2021年安徽省合肥市注冊會計會計重點匯總（含答案）

2021年安徽省合肥市注冊會計會計重點匯總（含答案）學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.乙公司采用遞延法核算所得稅，上期期末“遞延稅款”賬戶的貸方余額為3300萬元，適用的所得稅稅率為33%；本期發(fā)生的應納稅時間性差異和可抵減時間性差異分別為3500萬元和300萬元，適用的所得稅稅率為30%；本期轉回的應納稅時間性差異為1200萬元。乙公司本期期末“遞延稅款”賬戶的貸方余額為()萬元。

A.3600B.3864C.3900D.3960

2.

天意上市公司股東大會于2008年11月4日作出決議，改造公司廠房。為此，天意公司于2008年12月5日向銀行借入三年期借款1000萬元，年利率為8%，利息按年支付?？铐椨诋斎談澣胩煲夤俱y行存款賬戶。同時天意公司還有兩筆一般借款，一筆是2009年5月1日向A銀行借入的長期借款4500萬元，期限為3年，年利率為6%，按年支付利息；另一筆是2008年1月1日發(fā)行的公司債券4500萬元，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。2008年12月25日。天意公司廠房正式動工改造。2009年1月1日，支付給建筑承包商云柏公司300萬元。2009年1月1日～3月31日，專門借款閑置資金取得的存款利息收入為4萬元。4月1日工程因糾紛停工，直到7月1日恢復施工。第二季度取得專門借款閑置資金存款利息收入為4萬元，7月1日又支付工程款800萬元；10月1日天意公司支付工程進度款500萬元。至2009年末該工程尚未完工。

要求：根據上述資料，回答17～20題。

第

17

題

借款費用開始資本化的時點是（）。

A.2008年11月4日B.2008年12月5日C.2008年12月25日D.2009年1月1日

3.

第

11

題

20×8年3月20日，甲公司因給職工獎勵股份，應減少的資本公積（其他資本公積）為（）萬元。

A.600B.700C.800D.900

4.2017年12月31日，甲公司董事會決議處置一臺生產設備，并于當日與乙公司簽訂不可撤銷的銷售協(xié)議，約定于2018年3月31日將該生產設備出售給乙公司，約定價款210萬元，估計處置費用為5萬元。該項固定資產為甲公司2015年12月31日購入，原價為300萬元，按照直線法計提折舊，預計使用年限為6年，預計凈殘值為0。假定不考慮其他因素，下列說法不正確的是（）A.2017年12月31日，甲公司應將該項固定資產劃分為持有待售資產，并停止計提折舊

B.劃分為持有待售資產之后，該項設備應按照200萬元進行計量

C.2017年12月31日，甲公司應確認資產減值損失5萬元

D.2018年3月31日，甲公司應確認資產處置損益5萬元

5.下列有關存貨清查的處理，不正確的是()。

A.由于管理不善造成的存貨凈損失計人管理費用

B.因自然災害等非正常原因造成的存貨凈損失計入營業(yè)外支出

C.因收發(fā)計量差錯造成的存貨凈損失應計入存貨成本

D.存貨發(fā)生盤盈盤虧時，在批準處理前應先通過“待處理財產損溢”科目核算

6.下列關于收入確認的說法中，不正確的是（）。

A.如果商品的售價包含可區(qū)分的、在售后一定期限內提供相關服務的服務費，在銷售商品時不應確認勞務收入

B.托收承付方式銷售商品應在發(fā)出商品并辦妥托收手續(xù)時確認收入，不需考慮其他因素

C.期末應該將收入等損益類科目轉入本年利潤，結轉后損益類科目無余額

D.預收款銷售商品方式下，通常應該在收到最后一筆款項且發(fā)出商品時確認收入

7.

第

15

題

甲公司根據債務重組協(xié)議的規(guī)定，以一臺機器償還所欠乙公司100萬元的債務（應付賬款），該機器原價120萬元，已提折IHlO萬元，沒有減值準備，該設備的公允價值為98萬元，假定無相關稅費。乙公司對該重組債權計提壞賬準備5萬元。假定不考慮其他稅費，則乙公司應分別確認債務重組收益、設備轉讓損益（）萬元。

A.2.-12B.-10,0C.2.0D.-12,0

8.甲上市公司于2003年7月lB按面值發(fā)行25000萬元的可轉換公司債券(發(fā)行費用略)。：該可轉換公司債券發(fā)行期限為3年，票面年利率為6%，一次還本付息，債券發(fā)行1年后可轉換為股票。2004年7月1日某債券持有人將其持有的10000萬元該可轉換公司債券轉換為股份，轉換股份的條件為每20元(面值)債券轉換1股，每股面值為1元。假定該可轉換，公司債券符合轉換股份的全部條件，該上市公司由此應確認的資本公積為()萬元。A.A.9600B.10100C.10600D.11100

9.如果期權將以現(xiàn)金凈額結算，則下列說法中正確的是（）。查看材料

A.2011年12月31日期權公允價值的減少應該計入當期損益

B.2011年12月31日期權公允價值的減少應該計入資本公積

C.2012年1月31日行權時甲公司應該吏寸普通股

D.2012年1月31日行權時甲公司應該收取現(xiàn)金

10.A公司為一上市公司。2×11年12月25日，股東大會通過一項股份支付協(xié)議，公司向其200名管理人員每人授予10萬股股票期權，這些職員從2×12年1月1日起在該公司連續(xù)服務3年，即可以4元每股購買10萬股A公司股票，從而獲益。公司估計該期權在2×11年12月25日的公允價值為15元。

11.甲公司相關政策規(guī)定，銷售部門的員工每取得一份新的合同，可以獲得提成100元，現(xiàn)有合同每續(xù)約一次，員工可以獲得提成60元。甲公司預期上述提成均能夠收回。除上述規(guī)定外，甲公司相關政策規(guī)定，當合同變更時，如果客戶在原合同的基礎上，向甲公司支付額外的對價以購買額外的商品，甲公司需根據該新增的合同金額向銷售人員支付一定的提成。下列關于甲公司的會計處理，錯誤的是（）

A.甲公司為取得新合同支付給員工的提成100元，應當確認為一項資產

B.甲公司為現(xiàn)有合同續(xù)約支付給員工的提成60元，應當在每次續(xù)約時將應支付的相關提成確認為一項資產

C.該合同變更應當作為原合同終止，并將原合同的未履約部分與合同變更部分合并為新合同進行會計處理

D.無論相關合同變更屬于合同變更的哪一種情形，甲公司均應當將應支付的提成視同為取得合同(變更后的合同)發(fā)生的增量成本進行會計處理

12.

第

16

題

2008年甲企業(yè)持有B、C設備對當期利潤總額的影響為（）萬元。

A.67.5B.-67.5C.-87.5D.87.5

13.第

4

題

甲公司出租商品房20×8年度應當計提的折舊是（）。

14.下列各項資產計提的減值準備，在相應減值因素消失時可以轉回的是（）。

A.固定資產減值準備B.持有至到期投資減值準備C.商譽減值準備D.長期股權投資減值準備

15.甲股份有限公司記入“資本公積”科目的金額為（）萬元。

A.800B.200C.29200D.30000

16.下列各項中，在相關資產處置時不應轉入當期損益的是（）。

A.可供出售金融資產因公允價值變動計入資本公積的部分

B.權益法核算的股權投資因享有聯(lián)營企業(yè)其他綜合收益計入資本公積的部分

C.同一控制下企業(yè)合并中股權投資入賬價值與支付對價差額計入資本公積的部分

D.自用房地產轉為以公允價值計量的投資性房地產在轉換日計入資本公積的部分

17.下列關于租賃的表述，正確的是（）。

A.承租人在融資租賃業(yè)務談判過程中發(fā)生的律師費，應計入當期損益

B.承租人在經營租賃業(yè)務簽訂租賃合同過程中發(fā)生的傭金差旅費，應計人當期損益

C.承租人發(fā)生的融資租人固定資產的技術咨詢和服務費應計入租賃資產成本

D.出租人融資租賃業(yè)務發(fā)生的可直接歸屬于租賃項目的印花稅，應計入當期損益

18.

第

18

題

某企業(yè)2006年度產品銷售收入4800萬元，銷售折讓200萬元，銷售折扣300萬元，材料銷售收入400萬元，分回的投資收益761萬元（被投資方稅率為15%），稅務機關查補的產品銷售收入為600萬元，實際發(fā)生業(yè)務招待費15萬元，該企業(yè)2006年度所得稅前可以扣除的業(yè)務招待費用為（）萬元。

A.12B.19.8C.15D.18

19.某企業(yè)對A材料采用計劃成本法核算，按本月材料成本差異率分攤材料成本差異。A材料月初庫存600噸，計劃成本為每噸0.4萬元，材料成本差異月初余額(借方)18萬元。本月10日購進250噸，購入價格為每噸0.38萬元；20日購進400噸，購入價格為每噸0.41萬元。本月領用A材料1000噸。上述價格均為不含增值稅價格，本月領用A該材料應分攤的材料成本差異為()。A.A.7.2萬元B.13.6萬元C.15.2萬元D.21.6萬元

20.甲公司期末某原材料的賬面余額為100萬元，數量為10噸。該原材料專門用于生產與乙公司所簽合同約定的20臺Y產品。該合同約定：甲公司為乙公司提供Y產品20臺，每臺售價15萬元(不含增值稅)。將該原材料加工成20臺Y產品尚需加工成本總額為95萬元。估計銷售每臺Y產品尚需發(fā)生相關稅費1萬元(不含增值稅)。本期期末市場上該原材料每噸售價為9萬元。估計銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關稅費0.1萬元。期末該原材料的可變現(xiàn)凈值為()。

A.185萬元B.189萬元C.100萬元D.105萬元

21.2010年1月1日，振興實業(yè)為建造-項環(huán)保工程向銀行借款1000萬元，期限為2年，年利率為6%。根據我國實行的4萬億經濟刺激計劃，當年12月31日振興實業(yè)向當地政府提出財政貼息申請。經審核，當地政府批準按照實際貸款額1000萬元給予振興實業(yè)年利率3%的財政貼息，共計60萬元，分兩次支付。2011年1月15日，第-筆財政貼息資金24萬元到賬。2011年6月30日工程完工，第二筆財政貼息資金36萬元到賬，該工程預計使用年限為10年。則振興實業(yè)2011年因上述業(yè)務而計入營業(yè)外收入的金額為()。

A.36萬元B.60萬元C.3萬元D.0.5萬元

22.甲公司2×20年1月1日支付價款6100萬元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利120萬元）取得一項股權投資，另支付交易費用60萬元，甲公司將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。2×20年11月20日，甲公司收到現(xiàn)金股利120萬元。2×20年12月31日，該項股權投資的公允價值為7000萬元。假定不考慮所得稅等其他因素。甲公司2×20年因該項股權投資應計入其他綜合收益的金額為（）萬元。

A.840B.900C.960D.1020

23.甲公司對A產品實行一個月內“包退、包換、包修”的銷售政策。2011年8月份共銷售A產品20件，售價共計100000元，成本80000元。根據以往經驗，A產品包退的占4%，包換的占6%，包修的占10%，甲公司8月份銷售A產品確認的銷售收入金額為（）元。

A.100000B.96000C.90000D.80000

24.

第

7

題

出售部分的長期股權投資賬面價值是（）萬元。

A.1690B.3800C.1620D.1053

25.某企業(yè)2004年7月1日發(fā)行5年期、票面利率為10%、面值總額為6000萬元的債券。發(fā)行價格為7000萬元(按直線法攤銷)，每年計息一次。則2005年12月31日應付債券的賬面余額為()。

A.5000萬元B.8900萬元C.7000萬元D.7509萬元

26.下列各項關于甲公司2013年度現(xiàn)金流量列報的表述中，正確的是（）。查看材料

A.經營活動現(xiàn)金流入5600萬元

B.經營活動現(xiàn)金流出700萬元

C.投資活動現(xiàn)金流出3500萬元

D.籌資活動現(xiàn)金流出3300萬元

27.甲公司適用的所得稅稅率為25％，2×16年實現(xiàn)利潤總額1000萬元，本年發(fā)生應納稅暫時性差異100萬元，轉回可抵扣暫時性差異80萬元，上述暫時性差異均影響損益。不考慮其他納稅調整事項，甲公司2×16年應交所得稅為()萬元。

A.250B.295C.205D.255

28.承租人甲公司于2×19年1月1日與出租人乙公司簽訂了汽車租賃合同，每年年末支付租金10萬元，租賃期為4年，甲公司確定租賃內含利率為5％。合同中就擔保余值的規(guī)定為：如果標的汽車在租賃期結束時的公允價值低于8萬元，則甲公司需向乙公司支付8萬元與汽車公允價值之間的差額，在租賃期開始日，甲公司預計標的汽車在租賃期結束時的公允價值為8萬元。已知(P／A，5％，4)=3．5460，(P／F，5％，4)=0．8227。2×19年1月1日，甲公司應確認的租賃負債為（）萬元。

A.40B.50C.35．46D.42．42

29.2009年1月1日，長征公司以5200萬元的價格自二級市場購入面值為100元的債券共45萬張，另支付相關稅費2萬元，該債券為A公司2008年1月1日發(fā)行的5年期、分期付息到期一次還本的債券，票面利率10％，每年1月5日支付上年度利息。長征公司將購人的債券劃分為持有至到期投資。則2009年長征公司取得該項投資時，應記入“持有至到期投資”科目中的金額是()。A.4500萬元B.4752萬元C.5200萬元D.5202萬元

30.甲商業(yè)銀行出售貸款時影響利潤總額的金額為（）萬元。A.A.0B.200C.-200D.-1200二、多選題(15題)31.下列各項中，能同時引起資產和所有者權益發(fā)生增減變化的有（）。

A.分配股票股利

B.接受現(xiàn)金捐贈

C.用盈余公積彌補虧損

D.投資者投入資本

E.權益結算的股份支付行權

32.2018年5月1日，甲公司與乙公司簽訂售后回購合同。合同規(guī)定，乙公司購入甲公司100臺機器設備，每臺銷售價格為50萬元；同時約定，甲公司于2018年8月31日按每臺54萬元的價格全部購回。甲公司已于當日收到貨款，并開具增值稅專用發(fā)票，設備已經發(fā)出，每臺設備成本為20萬元（未計提跌價準備）。假定甲公司按月平均計提利息費用。下列關于甲公司售后回購業(yè)務的會計處理，正確的有（）

A.2018年5月1日，甲公司銷售時，不滿足收入確認條件，不應確認收入

B.2018年5月1日，甲公司銷售時，應確認營業(yè)成本2000萬元

C.2018年5月1日，確認其他應付款5400萬元

D.2018年5月31日，計提利息費用100萬元

33.下列經濟業(yè)務和事項中，不違背可比性要求的有（）

A.如果固定資產所含經濟利益的預期消耗方式發(fā)生了重大改變，企業(yè)應當相應改變固定資產折舊方法

B.鑒于2014年7月1日開始執(zhí)行新準則，將對被投資企業(yè)無控制無共同控制無重大影響，公允價值不能可靠計量的股權投資改按金融資產核算

C.由于固定資產購建完成并達到預定可使用狀態(tài)，將借款費用由資本化改為費用化核算

D.某項專利技術已經喪失使用價值和轉讓價值，將其賬面價值一次性轉入當期損益

34.關于企業(yè)接受的捐贈和債務豁免，下列會計處理中正確的有（）。

A.企業(yè)接受的捐贈和債務豁免，按照會計準則規(guī)定符合確認條件的，通常應當確認為當期損益

B.企業(yè)接受控股股東代為償債，應當將相關的利得計入所有者權益（資本公積）

C.企業(yè)接受非控股股東的捐贈，應當將相關的利得計入營業(yè)外收入

D.企業(yè)發(fā)生破產重整，其非控股股東因執(zhí)行人民法院批準的破產重整計劃，通過讓渡所持有的該企業(yè)部分股份向企業(yè)債權人償債的，企業(yè)應將非控股股東所讓渡股份按照其在讓渡之日的公允價值計入所有者權益（資本公積），減少所豁免債務的賬面價值，并將讓渡股份公允價值與被豁免的債務賬面價值之間的差額計入當期損益

E.企業(yè)發(fā)生破產重整，其控股股東因執(zhí)行人民法院批準的破產重整計劃，通過讓渡所持有的該企業(yè)部分股份向企業(yè)債權人償債的，企業(yè)應將控股股東所讓渡股份按照其在讓渡之日的公允價值計入所有者權益（資本公積），減少所豁免債務的賬面價值，并將讓渡股份公允價值與被豁免的債務賬面價值之間的差額計入資本公積

35.甲公司采用資產負債表債務法核算所得稅，所得稅稅率為25%。20×4年年初不存在遞延所得稅項目余額，20×4年甲公司的有關交易或事項如下。(1)20×4年1月1日，以1022.35萬元自證券市場購人當日發(fā)行的-項3年期到期還本付息國債。該國債票面金額為1000萬元，票面年利率為50A，年實際利率為4%。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。稅法規(guī)定，國債利息收入免交所得稅。(2)20×4年4月1日，甲公司自證券市場購入某股票;支付價款1500萬元(假定不考慮交易費用)。甲公司將該股票作為可供出售金融資產核算。12月31日，該股票的公允價值為1000萬元。(3)20×4年發(fā)生了2000萬元廣告費支出，發(fā)生時已作為銷售費用計入當期損益。稅法規(guī)定，該類支出不超過當年銷售收入15%的部分允許當期稅前扣除，超過部分允許在以后年度結轉稅前扣除。甲公司20×4年實現(xiàn)銷售收入10000萬元。(4)20×4年因政策性原因發(fā)生經營虧損2000萬元，按照稅法規(guī)定，企業(yè)的經營虧損可用于抵減以后5個年度的應納稅所得額。該公司預計其于未來5年期間能夠產生足夠的應納稅所得額彌補該虧損。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列各各題。下列有關甲公司對20×4年所得稅進行納稅調整的處理中，正確的有()。

A.對于國債利息收入，應在利潤總額的基礎上調整減少50萬元

B.對于可供出售金融資產的公允價值變動，應在利潤總額的基礎上調整增加500萬元

C.對于可供出售金融資產的公允價值變動，不需要進行納稅調整

D.對于廣告費支出，應在利潤總額的基礎上調整增加500萬元

36.京華公司為其子公司甲公司、乙公司、丙公司和丁公司的銀行借款提供了擔保，下列各項在金額能夠可靠計量的情況下，京華公司應確認預計負債的有（）

A.甲公司發(fā)生財務困難，京華公司很可能承擔連帶還款責任

B.乙公司發(fā)生嚴重財務困難，京華公司基本確定承擔還款責任

C.丙公司發(fā)生暫時性財務困難，京華公司可能承擔連帶還款責任

D.丁公司運營良好，京華公司極小可能承擔連帶還款責任

37.甲租賃公司于2018年將賬面價值與公允價值均為3600萬元的一套大型電子計算機以融資租賃方式租給乙企業(yè)。雙方簽訂合同，乙企業(yè)租賃該設備4年，每年年末支付租金600萬元，乙企業(yè)擔保的資產余值為800萬元，另外擔保公司擔保的資產余值為700萬元，租賃資產在租賃開始日的初始入賬價值為3600萬元，估計資產余值為1600萬元。下列有關出租人的會計處理表述中，正確的有（）

A.最低租賃收款額為3900萬元

B.未擔保的資產余值為100萬元

C.資產處置損益為400萬元

D.未實現(xiàn)融資收益為400萬元

38.

甲公司為上市公司，2008-2009年發(fā)生如下交易或事項：（1）2008年1月1日，甲公司從證券市場上購人乙公司于2007年1月1日發(fā)行的5年期債券，票面年利率為5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2012年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。甲公司購入債券的面值為1000萬元，實際支付價款為1005.35萬元，另支付相關費用10萬元。甲公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券的實際利率為6%。假定按年計提利息。2008年12月31日，該債券的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為930萬元（不屬于暫時性的公允價值變動）。2009年1月2日，甲公司將該持有至到期投資重分類為可供出售金融資產，其公允價值為925萬元。2009年12月31日，該債券的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為910萬元（屬于暫時性的公允價值變動）。

（2）甲公司2008年10月10日，甲公司自證券市場購入丙公司發(fā)行的股票100萬股，共支付價款860萬元，其中包括交易費用4萬元。購入時。

丙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.16元。甲公司將購入的丙公司股票作為交易性金融資產核算。2008年12月2日，甲公司出售該交易性金融資產，收到價款960萬元。

根據上述資料，回答29～31問題（單位以萬元表示，計算結果保留兩位小數）：

第

29

題

下列關于甲公司2008年度財務報表中有關項目的列示金額，正確的有（）。

A.持有的乙公司債券投資在資產負債表中列示的金額為973.27萬元

B.持有的乙公司債券投資在資產負債表中列示的金額為930萬元

C.持有的乙公司債券投資在利潤表中列示的金額為57.92萬元

D.持有的乙公司債券投資在利潤表中列示的金額為一43.27萬元

E.持有的乙公司債券投資在利潤表中列示的金額為14.65萬元

39.2021年7月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，自乙公司購買商標權，合同總價款為8000萬元，其中合同簽訂日支付購買價款的50％，其余款項分四次支付，自次年起每年7月1日支付1000萬元。商標權購買現(xiàn)值為7546萬元，折現(xiàn)率為5％。該商標權預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。下列各項關于甲公司對該商標權會計處理的表述中，正確的有（）。

A.每年實際支付商標權的價款計入當期損益

B.該商標權確認為無形資產并按8000萬元進行計量

C.商標權2021年計提攤銷的金額為754．6萬元

D.商標權合同價款與購買現(xiàn)值之間的差額在付款期限內分攤計入損益

40.下列各項中，屬于影響持有至到期投資攤余成本因素的有（）。

A.確認的減值準備B.分期收回的本金C.利息調整的累計攤銷額D.持有至到期投資公允價值變動

41.下列有關或有事項披露的內容的表述中，正確的有（）。

A.因或有事項而確認的負債應在資產負債表中單列項目反映

B.因或有事項很可能獲得的補償應在資產負債表中其他應收款項目反映

C.極小可能導致經濟利益流出企業(yè)的或有負債－般不需要披露

D.在確認負債的同時應確認的費用和支出，在利潤表中與其他費用和支出項目合并反映

42.下列關于實收資本（股本）及其核算的表述中，正確的有（）

A.股份有限公司注銷回購股票會增加所有者權益

B.以權益結算的股份支付行權時，會增加實收資本或股本

C.股份有限公司發(fā)放股票股利和宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的處理相同

D.公司法定公積金累計額為公司注冊資本的50%以上時，可以不再提取法定公積金

43.下列各項中，工業(yè)企業(yè)應將其計入財務費用的有()。

A.流動資金借款手續(xù)費B.銀行承兌匯票手續(xù)費C.給予購貨方的商業(yè)折扣D.計提的帶息應付票據利息E.外幣應收賬款匯兌凈損失

44.

某企業(yè)按規(guī)定允許開立現(xiàn)匯賬戶，對本月發(fā)生的外幣業(yè)務按即期匯率折合為人民幣記賬，20×7年1月1日國家公布的匯率為1美元：7.2元人民幣。

該企業(yè)20×6年l2月31日有關科目余額如下（單位：元）科目名稱美元匯率人民幣銀行存款100007.171000應收賬款500007.1355000應付賬款200007.1142000長期借款(工程項目

尚未達到預定可使用

狀態(tài))l00007.171000該企業(yè)20x7年1月份發(fā)生下列經濟業(yè)務：

（1）該企業(yè)收回客戶前欠賬款30000美元，當日匯率為1美元=7.15元人民幣。

（2）將10000美元存款兌換為人民幣存款，兌換當日匯率為：銀行買入價1美元=7.1元人民幣，銀行賣出價l美元=7.3元人民幣，當日市場匯率為l美元=7.2元人民幣。

（3）用銀行存款10000美元償還應付賬款，當日匯率為l美元=7.1元人民幣。

（4）20x7年1月31日用銀行存款l0000美元歸還長期借款。歸還當日國家公布的匯率為l美元=7.3元人民幣。（假定外幣賬戶結算日不計算匯總損益）

根據上述資料，回答25～26問題：

第

25

題

下列關于匯兌損益的說法，正確的有（）。

A.第二筆業(yè)務的匯兌收益是l000元

B.第二筆業(yè)務的匯兌損失是l000元

C.20×7年1月份歸還的長期借款發(fā)生的匯兌收益為一2000元

D.20×7年1月份的匯兌損益金額為8000元

E.20×7年1月份計入損益的匯兌損益為6000元

45.甲公司2016年12月31日持有的下列資產、負債中,應當在2016年12月31日資產負債表中作為流動性項列報的有()。

A.預計將于2017年4月底前出售的作為可供出售金融資產核算的股票投資

B.作為衍生工具核算的2016年2月簽訂的斜用日為2018年8月的外匯率互換合同

C.持有但價格隨時變現(xiàn)的商業(yè)銀行非保本浮動收益理財產品

D.當年支付定制生產用設備的預付款3000萬元,按照合同約定該設備預計交貨期為2018年2月

三、判斷題(3題)46.8.除投資企業(yè)叉才被投資企業(yè)具有控制的情況外，長期股權投資采用權益法還是采用成本法核算，關鍵在于通過股權投資是否對被投資企業(yè)的經營活動有重大影響確定某一比例作為劃分采用權益法和成本法的界限，只是為了明確其是否具有重大影響。（）

A.是B.否

47.甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）為境內上市公司，2017年發(fā)生的有關交易或事項包括：（1）母公司免除甲公司債務2000萬元；（2）持股比例30%的聯(lián)營企業(yè)持有的其他債權投資當年公允價值增加使其他綜合收益增加200萬元；（3）收到稅務部門返還的所得稅稅款1500萬元；（4）收到政府對公司重大自然災害的損失補貼800萬元。甲公司2017年對上述交易或事項會計處理不正確的有（）A.母公司免除2000萬元債務確認為當期營業(yè)外收入

B.收到政府自然災害補貼800萬元確認為當期營業(yè)外收入

C.收到稅務部門返還的所得稅稅款1500萬元確認為資本公積

D.應按持有聯(lián)營企業(yè)比例確認當期投資收益60萬元

48.1.外幣業(yè)務核算的“一筆業(yè)務觀點”與“兩筆業(yè)務觀點”的區(qū)別，關鍵在于對外幣業(yè)務發(fā)生時至其產生的外幣債權債務結算時，匯率變動所產生的折算差額的處理方法不同，前者將折算差額調整相關資產或收入的原人帳價值；后者則作為匯兌損益處理。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.編制2010年12月31日甲公司有關合并財務報表的調整抵消分錄。

50.（本小題18分）甲公司為一大型食品加工企業(yè)，為規(guī)避行業(yè)風險，拓展發(fā)展空間，于20×2年至20×4年實施了一系列并購和其他相關交易。

（1）20×2年7月1日，甲公司與乙公司的原股東G公司簽訂股權轉讓合同。合同約定：甲公司向G公司支付50000萬元購買其所持有的乙公司100%的股權。當日，乙公司可辨認凈資產公允價值為46000萬元，等于賬面價值（其中股本20000萬元、資本公積20000萬元、盈余公積600萬元、未分配利潤5400萬元）。股權轉讓手續(xù)在當日辦理完畢，甲公司取得乙公司的絕對控制權。合并前，甲公司與G公司無任何關聯(lián)方關系。

（2）20×4年7月1日，甲公司出售乙公司60%的股權，取得37500萬元存入銀行，出售后甲公司持有乙公司40%的股權，仍能夠對乙公司的生產經營決策產生重大影響。剩余40%股權在20×4年7月1日的公允價值為25000萬元。

（3）20×2年7月1日至12月31日期間，乙公司實現(xiàn)凈利潤4000萬元，分配現(xiàn)金股利600萬元，實現(xiàn)其他綜合收益400萬元。

20×3年1月1日至12月31日期間，乙公司實現(xiàn)凈利潤4400萬元，分配現(xiàn)金股利1600萬元，因可供出售金融資產公允價值變動增加資本公積1000萬元。

20×4年1月1日至6月30日期間，乙公司實現(xiàn)凈利潤2800萬元，分配現(xiàn)金股利1600萬元，因可供出售金融資產公允價值變動增加資本公積600萬元。

（4）其他資料：

①各企業(yè)均按照凈利潤的10%計提盈余公積。

②乙公司各年實現(xiàn)的利潤均為均勻實現(xiàn)。

③不考慮相關稅費的影響。

要求：<1>、說明20×4年7月1日甲公司處置60%的股權后，剩余股權應采取的后續(xù)計量方法，并說明理由。<2>、計算20×4年7月1日甲公司處置60%的股權時，個別報表中應確認的處置投資收益，并編制相關分錄。<3>、計算20×4年7月1日甲公司處置60%的股權時，合并報表中應確認的處置投資收益，并編制相關調整、抵消分錄。<4>、假設20×4年7月1日，甲公司將其持有的對乙公司10%的股權對外出售，取得價款5600萬元。該項交易后，甲公司仍能夠控制乙公司的財務和生產經營決策。計算20×4年7月1日甲公司個別報表中處置10%股權應確認的投資收益；簡述此業(yè)務在合并報表中的處理原則，說明應調整的項目并計算其金額。

51.4.計算上述交易或事項對東方公司2003年度利潤總額的影響。

52.甲公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。丙公司為A股上市公司。甲公司在2011年至2012年發(fā)生以下業(yè)務。

2011年：

(1)2011年1月1日通過股權交易以30000萬元人民幣從乙公司原股東處購入乙公司80%的股權，成為乙公司的母公司。乙公司為境外注冊公司，確定的記賬本位幣為美元，當日乙公司可辨認凈資產公允價值為4800萬美元(與賬面價值相等)，折合人民幣35520萬元。乙公司股本為4500萬美元，折合人民幣33300萬元，未分配利潤為300萬美元，折合人民幣2220萬元。甲、乙公司在合并前不具有關聯(lián)方關系。

(2)2011年1月3日，甲公司向乙公司借出－筆900萬美元款項，且無近期內收回打算。該筆款項實質上構成了對乙公司凈投資的－部分。當日即期匯率為1美元＝7.5元人民幣。

(3)2011年2月20日收到期初應收賬款300萬美元并兌換為人民幣存入銀行，銀行當日美元買入價為1美元＝7.65元人民幣，美元賣出價為1美元＝7.75元人民幣。該應收賬款2010年12月31日余額為300萬美元，折算人民幣金額為2280萬元。

(4)2011年4月1日甲公司將其生產的－批產品出口銷售給乙公司，售價為450萬美元，至2011年12月31日，乙公司已經對外出售該產品，款項尚未結算，甲公司預計下－年度可以收回該款項。

(5)其他資料如下：

假設2011年有關即期匯率情況如下：

1月1日的即期匯率為1美元＝7.4元人民幣；

1月3日的即期匯率為1美元＝7.5元人民幣；

4月1日的即期匯率為1美元＝7.2元人民幣；

12月31日即期匯率為1美元＝7.0元人民幣；

2011年平均匯率為1美元＝7.2元人民幣。

(6)甲公司、乙公司2011年合并利潤表、合并資產負債表有關項目見要求(3)。

2012年：

(1)甲公司通過丙公司實現(xiàn)上市。具體做法是：丙上市公司于2012年1月10日通過定向增發(fā)本企業(yè)普通股對甲公司進行合并，取得甲公司100%股權。雙方在合并前股東權益如下表所示：

單位：萬元

丙上市公司

甲公司

股本

7500

15000

資本公積

52500

63750

盈余公積

6900

未分配利潤

34350

所有者權益合計

60000

120000

(2)其他資料如下：

①2012年1月30日，丙公司以2股換1股的比例自甲公司原股東處取得了甲公司全部股權。丙公司普通股在2012年1月30目的公允價值為10元/股，甲公司普通股在2012年1月30日的公允價值為20元/股；丙公司、甲公司每股股票面值均為1元；

②丙公司因評估無形資產增值，使得可辨認凈資產公允價值為64500萬元；

③假定丙公司與甲公司在合并前不存在關聯(lián)方關系。

以上業(yè)務不考慮相關稅費和其他因素。

要求：

(1)計算甲公司2011年所發(fā)生的匯兌損益；

(2)計算2011年取得投資時甲公司對乙公司的合并商譽；

(3)填列2011年甲公司與乙公司合并利潤表、合并資產負債表有關項目(乙公司利潤表期間為甲公司取得股權日到本期末)；

20X1年甲公司與乙公司合并利潤表單位：萬元

項目

甲公司

(人民幣)

乙公司

(美元)

折算匯率

乙公司

(人民幣)

合并調

整抵消

合并利潤表

營業(yè)收入

105000

9750

7.2

70200

減：營業(yè)成本

75000

6750

7.2

48600

管理費用

6000

300

7.2

2160

財務費用

5250

450

7.2

3240

加：投資收益

6750

營業(yè)利潤

25500

2250

16200

利潤總額

25500

2250

16200

減：所得稅費用

6750

750

7.2

5400

項目

甲公司

(人民幣)

乙公司

(美元)

折算匯率

乙公司

(人民幣)

合并調

整抵消

合并利潤表

凈利潤

18750

1500

10800

少數股東損益

歸屬于母公司所有者的凈利潤

2011年甲公司與乙公司合并資產負債表單位：萬元

項目

甲公司

(人民幣)

乙公司

(美元)

折算匯率

乙公司

(人民幣)

合并抵消

合并資產

負債表

應收賬款

9000

750

7.0

5250

其他流動資產

51000

3600

7.0

25200

長期應收款

8400

長期股權投資

31500

固定資產

52500

4800

7.0

33600

商譽

資產總計

152400

9150

64050

短期借款

4500

750

7.0

5250

應付賬款

11250

1200

7.0

8400

長期應付款

16500

900

7.0

6300

負債總計

32250

2850

19950

股本

15000

4500

33300

資本公積

63750

盈余公積

6900

150

1080

未分配利潤

34500

1650

11940

外幣報表折算差額

少數股東權益

所有者權益合計

120150

6300

44100

負債和股東權益合計

152400

9150

64050

(4)確定2012年甲公司與丙公司合并業(yè)務的購買方；

(5)計算2012年甲公司與丙公司合并業(yè)務中丙公司需要定向增發(fā)的普通股股數；

(6)確定2012年甲公司與丙公司合并后甲公司原股東持有丙公司的股權比例；

(7)計算2012年甲公司與丙公司合并業(yè)務中的合并成本、合并商譽。

53.編制2012年合并財務報表中與內部交易存貨、固定資產、債權債務和無形資產有關的抵消分錄。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.2007年1月1日，甲企業(yè)從二級市場支付價款2040000元(含已到付息但尚未領取的利息40000元)購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用40000元。該債券面值2000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產。

甲企業(yè)的其他資料如下：

(1)2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息40000元；

(2)2007年6月30日，該債券的公允價值為2300000元(不含利息)；

(3)2007年7月5日，收到該債券半年利息；

(4)2007年12月31日，該債券的公允價值為2200000元(不含利息)；

(5)2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息；

(6)2008年3月31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價款2360000元(含1季度利息20000元)。

55.ABC公司于2004年12月1日與XYZ租賃公司(系外商獨資企業(yè))簽訂了一份設備租賃合同。合同主要條款如下：

(1)租賃標的物：大型軋鋼設備。

(2)起租日：2004年12月31日。

(3)租賃期：2004年12月31日至2006年12月31日。

(4)租金支付方式：2005年和2006年每年年末支付租金7500萬美元。

(5)租賃期滿時，大型軋鋼設備的估計余值為1500萬美元，ABC公司可以向XYZ租賃公司支付75萬美元購買該設備。

(6)大型軋鋼設備為全新設備，2004年12月31日的原賬面價值即為公允價值為13817.19萬美元，達到預定可使用狀態(tài)后，預計使用年限為5年，無殘值。

(7)租賃年內含利率為6%。

(8)2006年12月31日，ABC公司優(yōu)惠購買大型軋鋼設備。

大型軋鋼設備于2004年12月31日運抵ABC公司，該設備需要安裝。其中關鍵設備的安裝由建筑安裝公司負責安裝，以人民幣銀行存款支付承包工程款33067.32萬元。其他配套設備的安裝由ABC公司自己負責安裝，在安裝過程中，領用生產用材料1500萬元，該批材料的進項稅額為255萬元，輔助生產車間提供勞務為495萬元。設備于2005年3月10日達到預定可使用狀態(tài)。ABC公司2004年12月31日的資產總額為225000萬元，其固定資產均采用年數總和法計提折舊，與租賃有關的未確認融資費用均采用實際利率攤銷。

(9)其他相關資料：

①ABC公司按外幣業(yè)務發(fā)生時的匯率進行外幣業(yè)務折算；按年確認匯兌損益；2004年12月31日“銀行存款”美元賬戶余額為12000萬美元。

②美元對人民幣的匯率：

2004年12月31日，1美元=8.30元人民幣

2005年12月31日，1美元=8.35元人民幣

2006年12月31日，1美元=8.40元人民幣

③2005年5月26日，ABC公司銷售商品收到9000萬美元存入銀行，當日市場匯率為1美元=8.32元人民幣；2006年3月26日，ABC公司將3000萬美元兌換為人民幣存款，當日美元買入價為1美元=8.32元人民幣，市場匯率為8.36元人民幣。

④不考慮相關稅費及其他因素。

要求：

(1)判斷該租賃的類型，并說明理由。

(2)編制ABC公司在起租日的有關會計分錄。

(3)編制ABC公司在2005年年末和2006年年末與租金支付以及其他與租賃事項有關的會計分錄(假定相關事項均在年末進行賬務處理)。

(4)計算ABC公司2005年和2006年應確認的匯兌損益(金額單位用萬美元表示)。

56.2000年12月16日母公司以含稅10530萬元(其中銷項稅額1530萬元)的價格將其生產的產品銷售給子公司，其銷售成本為7500萬元。子公司購買該產品作為管理用固定資產使用，并支付安裝費用70萬元，安裝完畢交付使用后按10600萬元的原價入賬并在其個別資產負債表中列示。假設子公司對該固定資產按5年的使用期限計提折舊，預計凈殘值為零，采用年數總和法計提折舊。

要求：

(1)編制2000年、2001年、2002年、2003年和2004年有關內部交易固定資產的抵銷分錄。

(2)假定子公司在2005年末該固定資產使用期滿時對其進行報廢清理，該固定資產報廢清理時發(fā)生固定資產清理凈損失10萬元，在其當期個別利潤表中以營業(yè)外支出項目列示，編制有關的抵銷分錄。

(3)2004年末子公司將該設備出售，取得營業(yè)外收入，編制有關抵銷分錄。

(4)假定內部交易固定資產在2007年5月報廢，編制2005年、2006年、2007年有關的抵銷分錄。

57.A公司于2002年12月10日購入一臺管理用設備，買價100000元，增值稅17000元，安裝調試費3000元，均以銀行存款付清，設備于同年12月25日交付使用，預計使用年限為10年，與稅法規(guī)定使用年限相同，A公司對該項固定資產按10年計提折舊，不考慮預計凈殘值，均按直線法計提折舊。

(1)2003年末，經檢查該設備可收回金額為80000元，預計尚可使用年限為5年。

(2)2004年末，經檢查該設備可收回金額為90000元，預計使用年限不變。

(3)2005年末，經檢查該設備未發(fā)生減值，預計使用年限不變。

(4)2006年6月20日將該設備出售，價款收入60000元存入銀行，并以銀行存款支付清理費用1000元。

A公司按年度計提折舊，所得稅核算采用納稅影響會計法，所得稅稅率33%，2003-2006年各年利潤總額均為1000000元，各年除該項固定資產外無其他納稅調整事項。

要求：編制A公司2003～2006年有關該項設備計提減值準備、處置以及相關所得稅事項的會計分錄。

58.

中判斷為資產負債表日后調整事項的，編制相應的調整分錄。

參考答案

1.B本期期末“遞延稅款”賬戶的貸方余額＝3300+（3500-300）×30%-1200×33%=3864

2.D借款費用必須同時滿足下面三個條件才可以資本化：（1）資產支出已經發(fā)生；（2）借款費用已經發(fā)生；（3）為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產活動已經開始。所以選項D滿足條件。

3.A【解析】20×8年3月2日，甲公司回購公司普通殷的會計處理為：

借：庫存股800

貸：銀行存款800

3月20日將回購的100萬股普通股獎勵給職工

會計處理為：

借：銀行存款l00(1×100)

資本公積一其他資本公積600(6×100)

一股本溢價100

貸：庫存股800

4.C選項A說法正確，但不符合題意，2017年12月31日，甲公司應將該項資產滿足劃分為持有待售資產類別，并停止計提折舊；

選項B說法正確，但不符合題意，該項設備被劃分為持有待售資產前已計提的折舊額＝300/6×2＝100（萬元），賬面價值＝300－100＝200（萬元），小于公允價值減去處置費用后的凈額205萬元（210－5），按照熟低原則計量，因此按照賬面價值200萬元計量；

選項C說法錯誤，符合題意，持有待售的非流動資產或處置組整體的賬面價值低于其公允價值減去出售費用后的凈額，企業(yè)不需要對賬面價值進行調整，則不需要計提減值損失；

選項D說法正確，但不符合題意，2018年3月31日將該生產設備出售給乙公司，按照處置價款與持有待售賬面價值之間差額計入當期損益（資產處置損益），即：205－200＝5（萬元）。

綜上，本題應選C。

2017年12月31日

借：持有待售資產200

累計折舊100

貸：固定資產300

2018年3月31日

借：銀行存款205

貸：持有待售資產200

資產處置損益5

5.C屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺，應先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失入賠償，將凈損失計入管理費用。

6.B選項B，在托收承付銷售方式下，企業(yè)通常應在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時確認收入。如果商品已經發(fā)出且辦妥托收手續(xù)，但由于各種原因與發(fā)出商品所有權有關的風險和報酬沒有轉移的，企業(yè)不應確認收入。

7.A以現(xiàn)金清償債務的，債權人應當將重組債權的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益（營業(yè)外支出）；債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入“營業(yè)外支出”；不足沖減的，作為當期資產減值損失的抵減予以認。

8.B解析：可轉換公司債券轉換為股份之前，其會計核算要按期計提利息，轉換為股份時，按賬面價值結轉為股份，資本公積=10000×(1+6%)-10000÷20×1=10100(萬元)。

9.A以現(xiàn)金凈額方式結算，則該期權合同形成為甲公司的金融負債。2011年12月31日期權公允價值的減少應該計入公允價值變動損益，選項A正確：2012年1月31日行權時，甲公司應該支付現(xiàn)金凈額20000(16X10000-14X10000)元，所以選項C、D不正確。

10.DD

【答案解析】：如果修改增加了所授予的權益工具的公允價值，企業(yè)應按照權益工具公允價值的增加相應地確認取得服務的增加。如果修改發(fā)生在等待期內，在確認修改日至修改后的可行權日之間取得服務的公允價值時，應當既包括在剩余原等待期內以原權益工具授予日公允價值為基礎確定的服務金額，也包括權益工具公允價值的增加。本題的會計處理是：

（1）2×12年12月31日

借：管理費用【200×10×（1－20%）×15×1/3】8000

貸：資本公積－其他資本公積8000

（2）2×13年12月31日

借：管理費用【200×10×（1－15%）×20×2/3－8000】14666.67

貸：資本公積－其他資本公積14666.67

11.C本題中，甲公司為取得新合同支付給員工的提成100元，屬于為取得合同發(fā)生的增量成本，且預期能夠收回，因此，應當確認為一項資產。同樣地，甲公司為現(xiàn)有合同續(xù)約支付給員工的提成60元，也屬于為取得合同發(fā)生的增量成本，這是因為如果不發(fā)生合同續(xù)約，就不會支付相應的提成，由于該提成預期能夠收回，甲公司應當在每次續(xù)約時將應支付的相關提成確認為一項資產。同時，無論相關合同變更屬于合同變更的哪一種情形，甲公司均應當將應支付的提成視同為取得合同(變更后的合同)發(fā)生的增量成本進行會計處理。

12.C2008年B設備應計提的折舊額：600×180/（180+360+180）×5/15×3/12+600×180/（180+360+180）×4/15×9/12=42.5（萬元）；2008年c設備應計提的折舊額=600×180/（180+360+180）/6=25（萬元）；所以持有B、c設備對2008年利潤總額的影響=42.5+25+20（B設備的修理費用）=87.5（萬元），由于是減少利潤總額，所以答案用負數表示。

13.A甲公司是因為商品房滯銷所以將兩棟商品房出租，那么出租之前是作為存貨核算的，出租后是用成本模式進行后續(xù)計量，所以08年計提折舊的時間就應該是11個月，所以折舊金額是9000/50/12*11=165。

14.B

根據《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》的規(guī)定，固定資產減值準備、商譽減值準備和長期股權投資減值準備確認后，在以后會計期間不得轉回。

15.C應記人“股本”科目的金額=1×10000=10000(萬元)，應記入“資本公積”科目的金額=39200－10000=29200(萬元)。

16.C此題是一道綜合題，涉及各類型資產處置時會計賬務處理的比較。同一控制下企業(yè)合并中股權投資入賬價值與支付對價的差額計入資本公積——股本溢價，在長期股權投資處置時無需轉出，因此選項C錯誤?？晒┏鍪劢鹑谫Y產因公允價值上升產生的公允價值變動計入資本公積的其他資本公積科目，在處置時應當轉出，計入投資收益，因此選項A正確。選項B中涉及的資本公積金額也應在處置時轉出至投資收益科目，選項D中涉及的資本公積金額在處置時應轉出至其他業(yè)務成本科目，因此選項B和選項D均正確。

17.B選項A，屬于承租人融資租賃過程中發(fā)生的初始直接費用，應計人租賃資產人賬價值；選項C，屬于履約成本，通常應計人當期損益；選項D，屬于出租人在融資租賃中發(fā)生的初始直接費用，應計入長期應收款－應收融資租賃款。

18.C業(yè)務招待費計算限額的基數為企業(yè)所得稅申報表主表第一行。納稅人經營業(yè)務中發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入財務費用，其他折扣以及銷售退回，一律以凈額反映在申報表第一行；分回的投資收益計入第2行；稅務機關查補的收入，不作為業(yè)務招待費計算限額的基數。業(yè)務招待費扣除限額=(4800-200+400)×3‰+3=18(萬元)，實際發(fā)生15萬元，可以據實扣除。

19.B解析：領用材料應分攤有成本差異=[18+(0.38-0.40)×250+(0.41-0.40)×400]÷(600+250+400)×1000=13.6(萬元)。

20.A因為原材料是為銷售合同中產品的生產所持有的，所以可變現(xiàn)凈值應以產品的合同售價為基礎計算，原材料的可變現(xiàn)凈值=20×15-95-20×1=185(萬元)。

21.C振興實業(yè)2011年因政府補助應確認的營業(yè)外收入=60/10×6/12=3(萬元)

22.C以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的初始投資成本=6100+60-120=6040（萬元），甲公司2×20年因該項股權投資應計入其他綜合收益的金額=7000-6040=960（萬元）。甲公司賬務處理如下：借：其他權益工具投資--成本6040應收股利120貸：銀行存款6160借：銀行存款120貸：應收股利120借：其他權益工具投資--公允價值變動960貸：其他綜合收益960

23.B附有銷售退回條件的商品銷售，如果能夠按照經驗對退回的可能性作出合理的估計，應在發(fā)出商品時，全部確認為收入；期末估計可能發(fā)生退貨的部分，沖減收入和成本。因此，甲公司8月份銷售A產品確認的收入金額=100000×(1—4%)：96000(元)。

24.C2009年1月3日出售對昌明公司35%的股權，持股比例變?yōu)?5%。處置部分的長期股權投資賬面價值=（3800-420-140）×35%/70%=1620（萬元）。

25.D解析：債券賬面余額=債券面值+尚未攤銷的溢價或-尚未攤銷的折價+應計利息=6000+(7000-6000)-(7000-6000)÷5×18/12+6000×10%×18/12=7600(萬元)。

26.B本題經營活動現(xiàn)金流入600萬元，選項A錯誤；經營活動現(xiàn)金流出=200+(2000—15001=700(萬元)，選項B正確；投資活動現(xiàn)金流出=300+1200+1500=3000(萬元)，選項C錯誤：籌資活動現(xiàn)金流出=1000+2000=3000(萬元)．選項D錯誤。

27.C甲公司2×16年應交所得稅=(1000-100-80)X25％=205(萬元)。

28.C在租賃期開始日，甲公司預計標的汽車在租賃期結束時的公允價值為8萬元，即，甲公司預計在擔保余值下將支付的金額為零。因此，甲公司在計算租賃負債時，與擔保余值相關的付款額為零。甲公司應確認的租賃負債=10×3．5460=35．46(萬元)。

29.B取得債券時購買價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息需要單獨確認為應收項目，因此持有至到期投資的初始人賬金額=5200+2—45×100×10％=4752(萬元)，則記入“持有至到期投資”科目的金額即為4752萬元。參考分錄：借：持有至到期投資——成本4500——利息調整252應收利息450貸：銀行存款5202

30.C甲商業(yè)銀行出售貸款時影響利潤總額=4800-(6000-1000)=-200(萬元)。

31.BD“分配股票股利”、“用盈余公積彌補虧損”和“權益結算的股份支付行權”三項，不影響所有者權益總額，只影響所有者權益內部項目。

32.AD選項A正確，選項B錯誤，售后回購，是指企業(yè)銷售商品的同時承諾或有權選擇日后再將該商品（包括相同或幾乎相同的商品，或以該商品作為組成部分的商品）購回的銷售方式，而售后回購業(yè)務不符合收入確認條件，故無須結轉成本；

選項C錯誤，企業(yè)因存在與客戶的遠期安排而負有回購義務或企業(yè)享有回購權利的，表明客戶在銷售時點并未取得相關商品控制權，企業(yè)應當作為租賃交易或融資交易進行相應的會計處理，當回購價格不低于原售價的，應當視為融資交易，在收到客戶款項時確認金融負債，并將該款項和回購價格的差額在回購期間內確認為利息費用；2018年5月1日應確認其他應付款5000萬元；

選項D正確，月末應計提的利息費用為（54－50）×100÷4＝100（萬元）。

綜上，本題應選AD。

33.ABCD可比性要求企業(yè)提供的會計信息應當互相可比。同一企業(yè)不同時期可比。要求同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者類似的交易或事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。但是，并不是絕對不能變更會計政策，如果按照規(guī)定或者變更后可以提供更可靠更相關的會計信息的，則可以變更會計政策。

選項A符合題意，改變折舊方法后，能更好的體現(xiàn)資產經濟利益的預期消耗，不違背可比性要求；

選項B符合題意，按照國家規(guī)定執(zhí)行新的準則，不違背可比性要求；

選項C符合題意，借款費用資本化與費用化分區(qū)分能更可靠更相關的提供會計信息，不違背可比性要求；

選項D符合題意，將沒有使用價值的資產賬面價值轉銷，不違背可比性要求。

綜上，本題應選ABCD。

34.ABD企業(yè)接受非控股股東的捐贈，應當將相關的利得計入資本公積，選項C錯誤；企業(yè)發(fā)生破產重整，其控股股東將讓渡股份公允價值與被豁免的債務賬面價值之間的差額計入當期損益，選項E錯誤。

35.CD選項A，對于國債利息收入，應在利潤總額的基礎上調整減少40.89萬元(1022.35×4%);選項B，對于可供出售金融資產的公允價值變動，由于計入資本公積，不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，所以不需要進行納稅調整。

36.AB選項A、B均應確認，或有事項確認預計負債應同時滿足的三個條件：（1）該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務；（2）履行該義務很可能導致經濟利益流出企業(yè)；（3）該義務的金額能夠可靠的計量；

選項C不應確認，京華公司可能承擔連帶還款責任，不滿足第（2）個條件，不應確認為預計負債；

選項D不應確認，京華公司極小可能承擔連帶還款責任，不滿足第（2）個條件，不應確認為預計負債。

綜上，本題應選AB。

對于可能性的具體數學概率分布，通常作如下分類：

概率為0%＜x≤5%，極小可能；

概率為5%＜x≤50%，可能；

概率為50%＜x≤95%，很可能；

概率為95%＜x＜100%，基本確定；

概率為x＝100%，確定。

37.ABD選項A正確，最低租賃收款額＝（600×4＋800）＋700＝3900（萬元）；

選項B正確，未擔保余值是指租賃資產余值中扣除就出租人而言的擔保余值以后的資產余值，未擔保的資產余值＝1600－800－700＝100（萬元）；

選項C錯誤，選項D正確，資產處置損益為租賃資產公允價值與原賬面價值的差額；本題中最低租賃收款額＋未擔保的資產余值＝3900＋100＝4000（萬元），最低租賃收款額現(xiàn)值＋未擔保的資產余值現(xiàn)值＝3600（萬元），未實現(xiàn)融資收益＝4000－3600＝400（萬元）。

綜上，本題應選ABD。

（單位：萬元）

借：長期應收款——應收融資租賃款3900

未擔保余值100

貸：融資租賃資產3600

未實現(xiàn)融資收益400

在租賃期開始日，出租人應當將租賃開始日最低租賃收款額作為長期應收款的入賬價值，同時記錄未擔保余值；將最低租賃收款額及未擔保余值之和與融資租賃資產的公允價值和初始直接費用之和的差額確認為未實現(xiàn)融資收益。租賃資產公允價值與賬面價值的差額，計入當期損益。

38.BE(1)2008年1月1日持有至到期投資的賬面價值

=1000+5.35+10—50=965.35(萬元)

借：持有至到期投資一成本l000

應收利息50(1000×5%)

貸：銀行存款l015.35

持有至到期投資一利息調整34.65

（2）2008年12月31日應確認的投資收益=（1000-34.65）×6%=965.35×6%=57.92（萬元），應收利息=1000×5%=50（萬元），應調整的"持有至到期投資一利息調整"的金額=57.92-1000×5%=7.92（萬元）。2008年12月31日計提的持有至到期投資減值準備=（965.35+7.92)一930=43.27(萬元)。

借：應收利息50

持有至到期投資一利息調整7.92

貸：投資收益57.92

借：資產減值損失43.27

[(965.35+7.92)一930]

貸：持有至到期投資減值準備43.27

債券投資在資產負債表中列示的金額=1000-34.65+7.92-43.27=930（萬元），在利潤表中列示的金額=57.92-43.27=14.65（萬元）。

39.CD選項A錯誤，每年實際支付的價款沖減長期應付款。選項B錯誤，該商標權應確認為無形資產，按購買價款的現(xiàn)值7546萬元入賬。選項C正確，商標權2021年計提攤銷的金額=7546／5×6／12=754．6(萬元)。選項D正確，商標權合同價款與購買現(xiàn)值之間的差額應確認為未確認融資費用，在付款期限內分攤計入損益。

40.ABCABC【解析】金融資產的攤余成本，是指該金融資產初始確認金額經下列調整后的結果：①扣除已償還的本金；②加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；③扣除已發(fā)生的減值損失。持有至到期投資的攤余成本就是其賬面價值，因此選項A、B、C均影響其攤余成本。同時，由于其后續(xù)計量是按攤余成本而非公允價值進行計量的，故選項D錯誤。

41.ACD因或有事項而得到的補償，只有基本確定能夠收到時，才能作為資產單獨確認，所以選項B不正確。

42.BD選項A錯誤，股份有限公司注銷回購股票，依次沖減股本、資本公積（股本溢價）、留存收益，會減少所有者權益；

選項B正確，以權益結算的股份支付行權時，應確認等待期內資本公積累計的金額，故實收資本或股本會增加；

選項C錯誤，股份有限公司發(fā)放股票股利，借記“利潤分配”科目，貸記“股本”科目，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，借記“利潤分配”科目，貸記“應付股利”科目，發(fā)放股票股利和宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的處理是不同的；

選項D正確，公司制企業(yè)的法定公積金按照稅后利潤的10%的比例提取（非公司制企業(yè)也可按照超過10%的比例提?。谟嬎闾崛》ǘㄓ喙e的基數時，不應包括企業(yè)年初未分配利潤；公司法定公積金累計額為公司注冊資本的50%以上時，可以不再提取法定公積金。

綜上，本題應選BD。

公司的法定公積金不足以彌補以前年度虧損的，在提取法定公積金之前，應當先用當年利潤彌補虧損。

43.ABDE解析：給予購貨方的商業(yè)折扣是對商品價格而言的。與財務費用是沒有關系的。本題答案在新準則中沒有變化。

44.BCE（1）企業(yè)將美元賣給銀行，取得的人民幣金額應該按照銀行買入價折算。會計分錄為：借：銀行存款一人民幣戶71000財務費用一匯兌損益1000貸：銀行存款一美元戶（10000美元）

72000（2）20×7年1月份長期借款的匯兌收益=10000×（7.1-7.3）=一2000（元）

（3）20×7年1月份匯兌損益=3500+5500-2000-2000-1000=4000（元）

本題相關業(yè)務的會計處理：

業(yè)務一：

借：銀行存款一美元戶(30000×7.15)

214500

貸：應收賬款一美元戶(30000×7.15)

214500

業(yè)務二：

借：銀行存款一人民幣戶71000

財務費用一匯兌損益1000

貸：銀行存款一美元戶(10000美元)72000

業(yè)務三：

借：應付賬款一美元戶(10000×7.1)71000

貸：銀行存款一美元戶(10000×7.1)71000

業(yè)務四：

借：長期借款一美元戶(10000×7.3)73000

貸：銀行存款一美元戶(10000×7.3)73000

銀行存款匯兌收益=（10000+30000-10000-10000-10000）×7.3一（71000+214500-72000-71000-73000）

=3500（元）

應收賬款匯兌收益=（50000-30000）×7.3一（355000-214500）

=5500（元）

應付賬款匯兌損失=（20000-10000）×7.3一（142000-71000）

=2000（元）

長期借款匯兌損失=（10000-10000）×7.3一（71000一73000）

=2000（元）

（4）應計入1月份損益的匯兌收益=3500+5500-2000-1000=6000（元）

注意：專門借款的匯兌差額在符合資本化條件的情況應該資本化，計入在建工程。

45.AC

46.Y

47.ACD選項A錯誤，母公司對甲公司的債務豁免，應確認為資本公積（股本溢價）2000萬元；

選項B正確，屬于與收益相關的政府補助，應確認當期營業(yè)外收入800萬元；

選項C錯誤，屬于與收益相關的政府補助，應確認為當期其他收益1500萬元；

選項D錯誤，應當按比例確認其他綜合收益60萬元（200×30%）。

綜上，本題應選ACD。

48.Y

49.0編制2010年12月31日甲公司有關合并財務報表的調整分錄。①內部固定資產業(yè)務抵消分錄借：未分配利潤——年初150貸：營業(yè)外支出150借：營業(yè)外支出15貸：未分配利潤——年初15借：營業(yè)外支出22.5貸：管理費用[150÷5×(9/12)]22.5借：遞延所得稅資產[(150-15)×25%]33.75貸：未分配利潤——年初33.75借：所得稅費用33.75貸：遞延所得稅資產[(150-15)×25%]33.75②內部存貨業(yè)務抵消分錄借：未分配利潤——年初[200×(2-1.6)]80貸：營業(yè)成本80借：營業(yè)成本[100×(2-1.6)]40貸：存貨40借：遞延所得稅資產(40×25%)10所得稅費用10貸：未分配利潤——年初20借：應付賬款2340貸：應收賬款2340借：應收賬款——壞賬準備20貸：未分配利潤——年初20借：未分配利潤——年初(20×25%)5貸：遞延所得稅資產5③將乙公司賬面價值調整為公允價值(注意：上年的調整、抵消分錄并不影響公司當年的個別報表,因此也不會影響到本年的個別報表。而本年的合并報表以本年的個別報表為依據編制,所以需要將上年的調整、抵消分錄重新編制一次。)借：固定資產100貸：資本公積100借：管理費用(100/20)5未分配利潤——年初5貸：固定資產——累計折舊10④調整將成本法調整為權益法借：長期股權投資584貸：未分配利潤——年初(624-80)544資本公積40子公司調整后的凈利潤=1200-5+(150-15)+(80-40)=1370(萬元)借：長期股權投資(1370×80%)1096貸：投資收益1096借：投資收益(900×80%)720貸：長期股權投資720借：長期股權投資(60×80%)48貸：資本公積48借：權益法下被投資單位其他所有者權益變動的影響(40+48)88貸：可供出售金融資產公允價值變動凈額88調整后的長期股權投資=6000+584+1096-720+48=7008(萬元)⑤長期股權投資項目與子公司所有者權益項目的抵消借：股本4000資本公積——年初1750——本年60盈余公積——年初200——本年120未分配利潤——年末(880+1370-120-900)1230商譽1120貸：長期股權投資7008少數股東權益(7360×20%)1472⑥投資收益與利潤分配的抵消借：投資收益(1370×80%)1096少數股東損益(1370×20%)274未分配利潤——年初880貸：提取盈余公積120對所有者(或股東)的分配900未分配利潤——年末123050.<1>、甲公司應對剩余40%股權采用權益法進行后續(xù)計量。

理由：甲公司出售股權后持有乙公司40%的股權，仍能夠對乙公司的生產經營決策產生重大影響。【答疑編號10890052】<2>、個別報表中應確認的處置投資收益＝37500－50000×60%＝7500（萬元），相關分錄為：

借：銀行存款37500

貸：長期股權投資（50000×60%）30000

投資收益7500

借：長期股權投資3760

貸：投資收益[（2800－1600）×40%]480

盈余公積[（4000－600＋4400－1600）×40%×10%]248

未分配利潤[（4000－600＋4400－1600）×40%×90%]2232

資本公積[（400＋1000＋600）×40%]800【答疑編號10890054】<3>、合并報表中應確認的處置投資收益＝37500＋25000－（46000＋4000－600＋400＋4400－1600＋1000＋2800－1600＋600）×100%－（50000－46000×100%）＋（400＋1000＋600）×100%＝5100（萬元），相關分錄為：

借：長期股權投資25000

貸：長期股權投資（3760＋50000×40%）23760

投資收益1240

借：投資收益[（4000－600＋4400－1600＋2800－1600）×60%]4440

貸：未分配利潤3720

投資收益720

借：資本公積[（400＋1000＋600）×40%]800

貸：投資收益800【答疑編號10890057】<4>、甲公司個別報表中處置10%股權應確認的投資收益＝5600－50000×10%＝600（萬元）

合并報表中的處理原則：甲公司應將處置10%股權作為權益性交易，不確認處置損益，其購買價款5600萬元與處置的10%股權對應享有的被投資方自購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產的份額之間的差額應該計入資本公積。

應調整資本公積項目的金額＝5600－（46000＋4000－600＋400＋4400－1600＋1000＋2800－1600＋600）×10%＝60（萬元）。

51.（1）2002年度：累計實際發(fā)生的合