2021-2022年遼寧省朝陽市注冊會計審計真題(含答案)

2021-2022年遼寧省朝陽市注冊會計審計真題(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.證明實物資產是否存在的非常有說服力的證據是()。

A.書面證據B.環(huán)境證據C.實物證據D.口頭證據

2.會計師事務所應當周期性的選取已完成的業(yè)務進行檢查，最長的周期時限是()。

A.1年B.2年C.3年D.4年

3.如果上期財務報表由前任注冊會計師審計，注冊會計師對期初余額實施的審計程序不包括（）。

A.查閱前任注冊會計師的工作底稿

B.考慮前任注冊會計師的獨立性和專業(yè)勝任能力

C.與前任注冊會計師溝通

D.對流動資產和流動負債追加審計程序

4.ABC會計師事務所接受E公司委托審計其2013年的財務報表，戊注冊會計師任項目合伙人。戊注冊會計師于2014年3月15日完成審計工作并出具審計報告，財務報表報出日為2014年3月20日。在本次審計過程中，注冊會計師了解到下列事項，其中如果被審計單位不進行調整，將可能影響審計報告意見類型的是（）。

A.2014年2月1日E公司發(fā)生重大訴訟，E公司僅進行了披露

B.2014年2月10日E公司于2013年確認的一筆大額銷售被退回，E公司僅進行了披露

C.2014年2月15日E公司發(fā)生企業(yè)合并，E公司僅進行了披露

D.2014年3月14日開始外匯匯率發(fā)生重大變化，E公司僅進行了披露

5.K公司設置了批準賒銷信用的控制，下列各項中，與這項控制相關的認定是（）。

A.應收賬款的存在B.應收賬款的計價和分攤C.應收賬款的完整性D.應收賬款的準確性

6.為測試系統(tǒng)身份認證的控制是否確實如設計般有效運作，不會執(zhí)行的審計程序是（）。

A.利用無效的用戶名及密碼嘗試進入系統(tǒng)

B.仿真客戶安全控制軟件程序，編寫一個計算機程序

C.隨機選取系統(tǒng)所處理的部分交易，并測試這些交易是否經過適當的審批

D.檢查員工所做的有關他們未將個人用戶名及密碼泄露給別人的聲明

7.A注冊會計師是N公司2005年度會計報表審計的外勤審計負責人，在審計過程中，需對負責貨幣資金審計的助理人員提出的相關問題子以解答。請代為做出正確的專業(yè)判斷。

下列各項中不符合注冊會計師現金盤點要求的是()。

A.盤點人員必須有出納員、被審計單位會計主管和注冊會計師

B.盤點之前應將已辦理現金收付手續(xù)的收付憑證登入現金日記賬

C.不同存放地點的現金應同時進行盤點

D.盤點時間應安排在現金收付業(yè)務進行時采取突擊盤點

8.注冊會計師在歸檔工作底稿時，作出了以下處理，其中不正確的是（）。

A.對編制的固定資產折舊分析表中存在涂改和寫錯的地方，注冊會計師安排助理人員重新抄寫一份，并將原分析表銷毀

B.對審計工作中需要核對的工作底稿沒有簽字的，由注冊會計師統(tǒng)一代簽

C.對審計檔案歸檔工作的完成核對表，注冊會計師簽字認可

D.補錄在審計報告日前已經獲取的、與審計項目組相關成員進行討論并取得一致意見的審計證據

9.

第

10

題

某小規(guī)模商業(yè)企業(yè)銷售貨物20800元，當期發(fā)出包裝物收取押金520元，到期未收回包裝物押金1040元，當期應納增值稅為（）。

A.800元B.820元C.840元D.860元

10.關于注冊會計師確定審計報告日期，以下判斷中，不恰當的是（）。

A.通常與管理層簽署已審計財務報表的日期為同一天，或早于管理層簽署已審計財務報表的日期

B.通常與管理層簽署已審計財務報表的日期為同一天，或晚于管理層簽署已審計財務報表的日期

C.如果管理層批準并簽署已審計財務報表，注冊會計師即可簽署審計報告

D.注冊會計師在正式簽署審計報告前，通常把審計報告草稿和已審計財務報表草稿一同提交給管理層

11.

第

1

題

如果為審查企業(yè)是否是將驗收報告與進貨發(fā)票相核對后才核準支付采購貨款，注冊會計師抽查發(fā)票及其有關的驗收單據時，不屬于“誤差”的是（）。

A.未附驗收單據的任何發(fā)票

B.發(fā)票雖附有驗收單據，但該單據卻屬于其他發(fā)票

C.發(fā)票與驗收單據記載的數量不符

D.每張憑單上均附有驗收報告及發(fā)票

12.

第

16

題

注冊會計師因為了解到被審計單位發(fā)生的銷貨交易均按授權的價格進行，從而決定對銷貨交易的發(fā)生認定采用依賴內部控制的策略，則也應對該交易的（）認定采用同一策略。

A.完整性B.截止C.計價和分攤D.分類

13.關于注冊會計師如何確定比較信息的列報與披露事項，以下處理中，不恰當的是（）。

A.當期財務報表的列報與披露中，至少應當提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數據

B.比較信息是當期財務報表的附加部分

C.注冊會計師在對財務報表發(fā)表審計意見時，應當考慮比較信息對審計意見的影響

D.注冊會計師應當獲取充分、適當的審計證據，確定在財務報表中包含的比較信息是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎有關比較信息的要求進行列報

14.根據審計風險模型，下列說法中，不恰當的是（）。

A.注冊會計師應當將審計風險水平降到足夠低，以合理保證財務報表不存在重大錯報

B.注冊會計師在設計進一步審計程序以確定財務報表整體是否不存在重大錯報時，應當從認定層次考慮重大錯報風險

C.在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結果呈同向關系

D.在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結果呈反向關系

15.下列會計分錄中，屬于簡單會計分錄的是（）。

A.一借多貸B.一貸多借C.一借一貸D.多借多貸

16.下來各項中，與丙公司財務報表層次重大錯報風險評估最相關的是()。A.A.丙公司應收賬款周轉率呈明顯下降趨勢

B.丙公司持有大量高價值且易被盜竊的資產

C.丙公司的生產成本計算過程相當復雜

D.丙公司控制環(huán)境薄弱

17.集團項目合伙人如果擬承接新業(yè)務，集團項目組可以通過下列途徑了解集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境。其中難以獲取證據的是（）。

A.集團管理層提供的信息

B.與集團管理層的溝通

C.與集團所在行業(yè)監(jiān)管機構的溝通

D.與前任集團項目組、組成部分管理層或組成部分注冊會計師的溝通

18.以下對銷售與收款業(yè)務流程中按銷售單裝運商品的控制活動以及與相關認定的對應關系的陳述中，不正確的是（）

A.將發(fā)運憑證與銷售單核對一致的控制與營業(yè)收入“發(fā)生”認定相關

B.發(fā)運憑證與營業(yè)收入“完整性”認定有關

C.發(fā)運部門與倉庫部門應當職責分離

D.發(fā)運部門必須按照批準的銷售單裝運商品

19.注冊會計師于審計報告日后發(fā)現大康公司在其他信息中列示的年度利潤總額為10億元，比審計確認的利潤總額高出2億元。對此，注冊會計師首先應（）

A.應當要求管理層更正其他信息

B.考慮以書面方式告知大康公司董事會，并考慮征求律師意見

C.與治理層進行溝通

D.要求大康公司采取必要措施使報表使用者知悉這一重大不一致

20.

第

7

題

永琳事務所2005年聘請注冊會計師鄭某擔任遠大股份有限公司2005年度會計報表審計的項目負責人，在執(zhí)業(yè)過程中鄭某發(fā)現遠大股份有限公司采用的是德國的核算軟件，而鄭某從未使用過該類軟件，因此鄭某認為自己無法對遠大公司的會計信息進行正確的判斷，則A注冊會計師的下列做法中正確的是（）

A.聘請相關專家協(xié)助工作

B.請求會計師事務所改派其他勝任的注冊會計師

C.解除業(yè)務約定

D.視同審計范圍受到限制，出具無法表示意見的審計報告

21.以下情況中，為被審計單位提供了對財務信息做出虛假報告的機會的是（）

A.利用中介從事交易

B.難以應對技術變革

C.競爭激烈或市場飽和，營業(yè)利潤率不斷下降

D.市場需求大幅下降，所處行業(yè)的經營失敗頻發(fā)

22.下列所實施函證程序獲取的審計證據與審計目標最相關的是（）

A.采用消極的函證方式函證應付賬款的高估

B.采用列明賬戶余額信息的函證方式函證應收賬款的高估

C.采用列明賬戶余額信息的積極的函證方式函證應收賬款的低估

D.采用不列明賬戶余額信息的積極的函證方式函證應付賬款的低估

23.下列有關函證的說法中，正確的是（）

A.如果注冊會計師認為取得積極式函證回函是獲取充分、適當的審計證據的必要程序，則替代程序不能提供注冊會計師所需要的審計證據

B.如果被審計單位與銀行存款存在認定有關的內部控制設計良好并有效運行，注冊會計師可適當減少函證的樣本量

C.注冊會計師應當對應收賬款實施函證程序，除非應收賬款對財務報表不重要且評估的重大錯報風險低

D.如果注冊會計師將重大錯報風險評估為低水平，且預期不符事項的發(fā)生率很低，可以將消極式函證作為唯一的實質性程序

24.在專家的工作結果或結論與其他審計證據不一致時，注冊會計師最可能有必要實施（）程序以證實專家的工作

A.與具有相關專長的專家討論B.與管理層討論專家的報告C.執(zhí)行詳細的分析程序D.復核專家的工作底稿和報告

25.為實現2018年營業(yè)利潤比上年提高20%的目標，南營公司管理層2018年年初與科威公司簽訂了長期的固定價格銷售合同。對此，注冊會計師最應關注（）認定的重大錯報風險A.營業(yè)外收入的完整性B.應收賬款的完整性C.營業(yè)收入的準確性D.營業(yè)成本的完整性

26.以下關于銷售業(yè)務中的職責分離控制中，不恰當的是（）。

A.主營業(yè)務收入賬．由記錄應收賬款之外的職員登記，并由另一位不負責賬簿記錄的職員定期調節(jié)總賬和明細賬

B.負責主營業(yè)務收入和應收賬款的職員不經手貨幣資金

C.企業(yè)應收票據的取得、貼現由保管票據的主管人員書面批準

D.負責賒銷審批的職員不涉及銷貨業(yè)務的執(zhí)行

27.下列與管理層聲明相關的表述中，錯誤的是（）。

A.如果合理預期不存在其他充分、適當的審計證據，注冊會計師應當就對財務報表具有重大影響的事項向管理層獲取書面聲明

B.如果管理層的某項聲明于其他審計證明相矛盾，注冊會計師應當調查這種情況

C.如果管理層拒絕提供注冊會計師認為必要的聲明，注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告

D.注冊會計師不應以管理層聲明替代能夠合理預期獲取的其他審計證據

28.下列有關項目質量控制復核的表述中，不正確的是（）

A.項目質量控制復核不能替代項目合伙人的責任

B.項目質量控制復核并不能減輕項目合伙人的責任

C.項目合伙人可以擔任項目質量控制復核的職位

D.在出具上市公司審計報告前，質量控制復核人需要對項目組作出的重大判斷和在準備報告時形成的結論作出客觀評價

29.ABC會計師事務所負責審計D集團2012年財務報表。集團項目組參與組成部分工作的性質、時間安排和范圍受其對組成部分注冊會計師所了解情況的影響，其應當實施的工作不包括（）。

A.與組成部分注冊會計師討論對集團而言重要的組成部分業(yè)務活動

B.與組成部分注冊會計師討論由于舞弊導致組成部分財務信息發(fā)生重大錯報的可能性

C.與組成部分管理層討論由于舞弊導致將對組成部分財務信息實施的追加審計程序

D.復核組成部分注冊會計師對識別出的導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險形成的審計工作底稿

30.下列變動成本差異中，無法從生產過程的分析中找出產生原因的是。

A.變動制造費用效率差異B.變動制造費用耗費差異C.材料價格差異D.直接人工效率差異

二、多選題(20題)31.根據下文，回答第29～30題。

在對M公司2006年的財務報表進行審計的過程中，L注冊會計師負責有關期初余額的審計。在審計過程中遇到以下問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

第

29

題

在對M公司財務報表期初余額進行審計時，你認為正確的有（）。

A.根據已經確認期末的存貨余額，倒推期初存貨余額并予以確認

B.如果期初余額對本期財務報表有影響，并且被審計單位拒絕調整應發(fā)表保留意見或否定意見的審計報告

C.只有當期初余額對于本期財務報表而言是重要的，注冊會計師才需要對其予以特別關注并實施專門的審計程序

D.如果上期財務報表雖經前任注冊會計師審計但通過實施其他審計程序也未能得到有關期初余額充分適當的審計證據，則應當實施相應的審計程序

32.一般情況下，注冊會計師應選擇以下項目作為被審計單位甲公司應收賬款的函證對象項目的有（）。

A.賬齡較長且金額較大的項目

B.與債務人發(fā)生糾紛的項目

C.交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項目

D.可能產生重大錯報或舞弊的非正常的項目

33.下列有關了解內部控制的相關說法中，注冊會計師不認可的有（）

A.注冊會計師應該了解被審計單位所有的內部控制

B.注冊會計師應當了解被審計單位是否已建立風險評估過程，如果被審計單位已建立風險評估過程，注冊會計師應當了解風險評估過程及其結果

C.內部控制包括下列要素：控制環(huán)境、風險應對過程、與財務報告相關的信息系統(tǒng)和溝通、控制活動、對控制的監(jiān)督

D.在了解被審計單位控制活動時，注冊會計師無須了解被審計單位如何應對信息技術導致的風險

34.政府審計、內部審計、注冊會計師審計共同構成了審計的監(jiān)督體系。其中，政府審計與注冊會計師審計在（）方面是不同的。

A.對發(fā)現問題的處理方式B.審計要實現的目標C.對內部審計進行了解D.審計中取證的權限

35.

第

35

題

在與治理層溝通計劃的審計范圍和時間時，通常包括的內容有（）。

36.A注冊會計師負責審計甲上市公司2012年度財務報表。A注冊會計師出具審計報告的日期為2013年3月5日，財務報表報出日為2013年3月15日。針對2013年3月16日后發(fā)現的事實，甲公司管理層修改了2012年度財務報表，A注冊會計師應當采取的措施有（）。

A.在針對甲公司重新出具的審計抿告中增加強調事項段，提醒財務報表使用者注意修改2012年財務報表的原因

B.實施必要的審計程序

C.復核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務報表和審計報告的人士了解這一情況

D.針對修改后的2012年度財務報表出具新的審計報告并在意見段中增加說明，提醒財務報表使用者關注修改2012年財務報表的原因

37.存款類金融機構會計憑證具有以下（）特點。

A.采用單式憑證B.采用復式憑證C.傳遞環(huán)節(jié)多D.原始憑證代替記賬憑證

38.在集團財務報表審計中，集團項目組需了解集團層面控制和合并過程，并親自測試或要求組成部分注冊會計師代為測試集團層面控制運行的有效性的，以下說法中不正確的有（）

A.集團財務報表與組成部分財務報表的會計報告期末不同

B.對合并過程執(zhí)行的工作依賴于集團層面控制的有效運行

C.僅實施實質性程序不能提供認定層次的充分、適當的審計證據

D.組成部分沒有按照集團財務報表采用的會計政策編制財務信息

39.

第

24

題

被審單位在下列情況中應該采用成本法核算的有（）。

A.對子公司的投資

B.對合營企業(yè)的投資

C.對聯(lián)營企業(yè)的投資

D.企業(yè)對被投資企業(yè)不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場沒有報價且公允價值不能可靠計量的權益性投資

40.下列內部控制中，與存貨的“存在”認定無關的有（）

A.存放商品的倉儲區(qū)應相對獨立，限制無關人員接近

B.確定供應商發(fā)票計算的正確性

C.存貨保管人員與存貨賬面記錄人員進行職責分離

D.應由被授權的財務部門的人員負責簽署支票

41.針對舞弊導致的財務報表重大錯報風險時，以下風險評估程序中，恰當的有（）

A.考慮是否存在舞弊風險因素

B.考慮客戶承接或續(xù)約過程中獲取的信息

C.詢問管理層針對舞弊風險設計的內部控制

D.考慮在實施分析程序時發(fā)現的異常關系或偏離預期的關系

42.第

29

題

G注冊會計師在對漢江公司2007年財務報表進行審計時，比較數據出現重大錯報的情形表現為（）。

A.2006年的財務報表存在重大錯報，該財務報表雖經審計但注冊會計師因未發(fā)現而未在針對2006年財務報表出具的審計報告中對該事項發(fā)表非無保留意見，2007年財務報表中的比較數據未作更正

B.2006年財務報表存在重大錯報，該財務報表未經注冊會計師審計，比較數據未作更正

C.2006年財務報表不存在重大錯報，但比較數據與上期財務報表存在重大不一致，由此導致重大錯報

D.2006年財務報表不存在重大錯報，但在某些特殊情形下，比較數據未按照會計準則和相關會計制度的要求適當調整和列報

43.

第

22

題

如果尚未調整錯報的匯總數超過重要性水平，為降低審計風險，注冊會計師應當采取的必要措施包括（）。

A.修改審計計劃，將重要性水平調整至更高的水平

B.擴大實質性程序范圍，進一步確認匯總數是否重要

C.提請管理層調整財務報表，以使匯總數低于重要性水平

D.如果該匯總數重大，且管理層拒絕調整財務報表，則注冊會計師發(fā)表保留意見或否定意見

44.在對舞弊風險進行評估后，A注冊會計師認為甲公司管理層凌駕于內部控制之上的風險很高。對此，A注冊會計師通能實施的審計程序有（）。

A.測試與舞弊相關的控制運行的有效性

B.測試日常會計核算過程中做出的會計分錄以及編制財務報表過程中做出的其他調整是否適當

C.復核會計估計是否合理

D.對于注意到的、超出正常經營過程或基于對甲公司及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易，評價其商業(yè)理由

45.下列資料中，通常不作為審計工作底稿的有（）

A.業(yè)務約定書B.項目組內部討論記錄C.已被取代的審計工作底稿D.初步思考的記錄

46.如果擬信賴內部控制，關于控制測試的范圍，下列說法中正確的有()。

A.控制執(zhí)行的頻率越高，控制測試的范圍越大

B.所審計期間，擬信賴控制運行有效性的時間長度越長，控制測試的范圍越大

C.控制的預期偏差率越高，需要實施控制測試的范圍越大

D.針對同一認定，對其他控制獲取審計證據的充分性和適當性較高時，測試該控制的范圍可以適當縮小

47.下列關于審計抽樣的說法中，不正確的有（）

A.屬性抽樣按照交易的大小設定控制的發(fā)生和偏離的權重

B.非抽樣風險無法量化，故無需設計應對措施

C.在細節(jié)測試中，注冊會計師對誤拒風險的關注程度更高

D.只要使用了審計抽樣，抽樣風險就會存在

48.以下事項中，屬于內部控制的固有局限性的有（）。

A.在決策時人為判斷可能出現錯誤和由于人為失誤而導致內部控制失效

B.控制可能由予兩個或更多的人員串通或管理層不恰當地凌駕于內部控制之上而被規(guī)避

C.內部行使控制職能的人員素質不適應崗位要求

D.規(guī)模小、人員少的被審計單位內部控制具有嚴重缺陷

49.下列有關采用總體審計方案的說法中，錯誤的有（）。

A.注冊會計師可以針對不同認定采用不同的審計方案

B.注冊會計師可以采用綜合性方案或實質性方案應對重大錯報風險

C.注冊會計師應當采用實質性方案應對特別風險

D.注冊會計師應當采用與前期審計一致的審計方案，除非評估的重大錯報風險發(fā)生重大變化

50.下列有關集團財務報表審計中制定重要性水平的說法中，不正確的有（）。

A.在制定集團具體審計計劃時，確定集團財務報表整體的重要性

B.組成部分的重要性水平與集團財務報表整體的重要性水平一致

C.在確定組成部分重要性時，無需采用將集團財務報表整體重要性按比例分配的方式

D.對不同組成部分確定的重要性的匯總數，有可能高于集團財務報表整體重要性

三、3.判斷題(10題)51.

X公司管理當局認為，A公司的辦公場所就在審計人員從住地前往X公司的路途中，如果審計人員具備應有的職業(yè)謹慎，在往返途中對A公司進行簡單觀察就能發(fā)現A公司人去樓空的情況，但審計人員多此往返并未實施觀察，說明他們缺乏應有的職業(yè)謹慎。()

A.正確B.錯誤

52.同函證應付賬款一樣，函證應付票據只能獲得被審計單位資產負債表列示數據是否準確的審計證據。()

A.正確B.錯誤

53.

Y公司2005年度會計報表利潤為789萬元。注冊會計師B在對Y公司2005年度會計報表進行審計時，發(fā)現被審計單位應收款項中，三年以上應收款項數額16875萬元占應收款項總額的84.67%，其中：關聯(lián)方欠款6298萬元(關聯(lián)方經營狀況較差，無力在短時期內償還此欠款)，其余10577萬元，對方回函對所欠款項不予確認的、債務方處于停產和關閉等原因無償還能力的占5934萬元。但Y公司2005年度只按5%計提了996.52萬元的壞賬準備，B對此出具了無法表示意見的審計報告，在說明段披露：“經審計三年以上應收款項16875萬元，貴公司只按5%計提壞賬準備996.52萬元，我們未能取得充分的證據以合理判斷貴公司此項壞賬準備計提比例是否恰當?！?)

A.正確B.錯誤

54.黃城根會計師事務所承接了庚公司2005年度會計報表的審計業(yè)務。在審計過程中，項目組成員需要考慮以下問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

庚公司擁有A公司40%的權益性資本，其所控制的B公司擁有A公司30%的權益性資本，A公司權益性資本包括實收資本等共計7500萬元。庚公司在向A公司投資時未產生股權投資差額。在編制庚公司合并會計報表時，庚公司對其與A公司權益相抵銷的會計分錄為：借實收資本等項目7500萬元，貸長期股權投資(庚公司)3000萬元、少數股東權益4500萬元。()

A.正確B.錯誤

55.檢查企業(yè)重大的資產租賃合同的目的,是為了發(fā)現被審計單位是否存在資產負債表外融資的現象。()

A.正確B.錯誤

56.

由于庫存現金總額還不到M公司年末總資產的160，助理人員認為其金額遠遠低于報表的重要性水平而不必進行盤點。()

A.正確B.錯誤

57.A注冊會計師是Y公司2006年度會計報表審計的項目負責人，在對審計工作底稿的復核過程中，需對助理人員在審計中提出的相關問題予以解答并復核審計工作底稿。請代為作出正確的專業(yè)判斷。

Y公司的5000萬元借款合同已經到期，按照合同規(guī)定，應于2007年3月19日償還借款3000萬元。截至審計報告日，Y公司尚未償還該筆借款，也未獲得該筆借款的展期協(xié)議或取得新的借款。Y公司正在考慮提出破產申請。這一情況表明Y公司的持續(xù)經營能力存在重大不確定性，可能無法在正常的經營過程中變現資產、清償債務。Y公司2006年度會計報表未對這一情況予以披露。助理人員要求Y公司披露該事項，但Y公司拒絕。因此，助理人員擬出具帶強調事項段的無法表示意見的審計報告。()

A.正確B.錯誤

58.

銷售給A公司硬件計936萬元(含稅，增值稅稅率為17%)。相關合同約定：簽訂合同后支付100萬元，出具安裝驗收報告后支付200萬元，試運行一個月并終驗合格后支付636萬元，交貨日期為2006年11月20日。實際執(zhí)行情況是：N公司于2006年11月15日發(fā)貨，經雙方簽字蓋章的安裝驗收報告日期為2006年12月25日，發(fā)票日期為2006年12月25日。截至2006年12月31日，N公司已經收取貨款300萬元，確認2006年度該項銷售收入800萬元。()

A.正確B.錯誤

59.

作為注冊會計師接受委托對會計報表進行審計，就要對審計報告的真實性、合法性負責，審計意見應該合理保證會計報表的合法性和公允性；如果接受委托對內部控制制度進行審核，就要研究和評價公司的相關內部控制制度。()

A.正確B.錯誤

60.對于出資者以實物、知識產權、非專利技術和土地使用權出資的，應依法辦理財產權轉移手續(xù)。對于國家規(guī)定應當在一定期限內辦理財產權轉移手續(xù)，但在驗資時尚未辦妥的，注冊會計師應當獲取被審驗單位與其出資者簽署在規(guī)定期限內辦妥財產轉移手續(xù)的承諾函，并在驗資報告的說明段中予以反映。()

A.正確B.錯誤

四、簡答題(5題)61.中永會計師事務所的A和B注冊會計師于2013年3月10日完成了對沙城股份有限公司2012年度財務報表的審計工作，2012年財務報告于2013年3月12日獲管理層簽署并經董事會批準。沙城股份有限公司是第一次接受審計。下面是草擬的一份審計報告：

財務審計報告

沙城股份有限公司董事長：

我們審計了后附的沙城股份有限公司(以下簡稱沙城公司)財務報表，包括資產負債表，利潤表、所有者權益變動表和現金流量表以及財務報表附注。

一、管理層對財務報表的責任

編制和公允列報財務報表是沙城公司管理層的責任。這種責任包括：按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制財務報表，并使其實現公允反映。

二、注冊會計師的責任

我們的責任是在執(zhí)行審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師獨立審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師獨立審計準則要求我們遵守職業(yè)道德守則，計劃和執(zhí)行審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。

審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，注冊會計師考慮與財務報表編制和公允列報相關的內部控制，以設計恰當的審計程序，但目的并非對內部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性。以及評價財務報表的總體列報。

三、審計意見

我們確認，沙城公司財務報表在所有方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，真實地表達了沙城公司2012年12月31日的財務狀況以及

2012年度的經營成果和現金流量。

中國注冊會計師：A(蓋章)

中國××市二0一三年三月十日要求：根據編寫財務報表審計報告的要求，指出以上審計報告中的不恰當之處。

62.

第

43

題

長期投資業(yè)務有哪些不相容崗位？

63.上市公司甲公司為ABC會計師事務所常年審計客戶。2012年12月1日，ABC會計師事務所與甲公司續(xù)簽了2012年度財務報表審計業(yè)務約定書。XYZ會計師事務所和ABC會計師事務所共享同一經營戰(zhàn)略，共享重要的專業(yè)資源。ABC會計師事務所遇到下列與職業(yè)道德有關的事項：

(1)A注冊會計師曾擔任甲公司2006年到2010年度財務報表審計項目合伙人，但未擔任2011年度財務報表審計項目合伙人，也未參與甲公司2011年審計項目的工作。因職業(yè)發(fā)展A注冊會計師于2012年7月離開ABC會計師事務所加入甲公司擔任執(zhí)行總裁。

(2)ABC會計師事務所前任高級合伙人B于2011年11月加入審計客戶甲公司擔任風險運營總監(jiān)。

(3)ABE會計師事務所合伙人C不屬于審計項目組成員，其丈夫繼承父親遺產，其中包括甲公司內部職工股份20000股。

(4)ABE會計師事務所注冊會計師D自2010年以來兼任甲公司董事會秘書的顧問，提供日常行政性建議支持其工作。

(5)ABC會計師事務所合伙人E自2007年至2011年連續(xù)5年擔任甲公司關鍵審計合伙人，

2012年1月1日起E不再擔任甲公司關鍵審計合伙人，僅對重大稅收法規(guī)變動為審計項目組提供咨詢。

(6)2012年5月1日甲公司收購了乙公司80％股權，乙公司成為甲公司控股子公司。XYZ會計師事務所的合伙人F自2010年1月1日起擔任乙公司獨立董事，任期3年。但從未參與乙公司財務報表審計業(yè)務。要求：

針對上述(1)至(6)項，分別說明這六種情形是否對獨立性產生不利影響，并簡要說明理由。

64.在函證應收賬款存在性認定很可能無效時，注冊會計師應當實施哪些替代審計程序?

65.指出上述審閱報告中存在的不當之處，并提出修改建議。

參考答案

1.C證明實物資產是否存在的非常有說服力的證據是實物證據。

2.C

3.D如果上期財務報表已經審計，注冊會計師應查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，以獲取有關期初余額的審計證據，其具體內容是：①查閱前任注冊會計師的工作底稿；②考慮前任注冊會計師的獨立性和專業(yè)勝任能力；③與前任注冊會計師溝通時的考慮。

4.B選項ACD屬于日后非調整事項，應提請被審計單位進行披露。

5.B良好的信用審批控制的目的是為了降低壞賬風險，對應收賬款的可回收性有可靠的估計，應收賬款的期末計價更準確。

6.C系統(tǒng)身份認證屬于一般控制，選項C屬于對應用控制的測試。

7.D解析：盤點時間應安排在現金收付業(yè)務開始前或完成后。

8.B選項B，應該由具體進行審計工作底稿編制或復核的人員補簽字，不應該由乙注冊會計師統(tǒng)一代簽。

9.C(20800+1040)÷(1+4%)×4%=840(元)

10.A選項A不恰當。注冊會計師簽署審計報告的日期表明了注冊會計師對審計報告承擔責任的時間，可以與管理層簽署已審計財務報表的日期為同一天，或晚于管理層簽署已審計財務報表的日期，但不能早于管理層簽署已審計財務報表的日期。

11.D對于每張發(fā)票及有關的驗收單據，如發(fā)現下列情形之一者，即可定義為“誤差”：（1）未附驗收單據的任何發(fā)票；（2）發(fā)票雖附有驗收單據，但該單據卻屬于其他發(fā)票；（3）發(fā)票與驗收單據所記載的數量不符。

12.C一般來說，授權控制主要影響“存在或發(fā)生”認定，因此注冊會計師對發(fā)生認定采用依賴內部控制的策略意味著對授權控制的信賴。在本題中，銷貨交易的價格亦被控制在授權的范圍之內，因此注冊會計師對授權控制的信賴就可延伸到對價格控制的信賴。

13.B選項B不恰當。當期財務報表的列報與披露至少應當提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數據，比較信息是當期財務報表的不可缺少的組成部分。

14.C根據審計風險模型，可接受的檢查風險與評估的重大錯報風險之間不是同向關系，而是反向關系。

15.C

16.D解析：在對重大錯報風險進行識別和評估后，注冊會計師應當確定識別的重大錯報風險是與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認定相關，還是與財務報表整體廣泛相關進而影響多項認定。眾所周知，薄弱的控制環(huán)境帶來的風險可能對財務報表產生廣泛影響，影響多項認定，因此與丙公司財務報表層次重大錯報風險評估最相關的是丙公司薄弱的控制環(huán)境，選項D正確。

17.C選項C難以獲取到相關證據。集團項目合伙人如果擬承接新業(yè)務，集團項目組可以通過下列途徑了解集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境：(1)集團管理層提供的信息；

(2)與集團管理層的溝通；(3)如適用，與前任集團項目組、組成部分管理層或組成部分注冊會計師的溝通。

18.B選項A正確，有助于避免負責裝運貨物的員工在未經授權的情況下裝運貨物，與營業(yè)收入的發(fā)生認定相關；

選項B不正確，發(fā)運憑證的連續(xù)編號與營業(yè)收入“完整性”相關；

選項C正確，防止倉庫部門監(jiān)守自盜，體現了職責分離的內部控制原則；

選項D正確，目的是為了防止倉庫在未經授權的情況下擅自發(fā)貨。

綜上，本題應選B。

19.A選項A正確，如果注冊會計師認為其他信息存在錯報，首先應當要求管理層更正其他信息；

選項B、C、D屬于被審計單位管理層不更正其他信息之后的措施。

綜上，本題應選A。

20.B注冊會計師個人不勝任不表明整個會計師事務所都不勝任。因此，應請求會計師事務所改派其他勝任的注冊會計師。

21.A選項A，屬于舞弊的“機會”；

選項B、C、D，屬于舞弊的“動機或壓力”。

綜上，本題應選A。

22.B選項A不恰當，被高估的應付賬款對被詢證者有利，因此采用不列明賬戶余額的方式函證是恰當的，而消極的函證方式列明了所函證的賬戶信息；

選項B恰當，被高估的應收賬款對被詢證者不利，因此采用列明賬戶余額的方式函證是最恰當的；

選項C不恰當，被低估的應收賬款對被詢證者有利，因此應當采用不列明賬戶余額的方式函證；

選項D不恰當，應付賬款的低估對詢證者有利，因此采用列明賬戶余額信息的積極的函證方式函證。

綜上，本題應選B。

23.A注冊會計師應當對銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內注銷的賬戶)、借款及與金融機構往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據表明某一銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低，可見，與銀行存款存在認定有關的內部控制設計良好并有效運行不構成注冊會計師可適當減少函證的樣本量的理由，選項B錯誤。注冊會計師應當對應收賬款實施函證程序，除非有充分證據表明應收賬款對財務報表不重要，或函證很可能無效，選項C錯誤。當同時存在下列情況時,注冊會計師可考慮采用消極的函證方式：(1)重大錯報風險評估為低水平；(2)涉及大量余額較小的賬戶；(3)預期不存在大量的錯誤；(4)沒有理由相信被詢證者不認真對待函證，選項D錯誤。

24.A選項A，評價專家工作是否足以實現審計目的所實施的特定程序中，必要時（如當專家的工作結果或結論與其他審計證據不一致時）與具有相關專長的其他專家討論；

選項B、C、D，當專家的工作與其他審計證據不一致時，注冊會計師可能不具備自行調查（選項B、C、D）的能力。

綜上，本題應選A。

25.D選項A、B南營公司高估營業(yè)利潤的重大錯報風險較高。營業(yè)利潤直接取決于營業(yè)收入和營業(yè)成本；

選項C，因為題目中為固定價格銷售合同，這樣可以降低營業(yè)收入準確性認定的重大錯報風險；

選項D，完整性認定通常與低估有關，因此低估營業(yè)成本的重大錯報風險較高。

綜上，本題應選D。

26.C企業(yè)應收票據的取得、貼現應由保管票據以外的主管人員書面批準。

27.CC【解析】管理層拒絕提供注冊會計師認為必要的聲明，是審計范圍受到限制，應當出具保留或無法表示意見。

28.C選項A、B表述正確，項目合伙人與項目質量控制復合人員之間應當各司其職，雙方執(zhí)行的工作不能為對方減輕責任或替代對方的工作；

選項C表述錯誤，選項D表述正確，項目質量控制復核，是指會計師事務所挑選不參與該業(yè)務的人員，在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和在準備報告時形成的結論作出客觀評價的過程。

綜上，本題應選C。

29.C選項C不恰當，集團項目組可以與組成部分管理層討論對集團而言重要的組成部分業(yè)務活動，但為了保證審計效果不能與管理層討論擬實施的審計程序。

30.C解析：材料價格差異是在采購過程中形成的,不應由耗用材料的生產部門負責,而應由采購部門對其作出說明。變動制造費用效率差異反映工作效率變化引起的費用節(jié)約或超支;變動制造費用耗費差異是反映耗費水平的高低;直接人工效率差異是指直接人工實際工作時數脫離標準工作時數而形成的人工成本差異。因此,選項A，B，D中的三種差異均和生產過程有著密切的聯(lián)系。

31.BCD不能根據期末的存貨余額倒推確認期初的存貨余額，因為期末余額的確認是在期初余額的基礎上確認的。

32.ABCD函證是審計應收賬款的首逸的審計程序，ABCD四個選項均應作為函證的對象，教

材有明確的文字表述。

33.ACD選項A表述錯誤，注冊會計師應當了解與審計相關的內部控制，雖然大部分與審計相關的控制可能與財務報告相關，但并非所有與財務報告相關的控制都與審計相關。確定一項控制單獨或連同其他控制是否與審計相關，需要注冊會計師作出職業(yè)判斷；

選項B表述正確，管理層通常制定識別和應對經營風險的策略，注冊會計師應當了解被審計單位的風險評估過程；

選項C表述錯誤，內部控制包括下列五要素：控制環(huán)境、風險評估過程、與財務報告相關的信息系統(tǒng)和溝通、控制活動、對控制的監(jiān)督；

選項D表述錯誤，在了解被審計單位控制活動時，注冊會計師應當了解被審計單位如何應對信息技術導致的風險。

綜上，本題應選ACD。

34.ABD

35.CD本題考查的是對注冊會計師與治理層溝通計劃的審計范圍和時間時應當考慮的因素。注冊會計師就有關計劃的審計范圍和時間應當考慮與治理層溝通的事項包括：(1)注冊會計師擬如何應對由于舞弊或錯誤導致的重大錯報風險；(2)注冊會計師對與審計相關的內部控制采取的方案；(3)重要性的概念，但不宜涉及重要性的具體底線或金額；(4)審計業(yè)務受到的限制或法律法規(guī)對審計業(yè)務的特定要求；(5)注冊會計師與治理層商定的溝通事項的性質。上述選項C和D正確。

36.ABCABC選項所述方法均屬于A注冊會計師應當采取的措施。

37.ACD存款類金融機構會計憑證的特點是：①采用單式憑證；②大量使用外來原始憑證代替記賬憑證；③憑證在各個部門間傳遞，傳遞環(huán)節(jié)多。

38.AD選項A、D均屬于涉及個別組成部分的局部問題。選項A，集團項目組應評價組成部分財務信息是否已調整并滿足集團財務報表的要求；選項D，應評價是否已按適用的財務報告編制基礎作出調整；

選項B、C正確，是否測試“集團層面”控制運行的有效性屬于集團審計的宏觀決策。與普通財務報表審計類似，如果決定依賴控制或僅實施實質性程序不能提供充分、適當的證據就應測試控制的有效性。

綜上，本題應選AD。

39.AD新準則規(guī)定，長期股權投資核算的范圍：（一）企業(yè)持有的能夠對被投資單位實施控制的權益性投資，即對子公司投資。（二）企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權益性投資，即對合營企業(yè)投資。（三）企業(yè)持有的能夠對被投資單位施加重大影響的權益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資。（四）企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。其中除企業(yè)對子公司投資外,對被投資單位不具有共同控制或重大影響,且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資,采用成本法核算。

40.BD選項A、C，與存貨的存在認定相關；

選項B，與存貨的計價和分攤認定相關；

選項D，與貨幣資金的存在認定相關。

綜上，本題應選BD。

41.ABCD選項A，注冊會計師應當評價通過其他風險評估程序和相關活動獲取的信息，考慮是否存在舞弊風險因素；

選項B，屬于注冊會計師考慮的其他信息；

選項C，詢問程序對于注冊會計師獲取信息、評估舞弊風險十分有用；

選項D，注冊會計師實施分析程序有助于識別異常的交易或事項，以及對財務報表和審計產生影響的金額、比率和趨勢。

綜上，本題應選ABCD。

除此之外，注冊會計師還可以使用的風險評估程序有：組織項目組討論。

42.ABCD依據教材第525頁，選項A、B、C、D都是財務報表中比較數據出現重大錯報的情形。

43.BC選項A，注冊會計師不能為了降低審計風險而擅自將重要性水平調整至更高的水平。

44.BCD管理層凌駕于內部控制之上的風險屬于特別風險，注冊會計師針對該特別風險應當實施的審計程序包括選項B、C、D的措施：在選項A中，由于管理層凌駕于內部控制之上，就會使內部控制失去了防止、發(fā)現并糾正財務報表重大錯報的基本功能，注冊會計師無須再對內部控制進行測試。

45.CD選項A、B不符合題意，業(yè)務約定書、管理建議書、項目組內部或項目組與被審計單位舉行的會議記錄、與其他人士的溝通文件及錯報匯總表通常包括在審計工作底稿中；

選項C、D符合題意，審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務報表的草稿、反映不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復的文件記錄等。

綜上，本題應選CD。

46.ABCD四個選項的表述均正確。

47.ABC選項A不正確但符合題意，在屬性抽樣中，設定控制的每一次發(fā)生或偏離都被賦予同樣的權重，而不管交易的金額大?。?/p>

選項B不正確但符合題意，非抽樣風險是有人為因素造成的，雖然難以量化，但可以通過采取適當的質量控制政策和程序，對審計工作進行適當的指導、監(jiān)督和復核，仔細設計審計程序，以及對審計實務的適當改進，注冊會計師可以將非抽樣風險降至可接受的水平；

選項C不正確但符合題意，誤受風險影響審計效果，容易導致注冊會計師發(fā)表不恰當的審計意見，因此注冊會計師更應予以關注；

選項D正確但不符合題意，只要使用了審計抽樣，就有根據樣本得出的結論可能與根據總體得出結論不相同的風險，就會存在抽樣風險。

綜上，本題應選ABC。

48.ABC內部控制的固有局限性表現在以下五個方面：(1)在決策時人為判斷可能出現錯誤和因人為失誤而導致內部控制失效；(2)控制可能由于兩個或更多的人員串通或管理層不當地凌駕于內部控制之上而被規(guī)避；(3)內部行使控制職能的人員素質不適應崗位要求也會影響內部控制功能的正常發(fā)揮；(4)被審計單位實施內部控制的成本效益問題也會影響其效能；(5)內部控制一般都是針對經常而重復發(fā)生的業(yè)務設置的，如果出現不經常發(fā)生或未預計到的業(yè)務，原有控制就可能不適用。選項D不屬于內部控制的固有局限性。

49.CD注冊會計師應當針對特別風險實施實質性程序，并不是實質性方案，選項C錯誤。注冊會計師評估的財務報表層次重大錯報風險以及采取的總體應對措施，對擬實施進一步審計程序的總體審計方案具有重大影響，無需考慮要與前期的審計方案一致，選項D錯誤。2014年教材156頁三、總體應對措施對擬實施進一步審計程序的總體審計方案的影響和168頁最后一段?！局R點】進一步審計程序含義和要求

50.AB[答案]AB

[解析]選項A，在制定集團總體審計策略時，集團項目組確定財務報表整體的重要性；選項B，為將未更正和未發(fā)現錯報的匯總數超過集團財務報表整體的重要性的可能性降至適當的低水平，需要將組成部分重要性設定為低于集團財務報表整體的重要性。

51.B解析：調查客戶的經營風險、保護自身財產不受損失，恰恰是×公司自身的會計責任。在沒有明顯異常跡象的情況下，審計準則并不要求審計人員調查客戶的債務人。

52.B

53.B解析：《企業(yè)會計制度》規(guī)定“企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了，對各項資產進行全面檢查，并根據謹慎性原則的要求，合理地預計各項資產可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產損失計提減值準備”……“在確定壞賬準備的計提比例時，企業(yè)應當根據以往的經驗、債務單位的實際財務狀況和現金流量等相關信息予以合理估計”。據此，該案例中，債務方不能確認的、關閉和停產的應收賬款5934萬元，應當全額計提壞賬準備，但Y公司僅按5%計提壞賬準備，明顯少計提了壞賬準備，注冊會計師應當建議Y公司補提壞賬準備，如果Y公司拒絕調整，注冊會計師應當出具否定意見的審計報告，而不是無法表示意見的審計報告。在審計實務中，如果對于有明顯證據可以確認被審計單位會計估計是否合理，但注冊會計師卻在報告中稱無法認定，這種避重就輕地發(fā)表審計意見的行為，可能會降低審計報告的可使用性，擾亂審計信息。

54.B解析：正確的抵銷分錄是：借記實收資本等7500萬元，貸記長期股權投資(庚公司)3000萬元、長期股權投資(B公司)2250萬元、少數股東權益2250萬元。

55.A

56.B解析：因現金涉及業(yè)務較多的，且與舞弊有直接相關，對現金進行盤點是必須的。

57.B解析：因沒有披露且持續(xù)經營假設沒有存在的基礎，應出具否定意見的審計報告。