2021年山東省淄博市注冊會計審計測試卷(含答案)

2021年山東省淄博市注冊會計審計測試卷(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.首次接受委托的情況下，發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的財務報表可能存在重大錯報，注冊會計師首先采取的措施是()。

A.解除業(yè)務約定B.要求管理層修改前期財務報表C.提請被審計單位告知前任注冊會計師D.考慮對審計意見的影響

2.在對期初余額實施審計程序后，注冊會計師應當分析已獲取的審計證據(jù)，區(qū)分不同情況形成對被審計單位期初余額的審計結(jié)論，下列表述正確的是（）

A.如果不能對期初余額獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應該對財務報表發(fā)表否定意見或無法表示意見

B.如果期初余額存在對本期財務報表產(chǎn)生重大影響的錯報，且未得到正確的處理和列報，注冊會計師應該對財務報表發(fā)表保留意見或無法表示意見

C.如果認為按照適用的財務報告編制基礎與期初余額相關的會計政策未能在本期得到一貫運用，注冊會計師應當對財務報表發(fā)表保留意見或無法表示意見

D.如果前任注冊會計師對上期財務報表發(fā)表了非無保留意見，并且導致出具非標準報告的事項對本期財務報表仍然相關和重大，注冊會計師應當對本期財務報表也發(fā)表非無保留意見

3.ABC會計師事務所負責審計甲公司2011年度財務報表。在完成審計工作、形成審計結(jié)論時需要對審計工作底稿進行復核，以下說法不恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.項目組內(nèi)部復核分為項目經(jīng)理和項目合伙人兩個層次，其中項目經(jīng)理的復核是在審計現(xiàn)場完成，以便及時發(fā)現(xiàn)和解決問題，爭取審計工作的主動復核

B.項目組內(nèi)部復核分為項目經(jīng)理和項目合伙人兩個層次，其中項目合伙人的復核既是對審計項目經(jīng)理復核的再監(jiān)督，也是對重要審計事項的把關

C.項目質(zhì)量控制復核又叫獨立復核，是指在出具報告前，由關鍵合伙人對項目組做出的重大判斷和在準備報告時形成的結(jié)論作出客觀評價的過程

D.項目質(zhì)量控制復核又叫獨立復核，是指在出具報告前，由獨立復核人對項目組作出的重大判斷和在準備報告時形成的結(jié)論作出客觀評價的過程

4.<3>乙注冊會計師在審計中發(fā)現(xiàn)正在審計的財務報表與B公司同時公布的其他信息存在重大不一致，經(jīng)過進一步的審計確定，其他信息披露內(nèi)容有誤，但B公司拒絕修改，如果乙注冊會計師決定出具審計報告，則其應當考慮出具（）。

A.保留或否定意見的審計報告

B.保留或無法表示意見的審計報告

C.帶其他事項段的無保留意見的審計報告

D.帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告

5.會計師事務所為審計客戶提供信息技術系統(tǒng)服務可能因自我評價產(chǎn)生不利影響。以下服務會影響注冊會計師獨立性的是（）。

A.操作由第三方開發(fā)的會計軟件

B.設計或操作信息技術系統(tǒng)，但其生成的信息不構(gòu)成會計記錄重要組成部分

C.設計內(nèi)部控制信息技術系統(tǒng)

D.對審計客戶自行設計并操作的系統(tǒng)進行評價

6.下列有關重要性的說法中，錯誤的是（??）。

A.注冊會計師應當從定量和定性兩方面考慮重要性

B.注冊會計師應當在制定具體審計計劃時確定財務報表整體的重要性

C.注冊會計師應當在每個審計項目中確定財務報表整體的重要性、實際執(zhí)行的重要性和明顯微小錯報的臨界值

D.注冊會計師在確定實際執(zhí)行的重要性時需要考慮重大錯報風險

7.下列有關財務報表審計中對法律法規(guī)的考慮的說法中，錯誤的是（）。

A.注冊會計師沒有責任防止被審計單位違反法律法規(guī)

B.注冊會計師有責任實施特定的審計程序，以識別和應對可能對財務報表產(chǎn)生重大影響的違反法律法規(guī)行為

C.注冊會計師通常采用書面形式與被審計單位治理層溝通審計過程中注意到的有關違反法律法規(guī)的事項

D.如果被審計單位存在對財務報表有重大影響的違反法律法規(guī)行為，且未能在財務報表中得到充分反映，注冊會計師應當發(fā)表保留意見或否定意見

8.錯賬的更正方法不包括（）。

A.藍字更正法B.紅字更正法C.補充登記法D.劃線更正法

9.注冊會計師為證實x公司20×2年末應付賬款期末余額的“完整性”認定擬實施的下列進一步審計程序中，最相關的是（）。

A.抽取20×3年初的驗收單，追查到應付賬款明細賬的貸方記錄

B.抽取20×2年末大額應付賬款的借方記錄，追查到銀行對賬單

C.抽取20×2年末入賬的應付賬款，追查到賣方發(fā)票及驗收單

D.抽取20×2年末應付賬款明細賬的貸方記錄，向供應商函證

10.甲注冊會計師計劃實施審計抽樣，從而獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，下列說法中正確的是（）。

A.甲注冊會計師應當根據(jù)具體情況并運用職業(yè)判斷，確定使用統(tǒng)計抽樣或非統(tǒng)計抽樣方法，以最有效率地獲取審計證據(jù)

B.審計抽樣適用于風險評估程序、控制測試和實質(zhì)性程序中的所有審計程序

C.統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣方法的選用，影響運用于樣本的審計程序的選擇

D.甲注冊會計師采用不適當?shù)膶徲嫵绦蚩赡軐е鲁闃语L險

11.集團項目組通過集團管理層獲得重大敏感信息后，下列做法中不正確的是()。

A.要求集團管理層告知組成部分管理層尚未知悉的、集團項目組注意到的可能對組成部分財務財務報表產(chǎn)生重要影響的事項

B.如果集團管理層拒絕向組成部分管理層通報該重大敏感信息，集團項目組應與集團治理層進行討論

C.如果集團管理層拒絕向組成部分管理層通報該重大敏感信息且與集團治理層溝通無效，集團項目組應出具否定意見的審計報告

D.如果集團管理層拒絕向組成部分管理層通報該重大敏感信息且與集團治理層溝通無效，集團項目應考慮是否建議組成部分注冊會計師在該事項解決前不對組成部分財務報表出具審計報告

12.陳銘注冊會計師負責審計長江公司2017年財務報表，長江公司是一家從事木材加工、貿(mào)易業(yè)務的企業(yè)。則在陳銘注冊會計師列示的下列具體監(jiān)盤程序中，不恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.因木材被冰雪覆蓋，將監(jiān)盤日期推遲到冰雪完全融化

B.應詳細記錄盤點時進、出料場的運輸貨車司機姓名

C.應確認截止日期前入庫憑證的最后編號及未使用編號

D.應列出截止日期前的最后幾筆裝運記錄

13.

根據(jù)下列材料請回答5～8題：

ABC會計師事務所的注冊會計師B負責對乙公司2009年度財務報表進行審計并且于2010年3月15日簽發(fā)了已經(jīng)審計后財務報表的審計報告。但最近的情況是ABC會計師事務所被告上法庭。請代為做出正確的專業(yè)判斷。

第

5

題

關于ABC會計師事務所的利害關系人和不實報告的下列理解恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

14.ABC會計師事務所接受甲上市公司委托審計其2018年度財務報表，假設分別存在下列事項，其中一定會影響獨立性的是（）。

A.審計項目組成員A注冊會計師的叔叔持有甲公司100股股票，現(xiàn)市值為1000元人民幣．接受委托前已經(jīng)全部處置

B.審計項目組成員B注冊會計師將要成為甲公司的職員，ABC會計師事務所將其調(diào)離審計小組

C.審計項目組成員C注冊會計師的母親持有甲公司100股股票，現(xiàn)市值為1000元人民幣

D.審計項目組成員D注冊會計師按照正常的商業(yè)程序購買了甲公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品

15.在風險評估程序中，注冊會計師通常不運用分析程序的項目是（）

A.重要的財務比率B.關鍵賬戶余額的變化C.前后各期的增減趨勢D.內(nèi)部控制有效性

16.下列關于審計報告的表述中錯誤的是()。

A.審計報告應當具有標題，統(tǒng)一規(guī)范為“審計報告”

B.如果審計報告包含“按照法律法規(guī)的要求報告的事項”部分，應當將其置于其他事項段中

C.審計報告應當注明報告日期，審計報告日不應早于注冊會計師獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并在此基礎上對財務報表形成審計意見的日期

D.如果審計報告同時提及中國注冊會計師審計準則和其他國家或地區(qū)審計準則，審計報告應當指明審計準則所述的國家或地區(qū)

17.下列有關注冊會計師評估被審計單位信息系統(tǒng)的復雜度的說法中，錯誤的是（）。

A.信息技術環(huán)境復雜，意味著信息系統(tǒng)也是復雜的

B.評估信息系統(tǒng)的復雜度，需要考慮系統(tǒng)生成的交易數(shù)量

C.評估信息系統(tǒng)的復雜度，需要考慮系統(tǒng)中進行的復雜計算的數(shù)量

D.對信息系統(tǒng)復雜度的評估，受被審計單位所使用的系統(tǒng)類型的影響

18.下列關于審計工作底稿的說法中，不恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.審計工作底稿是形成審計報告的基礎

B.審計工作底稿僅供會計師事務所內(nèi)部使用

C.審計工作底稿記錄了整個審計過程

D.審計工作底稿能夠提高注冊會計師的可辯護性

19.下列各項中，不屬于財務報表審計的前提條件的是（）。

A.管理層設計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報

B.管理層向注冊會計師提供必要的工作條件

C.管理層按照適用的財務報表編制基礎編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映

D.管理層承諾將更正注冊會計師在審計過程中識別出的重大錯報

20.注冊會計師執(zhí)行年度財務報表審計時，下列各項中最有可能幫助其對重要性水平作出初步判斷的是（）。

A.計劃實施實質(zhì)性程序時確定的預期樣本量B.被審計單位的中期財務報表C.內(nèi)部控制調(diào)查問卷D.與管理層的溝通函

21.稅務機關采取稅收保全措施的期限，一般不得超過6個月，重大案件需要延長的，應報經(jīng)批準。有權批準的稅務機關是（）。

A.縣級稅務局B.市級稅務局C.省級稅務局D.國家稅務總局

22.以下各項錯報涉及到財務報表中的不同項目。其中，影響最為廣泛的是（）

A.確認營業(yè)收入后沒有結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本

B.沒有對生產(chǎn)設備(產(chǎn)品已銷售)計提折舊

C.收款后本應貸記應收票據(jù)卻貸記應收賬款

D.沒有按規(guī)定在年末計提存貨跌價準備

23.當注冊會計師認為使用其區(qū)間估計能夠獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)時，下列相關說法中錯誤的是（）

A.錯報不小于管理層的點估計與注冊會計師區(qū)間估計之間的最小差異

B.作出的區(qū)間估計需要包括所有可能的結(jié)果

C.注冊會計師的點估計或區(qū)間估計與管理層的點估計之間的差異可能源于使用不同但同樣有效的假設

D.注冊會計師區(qū)間估計之外的管理層的點估計得不到審計證據(jù)的支持

24.戊注冊會計師負責審計乙公司2011年度財務報表，在對存貨實施抽盤時，以下做法中，戊注冊會計師選擇正確的是（）。

A.盡量將難以盤點或隱蔽性較大的存貨納入抽盤范圍

B.事先就擬抽取測試的存貨項目與乙公司溝通，以提高存貨監(jiān)盤的效率

C.從乙公司存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試存貨的完整性

D.如果盤點記錄與存貨實物存在差異，要求乙公司更正盤點記錄

25.下列各項內(nèi)部控制中，不屬于針對管理層和治理層凌駕于控制之上的風險而設計的控制的是（）

A.針對重大的異常交易的控制B.建立內(nèi)部舉報投訴制度C.與管理層的重大估計相關的控制D.保護資產(chǎn)的實物安全的控制

26.在理解重要性概念時，下列表述中錯誤的是（）

A.重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷

B.在重要性水平之下的小額錯報，無需關注

C.判斷一項錯報對財務報表是否重大，應當將使用者作為一個群體對共同性的財務信息的需求來考慮

D.如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的

27.下列關于信息系統(tǒng)與溝通的說法中，正確的是（）。

A.自動化程序和控制的優(yōu)勢在于可以消除個人凌駕于控制之上的風險

B.與財務報告相關的信息系統(tǒng)應當與業(yè)務流程相適應

C.由于小型被審計單位規(guī)模小，與財務報告相關的信息系統(tǒng)和溝通可能不如大型被審計單位正式，所以，比大型被審計單位更難實現(xiàn)有效的溝通

D.為了確保例外情況得到報告和處理，溝通渠道應盡可能保密

28.

第

7

題

注冊會計師在設計審計程序以確定財務報表整體是否存在重大錯報時，應從財務報表層次和各類交易、賬戶余額、列報認定層次兩個方面考慮重大錯報風險。下列關于財務報表層次重大錯報風險的說法中，不正確的是（）。

A.財務報表層次重大錯報風險通常與控制環(huán)境有關

B.財務報表層次重大錯報風險與財務報表整體存在廣泛聯(lián)系

C.財務報表層次重大錯報風險對注冊會計師考慮由舞弊引起的風險特別相關

D.財務報表層次重大錯報風險可以界定于某類交易、賬戶余額、列報的具體認定

29.

第

13

題

下列關于評估重大錯報風險的說法中，不正確的是（）。

A.注冊會計師應當在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風險

B.識別的風險如果重大就一定會導致財務報表發(fā)生重大錯報

C.注冊會計師應當確定識別的重大錯報風險是與財務報表整體相關，進而影響多項認定，還是與特定的各類交易、賬戶余額、列報的認定相關

D.在評估重大錯報風險時，注冊會計師應當將所了解的控制與特定認定相聯(lián)系

30.注冊會計師需要了解被審計單位銷售交易內(nèi)部控制流程，評估相關重大錯報風險領域。下列各項中最能預防錯報員工貪污、挪用銷貨款的控制是（）。

A.記錄應收賬款明細賬的人員不得兼任出納

B.收取客戶支票與收取客戶現(xiàn)金由不同人員擔任

C.請客戶將貨款直接匯入公司所指定的銀行賬戶

D.公司收到客戶支票后立即寄送收據(jù)給客戶

二、多選題(20題)31.下列說法正確的有（）。

A.會計人員只能核算和監(jiān)督所在主體的經(jīng)濟業(yè)務，不能核算和監(jiān)督其他主體的經(jīng)濟業(yè)務

B.會計主體可以是企業(yè)中的一個特定部分，也可以是幾個企業(yè)組成的企業(yè)集團

C.會計主體一定是法律主體

D.會計主體假設界定了從事會計工作和提供會計信息的空間范圍

32.下列與書面聲明相關的表述中，恰當?shù)挠校ǎ?/p>

A.管理層提供的書面聲明可以成為注冊會計師為明確被審計單位管理層的責任而獲取的有效審計證據(jù)

B.其他書面聲明是基本書面聲明的組成部分

C.管理層提供的書面聲明是注冊會計師在財務報表審計中需要獲取的必要信息

D.管理層提供的書面聲明本身就能構(gòu)成充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，作為發(fā)表審計意見的基礎

33.在與治理層溝通注冊會計師與財務報表審計相關的責任時，下列注冊會計師的做法正確的有（）。

A.應當就注冊會計師與財務報表審計的相關責任與治理層溝通

B.承擔對財務報表審計的責任可以減輕治理層的責任

C.應當和治理層溝通與其履行對財務報告過程監(jiān)督職責相關的重大事項

D.通常不專門為識別與治理層溝通的補充事項設計程序

34.注冊會計師可以從（）方面了解被審計單位的法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境。

A.影響行業(yè)和被審計單位經(jīng)營活動的環(huán)保要求B.受管制行業(yè)的法規(guī)框架C.直接的監(jiān)管活動D.會計原則和行業(yè)特定慣例

35.在確定函證對象后，如果甲公司不同意對某函證對象進行函證，以下做法中正確的有（）。

A.如果甲公司的要求合理，則應當實施替代審計程序

B.如果甲公司的要求合理，但無法實施替代審計程序，則應視為審計范圍受到限制

C.如果甲公司的要求不合理，可以不實施替代審計程序，并將其視為審計范圍受到限制

D.如果甲公司的要求不合理，且無法實施替代審計程序，則應視為審計范圍受到限制

36.

第

22

題

下列關于城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務發(fā)生時間相關論述中正確的有（）。

A.納稅人出租房產(chǎn)，自交付出租房產(chǎn)之次月起計征城鎮(zhèn)土地使用稅。

B.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用的當月起計征房產(chǎn)稅。

C.納稅人新征用的耕地，自批準征用之日起1年時開始繳納土地使用稅。

D.納稅人新征用的非耕地，自批準征用當月起繳納土地使用稅。

37.會計記錄可能包括（）。

A.銷售發(fā)運單B.購貨發(fā)票C.支票存根D.記賬憑證

38.審計業(yè)務約定書的具體內(nèi)容可能因被審計單位的不同而不同，但都應包括的基本內(nèi)容有（）

A.收費的計算基礎和收費安棑

B.注冊會計師的責任

C.用于編制財務報表所適用的財務報告編制基礎

D.財務報表審計的目標與范圍

39.下列關于信息系統(tǒng)一般控制的說法中，錯誤的是（）

A.—般控制的目的是保證信息系統(tǒng)的安全

B.有效的一般控制可以保障應用系統(tǒng)控制的有效運行

C.—般控制的措施對特定應用或控制模塊具有影響

D.一般控制不包括對信息系統(tǒng)外部各種環(huán)境要素的控制

40.如果存在著已知的事項或情況，是超出管理層評估期間發(fā)生的，可能導致注冊會計師對管理層編制財務報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設的適當性產(chǎn)生懷疑。下列做法中，正確的有（）。

A.注冊會計師需要對存在這些事項或情況的可能性保持警覺

B.注冊會計師需要采取進一步措施審計這些事項

C.注冊會計師可能需要提請管理層評價這些事項對于其評估被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力的潛在重要性

D.除詢問管理層外，注冊會計師沒有責任實施其他任何審計程序

41.如果在接受委托前，辛公司已經(jīng)完成期末存貨盤點，則H注冊會計師應采取的正確做法有（）。A.A.在評估存貨內(nèi)部控制的有效性后，對存貨進行適當檢查，并測試期末至檢查日發(fā)生的存貨交易

B.在評估存貨內(nèi)部控制的有效性后，提請辛公司另擇日期重新盤點，并測試期末至重新盤點日發(fā)生的存貨交易

C.由于存貨內(nèi)部控制存在重大缺陷，提請辛公司另擇日期重新盤點，并進行適當檢查

D.由于存貨內(nèi)部控制存在重大缺陷，直接確認為審計范圍受到限制

42.企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間不一致的原因，是因為存在未達賬項。發(fā)生未達賬項的具體情況有（）。

A.企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款人賬

B.企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬

C.銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款人賬

D.銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬

43.ABC會計師事務所的己注冊會計師接受F公司委托，負責審計F公司2010年度的財務報表，在了解被審計單位內(nèi)部控制的過程中，遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

<1>、下列關于內(nèi)部控制的說法中，正確的有（）。

A.注冊會計師對內(nèi)部控制的了解不能代替其對內(nèi)部控制運行有效性的測試程序

B.一般情況下，注冊會計師對內(nèi)部控制的了解，主要是評價內(nèi)部控制的設計和確定內(nèi)部控制是否得到執(zhí)行

C.內(nèi)部控制的自動化成分在處理涉及主觀判斷的狀況或交易事項時可能比人工控制更為適當

D.與審計相關的控制，包括F公司為實現(xiàn)財務報告可靠性目標設計和實施的控制

44.關于審計證據(jù)的充分性，下列說法中恰當?shù)挠校ǎ?/p>

A.審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)可能越多

B.審計證據(jù)質(zhì)量越低，需要的審計證據(jù)可能越多

C.樣本規(guī)模越大，獲取的審計證據(jù)越充分

D.評估的重大錯報風險越髙，需要的審計證據(jù)可能越多

45.下列各項中，屬于針對凌駕風險采用的控制的有（）

A.針對重大的異常交易的控制

B.針對關聯(lián)方交易的控制

C.能夠減弱管理層偽造或不恰當操縱財務結(jié)果的動機及壓力的控制

D.建立內(nèi)部舉報投訴制度

46.

華商會計師事務所在接受P公司2007年度財務報表審計業(yè)務時，委派注冊會計師張敏為項目負責人，審計過程中遇到下列問題，請代為做出正確的判斷。

第

27

題

如果選擇在期中實施控制測試，則張敏注冊會計師的以下考慮中恰當?shù)挠校ǎ?/p>

A.評估的重大錯報風險對財務報表的影響越大，注冊會計師需要獲取越多的剩余期間的補充證據(jù)

B.注冊會計師對相關控制的信賴程度越高，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越少

C.如果期中對有關控制運行有效性獲取的審計證據(jù)比較充分，可以考慮適當減少需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)

D.控制環(huán)境越薄弱，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越多，兩者成反向變動關系

47.關于影響審計證據(jù)的性質(zhì)和范圍的決定因素，以下事項中，恰當?shù)挠校ǎ?/p>

A.重要性水平B.總體規(guī)模C.與特定認定相關的審計風險D.影響賬戶余額的交易是否是非經(jīng)常性交易

48.

第

21

題

在評價審計結(jié)果時，注冊會計師決定接受更低的重要性水平，則下列做法中恰當?shù)挠校ǎ?/p>

A.修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，以降低檢查風險

B.將已評估為中等的重大錯報風險改為低

C.將可接受的審計風險適當調(diào)整為更高水平

D.進一步擴大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y試，以期將評估的重大錯報風險水平降低并支持降低后的重大錯報風險水平

49.下列審計程序中，通常不宜使用審計抽樣的有（）

A.風險評估程序

B.實質(zhì)性分析程序

C.對未留下運行軌跡的控制的運行有效性實施測試

D.對信息技術應用控制的運行有效性實施測試

50.按《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，下列說法中正確的有（）。

A.融資租賃租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出。按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除

B.經(jīng)營租賃租人的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除

C.企業(yè)之間支付的管理費用，能夠提供相應證明的，可以扣除

D.企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金，能夠提供相應證明的．可以扣除

三、3.判斷題(10題)51.

X注冊會計師計算的樣本平均差額為-0.3876萬元。()

A.正確B.錯誤

52.

注冊會計師A對Y公司2005年度會計報表發(fā)表了無法表示意見的審計報告，說明段披露“貴公司2005年12月31日合并資產(chǎn)負債表中應收賬款余額為人民幣90861.51萬元，占凈資產(chǎn)的74.57%，上述應收賬款已相應計提壞賬準備60208.04萬元。由于貴公司在2005年初實施了營銷整合，有關會計資料不完備，未提供足夠可以依賴的證據(jù)，我們也無法實施必要的替代審計程序，以確認貴公司2005年12月31日應收賬款的準確性和完整性及壞賬準備計提的適當性”。()

A.正確B.錯誤

53.注冊會計師在對主營業(yè)務收入實施截止測試時，采取以銷售發(fā)票為起點的審計路線是為了防止被審計單位多計收入。()

A.正確B.錯誤

54.如果控制風險評價過低,必將導致注冊會計師形成錯誤的審計結(jié)論。()

A.正確B.錯誤

55.

將主營業(yè)務利潤及其各項的調(diào)整金額借方合計數(shù)706填列在營業(yè)利潤項目的調(diào)整金額借方，將主營業(yè)務利潤及其各項目的調(diào)整金額貸方合計數(shù)214填列在，營業(yè)利潤項目的調(diào)整金額貸方。()

A.正確B.錯誤

56.

在審核C公司的盈利預測時，注冊會計師不僅應了解C公司目前的主要產(chǎn)品及其市場占有率、生產(chǎn)經(jīng)營所需的人、財、物的資源供應和成本水平，而且應了解被審核單位以前年度的經(jīng)營成果和未來期間的發(fā)展趨勢。()

A.正確B.錯誤

57.E注冊會計師是R公司2005年度會計報表審計的項目經(jīng)理，在對審計工作底稿進行復核過程中，注意到以下事項，請代為做出正確的判斷。

助理人員B編制了R公司制造費用各項目分析表

助理人員通過查閱相關記錄和現(xiàn)場查看發(fā)現(xiàn)本年度業(yè)務增長并新增了一條流水線，助理人員認為本年度Y公司的制造費用合理。()

A.正確B.錯誤

58.

A注冊會計師是S公司2005年度會計報表審計的項目經(jīng)理，A注冊會計師在評估被審計單位的審計風險時，分別設計了以下四種情況，以幫助決定可接受的檢查風險水平：(見表)。注冊會計師判斷第三種情況下需要獲取最多的審計證據(jù)。()

A.正確B.錯誤

59.ABC會計師事務所的L注冊會計師正在進行M公司的驗資業(yè)務請代相關的助理人員作出正確的專業(yè)判斷。

該公司為上市公司2005年年初的資本公積科目的貸方余額為120萬元，2005年1月1日，該公司以設備向乙公司投資，取得乙公司有表決權資本的30%，采用權益法核算，該公司以設備向乙公司投資后乙公司所有者權益總額為1000萬元，該公司投資投出設備的賬面原價為300萬元，已計提折舊為15萬元，已經(jīng)計提減值準備為5萬元。2005年5月31日，該公司接受丙公司現(xiàn)金捐贈100萬元，該公司適用的所得稅稅率是33%，2005年應交所得稅是330萬元，假定不考慮其他因素，2005年12月31日資本公積的貸方余額是207萬元。()

A.正確B.錯誤

60.

公司的對外短期投資收益變動較大，注冊會計師可以將當期確認的投資收益與從被投資單位實際獲得的現(xiàn)金流量比較，進行分析性復核。()

A.正確B.錯誤

四、簡答題(5題)61.ABC會計師事務所的A注冊會計師擔任多家公司2020年度內(nèi)部控制審計的項目合伙人，遇到下列審計報告相關的事項：（1）A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司非財務報告內(nèi)部控制的一個重大缺陷，在內(nèi)部控制審計過程中審計范圍未受到限制的情形下，A注冊會計師擬對甲公司2020年度內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。（2）A注冊會計師發(fā)現(xiàn)乙公司內(nèi)部控制自我評價報告列式不完整、不恰當，因此在內(nèi)部控制審計報告的其他事項段予以反映。（3）A注冊會計師在評價審計證據(jù)時，應當查閱本年度涉及內(nèi)部控制的內(nèi)部審計報告或類似報告。（4）由于審計范圍受到限制，A注冊會計師計劃對丁公司出具保留意見或者無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告。（5）審計2020年度戊公司內(nèi)部控制，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重大缺陷，A注冊會計師出具了帶強調(diào)事項段無保留意見的內(nèi)部控制審計報告。要求：針對上述第（1）至（5）項，假定均為獨立事項，不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當。簡要說明理由。

62.

第

41

題

KMP事務所的注冊會計師周某于2006年初審查XYZ公司2005年度會計報表時，發(fā)現(xiàn)XYZ公司在2003年10月為K公司向銀行取得2年期、金額為100萬元的借款提供了擔保。2005年10月借款到期時，K公司因經(jīng)營嚴重虧損，已進入了破產(chǎn)清算階段，無力償還該筆借款。貸款銀行因此要求XYZ公司按擔保協(xié)議的約定最遲于2005年底代為償還，但XYZ公司未予答復。2006年初，銀行向法院起訴，要求XYZ公司承擔連帶賠償責任，支付借款本息110萬元。2006年2月20日，法院判決貸款銀行勝訴，由XYZ公司支付借款本息110萬元。該薦判決已于2006年2月28日執(zhí)行完畢。XYZ公司在執(zhí)行完畢后作了借記“營業(yè)外支出”100萬元、貸記“銀行存款”100萬元的會計處理，但以起訴、賠償均發(fā)生在2006年為由既未在2005年度會計報表中反映該賠償事項，也未在2005年度會計報表附注中進行披露。要求：（1）注冊會計師是否應基于K公司破產(chǎn)發(fā)生于2005年而要求XYZ公司在2005年度會計報表中予以披露？（2）請指出注冊會計師是否應基于擔保發(fā)生于2003年而要求XYZ公司對2003年會計報表進行調(diào)整？（3）指出XYZ公司是否需要在編制2005年度會計報表時根據(jù)K公司已無力償還借款的事實和擔保協(xié)議的約定進行相應的會計處理？如認為不需要，請說明原因；如認為需要，請列示會計分錄。（4）假定XYZ公司沒有在2005年度對該擔保事項進行任何會計處理，指出注冊會計師應提出的審計建議。需要提出審計調(diào)整建議的，請列示審計調(diào)整分錄（不考慮流轉(zhuǎn)稅費及損益結(jié)轉(zhuǎn)，也不考慮對所得稅及利潤分配的影響）。

63.ABC會計師事務所接受委托審計甲股份有限公司2012年的財務報表，A注冊會計師作為審計項目合伙人負責該項目并對財務報表發(fā)表審計意見。甲公司部分財務數(shù)據(jù)采用計算機信息系統(tǒng)處理。審計項目組于2012年11月1日至7日開始了解甲公司情況及其環(huán)境并在相關審計工作底稿中記錄了了解和測試的內(nèi)部控制事項，摘錄部分事項如下：

(1)發(fā)出產(chǎn)成品時，由銷售部門填制一式四聯(lián)的出庫單。并將出庫單第一聯(lián)交倉庫登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)交發(fā)運部門，第三、四聯(lián)交財務部。

(2)會計K負責開具銷售發(fā)票。在開具銷售發(fā)票之前，先核對裝運憑證和銷售單，然后根據(jù)銷售單填寫銷售發(fā)票價格。

(3)甲公司所有原材料等類似存貨的采購需要經(jīng)授權批準后方可進行。采購部根據(jù)經(jīng)批準的請購單發(fā)出訂購單。貨物運達后，驗收部根據(jù)訂購單的要求驗收貨物，并編制一式多聯(lián)的驗收單。倉儲部門根據(jù)驗收單驗收貨物，在驗收單上簽字后，將貨物移人倉儲中心加以保管。

驗收單上有數(shù)量、品名等要素。驗收單一聯(lián)交采購部門編制付款憑單，月末交財務部門。

(4)財務部門審核付款憑單后，支付采購款項。出納x根據(jù)已批準的付款憑單，在確定支票收款人名稱與付款憑單內(nèi)容一致后簽署支票，并在付款憑單上加蓋“已支付”的印章。為了

方便付款，公司簽署支票所需的支票印章、財務經(jīng)理個人名章由會計x負責保管。

(5)生產(chǎn)計劃部根據(jù)批準顧客訂單，簽發(fā)預先順序編號的生產(chǎn)通知單。根據(jù)生產(chǎn)通知單倉儲中心組織發(fā)料并填寫發(fā)料單，其中一聯(lián)留存，一聯(lián)連同材料交給領料部門，一聯(lián)留在倉儲中心登記材料明細賬，一聯(lián)交財務部門進行材料收發(fā)核算和成本核算。

(6)甲公司設立了內(nèi)部審計部，并直接對總經(jīng)理負責。每年對子公司和各業(yè)務部進行審計，出具的內(nèi)部審計報告提交總經(jīng)理。

要求：假定未描述的其他內(nèi)部控制不存在缺陷，請指出甲公司內(nèi)部控制設計或運行中是否存在缺陷，如果存在缺陷，請分別指正。

64.ABC會計師事務所的A注冊會計師作為審計項目合伙人負責對上市公司甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2012年度財務報表進行審計。審計項目合伙人在了解甲公司及其環(huán)境后發(fā)現(xiàn)，甲公司在2012年度一開始就對其全年的銷售策略進行了調(diào)整。具體情況如下：

資料一：甲公司通過發(fā)展中小城市的新客戶和放寬賒銷授信額度，爭取銷售收入比2011年度增長25％的經(jīng)營目標。管理層為達到這一銷售策略調(diào)整采取了以下應對經(jīng)營風險措施：

(1)財務部每月編制賬齡分析報告；

(2)對超過一年未收回的賬款由銷售人員與客戶簽訂還款協(xié)議，其條款須經(jīng)區(qū)域銷售經(jīng)理和銷售總監(jiān)批準；

(3)銷售部每月編制逾期應收賬款還款協(xié)議簽訂及執(zhí)行情況報告，經(jīng)銷售總監(jiān)審閱并決定是

否降低授信額度或暫停供貨；

(4)財務經(jīng)理根據(jù)該報告并結(jié)合賬齡分析報告，對有可能難以收回的應收賬款計提壞賬準備予以審批。

資料二：A注冊會計師根據(jù)甲公司的經(jīng)營目標和審計經(jīng)驗分析后認為，甲公司非?？赡艽嬖诓粐栏駡?zhí)行對新客戶的信用記錄調(diào)查和篩選、放寬賒銷授信額度都會增加壞賬風險。

要求：

(1)根據(jù)資料一、二，請代A注冊會計師分析，針對甲公司可能存在的經(jīng)營風險是否屬于特別風險?如果屬于特別風險，與財務報表的哪個項目有關?同時，與該項目的什么認定相關?

(2)結(jié)合資料一、二，請代A注冊會計師選擇恰當?shù)膶徲嫶胧?請直接填寫以下審計措施中的大寫字母即可)。

A．追查存貨盤點記錄至存貨永續(xù)盤存記錄

B．將銷售明細賬中記錄的交易同銷售發(fā)票、出庫單、裝運憑證以及其他證明文件比較

C．審閱賬齡分析報告和還款協(xié)議簽訂及執(zhí)行報告

D．抽查還款協(xié)議和貨款收回情況

E．與財務經(jīng)理討論壞賬準備的計提

F．與銷售總監(jiān)討論所執(zhí)行的壞賬風險評估程序

65.

第

41

題

了解被審計單位及其環(huán)境是選擇程序，為注冊會計師在哪些關鍵環(huán)節(jié)做出職業(yè)判斷提供重要基礎？

參考答案

1.C如果發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的財務報表可能存在重大錯報，后任注冊會計師應當提請被審計單位告知前任注冊會計師。必要時，后任注冊會計師應當要求被審計單位安排三方會談，以便采取措施進行妥善處理。如果被審計單位拒絕告知前任注冊會計師，或前任注冊會計師拒絕參加三方會談，或后任注冊會計師對解決問題的方案不滿意，后任注冊會計師應當考慮對審計意見的影響或解除業(yè)務約定。

2.D選項A表述不正確，如果審計后不能對期初余額獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應該對財務報表發(fā)表保留意見或無法表示意見；

選項B表述不正確，如果期初余額存在對本期財務報表產(chǎn)生重大影響的錯報，且未得到正確的處理和列報，注冊會計師應該對財務報表發(fā)表保留意見或否定意見；

選項C表述不正確，如果認為按照適用的財務報告編制基礎與期初余額相關的會計政策未能在本期得到一貫運用，注冊會計師應當對財務報表發(fā)表保留意見或否定意見；

選項D表述正確，在某些情況下，若導致前任注冊會計師發(fā)表非無保留意見的事項可能與對本期財務報表發(fā)表的意見既不相關也不重大，就不需要對本期財務報表發(fā)表非無保留意見。

綜上，本題應選D。

3.C選項C，項目質(zhì)量控制復核的復核人是不參與該審計項目的有經(jīng)驗的專業(yè)人士，關鍵合伙人可能直接參與某審計項目，因此不能表明葵獨立復核人的立場。

4.C如果需要修改其他信息而被審計單位拒絕修改，注冊會計師應當考慮在審計報告中增加其他事項段說明該重大不一致，或采取其他措施，所以選項C正確。

5.C選項C，注冊會計師設計的內(nèi)部控制信息技術系統(tǒng)有的與財務報告有關，有的與財務報告無關。如果會計師事務所人員設計的信息技術系統(tǒng)與財務報告有關，則會因自我評價產(chǎn)生不利影響。

6.B請見教材P111，選項B錯誤。注冊會計師在制定總體審計策略時應當確定財務報表整體重要性水平。

7.B注冊會計師并不需要實施特定程序去應對可能對財務報表產(chǎn)生重大影響的違反法律法規(guī)行為，選項B錯誤。

8.A

9.B【答案】B

【解析】A：針對20×3年初應付賬款的完整性，與20×2年末應付賬款的完整性無關；B：如追查結(jié)果證實銀行未支付，說明X公司借記了并未支付的應付賬款，違背了完整性認定；C：只能證實應付賬款的存在認定，與完整性無關；D：針對存在、計價和分攤認定，與完整性無關。

10.A[答案]A

[解析]審計抽樣在實質(zhì)性程序中只適用于細節(jié)測試，在實施實質(zhì)性分析程序時，注冊會計師不宜使用審計抽樣。只有當控制的運行留下軌跡時，才可考慮使用審計抽樣的方法實施控制測試，選項B不正確（參考教材P188）；抽樣方法的選擇并不影響運用于樣本的審計程序，選項C不正確；注冊會計師采用不適當?shù)膶徲嫵绦?，或者誤解審計證據(jù)而沒有發(fā)現(xiàn)誤差等，均可能導致非抽樣風險，而不是抽樣風險，選項D不正確。

11.C如果集團管理層拒絕向組成部分管理層通報該重大敏感信息且與集團治理層溝通無效，集團項目應考慮是否建議組成部分注冊會計師在該事項解決前不對組成部分財務報表出具審計報告。參見《中國注冊會計師審計準則問題解答第10號一集團財務報表審計(征求意見稿)》。

12.B選項A恰當，由于氣候原因?qū)е伦詴嫀煙o法實施存貨監(jiān)盤程序或無法觀察存貨，注冊會計師應另擇日起實施監(jiān)盤，并對間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實施審計程序；

選項B不恰當，如果被審計單位使用運貨車廂或拖車進行存儲、運輸或驗收入庫，注冊會計師應當詳細列出存貨場地上滿載和空載的車廂或拖車，并記錄各自的存貨狀況；

選項C、D恰當，在存貨入庫和裝運過程中采用連續(xù)編號的憑證時，注冊會計師應當關注截止日期前的最后編號。如果被審計單位沒有使用連續(xù)編號的憑證，注冊會計師應當列出截止日期以前的最后幾筆裝運和入庫記錄。

綜上，本題應選B。

13.D根據(jù)《司法解釋》第二條規(guī)定：“因合理信賴或者使用會計師事務所出具的不實報告，與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應認定為注冊會計師法規(guī)定的利害關系人。故選項D正確。

14.C選項C，因C注冊會計師的母親持有被審計單位的股票，屬于直接經(jīng)濟利益，這種情況下，沒有防范措施可以消除對獨立性的不利影響。

15.D選項A、B、C不符合題意，在運用分析程序時，注冊會計師應重點關注關鍵的賬戶余額、趨勢和財務比率關系等方面，對其形成一個合理的預期，并與被審計單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計算的比例或趨勢相比較；

選項D符合題意，分析程序通過研究不同財務數(shù)據(jù)之間及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關系，對財務信息作出評價。內(nèi)部控制有效性是針對內(nèi)部控制設計及運行的情況是否有效，不涉及財務數(shù)據(jù)，故不使用分析程序。

綜上，本題應選D。

16.B如果審計報告包含“按照相關法律法規(guī)的要求報告的事項”部分，審計報告應當區(qū)分為“對財務報表出具的審計報告”和“按照相關法律法規(guī)的要求報告的事項”兩部分。

17.A信息技術環(huán)境復雜并不一定意味著信息系統(tǒng)是復雜的，反之亦然，選項A錯誤。

18.B選項A恰當?shù)环项}意，審計工作底稿提供了審計工作實際執(zhí)行情況的記錄，并形成審計報告的基礎；

選項B不恰當?shù)项}意，審計工作底稿也可用于第三方的檢查；

選項C恰當?shù)环项}意，審計工作底稿形成于審計過程，也反映了整個審計過程；

選項D恰當?shù)环项}意，在會計師事務所因執(zhí)業(yè)質(zhì)量而涉及訴訟或有管監(jiān)管機構(gòu)進行執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查時，審計工作底稿能夠提供證據(jù)，證明會計師事務所是否按照《中國注冊會計師審計準則》的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。

綜上，本題應選B。

19.D審計的前提條件是指管理層在編制財務報表時采用可接受的財務報告編制基礎，以及管理層已認可并理解其承擔的責任。選項D是注冊會計師承接業(yè)務后才需要考慮的，不屬于審計的前提條件的內(nèi)容。

20.B首先對重要性水平作初步判斷是審計計劃階段的工作，且選項A、D均應在初步評價重要性水平之后。從性質(zhì)上講，財務報表是審計的直接對象，而內(nèi)部控制僅僅是一個有可能被利用的基礎。最后從實際操作方面來理解，在初步評估重要性水平時，年末財務報表往往尚未編制完成，這就需要根據(jù)中期財務報表推算出年末財務報表。

21.D稅務機關采取稅收保全措施的期限一般不得超過6個月;重大案件需要延長的,應當報國家稅務總局批準。

22.A選項A中錯報導致高估存貨、低估營業(yè)成本，影響流動資產(chǎn)與營業(yè)利潤；

選項B中錯報導致高估固定資產(chǎn)，低估營業(yè)成本或存貨；

選項C中錯報僅影響應收賬款和應收票據(jù)項目，不影響流動資產(chǎn)總額，影響范圍最?。?/p>

選項D中錯報導致高估存貨、低估資產(chǎn)減值損。一般來說，營業(yè)成本比資產(chǎn)減值更為重要（選項A的廣泛性大于選項D），折舊僅占營業(yè)成本的一部分（選項A的影響范圍大于選項B）。

綜上，本題應選A。

23.B選項A、D表述正確，當審計證據(jù)支持點估計時，注冊會計師的點估計與管理層的點估計之間的差異構(gòu)成錯報。當注冊會計師認為使用其區(qū)間估計能夠獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)時，則在注冊會計師區(qū)間估計之外的管理層的點估計得不到審計證據(jù)的支持。錯報不小于管理層的點估計與注冊會計師區(qū)間估計之間的最小差異；

選項B表述不正確，由于包括所有可能結(jié)果的區(qū)間太寬泛，以至于不能有效的確定會計估計是否存在錯報，如果注冊會計師的區(qū)間估計范圍足夠小，以至于能夠確定會計估計是否存在錯報，它就是有效和有用的，所以作出的區(qū)間估計是合理的即可；

選項C表述正確，注冊會計師應當評價與管理層的點估計存在的任何重大差異，差異可能源于注冊會計師與管理層使用不同但同樣有效的假設，也可能是由于管理層造成的事實錯誤所導致。

綜上，本題應選B。

24.A選項A，注冊會計師對存貨抽查的范圍通常包括所有盤點工作小組的盤點內(nèi)容以及難以盤點或隱蔽性較強的存貨；選項B，注冊會計師為了增加審計程序的不可預見性，確保審計證據(jù)的質(zhì)量，不應事先將抽查計劃告之于乙公司；選項C，注冊會計師從存貨盤點記錄追查至存貨實物只能測試存貨的存在；選項D，如果盤點記錄與存貨實物存在差異，注冊會計師要分析原因，由于抽查內(nèi)容通常僅僅是存貨盤點中的一小部分，所以還有可能增加抽查范圍．不是僅僅更正盤點記錄就可以解決問題，況且更正盤點記錄后最終還要調(diào)整財務報表相應項目的數(shù)據(jù)。

25.D選項A、B、C，針對管理層和治理層凌駕于控制之上的風險而設計的控制屬于企業(yè)層面的內(nèi)部控制，上述選項屬于企業(yè)層面的內(nèi)部控制；

選項D，屬于實物控制，是業(yè)務流程層面的控制。

綜上，本題應選D。

26.B選項B，較小金額錯報的累計結(jié)果，也可能對財務報表產(chǎn)生重大影響；

選項A、C、D，重要性概念可從下列方面進行理解：（1）如果合理預期錯報（包括漏報）單獨或匯總起來可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，則通常認為錯報是重大的；（2）對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯報的金額或者性質(zhì)的影響，或者受到兩者的共同影響；（3）判斷某事項對財務報表使用者是否重大，是在考慮財務報表使用者整體共同的財務信息需求的基礎上作出的。

綜上，本題應選B。

27.B選項A，自動化程序和控制可能降低了發(fā)生無意錯誤的風險，但是并沒有消除個人凌駕于控制之上的風險；選項C，由于小型被審計單位規(guī)模較小、報告層次較少，因此，小型被審計單位可能比大型被審計單位更容易實現(xiàn)有效的溝通；選項D，公開的溝通渠道有助于確保例外情況得到報告和處理。

28.D財務報表層次重大錯報風險難以界定于某類交易、賬戶余額、列報的具體認定；相反，此類風險增大了多個不同認定發(fā)生重大錯報的可能性。

29.B在某些情況下，盡管識別的風險重大，但仍不至于導致財務報表發(fā)生重大錯報。

30.C款項直接匯入企業(yè)銀行賬戶，可以有效避免員工接觸現(xiàn)金，防止出現(xiàn)貪污、挪用的問題。

31.ABD[答案]ABD

【解析】本題的考點為會計主體的內(nèi)容，會計主體與法律主體并不是對等的概念，法律主體可作為會計主體，但會計主體不一定是法律主體。

32.AC選項A、C表述恰當，書面聲明是注冊會計師在財務報表審計中需要獲取的必要信息，是審計證據(jù)的重要來源；

選項B表述不恰當，其他書面聲明可能是對基本書面聲明的補充，但不構(gòu)成其組成部分；

選項D表述不恰當，盡管書面聲明提供必要的審計證據(jù)，但其本身并不為所涉及的任何事項提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

綜上，本題應選AC。

33.ACD選項B錯誤，注冊會計師負責對在治理層監(jiān)督下管理層編制的財務報表形成和發(fā)表意見，財務報表審計并不減輕管理層或治理層的責任。

34.ABCD注冊會計師了解法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境的內(nèi)容包括：①會計原則和行業(yè)特

定慣例；②受管制行業(yè)的法規(guī)框架；③對被審計單位經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)，包括直接的監(jiān)管活動；④稅收政策；⑤目前對被審計單位開展經(jīng)營活動產(chǎn)生影響的政府政策。如貨幣政策、關稅或貿(mào)易限制政策等；⑥影響行業(yè)和被審計單位經(jīng)營活動的環(huán)保要求。

35.ABC選項D不恰當。如果認為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無法實施函證，注冊會計師應當視為審計范圍受到限制，并應保持職業(yè)懷疑態(tài)度考慮相關問題。

36.AC房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用本企業(yè)建造的商品房，自房屋交付使用的次月起計征房產(chǎn)稅，所以B是錯誤的；納稅人新征用的非耕地，自批準征用次月起繳納土地使用稅，所以D也是錯誤的；只有AC是正確的，見教材190頁。

37.ABCD

38.BCD選項A、B、C、D，審計業(yè)務約定書的具體內(nèi)容和格式可能因被審計單位的不同而不同，但應當包括以下主要內(nèi)容：（1）財務報表審計的目標與范圍；（2）注冊會計師的責任；（3）管理層的責任；（4）指出用于編制財務報表所適用的財務報告編制基礎；（5）提及注冊會計師擬出具的審計報告的預期形式和內(nèi)容，以及對在特定情況下出具的審計報告可能不同于預期形式和內(nèi)容的說明。

綜上，本題應選BCD。

39.CD選項A說法正確但不符合題意，信息技術一般控制是為了保證信息系統(tǒng)的安全的控制措施；

選項B說法正確但不符合題意，有效的信息技術一般控制確保了應用系統(tǒng)控制和依賴計算機處理的自動會計程序得以持續(xù)有效的運行；

選項C說法錯誤但符合題意，一般控制對所有的應用或控制模塊具有普遍影響；

選項D說法錯誤但符合題意，一般控制包括對整個信息系統(tǒng)以及外部各種環(huán)境要素的控制。

綜上，本題應選CD。

40.ACD由于事項或情況發(fā)生的時點距離作出評估的時點越遠，與事項或情況的結(jié)果相關的不確定性的程度也相應增加，因此在考慮更遠期間發(fā)生的事項或情況時，只有持續(xù)經(jīng)營事項的跡象達到重大時，注冊會計師才需要考慮采取進一步措施。

41.ABC如果接受委托時被審計單位的期末存貨盤點己經(jīng)完成，注冊會計師應當評估與存貨相關的內(nèi)部控制的有效性，并根據(jù)評估結(jié)果對存貨進行適當檢查或提請被審計單位另擇日期重新盤點，同時測試檢查日或重新盤點日與資產(chǎn)負債表日之間發(fā)生的存貨交易。審計范周可能受到客觀環(huán)境和管理層兩方面造成的限制，存貨內(nèi)部控制存在重大缺陷，并不能直接確認為審計范圍受到限制。

42.ABCD題目中的選項都是發(fā)生未達賬項的具體情況。

43.ABD內(nèi)部控制的人工成分在處理涉及主觀判斷的狀況或交易事項時比自動化成分更為適當，所以選項C不正確。

44.CD選項A、B不恰當，注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受審計證據(jù)質(zhì)量的影響，審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)可能越少，然而，注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷；

選項C恰當，充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，與注冊會計師確定的樣本量有關；

選項D恰當，需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受被審計單位的重大錯報風險的評估結(jié)果影響，重大錯報風險越高，所需審計證據(jù)的數(shù)量越多。

綜上，本題應選CD。

45.ABCD針對凌駕風險采用的控制可以包括但不限于：①針對重大的異常交易（尤其是那些導致會計分錄延遲或異常的交易）的控制；②針對關聯(lián)方交易的控制；③與管理層的重大估計相關的控制；④能夠減弱管理層偽造或不恰當操縱財務結(jié)果的動機及壓力的控制；⑤建立內(nèi)部舉報投訴制度。

綜上，本題應選ABCD。

46.AC注冊會計師對相關控制的信賴程度越高，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越多；在注冊會計師總體上擬信賴控制的前提下，控制環(huán)境越薄弱(或把握程度越低)，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越多，但是這樣的關系是建立在一定前提下的，如果控制環(huán)境非常薄弱，則注冊會計師不應該選擇在期中進行控制測試。

47.ABCD注冊會計師主要從重要性水平、審計風險、總體規(guī)模以及賬戶余額交易性質(zhì)四個方面來判斷審計證據(jù)的性質(zhì)與范圍，

48.AD如果注冊會計師決定接受更低的重要性水平，審計風險將增加。注冊會計師應當選用下列方法將審計風險降至可接受的低水平：①如有可能，通過擴大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y試，降低評估的重大錯報風險，并支持降低后的重大錯報風臉水平；②通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，降低檢查風險。

49.ABCD風險評估程序通常不涉及審計抽樣(選項A)；實施實質(zhì)性分析程序時，注冊會計師的目的不是根據(jù)樣本項目的測試結(jié)果推斷有關總體的結(jié)論，此時不宜使用審計抽樣(選項B)；對于未留下運行軌跡的控制，注冊會計師通常實施詢問、觀察等審計程序，以獲取有關控制運行有效性的審計證據(jù)，此時不宜使用審計抽樣(選項C)；在被審計單位采用信息技術處理各類交易及其他信息時，注冊會計師通常只需要測試信息技術一般控制，并從各類交易中選取一筆或幾筆交易進行測試，就能獲取有關信息技術應用控制運行有效性的審計證據(jù)，此時不需使用審計抽樣(選項D)

50.AB選項C企業(yè)之間支付的管理費用、選項D企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息。不得扣除。

51.A解析：樣本平均差額＝(450-500)/129＝-0.3876萬元。

52.A解析：在審計實務中，如果注冊會計師對被審計單位的會計估計存有懷疑，應當考慮實施追加審計程序，以獲得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)排除或證實此懷疑，但如果由于被審計單位或客觀條件