投資的，應將相關的處置損益計入“資產(chǎn)處置損益”

C.如果企業(yè)出售持有待售的非流動資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，應將相關的處置損益計入“資產(chǎn)處置損益”

D.持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組不再繼續(xù)滿足持有待售類別劃分條件的，企業(yè)不應當繼續(xù)將其劃分為持有待售類別

4.

第

18

題

下列關于資本化期間的敘述，正確的是（）。

A.資本化期間是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間

B.改造過程中資本化期間為2009年1月1日～12月31日

C.改造過程中資本化期間分別為2009年1月1日～3月31日和7月1日～12月31日

D.改造過程中資本化期間為2009年4月1日～6月30日

5.2013年12月31日該原材料的賬面價值為（）萬元。

A.85

B.89

C.100

D.105

6.軍訓最后一天，一班學生進行實彈射擊。幾位教官談論一班的射擊成績。張教官說：“這次軍訓太短，這個班有的人的射擊成績不會是優(yōu)秀”。李教官說：“我認為這個班不會所有人的射擊成績都不是優(yōu)秀”。王教官說：“依我看來，班長和體育委員能打出優(yōu)秀成績”。

如果三位教官中只有一人的預測正確，則以下哪項一定為真?（）

A.班長和體育委員的射擊成績都不是優(yōu)秀

B.班長和體育委員的射擊成績都是優(yōu)秀

C.班長的射擊成績是優(yōu)秀，但體育委員的射擊成績不是優(yōu)秀

D.班長的射擊成績不是優(yōu)秀，但體育委員的射擊成績是優(yōu)秀

7.下列各項中，屬于利得的是（）。

A.出租無形資產(chǎn)取得的收益

B.投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額

C.處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益

D.處置投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的收益

8.甲公司2013年初庫存A產(chǎn)品數(shù)量共計800萬件，賬面余額為1200萬元，存貨跌價準備余額為0，甲公司按照先進先出法核算發(fā)出產(chǎn)品成本。2月1日A產(chǎn)品完工人庫300萬件，入賬價值為480萬元；6月1日對外銷售A產(chǎn)品1000萬件。期末A產(chǎn)品的市場售價為1.5元/件，預計銷售費用為0.2元/件。假設該批產(chǎn)品未簽訂銷售合同，則期末A產(chǎn)品應計提的存貨跌價準備為（）。

A.10萬元B.30萬元C.50萬元D.70萬元

9.2012年12月31日，長江公司將賬面價值為4000萬元的－項管理用設備以6000萬元出售給租賃公司，并立即以融資租賃方式向該租賃公司租入該設備。此時，該設備尚可使用年限為12年，租賃協(xié)議規(guī)定租期為10年，期滿后歸還設備。假定長江公司租回時確定的該固定資產(chǎn)入賬價值為5000萬元，并按年限平均法計提折舊。該管理設備對長江公司2013年利潤總額的影響金額為（）萬元。

A.200B.－300C.500D.－700

10.下列各項關于現(xiàn)金折扣會計處理的表述中，正確的是（）。A.現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入財務費用

B.現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入銷售費用

C.現(xiàn)金折扣在確認銷售收入時計入財務費用

D.現(xiàn)金折扣在確認銷售收入時計入銷售費用

11.甲公司2010年年末“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的借方余額為125萬元(均為因承諾售后服務確認預計負債而產(chǎn)生的)，該公司適用所得稅稅率為25％。甲公司預計會持續(xù)盈利，各年能夠獲得足夠的應納稅所得額。2011年年末該公司固定資產(chǎn)的賬面價值為6000萬元，計稅基礎為6600萬元，2011年確認因銷售商品提供售后服務的預計負債200萬元，同時發(fā)生售后服務支出300萬元，則甲公司2011年應確認的遞延所得稅資產(chǎn)為（）萬元。

A.100B.225C.250D.125

12.甲公司于2011年1月1日發(fā)行4年期一次還本付息的公司債券，債券面值1000000元。票面年利率5％，發(fā)行價格965250元。甲公司對利息調整采用實際利率法進行攤銷，經(jīng)計算該債券的實際利率為6％。該債券2012年度應確認的利息費用為()元。

A.57915B.61389．9C.50000D.1389．9

13.在債權人對于重組債權計提了壞賬準備的情況下，如果實際收到的現(xiàn)金金額大于重組債權的賬面價值，債權人應按實際收到的現(xiàn)金借記“銀行存款”，按該項重組債權的賬面余額貸記“應收賬款”或“其他應收款”科目，按其差額借記()。

A.營業(yè)外支出B.財務費用C.壞賬準備D.營業(yè)外收入

14.下列各項關于預計負債的表述中，正確的是（）

A.在資產(chǎn)負債表日應對預計負債賬面價值進行復核

B.預計負債計量應當考慮未來期間相關資產(chǎn)預期處置利得的影響

C.預計負債應按相關支出的最佳估計數(shù)減去基本確定能夠收到的補償后的凈額計量

D.預計負債是企業(yè)承擔的潛在義務或現(xiàn)時義務

15.關于無形資產(chǎn)的處置中，下列說法中不正確的是（）

A.持有待售的無形資產(chǎn)，在持有待售期間不計提攤銷

B.企業(yè)將所擁有的無形資產(chǎn)的使用權讓渡給他人，收取的租金，計入其他業(yè)務收入

C.企業(yè)處置無形資產(chǎn)的凈收益計入資產(chǎn)處置損益

D.無形資產(chǎn)報廢時應將無形資產(chǎn)的賬面價值轉銷，計入其他業(yè)務成本

16.

第

8

題

甲公司2007年12月30日采用分期付款方式購買一套生產(chǎn)設備，設備總價款3000萬元，協(xié)議規(guī)定2008年、2009年和2010年12月30日各支付1000萬元貨款，假設折現(xiàn)率為8%，適用現(xiàn)值系數(shù)為2.5771，甲公司已于2007年12月收到設備開始安裝，2008年12月31日達到預定可使用狀態(tài)，該設備初始確認金額是（）萬元。

17.甲公司擁有乙公司80%的有表決權股份，能夠控制乙公司財務和經(jīng)營決策。2013年6月1日，甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品出售給乙公司，售價為1600萬元，成本為1000萬元。至2013年12月31日，乙公司已對外售出該批產(chǎn)品的40%，當日，剩余產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為500萬元。甲公司、乙公司適用的所得稅稅率均為25%，不考慮其他因素，則2013年12月31日在合并財務報表層面上述產(chǎn)品應確認的遞延所得稅資產(chǎn)為（）萬元。

A.25B.95C.100D.115

18.企業(yè)的投資性房地產(chǎn)采用成本計量模式。2007年1月1日購入一幢建筑物用于出租。該建筑物的成本為500萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為20萬元。2007年應該計提的折舊額為()萬元。A.A.0B.22C.24D.20

19.下列會計事項中，屬于會計政策變更但不需要調整當期期初未分配利潤的是（）

A.承租人對未確認融資費用的分攤

B.因追加投資導致長期股權投資的核算由權益法改為成本法

C.預計負債初始計量的最佳估計數(shù)的確定

D.發(fā)出存貨的計價方法由先進先出法改為移動加權平均法

20.2×16年12月31日，甲公司自行研發(fā)尚未完成但符合資本化條件的開發(fā)項目的賬面價值為7000萬元，預計至開發(fā)完成尚需投入600萬元。該項目以前未計提減值準備。由于市場出現(xiàn)了與其開發(fā)相類似的項目，甲公司于年末對該項目進行減值測試，經(jīng)測試表明：扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入因素預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為5600萬元，未扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入因素預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為5900萬元。2×16年12月31日，該項目的市場銷售價格減去相關費用后的凈額為5000萬元。甲公司于2×16年年末對該開發(fā)項目應確認的減值損失金額為()萬元。

A.200B.0C.1400D.1100

21.

2027年1月1日甲公司以銀行存款9000萬元投資于乙公司60%的股權，當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為13500萬元（假定公允價值與賬面價值相同）。20×7年乙公司實現(xiàn)凈利潤7500萬元。乙公司于20×8年3月1Et宣告分派20×7年度的現(xiàn)金股利2000萬元。20×8年12月6日，甲公司將其持有的對乙公司長期股權投資的1/3出售給某企業(yè)，出售取得價款5400萬元，出售時的賬面余額仍為9000萬元，未計提減值準備，于當日辦理完畢股權劃轉手續(xù)。當日被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為24000萬元。

除所實現(xiàn)凈損益外，乙公司未發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項。甲公司按凈利潤的10%提取盈余公積。

在出售20%的股權后，甲公司對乙公司的持股比例為40%，在被投資單位董事會中派有代表，但不能對乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策實施控制。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答9～11題。

第

9

題

下列有關甲公司長期股權投資處理的表述中，不正確的是（）。

A.對乙公司的初始投資成本為9000萬元

B.在收回投資后，應當對原持股比例60%部分對應的長期股權投資的賬面價值進行調整

C.在調整長期股權投資賬面價值時，不應考慮除凈損益外其他原因導致的可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動

D.在收回投資后，對乙公司長期股權投資應由成本法核算改為按照權益法核算

22.要求：根據(jù)資料，假定不考慮其他因素，回答下列下列各題。

某企業(yè)2013年度發(fā)生以下業(yè)務：

(1)以銀行存款購買將于2個月后到期的國債50萬元；

(2)償還應付賬款200萬元；

(3)確認可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動利得100萬元；

(4)支付生產(chǎn)人員工資150萬元、支付在建工程人員工資50萬元；

(5)處置無形資產(chǎn)收到150萬元，該無形資產(chǎn)的賬面價值為80萬元；

(6)購買固定資產(chǎn)支付300萬元；

(7)支付長期借款利息費用10萬元。

下列說法中不正確的是（）。

A.以銀行存款購買將于2個月后到期的國債屬于投資活動的現(xiàn)金流出

B.確認可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動利得在現(xiàn)金流量表中不體現(xiàn)

C.償還應付賬款屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流出

D.購買固定資產(chǎn)屬于投資活動現(xiàn)金流出

23.企業(yè)以公允價值計量相關資產(chǎn)，以下各項中不屬于相關資產(chǎn)特征的是（）

A.對資產(chǎn)持有者的限制B.對資產(chǎn)出售的限制C.資產(chǎn)的新舊程度D.資產(chǎn)所在位置和所處環(huán)境

24.甲公司出于長期戰(zhàn)略考慮，2013年1月1日以1200萬美元購買了在美國注冊的乙公司發(fā)行在外的80%股份，并自當日起能夠控制乙公司的財務和經(jīng)營政策。2013年1月1日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1250萬美元；美元與人民幣之間的即期匯率為1美元=6．2元人民幣。2013年度，乙公司以購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎計算實現(xiàn)的凈利潤為200萬美元。乙公司的利潤表在折算為母公司記賬本位幣時，按照平均匯率折算。其他相關匯率信息如下：2013年12月31日，1美元=6．10元人民幣；2013年度平均匯率，1美元=6．15元人民幣。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第下列各題。

乙公司2013年度財務報表折算為母公司記賬本位幣時的外幣報表折算差額為（）萬元人民幣。

A.－135

B.－72．5

C.－145

D.0

25.

第

20

題

A公司2006年12月31日購人價值100萬元的設備，預計使用期5年，無殘值。采用雙倍余額遞減法計提折舊，稅法允許采用直線法計提折舊。2008年前適用的所得稅稅率為33%，從2008年起適用的所得稅稅率為25%。2008年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)的余額為（）萬元。

26.甲公司的記賬本位幣為人民幣。2011年12月5日以每股2美元的價格購人A公司10000股普通股作為交易性金融資產(chǎn)，當日匯率為1美元=6．3元人民幣，款項已經(jīng)支付。2011年l2月31日，當月購入的A公司股票市價變?yōu)槊抗?．1美元，當日匯率為l美元=6．3元人民幣，假定不考慮相關稅費的影響，則甲公司期末應計入當期損益的金額為人民幣()元。

A.6300B.6700C.6800D.10000

27.甲公司以人民幣為記賬本位幣。2×17年發(fā)生的有關外幣交易或事項如下:(1)美元資本投入,合同約定的折算匯率轉入美元資本當日的即期匯率不同,不考慮應予資本化的金額及其他因素。下列各項關于甲公司2x17年上述外幣交易或事項會計處理的表述中,正確的是()

A.收到外幣美元資本投入時按合同約定的折算匯率折算的人民幣記賬

B.償還美元中賬款時按償還當日的即期匯率折算為人民幣記賬

C.各外幣貨幣性項目按年末匯率折算的人民幣金額與其賬面人民幣金額的差額計入當期損益

D.外幣美元資本于年末按年末匯率折算的人民幣金額調整其賬面價值

28.在售后租回交易形成融資租賃的情況下，對所售資產(chǎn)的售價與其賬面價值之間的差額，應當采用的會計處理方法是()。

A.計入遞延損益

B.計入當期損益

C.售價高于其賬面價值的差額計入當期損益，反之計入遞延損益

D.售價高于其賬面價值的差額計入遞延損益，反之計入當期損益

29.下列事項中，應該記入“營業(yè)外收入”的事項是()。

A.甲公司因出售其持有的可供出售金融資產(chǎn)取得的處置收益200萬元

B.乙公司因出售其持有的存貨確認的收入500萬元

C.丙公司因出租其辦公樓取得的租金收入200萬元

D.丁公司因出售閑置的固定資產(chǎn)取得的凈收益350萬元

30.第

15

題

2008年6月20日甲公司采用融資租賃方式租入一臺大型設備，該設備的入賬價值為1200萬元，租賃期為10年，與承租人相關的第三方提供的租賃資產(chǎn)擔保余值為200萬元，無關的第三方擔保余值為30萬元。該設備的預計使用年限為10年，預計凈殘值為100萬元。甲公司采用雙倍余額遞減法對該租入設備計提折舊。2008年甲公司對該租入設備計提的折舊額為（）。

A.200萬元

B.240萬元

C.120萬元

D.100萬元

二、多選題(15題)31.

第

21

題

下列關于上市公司中期財務報表的表述中，錯誤的有（）。

32.豫南公司2017年1月開始研發(fā)一項新技術，研究階段共發(fā)生支出100萬，開發(fā)階段發(fā)生支出250萬元，其中符合資本化條件的支出共計200萬元，至2017年12月30日，該項新技術達到預定可使用狀態(tài)，申請專利技術發(fā)生注冊費用5萬元，該項專利權用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品，為使用該項新技術發(fā)生的培訓費2萬元，下列說法正確的有（）

A.該專利權的入賬價值為207萬元

B.2017年利潤表中的管理費用金額152萬元

C.2017年該項專利權應在資產(chǎn)負債表中列示為研發(fā)支出，金額為205萬元

D.2017年該項專利權應在資產(chǎn)負債表中列示為無形資產(chǎn)，金額為205萬元

33.下列交易或事項產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（）。

A.支付在建工程人員工資100萬元

B.應收票據(jù)貼現(xiàn)收到現(xiàn)金，且應收票據(jù)符合終止確認條件

C.為購建固定資產(chǎn)支付資本化的利息費用10萬元

D.收到的與資產(chǎn)相關的政府補助800萬元

34.下列總部資產(chǎn)的表述中，正確的有（）

A.總部資產(chǎn)可以產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流量

B.總部資產(chǎn)通?？梢詥为氝M行減值測試

C.總部資產(chǎn)難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入

D.總部資產(chǎn)的賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組

35.關于可供出售金融資產(chǎn)的計量，下列說法中正確的有()。

A.支付價款中包括已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的股利應單獨確認為應收項目

B.可供出售金融資產(chǎn)應當以公允價值計量，且公允價值暫時性的變動計入資本公積

C.資產(chǎn)負債表日可供出售金融資產(chǎn)應當以公允價值計量，且公允價值變動計入當期損益

D.處置可供出售金融資產(chǎn)時，應將取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面價值的差額計入投資損益，同時將原直接計入所有者權益的公允價值變動的累計額對應處置部分的金額轉出，計入投資損益

E.處置可供出售金融資產(chǎn)時，應將取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面價值的差額計入投資損益，不考慮原計入所有者權益的公允價值變動累計額的轉出

36.下列關于會計基礎的表述中，錯誤的有（）

A.企業(yè)會計的確認、計量和報告應當以收付實現(xiàn)制為基礎

B.行政單位和事業(yè)單位都采用收付實現(xiàn)制

C.權責發(fā)生制要求凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入，無論是否收到款項都應作為當期收入

D.權責發(fā)生制要求凡是當期已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，無論款項是否支付都應作為當期費用

37.下列有關稀釋每股收益的論斷中正確的是（）。A.假設這些認股權證、股份期權在當期期初（或發(fā)行日）已經(jīng)行權，計算按約定行權價格發(fā)行普通股將取得的股款金額

B.假設按照當期普通股平均市場價格發(fā)行股票，計算需發(fā)行多少普通股能夠帶來上述相同的股款金額

C.比較行使股份期權、認股權證將發(fā)行的普通股股數(shù)與按照平均市場價格發(fā)行的普通股股數(shù)，差額部分相當于無對價發(fā)行的普通股，作為發(fā)行在外普通股股數(shù)的凈增加

D.普通股平均市場價格的計算，理論上應當包括該普通股每次交易的價格，但實務操作中通常對每周或每月具有代表性的股票交易價格進行簡單算術平均即可

38.下列各項業(yè)務中，可以確認為企業(yè)收入的有（）

A.出租無形資產(chǎn)獲得的租金收入

B.將自用寫字樓出售所取得的收益

C.將原用于出租的寫字樓出售所取得的收益

D.出售原材料獲得的收入

39.下列關于或有事項的說法正確的有()。

A.或有事項是過去的交易或事項形成的

B.或有事項的結果由未來事項確定

C.或有事項滿足條件時可以確認為預計負債

D.或有事項的結果是否發(fā)生具有不確定性，但是其發(fā)生的時間或金額是可以確定的

40.第

21

題

下列各項關于甲公司對持有的各項投資分類的表述中，正確的有（）。

41.第

30

題

甲股份有限公司2002年度正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的下列事項中，不影響其2002年度利潤表中營業(yè)利潤的是（）。

A.無法查明原因的現(xiàn)金短缺

B.期末計提帶息應收票據(jù)利息

C.外幣應收賬款發(fā)生匯兌損失

D.有確鑿證據(jù)表明存在某金融機構的款項無法收回

42.下列有關或有事項的表述中，不正確的有()。

A.或有資產(chǎn)只有在基本確定能夠收到時，才能確認為資產(chǎn)

B.由于擔保引起的或有事項隨著被擔保人債務的全部清償而消失

C.對于或有事項既要確認或有負債，也要確認或有資產(chǎn)

D.只有對本單位產(chǎn)生不利影響的事項，才能作為或有事項

E.或有負債與或有事項相聯(lián)系，有或有事項就有或有負債

43.以下不得采用公允價值進行后續(xù)計量的有（）。

A.以權益結算的股份支付形成的權益工具

B.以現(xiàn)金結算的股份支付形成的應付職工薪酬

C.發(fā)行以自身權益工具為標的的看漲期權，該期權將以現(xiàn)金凈額結算

D.發(fā)行以自身權益工具為標的的看漲期權，該期權將以固定數(shù)量普通股換取現(xiàn)金的方式結算

44.某行政單位2018年年末，依據(jù)代理銀行提供的對賬單做注銷額度200萬元，下列會計處理中，正確的有（）A.借記“財政應返還額度”200萬元

B.借記“資金結存—財政應返還額度”200萬元

C.貸記“資金結存—零余額賬戶用款額度”200萬元

D.貸記“零余額賬戶用款額度”200萬元

45.下列關于債務重組的說法中，正確的有（）。

A.債務人以持有至到期投資償還債務的，債權人以持有至到期投資的公允價值與相關稅費之和確認其初始入賬成本

B.債務人以債務轉為資本的方式償還債務的，股份的公允價值總額與股本之間的差額計入資本公積－股本溢價

C.債務人以存貨償還債務的，視同銷售該存貨，應按照其公允價值確認收入，同時結轉存貨的成本

D.債務人以可供出售金融資產(chǎn)償還債務的，可供出售金融資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計人資本公積

三、判斷題(3題)46.9.變更固定資產(chǎn)折舊年限時，只影響變更當期和該項資產(chǎn)未來使用期間的折舊費用，而不影響變更前已計提的折舊費用。（）

A.是B.否

47.6.在采用完工百分比法確認勞務收入時，其相關的銷售成本應以實際發(fā)生的全部成本確認。（）

A.是B.否

48.2018年3月20日，甲基金會按照與乙企業(yè)簽訂的一份捐贈協(xié)議，向乙企業(yè)指定的一所貧困小學捐贈300套課桌椅，該組織收到乙企業(yè)捐贈的課桌椅時進行的下列會計處理中，正確的是（）A.確認庫存物品B.確認受托代理資產(chǎn)C.確認捐贈收入D.確認受托代理負債

四、綜合題(5題)49.計算甲公司購買乙公司股權在合并報表中應確認的商譽金額。

50.長江股份有限公司(以下簡稱長江公司)為上市公司，自2012年以來發(fā)生了下列有關事項：

(1)長江公司2012年1月1日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，共支付價款860萬元，另支付交易費用3萬元。購入時，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.2元，長江公司于1月1013收到該現(xiàn)金股利。長江公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)，確認的初始成本為843萬元，確認應收股利20萬元(100×0.2)。

2012年12月31日，該股票的公允價值為900萬元，長江公司將公允價值變動計入公允價值變動損益，其金額為57萬元。

2013年1月1日，鑒于市場行情大幅下跌，長江公司將該股票重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

(2)2012年1月1日，長江公司自證券市場購入面值總額為2000萬元的債券。購人時實際支付價款2045.50萬元，另外支付交易費用10萬元。該債券發(fā)行日為2012年1月1日，系分期付息、到期還本的債券，期限為3年，票面年利率為5%，實際年利率為4%。長江公司將該債券作為持有至到期投資核算。

長江公司購入債券時確認的持有至到期投資的入賬價值為2055.50萬元，年末確認的利息收入為100萬元，計入了投資收益。

(3)長江公司2012年1月1日發(fā)行面值總額為10000萬元的債券，取得的款項專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本的債券，期限為4年，票面年利率為10%，每年12月31日支付當年利息。該債券實際年利率為8%。債券發(fā)行價格總額為10862.10萬元，款項已存人銀行，另支付發(fā)行費用200萬元。

長江公司發(fā)行債券時，應付債券的初始確認金額為10662.10萬元，2012年年末計算的應付利息和利息費用為1000萬元。

(4)長江公司2012年8月委托某證券公司代理發(fā)行普通股10000萬股，每股面值1元，每股按1.2元的價格出售。按協(xié)議，證券公司從發(fā)行收入中扣取2%的手續(xù)費。長江公司將發(fā)行股票取得的收入中面值部分10000萬元計入了股本，將溢價收入2000萬元計入了資本公積(股本溢價)，將發(fā)行費用240萬元沖減了資本公積(股本溢價)。

(5)長江公司于2012年9月1日從證券市場上購入A上市公司股票1000萬股，每股市價10元，購買價格10000萬元，另外支付傭金、稅金共計30萬元，擁有A公司5%的表決權股份，不能參與對A公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。長江公司擬長期持有該股票，將其作為長期股權投資核算，確認的長期股權投資的初始投資成本為10000萬元，將交易費用30萬元計入了當期損益。

要求：逐項分析、判斷并指出長江公司對上述事項的會計處理是否正確，并說明理由；如不正確，指出正確的會計處理。

51.計算甲公司20×9年6月30日合并資產(chǎn)負債表中資本公積、盈余公積和未分配利潤項目的金額。

52.根據(jù)資料(1)，計算甲公司該項合并業(yè)務在合并日(或購買日)合并報表中應確認的商譽；判斷甲公司2013年12月31日合并報表中是否應當對乙公司的商譽計提減值準備，并說明判斷依據(jù)(需要計算的，列出計算過程)。

53.第

26

題

甲股份有限公司（本題下稱甲公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。甲公司適用的所得稅稅率為33％，所得稅采用遞延法核算，按年確認時間性差異的所得稅影響金額，且發(fā)生的時間性差異預計在未來期間內(nèi)能夠轉回。甲公司按實現(xiàn)凈利潤的10％提取法定盈余公積，按凈利潤的5％提取法定公益金。

甲公司2002年度所得稅匯算清繳于2003年3月30日完成，在此之前發(fā)生的2002年度納稅調整事項，均可進行納稅調整。

甲公司2002年度財務報告于2003年3月31日經(jīng)董事會批準對外報出。直至2003年3月31日，甲公司2002年度的利潤尚未進行分配。

甲公司2002年12月31日編制的2002年年度“利潤表及部分利潤分配表”有關項目的“本年累計（或實際）數(shù)”欄有關金額如下：

利潤表及部分利潤分配表

編制單位：甲公司2002年度單位：萬元

項目本年累計（或實際）收入調整后本年累計（或實際）數(shù)

一、主營業(yè)務收入

減：主營業(yè)務成本

主營業(yè)務稅金及附加

二、主營業(yè)務利潤

加：其他業(yè)務利潤

減：營業(yè)費用

管理費用

財務費用

三、營業(yè)利潤

加：投資收益

補貼收入

營業(yè)外收入

減：營業(yè)外支出

四、利潤總額

減：所得稅

五、凈利潤

加：年初未分配利潤

六、可供分配的利潤

與上述“利潤表及部分利潤分配表”相關的部分交易或事項及其會計處理如下：

（1）甲公司自2001年1月1日起開始執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，并對一臺管理用設備的預計使用年限由10年變更為7年。該設備系1999年12月購置并投入使用，原價為5600萬元，預計凈殘值為零，按年限平均法計提折舊，至2002年年末未發(fā)生減值。

甲公司將該設備預計使用年限變更作為會計估計變更，并采用未來適用法作了會計處理。該設備的預計凈殘值和折舊方法在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》后不變。除該設備外，甲公司其他固定資產(chǎn)的預計使用年限、預計凈殘值和折舊方法均未發(fā)生變更。

假定該設備按原預計使用年限、預計凈殘值以年限平均法計提的折舊可在計算應納稅所得額時準予抵扣。按照執(zhí)行《企業(yè)會計制度》有關銜接辦法的規(guī)定，因首次執(zhí)行《企業(yè)會計制度》而對固定資產(chǎn)預計使用年限和預計凈殘值所做的變更應作為會計政策變更，采用追溯調整法進行處理。

（2）2002年1月，甲公司著手研究開發(fā)一項新技術。研究開發(fā)過程中發(fā)生咨詢費、材料費、工資和福利費等共計340萬元。2002年6月，該技術研制成功，甲公司向國家有關部門申請專利并于2002年7月1日獲得批準。甲公司在申請專利過程中發(fā)生的注冊費、聘請律師費等共計60萬元。法律規(guī)定該項專利的有效年限為10年，甲公司預計其使用年限為5年。

甲公司將上述研究開發(fā)過程中發(fā)生的340萬元費用計人待攤費用（取得專利權前未攤銷人并于2002年7月1日與申請專利過程中發(fā)生的相關費用60萬元一并轉作無形資產(chǎn)（專利權）的人賬價值。

假定甲公司在研究開發(fā)上述專利技術過程中發(fā)生的咨詢費、材料費、工資和福利費等支出（不含申請專利過程中發(fā)生的相關費用），以及當期攤銷的無形資產(chǎn)（專利權）價值在計算應納稅所得額時準予抵扣。

（3）2002年3月20日，甲公司與某傳媒公司簽訂合同，由該傳媒公司負責甲公司新產(chǎn)品半年的廣告宣傳業(yè)務。合同約定的廣告費為300萬元，甲公司已于2002年3月25日將其一次性支付給了該傳媒公司。該廣告于2002年5月1日見諸于媒體。

甲公司預計該廣告將在2年內(nèi)持續(xù)發(fā)揮宣傳效應，由此將支付的300萬元廣告費計入長期待攤費用，并于廣告開始見諸于媒體的當月起按2年分月平均攤銷。

假定甲公司在正常生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的廣告費在計算應納稅所得額時準予抵扣。

（4）2002年5月，甲公司以312萬元購入乙公司股票60萬股作為短期投資，另支付手續(xù)費10萬元2002年8月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.40元；8月30日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。至12月31日，甲公司仍持有該短期投資。

對于上述交易，甲公司將312萬元作為短期投資成本，將支付的手續(xù)費10萬元計人當期財務費用，將收到的現(xiàn)金股利24萬元確認為投資收益。甲、乙公司適用的所得稅稅率相同。

（5）甲公司2002年1月1日開始對某項經(jīng)營租賃方式租人的管理用固定資產(chǎn)進行改良，改良過程中發(fā)生材料、人工等費用共計120萬元。改良工程于2002年6月20日完成并投入使用。改良后，該項固定資產(chǎn)可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計；該項固定資產(chǎn)的剩余租賃期限為3年，尚可使用年限為10年。對于該項改良后的固定資產(chǎn)，甲公司預計其在剩余租賃期內(nèi)每年的使用程度大致相同，甲公司對自有的類似固定資產(chǎn)均采用年限平均法計提折舊（不考慮凈殘值）。

甲公司將上述租人固定資產(chǎn)的改良支出于發(fā)生時計人管理費用。

假定就經(jīng)營租賃方式租人的固定資產(chǎn)改良支出可在計算應納稅所得額時抵扣的金額，與會計制度規(guī)定的經(jīng)營租賃方式租人的固定資產(chǎn)改良支出計人當期費用的金額相同。

（6）2002年7月10日，甲公司收到按所得稅“先征后返”政策返還的2001年度所得稅420萬元，并據(jù)此調整了2002年年初留存收益。

（7）2002年12月5日，甲公司與丙公司簽訂了一項產(chǎn)品銷售合同。合同規(guī)定：產(chǎn)品銷售價格為5000萬元（不含增值稅額）；產(chǎn)品的安裝調試由甲公司負責；合同簽訂目，丙公司預付貨款的40％，余款待安裝調試完成并驗收合格后結清。甲公司銷售給丙公司產(chǎn)品的銷售價格與銷售給其他客戶的價格相同。

2002年12月26日，甲公司將產(chǎn)品運抵丙公司，該批產(chǎn)品的實際成本為3800萬元。至2002年12月31日，有關安裝調試工作尚未開始。假定安裝調試構成銷售合同的重要組成部分。

對于上述交易，甲公司在2002年確認了銷售收入5000萬元，并結轉銷售成本3800萬元；對相關的應收賬款未計提壞賬準備。

假定上述交易計算交納增值稅和所得稅的時點與會計上確認收入、成本的時點相同；對應收賬款計提的環(huán)賬準備可在其余額5‰。的范圍內(nèi)于計算應納稅所得額時抵扣。

假定：

（1）除上述7個交易或事項外，甲公司不存在其他納稅調整事項。

（2）不考慮除所得稅、增值稅以外的其他相關稅費。

（3）各項交易或事項均具有重大影響。

（4）甲公司在所得稅匯算清繳前未確認2002年度發(fā)生或轉回的時間性差異的所得稅影響。

要求：

（1）對甲公司上述7個交易或事項的會計處理不正確的進行調整，并編制相關調整分錄（涉及以前年度損益的，通過“以前年度損益調整”科目）。

（2）計算甲公司2002年應交所得稅，并編制與所得稅相關的會計分錄。

（3）合并編制結轉以前年度損益調整的會計分錄。

（4）根據(jù)上述調整，重新計算2002年度“利潤表及部分利潤分配表”相關項目的金額，并將結果填入答題卷第13頁給定的“利潤表及部分利潤分配表”中的“調整后本年累計（或實際）數(shù)”欄。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.甲股份有限公司1999年度實現(xiàn)凈利潤1000000元，適用的所得稅稅率為33%，按凈利潤的10%計提法定盈余公積，按凈利潤的5%計提法定公益金。該公司所得稅采用債務法核算。有關事項如下：

(1)考慮到技術進步因素，自1999年1月1日起將一套辦公自動化設備的使用年限改為5年。該套設備系1996年12月28日購入并投入使用，原價為810000元，預計使用年限為8年，預計凈殘值為10000元，采用直線法計提折舊。按稅法規(guī)定，該套設備的使用年限為8年，并按直線法計提折舊。

(2)1999年底發(fā)現(xiàn)如下差錯：

①1999年2月份購入一批管理用低值易耗品，價款6000元，誤記為固定資產(chǎn)，至年底已提折舊600元計入管理費用。甲公司對低值易耗品采用領用時一次攤銷的方法，至年底該批低值易耗品已被管理部門領用50%。

②1998年1月3日購入的一項專利權，價款15000元，會計和稅法規(guī)定的攤銷期均為15年，但1999年未予攤銷。

③1998年11月3日銷售的一批產(chǎn)品，符合銷售收入確認條件，已經(jīng)確認收入300000元，但銷售成本250000元尚未結轉，在計算1998年度應納稅所得額時也未扣除該項銷售成本。

要求：

(1)計算1999年該套辦公自動化設備應計提的折舊額，以及上述會計估計變更對1999年度所得稅費用和凈利潤的影響額，并列出計算過程。

(2)編制上述會計差錯更正相關的會計分錄(不考慮所作分錄對所得稅、期末結轉損益類科目的影響。涉及應交稅金的，應寫出明細科目)。

55.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅率17%。2005年1月18日甲公司和乙公司經(jīng)研究決定進行資產(chǎn)置換。2005年3月1日甲公司收到乙公司的補價18萬元，2005年4月1日甲公司和乙公司辦理完畢資產(chǎn)所有權劃轉手續(xù)。甲公司以其庫存商品、無形資產(chǎn)換入乙公司的機器設備一臺。甲公司換出的庫存商品賬面價值為150萬元，公允價值為180萬元；無形資產(chǎn)賬面原值為200萬元，已計提攤銷額100萬元，公允價值為120萬元。換入機器不需要安裝直接交付使用，另支付運費83.4萬元，預計可使用5年，凈殘值為7.5萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。2007年3月31日，甲公司將機器處置，取得收入90萬元，款項已收妥。假設該交易具有商業(yè)實質，不考慮其他稅費。要求：

(1)判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

(2)計算投入資產(chǎn)的入賬成本。

(3)編制2005年3月1日甲公司收到補價的會計分錄。

(4)編制2005年4月1日非貨幣性資產(chǎn)交換取得固定資產(chǎn)的會計分錄。

(5)計算各年折舊額。

(6)編制2007年3月31日處置固定資產(chǎn)的會計分錄。

56.

計算合并日合并數(shù)據(jù)中資本公積的金額。

57.某企業(yè)2008年1月1日向銀行借入120000元，期限9個月，年利率8%。該借款到期后按期如數(shù)歸還，利息分月預提，按季支付。

要求：編制借入款項、按月預提利息、按季支付利息和到期時歸還本金的會計分錄。

58.20×5年年初，乙公司經(jīng)董事會通過并經(jīng)股東大會批準，決定授予120名管理人員每人200份現(xiàn)金股票增值權，所附條件為：第一年年末可行權的條件為當年度企業(yè)稅后利潤增長10%；第二年年末可行權的條件為企業(yè)稅后利潤兩年平均增長12%；第三年年末可行權的條件為企業(yè)稅后利潤三年平均增長11%。其他有關資料如下：

(1)稅后利潤增長及離開人員情況

①20×5年12月31日，稅后利潤增長9%，同時，有3名管理人員離開。乙公司預計20×6年的利潤將仍會增長，且能達到兩年稅后利潤平均增長12%的目標，并預計20×6年會有2名管理人員離開。

②20×6年12月31日，稅后利潤增長10%，同時，有4名管理人員離開。乙公司預計20×7年的利潤將仍會增長，且能達到三年稅后利潤平均增長11%的目標，并預計20×7年會有2名管理人員離開。

③20×7年12月31日，稅后利潤增長了解15%，同時，有1名管理人員離開。

④20×7年年末，有80名管理人員行權；20×8年年末，有20名管理人員行權；20×9年剩余的管理人員全部行權。

(2)增值權在負債結算之前的每一資產(chǎn)負債表日以及結算日的公允價值和可行權后的每份增值權現(xiàn)金支出額如下表所示。

要求：

計算乙公司每年度應確認費用和負債金額，以及應支付的現(xiàn)金金額(填入下表)：

參考答案

1.D

2.A專門借款費用資本化期間的利息費用=1500×8％×10／12=100(萬元)，資本化期間閑置資金的收益=[(1500—400)×3+(1100—800)×53×0．5％=24(萬元)，因此資本化金額-100-24=76(萬元)。

3.D選項A錯誤，非流動資產(chǎn)或處置組因不再滿足持有待售類別的劃分條件而不再繼續(xù)劃分為持有待售類別或非流動資產(chǎn)從持有待售的處置組中移除時，應當按照劃分為持有待售類別前的賬面價值，按照假定不劃分為持有待售類別情況下本應確認的折舊、攤銷或減值等進行調整后的金額與可收回金額孰低計量；

選項B錯誤，如果企業(yè)出售持有待售的非流動資產(chǎn)為金融工具或長期股權投資的，應將相關的處置損益計入“投資收益”；

選項C錯誤，如果企業(yè)出售持有待售的非流動資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，應將相關的處置損益計入“其他業(yè)務收入”和“其他業(yè)務成本”核算；

選項D正確，持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組不再繼續(xù)滿足持有待售類別劃分條件的，企業(yè)不應當繼續(xù)將其劃分為持有待售類別。應根據(jù)企業(yè)實際情況，重新將非流動資產(chǎn)按照其他使用準則進行計量。

綜上，本題應選D。

4.C資本化期間是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，但不包括借款費用暫停資本化的期間。2009年4月1日～6月30日應暫停資本化，所以不屬于資本化期間。

5.A原材料成本為100萬元，已計提存貨跌價準備15萬元，則期末該原材料的賬面價值為85萬元。

6.A規(guī)則推演型題目?！皬埥坦佟钡囊馑际牵河械娜松鋼舫煽儾皇莾?yōu)秀?！袄罱坦佟钡囊馑际牵河械娜说纳鋼舫煽兪莾?yōu)秀。兩人的話構成下反對關系，必有一真，故“王教官”的話為假，即班長或體育委員不能打出優(yōu)秀成績。“王教官”的話為假，則“張教官”的話為真，由“三位教官中只有一人的預測正確”可知，“李教官”的話也為假，由“李教官”的“真話”可知，該班所有人的射擊成績都不是優(yōu)秀。故選A。

7.C利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入。選項A、D，取得的收益均計入其他業(yè)務收入，屬于收入，不屬于利得；選項B，被投資方應貸記“資本公積——資本(股本)溢價”，不屬于利得。

8.B甲公司期末A產(chǎn)品的成本＝1200+480－(1200+480/300×200)＝160(萬元)，期末A產(chǎn)品數(shù)量＝800+300—1000＝100(萬件)，可變現(xiàn)凈值＝100×(1.5-0.2)＝130(萬元)，由于期初存貨跌價準備余額為0，因此本期應計提的存貨跌價準備＝160－130＝30(萬元)。

9.B售后租回形成融資租賃，遞延收益=售價6000一資產(chǎn)賬面價值4000=2000(萬元)，對2013年損益的影響=遞延收益攤銷200(2000÷10)一固定資產(chǎn)折舊費用500(5000÷10)=一300(萬元)。

10.A收入的金額不扣除現(xiàn)金折扣，實際發(fā)生時計入財務費用，因此選項BCD的說法不正確。

11.D預計負債項目：2011年年末預計負債賬面價值=125／25％一300+200=400(萬元)，計稅基礎為零，應確認與其相關的遞延所得稅資產(chǎn)=(400—0)×25％=100(萬元)，但2011年年初遞延所得稅資產(chǎn)均系預計負債產(chǎn)生，所以2011年與其相關的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額一100=25(萬元)；固定資產(chǎn)項目：2011年年末可抵扣暫時性差異=6600—6000=600(萬元)，應確認與其相關的遞延所得稅資產(chǎn)=(6600—6000)×25％=150(萬元)。甲公司2011年應確認的遞延所得稅資產(chǎn)=(一25)+150=125(萬元)。

12.B2011年利息費用=應付債券期初的攤余成本×實際利率=965250X6％=57915(元)，期末攤余成本=965250+57915=1023165(元)。

相關的分錄：

借：銀行存款965250

應付債券——利息調整34750

貸：應付債券——面值1000000

借：財務費用等57915

貸：應付債券——應計利息50000

——利息調整7915

2012年利息費用=期初攤余成本×實際利率=1023165×6％=61389．9(元)。

13.C解析：在債權人已對重組債權計提了壞賬準備的情況下，如果實際收到的現(xiàn)金金額大于重組債權的賬面價值，債權人應按實際收到的現(xiàn)金，借記“銀行存款”科目，按該項重組債權的賬面余額，貸記“應收賬款”、“其他應收款”等科目，按其差額．借記“壞賬準備”科日。期末，再調整對該項重組債權已計提的壞賬準備。

14.A選項A表述正確，企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對預計負債的賬面價值進行復核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數(shù)的，應當按照當前最佳估計數(shù)對賬面價值進行調整；

選項B表述錯誤，預計負債計量中應當考慮相關未來事項的影響，但不應考慮預期處置相關資產(chǎn)形成的利得；

選項C表述錯誤，預計負債應當按照履行相關現(xiàn)時義務所需指出的最佳估計數(shù)進行初始計量，補償款基本確定能收到時，應作為資產(chǎn)單獨確認；

選項D表述錯誤，預計負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務。

綜上，本題應選A。

15.D選項A說法正確，持有待售的無形資產(chǎn)，在持有待售期間計提不攤銷；

選項B說法正確，企業(yè)將所擁有的無形資產(chǎn)的使用權讓渡給他人，收取的租金，計入其他業(yè)務收入；

選項C說法正確，企業(yè)處置無形資產(chǎn)的凈收益計入資產(chǎn)處置損益；

選項D說法錯誤，無形資產(chǎn)報廢時，應將無形資產(chǎn)的賬面價值轉銷，計入當期損益。

綜上，本題應選D。

出租無形資產(chǎn)：

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

借：其他業(yè)務成本

貸：累計攤銷

無形資產(chǎn)報廢時：

借：營業(yè)外支出

累計攤銷

無形資產(chǎn)減值準備

貸：無形資產(chǎn)

16.B該設備的初始確認金額=1000×2.5771×(1+8%)=2783.27(萬元)。

17.D2013年12月31日剩余產(chǎn)品在合并報表層面的成本=1000×60%=600(萬元)，因可變現(xiàn)凈值為500萬元.所以賬面價值為500萬元，計稅基礎=1600x60%=960(萬元)，應確認遞延所得稅資產(chǎn)=(960-500)×25%=115(萬元)。

18.B解析：2007年的折舊額＝(500-20)／20×11／12＝22(萬元)

19.D選項A不符合題意，承租人對未確認融資費用的分攤屬于會計估計變更，不屬于會計政策變更；

選項B不符合題意，是當期的正常事項，不屬于會計政策變更，也不屬于會計估計變更；

選項C不符合題意，預計負債初始計量中最佳估計數(shù)的確定是對負債賬面價值的調整，屬于會計估計變更；

選項D符合題意，發(fā)出存貨計價方法的變更是會計計量基礎發(fā)生變化，屬于會計政策變更，但采用未來適用法處理，不需要追溯調整。

綜上，本題應選D。

20.C在確定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量時應考慮使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)的全部現(xiàn)金流出，所以該開發(fā)項目未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為5600萬元，公允價值減去相關費用后的凈額為5000萬元，可收回金額為5600萬元，對該開發(fā)項目應確認的減值損失=7000-5600=1400(萬元)。

21.B在收回投資后，對乙公司長期股權投資由成本法改為按照權益法核算，并對剩余持股比例40%部分對應的長期股權投資的賬面價值進行追溯調整。

22.A以銀行存款購買將于2個月后到期的國債屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物內(nèi)部流轉變動，不屬于投資活動。

23.A選項A符合題意，對資產(chǎn)出售或使用的限制等，但如果限制是針對資產(chǎn)持有者的，只會影響當前持有該資產(chǎn)的企業(yè)，而其他企業(yè)可能不會受到該限制的影響。因此，選項A不屬于相關資產(chǎn)特征；

選項B、C、D不符合題意，相關資產(chǎn)或負債的特征，是指市場參與者在計量日對該資產(chǎn)或負債進行定價時考慮的特征，包括資產(chǎn)狀況及所在位置和環(huán)境、使用功能，結構、新舊程度、可使用狀況等。

綜上，本題選A。

24.A外幣報表折算差額=(1250+200)×6.10－(1250×6.2+200×6.15)=－135(萬元人民幣)。

25.C2008年12月31日設備的賬面價值=100－100×40%o－(100－100×40%)×40%=36(萬元)，計稅基礎=100－100÷5×2=60(萬元)，可抵扣暫時性差異余額=60－36=24(萬元)，遞延所得稅資產(chǎn)余額=24×25%=6(萬元)。

26.A交易性金融資產(chǎn)應以公允價值計量，由于該交易性金融資產(chǎn)是以外幣計價的，在資產(chǎn)負債表日，不僅應考慮美元股票市價的變動，還應一并考慮匯率變動的影響。甲公司期末應計入當期損益的金額=2．1×10000×6．3—2×10000×6．3=6300(元)。

27.C

28.A售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額在會計上均未實現(xiàn)，其實質是，售價高于資產(chǎn)賬面價值實際上在出售時高估了資產(chǎn)的價值，而售價低于資產(chǎn)賬面價值實際上在出售時低估了資產(chǎn)的價值，因此其差額應計入遞延損益。

29.D選項A，應該記入“投資收益”；選項B，應該記人“主營業(yè)務收入”；選項C，應該記入“其他業(yè)務收入”。

30.D2008年甲公司對該租入設備計提的折舊額=（1200—200）×2/10×1/2=100（萬元）。

31.BD現(xiàn)金股利只能在股東大會批準年度的財務報表中反映；在報告中期新增符合合并財務報表合并范圍的子公司，應將該子公司納入合并范圍。

32.BD選項A說法錯誤，該專利權的入賬價值為開發(fā)階段符合資本化條件的支出加上發(fā)生的注冊費＝200＋5＝205（萬元）；

選項B說法正確，2017年利潤表中的管理費用金額＝100＋50＋2＝152（萬元）；

選項C說法錯誤、選項D說法正確，2017年12月30日，該無形資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)，應當在資產(chǎn)負債表上列示為無形資產(chǎn)，金額為205萬元。

綜上，本題應選BD。

借：研發(fā)支出——費用化支出150

——資本化支出205

貸：銀行存款355

達到預定可使用狀態(tài)：

借：管理費用152

無形資產(chǎn)205

貸：研發(fā)支出——費用化支出150

——資本化支出205

銀行存款2

33.BD選項A屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量;應收票據(jù)貼現(xiàn)收到現(xiàn)金，若應收票據(jù)符合終止確認條件，則屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量;若應收票據(jù)不符合終止確認條件，則屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，因此，選項B屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量;選項C屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量;企業(yè)實際收到的政府補助，無論是與資產(chǎn)相關還是與收益相關，均在“收到其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目填列，因此選項D屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

34.CD選項A、B表述錯誤、選項C、D表述正確，總部資產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組來產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組，總部資產(chǎn)難以單獨進行減值測試，需要結合其他相關資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進行。

綜上，本題應選CD。

35.ABD

36.AB選項A表述錯誤，企業(yè)會計的確認、計量和報告應當以權責發(fā)生制為基礎；

選項B表述錯誤，目前我國的行政單位采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位會計除經(jīng)營業(yè)務可以采用權責發(fā)生制外，其他大部分業(yè)務采用收付實現(xiàn)制。

選項C、D表述正確，權責發(fā)生制基礎要求，凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，無論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用，凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。

綜上，本題應選AB。

37.ABCD

38.ACD選項A符合題意，出租無形資產(chǎn)即讓渡資產(chǎn)使用權，取得的收入計入其他業(yè)務收入；

選項B不符合題意，將自用的寫字樓出售取得的收益計入資產(chǎn)處置損益，屬于計入當期損益的利得，不屬于企業(yè)的收入；

選項C符合題意，將原用于出租的寫字樓出售，屬于出售投資性房地產(chǎn)業(yè)務，取得的收入計入其他業(yè)務收入；

選項D符合題意，出售原材料取得的收入計入其他業(yè)務收入，屬于企業(yè)的收入。

綜上，本題應選ACD。

39.ABC選項D，或有事項的結果是否發(fā)生具有不確定性，同時或有事項發(fā)生的具體時間或金額也具有不確定性。

40.ABC

41.D

42.ACD5解析：D選項正確，即由于擔保引起的或有事項隨著被擔保人債務的全部清償而消失。其余選項均不正確。

43.AD

44.ABCD年末，單位依據(jù)代理銀行提供的對賬單做注銷額度，財務會計借記“財政應返還額度”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目，預算會計中借記“資金結存-財政應返還額度”科目，貸記“資金結存-零余額賬戶用款額度”科目。

綜上，本題應選ABCD。

45.BD選項D，應記人“投資收益”。

46.Y

47.N

48.BD選項AC不符合題意，選項B、D符合題意，甲民間非營利組織在該項業(yè)務當中，只是起到中介人的作用，收到受托代理資產(chǎn)時，應該確認受托代理資產(chǎn)和受托代理負債。

綜上，本題應選BD。

49.購買乙公司股權在合并報表中應確認的商譽=189000－45000X60%X6.3=18900(萬元)。

50.(1)針對事項(1)：

①將交易費用計人交易性金融資產(chǎn)成本不正確。

理由：應將購人交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用計入投資收益。

②2012年12月31日確認的公允價值變動損益金額不正確。

理由：因初始投資成本錯誤，導致期末公允價值變動損益金額計算錯誤。

③2013年1月1日將交易性金融資產(chǎn)重分類為可供出售金融資產(chǎn)不正確。

理由：企業(yè)在初始確認時將某類金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)。

正確的會計處理：

在取得交易性金融資產(chǎn)時，確認交易性金融資產(chǎn)成本為840萬元，將交易費用3萬元計入當期損益(投資收益)，確認應牧股利20萬元。2012年年末應確認公允價值變動損益=900-840=60(萬元)。2013年1月1日不應將交易性金融資產(chǎn)重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

(2)針對事項(2)：

①持有至到期投資的入賬價值正確。

理由：持有至到期投資的入賬價值=購買價款2045.50+相關交易費用10=2055.50(萬元)。

②2012年年末確認的利息收入不正確。

理由：利息收入應根據(jù)期初攤余成本和實際利率計算。

正確的會計處理：

2012年年末確認的利息收人=2055.50×4%=82.22(萬元)。

(3)針對事項(3)：

①應付債券的初始確認金額正確。

理由：企業(yè)初次確認的除以公允價值計量且其變動計入當期損益金融負債以外的金融負債，應當按照公允價值和發(fā)生的初始直接費用作為負債的初始確認金額。

②2012年年末確認的應付利息正確。

理由：應付利息按照面值和票面利率計算。

③2012年年末確認的利息費用不正確。

理由：利息費用應當按照期初攤余成本和實際利率計算。

正確的會計處理：

利息費用=10662.10×8%=852.97(萬元)。

(4)針對事項(4)：會計處理正確。

理由：企業(yè)發(fā)行權益工具收到的對價扣除交易費用后，應當增加所有者權益。

(5)針對事項(5)：將股票進行分類的會計處理及入賬價值核算不正確。

理由：在投資企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的權益性投資，如準備長期持有，應作為可供出售金融資產(chǎn)核算。發(fā)生的初始交易費用應計人初始投資成本。

正確的會計處理：

該股票投資應作為可供出售金融資產(chǎn)核算，可供出售金融資產(chǎn)的初始確認金額=10000+30=10030(萬元)。

51.0C公司可辨認凈資產(chǎn)自購買日開始持續(xù)計算的金額=12000+1300+1000-(8000-6000)/10-(3500-1500)/5=13700(萬元)調整分錄中由于購買少數(shù)股東權益調減的資本公積金額=3600-13700×20%=860(萬元)所以20×9年6月30日合并資產(chǎn)負債表中的資本公積金額=12000-860=11140(萬元)盈余公積的金額=3000(萬元)未分配利潤=5200+1700×60%=6220(萬元)

52.①甲公司在購買日應確認的商譽=8400－[(8950+(300－200)－50]×80%=1200(萬元)。

②甲公司2013年12月31日合并報表中應當對乙公司的商譽計提減值準備。

判斷依據(jù)：2013年12月31日乙公司可辨認凈資產(chǎn)按照購買日的公允價值持續(xù)計算的金額：[8950+(300－200)－50]－2000－(300－200)÷10+50=7040(萬元)。

【提示】只要或有負債了結，合并財務報表中就應將其沖銷，增加乙公司利潤。

包括完全商譽的乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值=7040+1200/80%=8540(萬元)

由于可收回金額7540萬元小于8540萬元，所以商譽發(fā)生了減值，因減值損失總額為1000萬元，而完全商譽金額=1200÷80%=1500(萬元)，所以減值損失均應沖減商譽。

甲公司合并財務報表應確認的商譽減值的金額=1000×80%=800(萬元)

53.（1）對甲公司上述7個交易或事項的會計處理不正確的進行調整，并編制相關調整分錄。

①借：以前年度損益調整——2000及2001年管理費用200

貸：累計折舊——設備160

以前年度損益調整——2002年管理費用40

借：遞延稅款66

貸：以前年度損益調整-調整2001年及2000年所得稅費用66

②借：以前年度損益調整——2002年管理費用306（340+60/5/2）-400/5/2）

貸：無形資產(chǎn)306

③借：以前年度損益調整——調整2002年營業(yè)費用200（300-300/2*8/12）

貸：長期待攤費用200

④借：以前年度損益調整——調整2002年投資收益24（0.4*60）

貸：短期投資——股票投資（乙公司）14

以前年度損益調整——調整2002年財務費用10

⑤借：經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良支出120

貸：以前年度損益調整——調整2002年管理費用100（120-120/3*6/12）

累計折舊20

⑥借：利潤分配——未分配利潤357（420*85％）

盈余公積63

貸：以前年度損益調整——調整2002年所得稅420

⑦借：以前年度損益調整——調整2002年主營業(yè)務收入5000

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）850

貸：應收賬款3850預收賬款2000

借：發(fā)出商品3800

貸：以前年度損益調整——調整2002年主營業(yè)務成本3800

（2）計算甲公司2002年應交所得稅，并編制與所得稅相關的會計分錄：

2002年應交所得稅＝[8420+（800-560）]*33％＝2857.8（萬元）

遞延稅款借方發(fā)生額＝（800-560）*33％＝79.2（萬元）

所得稅費用＝2857.8-79.2-420＝2358.6（萬元）

借：以前年度損益調整——2002年所得稅費用2778.6遞延稅款79.2

貸：應交稅金——應交所得稅2857.8

（3）合并編制結轉以前年度損益調整的會計分錄：

借：利潤分配——未分配利潤113.9盈余公積20.1

貸：以前年度損益調整——調整2002年前留存收益134（200-66）

借：利潤分配——未分配利潤1580[（5000+306+200+24）-（40+10+100+3080）]

貸：以前年度損益調整——調整2002年留存收益1580

借：利潤分配——未分配利潤2358.6

貸：以前年度損益調整——2002年所得稅費用2358.6

（4）根據(jù)上述調整，重新計算2002年度“利潤表及部分利潤分配表”相關項目的金額，并將結果填入答題卷第13頁給定的“利潤表及部分利潤分配表”中的“調整后本年累計（或實際）數(shù)”欄。

利潤及部分利潤分配表

編制單位：甲公司2002年度單位：萬元

項目本年累計（或實際）數(shù)調整后本年累計（或實際