(財務(wù)管控企業(yè)融資)年企業(yè)設(shè)立投融資和經(jīng)營過程中的納稅籌劃及典型

{財務(wù)管理企業(yè)融資}某某某年企業(yè)設(shè)立投融資和經(jīng)營過程中的納稅籌劃及典型

企業(yè)設(shè)立、投融資和經(jīng)營過程中的納稅籌劃及典型案例講解第一講企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃方案設(shè)計的三種新理念·控制稅收成本是企業(yè)控制總成本的重要組成部分··三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的兩大關(guān)鍵點(diǎn)··一、納稅籌劃的新理念一納稅籌劃的新理念一：三證統(tǒng)一三證統(tǒng)一的內(nèi)涵：法律憑證、會計憑證和稅務(wù)憑證。法律憑證是：企業(yè)經(jīng)常交易過程中的合同、協(xié)議和企業(yè)內(nèi)部的各種文件制度規(guī)定。會計憑證是：企業(yè)正常賬務(wù)處理中涉及的會計報表、會計記賬憑證和外來和自制原始憑證。稅務(wù)憑證是發(fā)票、各類合法憑證。·案例分析1：通過合同分立節(jié)稅某工廠將其閑置廠房及設(shè)備整體出租，租金分別為每年120萬元和10萬元。適用稅種（為簡化計算，假設(shè)不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和所得稅）是房產(chǎn)稅和營業(yè)稅，稅率分別為12%和5%。請問應(yīng)如何進(jìn)行稅收籌劃？（1）籌劃前的納稅分析：因?yàn)椴捎谜w出租形式，訂立一份租賃合同，則設(shè)備與廠房建筑物不分，被視為房屋整體的一部分，因此設(shè)備租金也并入房產(chǎn)稅計稅基數(shù)。房產(chǎn)稅=（120+10）×12%=15.6（萬元）營業(yè)稅=（120+10）×5%=6.5（萬元）合計納稅=15.6+6.5=22.1（萬元）（2）籌劃方案：采取合同分立方式，即分別簽訂廠房和設(shè)備出租兩項(xiàng)合同，則設(shè)備不作為房屋建筑的組成部分，也就不需計入房產(chǎn)稅計算基數(shù)，從而可節(jié)約房產(chǎn)稅支出，總體稅負(fù)也因此得以降低。（3）籌劃后的納稅分析：房產(chǎn)稅=120×12%=14.萬元）營業(yè)稅=（120+10）×5%=6.5（萬元）合計納稅=14.4+6.5=20.9（萬元）通過合同分立，節(jié)稅22.1-20.9=1.2（萬元）·案例分析2甲公司主要從事長途客運(yùn)業(yè)務(wù)，2012年6月份，企業(yè)根據(jù)經(jīng)營需要擬將2008年度購進(jìn)的豪華客車4輛以及隨車客運(yùn)線路經(jīng)營權(quán)出售給乙公司，豪華客車原值850萬元，累計折舊350萬元，線路經(jīng)營權(quán)原值150萬元，累計攤銷48萬元。目前，豪華客車市場價格550萬元，線路經(jīng)營權(quán)市場價格250萬元。甲公司將豪華客車和客運(yùn)線路經(jīng)營權(quán)一并作價以800萬元的價格出售給乙公司，請幫甲公司進(jìn)行納稅籌劃，使其稅收成本最低？（1）籌劃前的納稅分析：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條規(guī)定：“增值稅應(yīng)稅銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。”《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定：“條例第六條第一款所稱價外費(fèi)用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)?！被诖艘?guī)定，甲公司將豪華客車和客運(yùn)線路經(jīng)營權(quán)一并作價以800萬元的價格出售給乙公司，是銷售客車的同時出讓線路經(jīng)營權(quán)的一項(xiàng)銷售行為。甲公司在銷售客車的同時一并向乙公司收取的線路經(jīng)營權(quán)價款，符合《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》對價外費(fèi)用征收增值稅的規(guī)定。因此，甲公司該項(xiàng)業(yè)務(wù)的銷售額為800萬元并就此繳納增值稅。（1）籌劃前的納稅分析：另外，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）文件的規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。同時，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函[2009]90號）文件的規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋3%）應(yīng)納稅額＝銷售額×2%（1）籌劃前的納稅分析：因此，甲公司銷售自己使用過客車銷售額＝800萬元÷（1＋3%）＝776.70萬元。應(yīng)納增值稅＝776.70萬元×2%＝15.53萬元.（2）籌劃方案：甲公司在銷售合同中把豪華客車和客運(yùn)線路經(jīng)營權(quán)一并作價800萬元轉(zhuǎn)讓給乙公司的銷售額分解為豪華客車550萬元和線路經(jīng)營權(quán)250萬元。（3）籌劃后的納稅分析：根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，銷售客車應(yīng)繳納增值稅，線路經(jīng)營權(quán)是一種行政許可，是政府主管部門根據(jù)行政法規(guī)和規(guī)章，特許企業(yè)在一定期限內(nèi)進(jìn)入某一運(yùn)營市場，按主管部門授權(quán)的線路、站點(diǎn)、班次進(jìn)行運(yùn)營的一種權(quán)利，這種權(quán)利不具有實(shí)物形態(tài)，它是無形的不屬于貨物范疇，不繳納增值稅。那么，轉(zhuǎn)讓特許線路經(jīng)營權(quán)如何繳納流轉(zhuǎn)稅？能否依據(jù)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)繳納營業(yè)稅呢？《企業(yè)會計準(zhǔn)則第六號——無形資產(chǎn)》第三條規(guī)定：“無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。”第四條規(guī)定：“無形資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（一）與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（二）該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量?！薄吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅?！备鶕?jù)《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國稅發(fā)[1993]149號）文件的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。無形資產(chǎn)，是指不具實(shí)物形態(tài)、但能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)。本稅目的征收范圍包括：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽(yù)。基于以上政策法規(guī)規(guī)定，特許的線路經(jīng)營權(quán)符合會計準(zhǔn)則確認(rèn)無形資產(chǎn)的條件，在會計核算中應(yīng)該確認(rèn)為無形資產(chǎn)，并依據(jù)準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)的要求對此進(jìn)行會計核算。營業(yè)稅法對無形資產(chǎn)的征稅范圍采取的是正列舉法，國稅發(fā)[1993]149號文件對無形資產(chǎn)征稅范圍六種類型的規(guī)定中沒有包括特許經(jīng)營權(quán)，根據(jù)稅收法定主義原則，沒有法律依據(jù)不得征稅。因此，甲公司的線路經(jīng)營權(quán)不屬于營業(yè)稅法中規(guī)定的無形資產(chǎn)，該轉(zhuǎn)讓線路經(jīng)營權(quán)行為也就不符合稅法規(guī)定的征稅條件，不繳納營業(yè)稅。因此，甲公司銷售自己使用過客車銷售額＝550萬元÷（1＋3%）＝533.98萬元應(yīng)納增值稅＝533.98萬元×2%＝10.68萬元.顯然，通過籌劃，方案二比方案一節(jié)省15.53萬元-10.68萬元=4.89萬元?！ぐ咐治?：采購合同的違約金涉稅成本分析（1）案情介紹B公司向A公司采購W貨物，增值稅稅率17%，A公司未能按照合同約定時間提交貨物，合同約定：A公司應(yīng)按照此次購銷額的10%向B公司支付違約金50000元，請分析涉稅成本。（2）涉稅成本分析根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]136號）文件規(guī)定，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營業(yè)稅，應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金÷（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率。文件最后還規(guī)定，其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。因此，采購方自供貨方取得的與購銷貨物相關(guān)的違約金收入，若其金額計算依據(jù)與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的，應(yīng)按照上述文件的要求，屬于平銷返利行為，沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金；若其金額計算依據(jù)與商品銷售量、銷售額無關(guān)的，就采購方取得的違約金，不繳納增值稅。則在本案中，B公司當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金7264.96元（5000/1.17*17%）。（3）修改合同內(nèi)容節(jié)稅如果B公司在簽定采購合同時，在采購合同中約定：銷售方A公司支付的違約金與商品銷售量、銷售額無關(guān)，如果A公司違約，則必須向B公司支付違約金50000元，這樣可以節(jié)省增值稅7264.96元（5000/1.17*17%）。（4）分析結(jié)論采購方在簽定采購合同時，對銷售方支付的違約金必須在合同中注明與商品銷售量、銷售額無關(guān)，這樣可以節(jié)省增值稅。·案例分析4：債務(wù)剝離式股權(quán)收購的涉稅成本分析（1）案情介紹甲公司收購李先生持有的A公司股權(quán)，A公司凈資產(chǎn)評估價3億元。股權(quán)收購合同約定：由甲公司支付李先生股權(quán)轉(zhuǎn)讓款4億元，其中1億元為甲公司支付給李先生用于償還從A公司剝離的債務(wù)款項(xiàng)，3億元為甲公司向李先生支付的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓款3億元。合同簽訂后，李先生代A公司償還從A公司剝離的債務(wù)款1億元。（2）涉稅成本分析根據(jù)合同約定，李先生代A公司償還從A公司剝離的債務(wù)款1億元，A公司無需再償還1億元的負(fù)債。在稅法上，李先生代A公司償還從債務(wù)款1億元，視同為老股東李先生對A公司的捐贈，A公司再把從老股東李先生得到的捐贈款用于償還負(fù)責(zé)。因此，A公司按接受捐贈所得繳納企業(yè)所得稅，10000萬元×25%=2500萬元。（3）合同修訂方案可節(jié)省稅收甲公司與李先生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同進(jìn)行修改，修改內(nèi)容如下：甲公司向李先生支付的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓款3億元。同時，甲公司、A公司、李先生簽訂三方協(xié)議，協(xié)議約定：甲公司為A公司償還1億元債務(wù)，該債務(wù)由李先生代為履行。這樣處理后，A公司就不涉及捐贈問題，可以為A公司節(jié)省企業(yè)所得稅2500萬元?！ざ?、納稅籌劃的新理念二納稅籌劃的新理念二：納稅籌劃必須考慮到公司發(fā)展戰(zhàn)略和公司的財務(wù)管理目標(biāo)。納稅籌劃是公司發(fā)展戰(zhàn)略的一部分，公司在做籌劃時必須于公司的發(fā)展戰(zhàn)略不相悖！公司財務(wù)管理目標(biāo)不是實(shí)現(xiàn)“成本最小化，利潤最大化。”·三、納稅籌劃的新理念三納稅籌劃的新理念三：用好用足國家的稅收優(yōu)惠政策是最好的納稅籌劃。稅收優(yōu)惠政策是國家給予符合一定條件的企業(yè)的一種稅收照顧，如果能夠充分用好國家的稅收優(yōu)惠政策，不身就是最好的納稅籌劃。為此，企業(yè)為了享受國家的稅收優(yōu)惠政策必須持相關(guān)的資料到當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門進(jìn)行備案?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕111號）第四條規(guī)定：“企業(yè)所得稅減免稅有資質(zhì)認(rèn)定要求的，納稅人須先取得有關(guān)資質(zhì)認(rèn)定，稅務(wù)部門在辦理減免稅手續(xù)時，可進(jìn)一步簡化手續(xù)，具體認(rèn)定方式由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局研究確定?！薄ぐ咐治?：某環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得的稅收籌劃分析（1）案情介紹：江蘇省南京市吉祥有限公司是一家2008年新辦的從事節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的公司。2008年12月開業(yè)，2008年應(yīng)納稅所得額為－500萬元。2009年到2014年彌補(bǔ)虧損前的應(yīng)納稅所得額分別為－100萬元、600萬元、2000萬元、3000萬元、4000萬元、5000萬元。假設(shè)該公司2009年提供申報資料，于2010年獲得有關(guān)政府部門的資格確認(rèn)，認(rèn)定為該公司是從事節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的公司。（2）稅收規(guī)劃前的涉稅分析本案例中的公司自2008年到2010年的應(yīng)納稅額為0萬元。（2010年的應(yīng)納稅所得額為－500＋－100＋600＝0萬元）2011年到2014年各年的應(yīng)納稅額分別為2000×25%×50%＝250萬元3000×25%×50%＝375萬元4000×25%×50%＝500萬元5000×25%＝1250萬元?？偟膽?yīng)納稅額為：250＋375＋500＋1250＝2375（萬元）。（3）稅收規(guī)劃的法律依據(jù)、技巧及規(guī)劃后的涉稅分析根據(jù)中華人民共和國主席令第63號第二十七條第二款、第三款：“從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得和從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅：”和中華人民共和國國務(wù)院令第512號第八十七條：企業(yè)從事前款規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅?！保ㄈ馊郎p半）。和第八十八條：“企業(yè)所得稅法第二十七條第（三）項(xiàng)所稱符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。項(xiàng)目的具體條件和范圍由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目和環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅〔2012〕10號）的規(guī)定：企業(yè)從事符合《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定、于2007年12月31日前已經(jīng)批準(zhǔn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得，以及從事符合《環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定、于2007年12月31日前已經(jīng)批準(zhǔn)的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，可在該項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，按新稅法規(guī)定計算的企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠期間內(nèi)，自2008年1月1日起享受其剩余年限的減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠。基于以上稅收法律政策的規(guī)定，應(yīng)進(jìn)行如下稅收規(guī)劃：、第一，選擇好第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入的時間。新辦企業(yè)減免稅優(yōu)惠的幾個要素中，減免稅期限長度，時間長度是政策法規(guī)規(guī)定好的，基本沒有籌劃余地；減征比例或完全免稅也是政策法規(guī)規(guī)定好的，視企業(yè)達(dá)到相關(guān)條件的程度而定，有籌劃之處，而享受優(yōu)惠的起止時間大可籌劃。因?yàn)橐坏﹥?yōu)惠期限開始，那么不管企業(yè)盈虧，優(yōu)惠固定期限都得連續(xù)計算，不得更改。通常而言，企業(yè)在初創(chuàng)階段，投入比較大，虧損多盈利少，幾乎沒有應(yīng)稅所得，如果急忙享受優(yōu)惠政策，恐怕就白享優(yōu)惠之名而無優(yōu)惠之實(shí)。因此，什么時候取得第一筆收入，是企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真思考的問題。在本案例中，如果公司變選在2009年開始營業(yè)，假設(shè)2008年的虧損金額在轉(zhuǎn)移到2009年后，其它條件不變的情況下，2009年到2014年彌補(bǔ)虧損前的應(yīng)納稅所得額分別為－600萬元、600萬元、2000萬元、3000萬元、4000萬元、5000萬元。根據(jù)吉祥公司2009年2011年免稅。則根據(jù)以上稅法優(yōu)惠政策規(guī)定，該公司2012年到2014年的應(yīng)納稅額為3000×25%×50%＝375萬元4000×25%×50%＝500萬元5000×25%×50%＝625萬元。總的應(yīng)納稅額為：375＋500＋625＝1500（萬元）。通過稅收規(guī)劃，規(guī)劃后的稅負(fù)比規(guī)劃前的稅負(fù)節(jié)約了2375－1500＝875萬元。根據(jù)中華人民共和國主席令第63號第五十三條：“企業(yè)所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營期不足十二個月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期為一個納稅年度?！币?guī)定可知：企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營期不足十二個月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期為一個納稅年度。上述吉祥公司2008年12月開業(yè)，吉祥公司2008年實(shí)際經(jīng)營期為1個月，但還是要作為一個納稅年度，損失了11個月的稅收優(yōu)惠。如果開業(yè)時間是下半年，盡量延遲到第二年開始銷售，如此第二年才能完全享受稅收優(yōu)惠！第二，企業(yè)應(yīng)盡快取得有關(guān)資格證明或證書。企業(yè)的實(shí)際享受稅收優(yōu)惠期限是否就是法定的優(yōu)惠期限，取決于企業(yè)能否盡快取得相應(yīng)資格。也就是說，取得資格要在享受優(yōu)惠開始之前，如果優(yōu)惠期限開始了，而相應(yīng)的資格證書還沒拿到，那么只能在剩余期限享受優(yōu)惠。這里要提醒納稅人的是，不同的資格證書由不同的管理部門審批發(fā)給。有關(guān)部門要對企業(yè)的情況一一審查核實(shí)，而且在認(rèn)定過程中需要互相監(jiān)督制約，防止舞弊，不是短時間內(nèi)能辦成的。從企業(yè)提出申請，到最后取得證書，需要一定的時間。因此，企業(yè)必須未雨綢繆，算好時間提前量。例如，某公司是一家2008年新辦的從事環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的公司。2009年1月開業(yè)，2009年到2014年彌補(bǔ)虧損前的應(yīng)納稅所得額分別為－600萬元、600萬元、2000萬元、3000萬元、4000萬元、5000萬元。假設(shè)該公司2009年提供申報資料，于2012年獲得有關(guān)部門的資格確認(rèn)。該公司2010年彌補(bǔ)2009年虧損不納稅。2011年應(yīng)納稅金額為2000×25%＝500萬元。2012年到2014年的應(yīng)納稅額為：3000×25%×50%＝375萬元4000×25%×50%＝500萬元5000×25%×50%＝625萬元。總共稅額為：375＋500＋625＝1500萬元。該公司在2011年應(yīng)納稅金額為2000×25%＝500萬元。2009年到2011年為三免期，2012年到2014年為半征期。企業(yè)實(shí)際上少享受稅收優(yōu)惠3年。只不過2009年和2010年因無應(yīng)納稅所得額，享受稅收優(yōu)惠與否沒有太大的關(guān)系，但企業(yè)2011年不能享受稅收優(yōu)惠，白白繳納了500萬元的企業(yè)所得稅！如果企業(yè)盡快取得有關(guān)資格證明或證書，于2011年獲得有關(guān)部門的資格確認(rèn)，則2011年，企業(yè)就是免企業(yè)所得稅期限，不需要繳納企業(yè)所得稅，可以為企業(yè)節(jié)約500萬元的企業(yè)所得稅成本。因此，企業(yè)可根據(jù)新辦企業(yè)稅收優(yōu)惠的開始時間不同選擇不同的納稅籌劃方法，減輕自身稅負(fù)的同時達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益的目第二講企業(yè)設(shè)立時的納稅籌劃·一、把門市部、辦事處銷售變更為獨(dú)立的銷售子公司更省稅按規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)均是以營業(yè)收入作為扣除計算標(biāo)準(zhǔn)的，如果將集團(tuán)公司的銷售部門設(shè)立成一個獨(dú)立核算的銷售公司，將集團(tuán)公司產(chǎn)品銷售給銷售公司，再由銷售公司實(shí)現(xiàn)對外銷售，這樣就增加了一道營業(yè)收入，在整個利益集團(tuán)的利潤總額并未改變的前提下，費(fèi)用限額扣除的標(biāo)準(zhǔn)可同時獲得提高。案例分析6【案例】維思集團(tuán)2011年度實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入8000萬元，“管理費(fèi)用”中列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)150萬元，“營業(yè)費(fèi)用”中列支廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計1250萬元，稅前會計利潤總額為100萬元。試計算企業(yè)應(yīng)納所得稅額并擬進(jìn)行納稅籌劃。[分析]業(yè)務(wù)招待費(fèi)若按發(fā)生額150萬的60%扣除，則超過了稅法規(guī)定的銷售收入的5‰，根據(jù)孰低原則，只能扣除40萬元（8000萬元×5‰）。企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計共1250萬元，超過當(dāng)年銷售收入的15%，兩者取其低故只能扣除1200萬元。該企業(yè)總計應(yīng)納稅所得額為260萬元（100萬元+110萬元+50萬元）。企業(yè)應(yīng)納所得稅65萬元（260萬元×25%）?！净I劃方案】把維思集團(tuán)將其下設(shè)的銷售部門注冊成一個獨(dú)立核算的銷售公司。先將產(chǎn)品以7500萬元的價格銷售給銷售公司，銷售公司再以8000萬元的價格對外銷售，維思集團(tuán)與銷售公司發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)分別為90萬元和60萬元，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別為900萬元、350萬元。假設(shè)維思集團(tuán)的稅前利潤為40萬元，銷售公司的稅前利潤為60萬元。兩企業(yè)分別繳納企業(yè)所得稅?！净I劃后分析】維思集團(tuán)當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)可扣除37.5萬元（7500萬元×5‰）；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計發(fā)生900萬元，未超過銷售收入的15%。則維思集團(tuán)合計應(yīng)納稅所得額為92.5萬元（40萬元+90萬元—37.5萬元），應(yīng)納企業(yè)所得稅23.125萬元（92.5萬元×25%）。銷售公司當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)可扣除36萬元，未超過銷售收入的5‰；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計發(fā)生350萬元，未超過銷售收入的15%。則銷售公司合計應(yīng)納稅所得額為84萬元（60萬元+24萬元），應(yīng)納企業(yè)所得稅21萬元（84萬元×25%）?！ざ?、選擇適當(dāng)?shù)钠髽I(yè)組織形式節(jié)稅一般情況下，企業(yè)組織形式分為兩類，即公司制企業(yè)和非公司制企業(yè)。其中公司制企業(yè)分為股份有限公司和有限責(zé)任公司，非公司制企業(yè)主要包括合伙企業(yè)和獨(dú)資企業(yè)。如果根據(jù)企業(yè)的注冊地來分類，企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)所得稅納稅人又分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得。以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅；非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。按照《中華人民共和國公司法》規(guī)定，子公司是獨(dú)立法人，如果盈利或虧損，均不能并入母公司利潤，應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的居民企業(yè)單獨(dú)繳納企業(yè)所得稅。當(dāng)子公司微利的情況下，子公司可以按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，使集團(tuán)公司整體稅負(fù)降低，在給母公司分配現(xiàn)金股利或利潤時，可以免稅，則設(shè)立子公司對于整個集團(tuán)公司來說，其稅負(fù)為子公司繳納的所得稅和母公司自身負(fù)擔(dān)的企業(yè)所得稅。分公司不是獨(dú)立法人，不形成所得稅的居民企業(yè)，其實(shí)現(xiàn)的利潤或虧損應(yīng)當(dāng)并入總公司，由總公司匯總納稅。如果是微利，總公司就其實(shí)現(xiàn)的利潤在繳納所得稅時，不能減少公司的整體稅負(fù)，如果是虧損，可抵減總公司的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)巨額虧損的情況下，從而達(dá)到降低總公司的整體稅負(fù)?！ぐ咐?：設(shè)立子公司更省稅的分析A公司所得稅稅率為25%，2012年1月擬投資設(shè)立一公司，預(yù)測其當(dāng)年的稅前會計利潤為6萬元，假定A公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)稅前會計利潤1000萬元?，F(xiàn)有兩種方案可供參考：一是設(shè)立全資子公司，并向甲公司分配利潤2萬元；二是設(shè)立分公司（假設(shè)不存在納稅調(diào)整事項(xiàng)）。[籌劃分析]按照《中華人民共和國公司法》規(guī)定，子公司是獨(dú)立法人，如果盈利或虧損，均不能并入母公司利潤，應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的居民企業(yè)單獨(dú)繳納企業(yè)所得稅?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅[2011]117號）第一條規(guī)定：“自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅?！币虼耍?dāng)子公司微利的情況下，使集團(tuán)公司整體稅負(fù)降低，而且子公司在給母公司分配現(xiàn)金股利或利潤時，可以免稅，則設(shè)立子公司對于整個集團(tuán)公司來說，其稅負(fù)為子公司繳納的所得稅和母公司自身負(fù)擔(dān)的企業(yè)所得稅。分公司不是獨(dú)立法人，不形成所得稅的居民企業(yè)，其實(shí)現(xiàn)的利潤或虧損應(yīng)當(dāng)并入總公司，由總公司匯總納稅。如果是微利，總公司就其實(shí)現(xiàn)的利潤在繳納所得稅時，不能減少公司的整體稅負(fù)，如果是虧損，可抵減總公司的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)巨額虧損的情況下，從而達(dá)到降低總公司的整體稅負(fù)。方案一：設(shè)立全資子公司情況下集團(tuán)公司的所得稅稅負(fù)子公司繳納的所得稅=6×50%×20%=0.6萬元；A公司繳納的所得稅=1000×25%=250萬元；集團(tuán)公司整體稅負(fù)=0.6+251.3=251.9萬元。方案二：設(shè)立分公司的情況下總公司的所得稅稅負(fù)A公司繳納的所得稅=（1000+6）×25%=251.5萬元。比較A公司的整體稅負(fù)，設(shè)立分公司的所得稅稅負(fù)比設(shè)立子公司的所得稅稅負(fù)多1.5（251.5-250）萬元。從本案例來看，企業(yè)投資設(shè)立下屬公司，當(dāng)下屬公司微利的情況下，企業(yè)應(yīng)選擇設(shè)立子公司的組織形式更節(jié)稅?！に?、將公司注冊在國際避稅地節(jié)稅避稅地亦稱“避稅港”、“財政天堂”或“稅收綠洲”，“離岸中心”通常是指那些可以被人們借以進(jìn)行所得稅或財產(chǎn)稅的國際避稅活動的國家或地區(qū)。它可以是低稅管轄權(quán)的國家或地區(qū)，也可以是一些雖然采用正常稅率，卻提供某些特殊的稅收豁免項(xiàng)目以及投資稅收優(yōu)惠的國家或地區(qū)。跨國公司可在避稅地建立基地公司從事轉(zhuǎn)移和積累利潤。基地公司通常以再開票中心、控股公司、信托公司、投資公司、金融公司等形式存在?！に摹⒐咀栽趪H避稅地節(jié)稅世界各地避稅港的分布圖如下：·案例8：設(shè)立國際控股公司節(jié)稅的分析]乙公司是香港甲公司直接在美國設(shè)立的一家子公司，按照甲公司的持股比例，乙公司當(dāng)年需向甲公司匯出股息1000萬元，該股息在美國需按30%的稅率繳納預(yù)提所得稅，即1000×30%＝300萬元。匯回香港的股息實(shí)際上只有1000－300＝700萬元?！ぐ咐?：設(shè)立國際控股公司節(jié)稅的分析]如果甲公司選擇避稅地荷蘭設(shè)立一家控股公司丙公司，再由丙公司在美國設(shè)立子公司乙公司，乙公司按丙公司的持股比例當(dāng)年應(yīng)向丙公司匯出股息1000萬元，依照美國與荷蘭簽訂的稅收協(xié)定，從美國匯往荷蘭的股息只征收5%的預(yù)提所得稅，即1000×5%＝50萬元。而從荷蘭匯往香港的股息依照雙方簽訂的稅收協(xié)定是不征收預(yù)提所得稅的，實(shí)際匯回香港的股息是1000－50＝950萬元。選擇避稅地設(shè)立控股公司后再由其在美國設(shè)立子公司，比直接在美國設(shè)立子公司節(jié)約稅款300－50＝250萬元?！ぐ咐?：在避稅地巴哈馬設(shè)立公司節(jié)稅的分析（1）案情介紹：中國瓷花瓶的出廠單價為5美元，在美國市場單價為10美元，美國的所得稅稅率為40%?，F(xiàn)在英國某公司在中國和美國這兩個國家分別設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，即在中國公司生產(chǎn)商品，在美國公司銷售商品?！ぐ咐?：在避稅地巴哈馬設(shè)立公司節(jié)稅的分析（2）籌劃分析：如果英國公司在避稅地巴哈馬設(shè)置一個中介貿(mào)易居民公司，所得稅稅率為10%，并將大部分利潤在巴哈馬形成，那么集團(tuán)的稅收負(fù)擔(dān)就能達(dá)到最小化。操作方法：在中國的生產(chǎn)企業(yè)按原來的單價5美元將商品銷售到巴哈馬，巴哈馬中介公司按提高了的轉(zhuǎn)讓價格9美元將商品再出口到美國，在自己的帳目中形成利潤4美元。在美國，商品按原來的價格10美元出售?！ぐ咐?：在避稅地巴哈馬設(shè)立公司節(jié)稅的分析（2）籌劃分析：英國公司的稅收義務(wù)發(fā)生如下變化：設(shè)立前：美國公司應(yīng)交所得稅=（10-5）×40%=2（美元）設(shè)立后：巴哈馬公司應(yīng)交所得稅=（9-5）×10%=0.4（美元）美國公司應(yīng)交所得稅=（10-9）×40%=0.4（美元）合計共交所得稅0.8美元。由于英國公司在避稅地巴哈馬建立了基地公司，并運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價手段，使跨國公司-----英國公司減少了稅收負(fù)擔(dān)1.2美元。第三講企業(yè)投融資的稅收籌劃·一、投資于國家鼓勵的行業(yè)由于國家對于需要鼓勵發(fā)展的行業(yè)有稅收優(yōu)惠政策。例如，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按10%從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。即企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。另外，國家對文化產(chǎn)業(yè)，軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)的發(fā)展也規(guī)定了稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)在投資前，應(yīng)該根據(jù)自身的資源和技術(shù)優(yōu)勢，充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策，選擇有稅收優(yōu)惠政策的行業(yè)進(jìn)行發(fā)展。例如，利用文化產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃第一、積極開拓國外市場，節(jié)省稅負(fù)大有空間根據(jù)財稅[2009]31號的規(guī)定，出口圖書、報紙、期刊、音像制品、電子出版物、電影和電視完成片按規(guī)定享受增值稅出口退稅政策；文化企業(yè)在境外演出從境外取得的收入免征營業(yè)稅。因此，演出企業(yè)開拓國外市場可以享受免征營業(yè)稅，新聞出版向海外銷售產(chǎn)品可以享受增值稅出口退稅政策。第二，利用出版、發(fā)行企業(yè)利用呆滯出版物的庫存時間進(jìn)行籌劃根據(jù)財稅[2009]31號第六條的規(guī)定，出版、發(fā)行企業(yè)庫存呆滯出版物，紙質(zhì)圖書超過五年（包括出版當(dāng)年，下同）、音像制品、電子出版物和投影片（含縮微制品）超過兩年、紙質(zhì)期刊和掛歷年畫等超過一年的，可以作為財產(chǎn)損失在稅前據(jù)實(shí)扣除。出版、發(fā)行企業(yè)要充分利用該條呆滯出版物庫存時間的規(guī)定，增加財產(chǎn)損失的稅前扣除，以致減少企業(yè)所得稅。·案例分析10某音像制品發(fā)行公司，在2012年第三季度庫存有一批2010年11月份出版的陳舊過期的音像制品，價值（計稅成本）是3萬元，2012年9月份，該公司低價虧本處理，實(shí)現(xiàn)收入1萬元，即虧本2萬元。該公司第三季度共發(fā)生銷售音像制品收入50萬元，假設(shè)會計利潤為36萬元。[籌劃方案]該企業(yè)選擇2012年9月份不對陳舊過期的音像制品進(jìn)行處理，而是推到12月份進(jìn)行處理。[籌劃分析]（1）籌劃前，該音像制品發(fā)行公司第三季度的企業(yè)所得稅為36萬元×25%=9萬元（2）籌劃后的企業(yè)所得稅分析通過籌劃音像制品發(fā)行公司第三季度的企業(yè)所得稅為[36+（3-1）]萬元×25%=9.5萬元，比籌劃前多交所得稅9.5萬元-9萬元=0.5萬元。[籌劃分析]根據(jù)財稅[2009]31號第六條的規(guī)定，發(fā)行企業(yè)庫存呆滯出版物，如音像制品、電子出版物和投影片（含縮微制品）超過兩年，可以作為財產(chǎn)損失在稅前據(jù)實(shí)扣除。因此，該音像制品發(fā)行公司2012年第4季度的應(yīng)納稅所得額可以據(jù)實(shí)扣除財產(chǎn)損失3萬元，即第4季度可以少繳納企業(yè)所得稅為3萬元×25%=0.75萬元。假設(shè)其他因素不變，該陳舊過期的音像制品在以后的時間進(jìn)行廢品處置，實(shí)現(xiàn)收入為0.05萬元，則應(yīng)繳納企業(yè)所得稅0.05萬元×25%=130元。[籌劃分析]（3）從整個處理時間來看，籌劃后共減少企業(yè)所得稅為0.75萬元-0.5萬元-0.013萬元=0.237萬元，同時還得到了資金時間價值的好處?！ざ⒗貌粍赢a(chǎn)和無形資產(chǎn)投資入股對以不動產(chǎn)投資和入股行為是否征收營業(yè)稅，應(yīng)根據(jù)不同情況區(qū)別對待：第一種情況是不動產(chǎn)所有者以不動產(chǎn)投資入股，參加投資方利潤分配，共擔(dān)投資風(fēng)險。對于這種情況，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（財稅[2002]191號）規(guī)定：以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。自2003年1月1日起，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。”第二種情況是不動產(chǎn)所有者以不動產(chǎn)投資入股，收取固定收入，不承擔(dān)投資風(fēng)險。這種固定收入既可能以投資方利潤形式出現(xiàn)，也可能以租金等其他形式出現(xiàn)，名目多種多樣。這實(shí)質(zhì)上是一定時期轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)使用權(quán)行為。盡管投資者取得的固定收入往往以“利潤”名目出現(xiàn)，但由于投資者的收入并不隨所投資項(xiàng)目利潤的增減而增減，因而性質(zhì)上屬于租金收入，應(yīng)按服務(wù)業(yè)稅目中租賃項(xiàng)目征收營業(yè)稅。在不動產(chǎn)投資入股中，根據(jù)企業(yè)自身情況，在以上兩種投資方式之間進(jìn)行合理選擇，可以實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目的?！ぐ咐?1：某企業(yè)以房屋投資入股的涉稅分析（1）案情介紹甲與乙兩個公司均為中外合資企業(yè)，兩企業(yè)中中方出資人為同一人，外方投資者也為同一人，中外方出資比例均為2:8。甲企業(yè)注冊資本9600萬元，乙企業(yè)注冊資本4.8億元。甲企業(yè)主要從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)，乙企業(yè)主要經(jīng)營商品流通、房產(chǎn)租賃、娛樂業(yè)等。乙企業(yè)于2011年5月投資興建一幢樓。由于乙企業(yè)沒有建房資質(zhì)，因此以甲企業(yè)的名義投資興建。乙企業(yè)將所需資金轉(zhuǎn)至甲企業(yè)銀行賬戶，兩公司均作“往來”賬處理。至2012年8月份，大廈已建成裝修完畢，并于當(dāng)月辦理竣工決算手續(xù)。由于甲企業(yè)自己沒有施工隊(duì)伍，全部建筑工程均由其他建筑工程公司承建，建筑安裝業(yè)營業(yè)稅已由建筑公司和安裝公司繳納，甲企業(yè)以建筑安裝業(yè)發(fā)票作為“在建工程”入賬的原始憑證。截至竣工，甲企業(yè)“在建工程——華興大廈”總金額達(dá)5220萬元。當(dāng)甲企業(yè)需要將“在建工程”轉(zhuǎn)至乙企業(yè)名下，卻在稅收上卻遇到了難題：華興大廈的財產(chǎn)所有權(quán)歸屬于甲企業(yè)，如果要轉(zhuǎn)移至乙企業(yè)名下需要按“銷售不動產(chǎn)”稅目繳納5%的營業(yè)稅。按當(dāng)?shù)匾?guī)定的成本利潤率10%計算，需繳納營業(yè)稅約302.4萬元。乙企業(yè)自己出錢蓋樓，最后為了獲得它，卻需要自己的關(guān)聯(lián)公司繳納約302.4萬元的稅款。應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃?（2）稅務(wù)規(guī)劃方案及稅負(fù)分析方案一：乙企業(yè)委托甲企業(yè)建房。根據(jù)現(xiàn)行稅法的有關(guān)規(guī)定，房屋開發(fā)公司承辦國家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位的統(tǒng)建房，如委托建房單位能提供土地使用權(quán)證書和有關(guān)部門的建設(shè)項(xiàng)目批準(zhǔn)書以及基建計劃，且房屋開發(fā)公司（即受托方）不墊付資金，同時符合“其他代理服務(wù)”條件的，對房屋開發(fā)公司取得的手續(xù)費(fèi)收入按“服務(wù)業(yè)”稅目計征營業(yè)稅，否則，應(yīng)全額按“銷售不動產(chǎn)”計征營業(yè)稅。這里的“其他代理業(yè)務(wù)”是指受托方與委托方實(shí)行全額結(jié)算（原票轉(zhuǎn)交），只向委托方收取手續(xù)費(fèi)的業(yè)務(wù)。乙企業(yè)應(yīng)當(dāng)于2011年5月份與甲企業(yè)簽訂一份“委托代建”合同，然后由乙企業(yè)直接將工程款支付給施工單位，施工單位將發(fā)票直接開給乙企業(yè)，或由甲企業(yè)將發(fā)票轉(zhuǎn)交給乙企業(yè)。乙企業(yè)據(jù)此作“在建工程”入賬即可。方案二：房屋建成后投資入股。如果雙方?jīng)]有簽訂委托建房合同，在工程完工后可以采取投資形式將房屋交給甲企業(yè)。以不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征營業(yè)稅。但轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)，應(yīng)按本稅目征稅。根據(jù)這一規(guī)定，如果甲企業(yè)以該項(xiàng)不動產(chǎn)對乙企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資，則無需繳納營業(yè)稅。更何況，甲企業(yè)與乙企業(yè)的中外投資者均為同一出資人，根本無需進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓。該公司采用了上述稅務(wù)規(guī)劃方案，成功地節(jié)省302.4萬元營業(yè)稅稅款?？梢?，以不動產(chǎn)投資的稅收籌劃在實(shí)際操作中切實(shí)可行，納稅人應(yīng)當(dāng)運(yùn)用這一政策精心籌劃，以降低稅負(fù)。·三、融資拆借籌劃（1）如果集團(tuán)公司沒有充足資金借給下屬企業(yè)的話，應(yīng)實(shí)行“統(tǒng)借統(tǒng)貸”的借款方式。而且集團(tuán)公司向下屬公司收取的利息必須與歸還銀行的貸款利息是一致。（2）如果集團(tuán)公司有充足的資金借給下屬企業(yè)的話，一定要選擇銀行進(jìn)行委托貸款，即委托銀行把錢借給下屬企業(yè)使用，不能直接把錢借給下屬企業(yè)使用。否則，下屬企業(yè)支付給集團(tuán)公司的利息缺乏金融企業(yè)的利息票據(jù)而不能在稅前扣除?！ぐ咐治?2黃河建筑施工集團(tuán)擁有控股企業(yè)近10個，基本上都屬于建筑、房地產(chǎn)及相關(guān)行業(yè)。過去都是由集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)貸款，然后轉(zhuǎn)貸給各控股企業(yè)，向各控股企業(yè)收取利息（在金融機(jī)構(gòu)利率基礎(chǔ)上加收10%）。該集團(tuán)2011年向銀行融資6億元，支付利息3600萬元，應(yīng)向各控股企業(yè)收取利息3960萬元（3600×11%）。請問應(yīng)如何稅收籌劃？方案一：由黃河集團(tuán)向控股公司收取利息3960萬元?！敦斦浚簢叶悇?wù)總局關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》（財稅「2000」7號）規(guī)定，對企業(yè)主管部門或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位（以下簡稱統(tǒng)借方）向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位），并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅；如果按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對其向下屬單位收取的利息全額征收營業(yè)稅。因?yàn)辄S河集團(tuán)總部收取的利息超過同期同類銀行貸款利率，故應(yīng)按金融業(yè)對其收取的利息部分征收營業(yè)稅，應(yīng)納營業(yè)稅=3960×5%=198（萬元），城建稅及教育費(fèi)附加=198×（7%+3%）=19.8（萬元）。黃河集團(tuán)向各控股公司收取的利息超過金融機(jī)構(gòu)法定利息，故應(yīng)對其征收企業(yè)所得稅，應(yīng)納企業(yè)所得稅=（3960-3600-198-19.8）×25%=35.55（萬元），黃河集團(tuán)納稅總額=198+19.8+35.55=253.35（萬元）。方案二：由黃河集團(tuán)與各控股企業(yè)簽訂轉(zhuǎn)貸款合同。黃河集團(tuán)收取與金融機(jī)構(gòu)一致的利息3600萬元。由于黃河集團(tuán)總部按金融機(jī)構(gòu)利率向所屬企業(yè)收取利息，集團(tuán)總部不繳納營業(yè)稅。向黃河集團(tuán)總部支付的利息不超過同期同類銀行貸款利息，因此其涉稅金額為零。比較兩個方案，如果黃河集團(tuán)選擇第二個方案可節(jié)稅253.35萬元。第四講企業(yè)經(jīng)營中的稅務(wù)籌劃·一、利用稅法規(guī)定中的“臨界點(diǎn)”節(jié)稅（一）利用業(yè)務(wù)招待費(fèi)“臨界點(diǎn)”節(jié)稅根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但是最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的0.5%。假設(shè)Y代表實(shí)際的交際應(yīng)酬費(fèi)，X代表企業(yè)的當(dāng)年?duì)I業(yè)收入，T代表允許稅前扣除的交際應(yīng)酬費(fèi)，則T=60%Y…（1）Y≤0.5%X………………（2）由于這些公司的實(shí)際交際應(yīng)酬費(fèi)都往往超過營業(yè)收入的0.5%這個最高限制，要有效控制這比支出，其最好支出額也只能達(dá)到0.5%X。根據(jù)上述公式（1）和公式（2），得出下面的公式：T=60%Y=0.5%X…………（3）整理公式（3），得出：Y=0.83%X………………（4）從公式（4）我們可以看出，當(dāng)把年交際應(yīng)酬支出控制在企業(yè)年收入的0.83%以內(nèi)時，企業(yè)可以不必每年進(jìn)行交際應(yīng)酬費(fèi)的大幅度納稅調(diào)增。因此，企業(yè)可以在年初制定一個計劃，并在每月結(jié)束時，對當(dāng)月以及以前月度的交際應(yīng)酬費(fèi)與營業(yè)收入作對比，如果其比例超過0.83%，就要及時作出調(diào)整了。即Y=X×8.3‰，業(yè)務(wù)招待費(fèi)在銷售（營業(yè)）收入的8.3‰的臨界點(diǎn)時，企業(yè)才可能充分利用好下述政策：“《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。”由于這些公司的實(shí)際交際應(yīng)酬費(fèi)都往往超過營業(yè)收入的0.5%這個最高限制，要有效控制這比支出，其最好支出額也只能達(dá)到0.5%X。根據(jù)上述公式（1）和公式（2），得出下面的公式：T=60%Y=0.5%X…………（3）整理公式（3），得出：Y=0.83%X………………（4）從公式（4）我們可以看出，當(dāng)把年交際應(yīng)酬支出控制在企業(yè)年收入的0.83%以內(nèi)時，企業(yè)可以不必每年進(jìn)行交際應(yīng)酬費(fèi)的大幅度納稅調(diào)增。因此，企業(yè)可以在年初制定一個計劃，并在每月結(jié)束時，對當(dāng)月以及以前月度的交際應(yīng)酬費(fèi)與營業(yè)收入作對比，如果其比例超過0.83%，就要及時作出調(diào)整了。當(dāng)企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)招待費(fèi)大于銷售（營業(yè)）收入的8.3‰時，超過60%的部分需要全部計稅處理，超過部分每支付1000元，就會導(dǎo)致250元稅金流出，也等于吃了1000元要掏1250元的腰包。當(dāng)企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)招待費(fèi)小于銷售（營業(yè)）收入的8.3‰時，60%的限額可以充分利用，只需要就40%部分計稅處理，等于吃1000元掏1100元的腰包。假定2012年企業(yè)銷售（營業(yè)）收入X=10000萬元，則允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)最高不超過10000×5‰=50萬元，那么財務(wù)預(yù)算全年業(yè)務(wù)招待費(fèi)Y=50萬元/60%=83萬元，其他銷售（營業(yè)）收入可以依此類推。如果企業(yè)實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)100萬元>計劃83萬元，即大于銷售（營業(yè)）收入的8.3‰，則業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%可以扣除，納稅調(diào)整增加100－60=40萬元。但是另一方面銷售（營業(yè)）收入的5‰只有50萬元，還要進(jìn)一步納稅調(diào)整增加10萬元，按照兩方面限制孰低的原則進(jìn)行比較，取其低值直接納稅調(diào)整，共調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額50萬元，計算繳納企業(yè)所得稅12.50萬元，即實(shí)際消費(fèi)100萬元則要付出112.50萬元的代價。如果企業(yè)實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)40萬元<計劃83萬元，即小于銷售（營業(yè)）收入的8.3‰，則業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%可以全部扣除，納稅調(diào)整增加40-24=16萬元。另一方面銷售（營業(yè)）收入的5‰為50萬元，不需要再納稅調(diào)整，只需要計算繳納企業(yè)所得稅4萬元，即實(shí)際消費(fèi)40萬元則要付出44萬元的代價。（二）利用20%的臨界點(diǎn)進(jìn)行土地增值稅納稅籌劃1、法律依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第8條規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額的20%的，免征土地增值稅；增值額超過扣除項(xiàng)目金額20%的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計稅。普通標(biāo)準(zhǔn)住宅標(biāo)準(zhǔn)必須同時滿足：住宅小區(qū)建筑容積率在1.0以上、單套建筑面積在120平方米以下；實(shí)際成交價格低于同級別土地上住房平均交易價格1.2倍以下；允許單套建筑面積和價格標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)浮動，但向上浮動的比例不得超過上述標(biāo)準(zhǔn)的20%。2、籌劃方案一是可以通過適當(dāng)控制出售價格而避免繳納土地增值稅，使房地產(chǎn)企業(yè)建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售的增值率在20%這個臨界點(diǎn)上。二是房地產(chǎn)企業(yè)可以通過增加扣除項(xiàng)目，使增值率在20%這個臨界點(diǎn)上。·案例分析13汕頭市某房地產(chǎn)開發(fā)公司建造一批普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，取得土地使用權(quán)所支付的金額為500萬元，開發(fā)土地的費(fèi)用為100萬元，新建房及配套設(shè)施的成本為1000萬元，與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金為80萬元，該批住宅以2410萬元的價格出售。請進(jìn)行納稅籌劃，使企業(yè)規(guī)避繳納土地增值稅。[籌劃前的稅負(fù)分析]根據(jù)稅法的規(guī)定，該房地產(chǎn)企業(yè)可以扣除的費(fèi)用除了上述費(fèi)用以外，還可以加計扣除（500+100+1000）×20%=320萬元。因此，該房地產(chǎn)企業(yè)的增值率為（2410-500-100-1000-80-320）/（500+100+1000+80+320）=20.5%.根據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)該按照30%的稅率繳納土地增值稅（2410-500-100-1000-80-320）×30%=123萬元。企業(yè)所得稅為（2410-500-100-1000-80-320-123）×25%=71.75（萬元）。企業(yè)稅后利潤為2410-500-100-1000-80-320-123-71.75=215.25萬元。[籌劃方案及涉稅分析]將該批住宅的出售價格由2410萬元降低為2400萬元，則該公司的增值率為（2400-500-100-1000-80-320）/（500+100+1000+80+320）=20%.根據(jù)稅法的規(guī)定，該企業(yè)不用繳納土地增值稅。企業(yè)所得稅為（2400-500-100-1000-80-320）×25%=100萬元企業(yè)稅后利潤為2400-500-100-1000-80-320-100=300萬元。進(jìn)行納稅籌劃后使企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)300-215.25=84.75萬元。·案例分析14某房地產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)一棟普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，房屋售價為1000萬元，按照稅法規(guī)定可扣除費(fèi)用為800萬元。增值額為200萬元，增值率為200/800=25%。該房地產(chǎn)公司需要繳納土地增值稅200×30%=60萬元，營業(yè)稅1000×5%=50萬元，城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加50×（7%+3%）=5萬元。不考慮企業(yè)所得稅，該房地產(chǎn)公司的利潤為1000-800-60-50-5=85萬元。如果該房地產(chǎn)公司進(jìn)行納稅籌劃，將該房屋進(jìn)行簡單裝修，費(fèi)用為200萬元，房屋售價增加至1200萬元。則按照稅法規(guī)定可扣除項(xiàng)目增加為1000萬元，增值額為200萬元，增值率為200/1000=20%，不需要繳納土地增值稅。該房地產(chǎn)公司需要繳納營業(yè)稅1200×5%=60萬元，城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加60×（7%+3%）=6萬元。同樣，不考慮企業(yè)所得稅，該房地產(chǎn)公司的利潤為1200-1000-60-6=134萬元。該納稅籌劃降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)為134-85=49萬元。（三）企業(yè)發(fā)放年終獎時，一定要回避納稅“臨界點(diǎn)。即全年一次性獎金總額除以12個月的商數(shù)必須在工資、薪金所得項(xiàng)目“七級稅率表”中的含稅級距之內(nèi)，如果超過納稅“臨界點(diǎn)”，就應(yīng)該超過的部分下次發(fā)放?！ぐ咐治?5北京騰達(dá)食品有限公司的職工小李，月薪為3500元，公司打算給小李發(fā)放2012年年終獎18100元，請問該公司應(yīng)該如何進(jìn)行納稅籌劃使小李的個人所得稅更低？（1）納稅籌劃前的稅負(fù)分析：根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]第9號）的規(guī)定，小李的年終獎應(yīng)繳納的個人所得稅計算如下：18100元除以12的商數(shù)所對應(yīng)工資、薪金項(xiàng)目“七級稅率表”中稅率為10%，速算扣除系數(shù)為105，則小李的年終獎個人所得稅為18100×10%-105=1705元，實(shí)際得到的稅后獎金為18100元-1705元=16395元。（2）納稅籌劃方案：由于小李的年終獎18100除以12的商數(shù)為1508元超過了工資、薪金項(xiàng)目“七級稅率表”中的第一檔和第二檔含稅級距的臨界點(diǎn)1500元，使稅率從3%爬升到10%。為了降低稅負(fù)，必須降低稅率，則公司應(yīng)給小李發(fā)年終獎18000元，剩下的100元以后月份發(fā)或不發(fā)。（3）納稅籌劃后的稅負(fù)分析：經(jīng)過納稅籌劃，小李18000元的年終獎應(yīng)繳納的個人所得稅計算如下：18000除以12的商數(shù)所對應(yīng)的稅率為3%，速算扣除系數(shù)為0，則小李應(yīng)繳納的個人所得稅為18000×3%-0=480元。實(shí)際得到的稅后獎金為18000-480=17520元。比納稅籌劃前多了17520-16395=1125元?！ぐ咐治?6假設(shè)張先生于2011年12月獲得年終獎金18500元，并發(fā)放當(dāng)月工資3000元；李先生當(dāng)月月工資同樣也為3000元，于年底獲得年終獎金19100元。請分析每個人的個人所得稅稅負(fù)。按照當(dāng)前年終獎金個人所得稅計算方法，張先生的個人所得稅：[18500－（3500－3000）]÷12=1500，適用的稅率為3%，速算扣除數(shù)為0；應(yīng)納稅額=18000×3%－0=540元，張先生稅后所得為18500-540=17960元。李先生的個人所得稅：[19100－（3500－3000）]÷12=1550，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105；應(yīng)納稅額=[19100－（3500－3000）]×10%－105=1755，李先生的稅后所得為19100-1755=17345元。張先生應(yīng)發(fā)獎金低于李先生，但實(shí)際收入反而高于李先生。全年一次性獎金臨界點(diǎn)節(jié)稅安排表（單位：元）從以上圖中看出，“全年一次性獎金臨界點(diǎn)節(jié)稅安排表”看，新的“盲區(qū)”共有六個，分別是：[18001元，19283.33元]；[54001元，60187.50元]；[108001元，114600元]；[420001元，447500元]；[660001元，706538.46元]；[960001元，元]?！ざ?、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅籌劃分析[法律依據(jù)]《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令[2007]63號）第二十六條企業(yè)的下列收入為免稅收入：“（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；”[法律依據(jù)]《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令》第512號）第八十三條企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。國稅函[2010]79號明確轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。[籌劃思路]如果股東是企業(yè)或法人，則可以先將留存收益進(jìn)行分配，降低凈資產(chǎn)，再轉(zhuǎn)讓，從而降低轉(zhuǎn)讓所得，減少企業(yè)所得稅。·案例分析172012年6月16日，甲公司擬將其持有的乙公司60%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司，希望取得收入600萬元，該項(xiàng)股權(quán)的計稅成本為350萬元。股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，乙公司的所有者權(quán)益為1000萬元，其中稅后留存收益700萬元。從節(jié)稅的角度，甲公司應(yīng)如何稅收籌劃？（1）籌劃前的納稅分析甲公司直接向丙公司轉(zhuǎn)讓其持有的乙公司60%的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價為600萬元，本方案下甲公司的納稅額為：（600－350）×25%=62.5萬元。（2）籌劃方案及籌劃后的納稅分析甲公司先從乙公司分配股息300萬元，而后以300萬元的價格將所持股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙方。本方案下甲公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為300-350=-50萬元，納稅額為0。較之未籌劃之前相比，甲方的收入同為600萬元，但節(jié)省企業(yè)所得稅62.5萬元。·案例分析18A公司擁有B公司100%的股權(quán)，初始投資成本為100萬，B公司截止2010年6月底賬面凈資產(chǎn)200萬元，其中注冊資本100萬元、盈余公積30萬元、未分配利潤70萬元，現(xiàn)A公司按220萬元出售予境內(nèi)C企業(yè)，應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃使轉(zhuǎn)讓所得的稅負(fù)最低？（1）納稅籌劃前的納稅分析由于留存收益包括未分配利潤和盈余公積兩個部分，上述盈余公積30萬元、未分配利潤70萬元不得扣減。則A企業(yè)應(yīng)確認(rèn)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得120萬元（220－100），而不是20萬元（220－100－30－70）。企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得的企業(yè)所得稅為120萬元×25%=30萬元。上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓似乎產(chǎn)生重復(fù)征稅問題，盈余公積30萬元、未分配利潤70屬于稅后提取，已經(jīng)繳納過企業(yè)所得稅，A公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，計入應(yīng)納稅所得，對該部分重復(fù)征收企業(yè)所得稅。（1）納稅籌劃思路及籌劃后的納稅分析為避免重復(fù)征稅，可以先將留存收益進(jìn)行分配，降低凈資產(chǎn)，再轉(zhuǎn)讓，從而降低轉(zhuǎn)讓所得。如A企業(yè)先將未分配利潤70萬元以股利形式分回，享受符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入，為免稅收入。企業(yè)再以150萬的價格轉(zhuǎn)讓，則股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得50萬元（150-100），轉(zhuǎn)讓所得的企業(yè)所得稅為50萬元×25%=12.5萬元，與納稅籌劃前相比減少30-12.5=17.5萬元?！と㈩A(yù)繳企業(yè)所得稅的納稅籌劃（一）法律政策依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步做好稅收征管工作的通知》（國稅發(fā)[2009]16號）第二條第（五）項(xiàng)第三款規(guī)定：認(rèn)真做好新增企業(yè)所得稅征管范圍調(diào)整工作；落實(shí)好企業(yè)所得稅行業(yè)征管操作指南；加強(qiáng)企業(yè)所得稅預(yù)繳管理，提高預(yù)繳稅款比例，力爭使預(yù)繳稅款占全年應(yīng)繳稅款的70%以上；《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干題目的公告》（國家稅務(wù)總局2011年第34號公告）規(guī)定：“企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證?！保ǘ┗I劃方案企業(yè)平常預(yù)繳企業(yè)所得稅時，如果稅額繳大，企業(yè)應(yīng)該力爭控制企業(yè)所得稅預(yù)繳比例，力爭使預(yù)繳稅款占全年應(yīng)繳稅款的70%以上，使多余的稅款留到企業(yè)匯算清繳期間進(jìn)行清算，爭取資金的使用價值。企業(yè)由于受任務(wù)或季節(jié)因素的影響，其收入存在一定的不確定性，特別是會出現(xiàn)上半年有收入，下半年沒有收入只有支出的情況。由于發(fā)票已經(jīng)開出了，確認(rèn)了收入必須納稅，結(jié)果到年終發(fā)現(xiàn)了企業(yè)多交稅了，雖然《中華人民共和國稅收征收管理辦法》第五十一條規(guī)定了，企業(yè)多繳納的稅收可以向當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)主管當(dāng)局申請退稅，但退稅手續(xù)復(fù)雜而麻煩，在實(shí)踐當(dāng)中頂多只能在下一年度預(yù)繳稅款時進(jìn)行抵扣。在某種程度上占用了資金的使用價值。因此，可以在有收入的時期多列支一些費(fèi)用，在沒有收入時期少列支一些費(fèi)用，但總體不突破稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)。國家稅務(wù)總局規(guī)定：企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不作為延期繳納稅款處理?！に?、巧簽經(jīng)濟(jì)合同促降稅收成本（一）分解合同中的銷售額或營業(yè)額以降低稅收負(fù)擔(dān)。營業(yè)稅納稅人有時可以在合同中把營業(yè)額進(jìn)行分解，達(dá)到降低稅負(fù)的目的。增值稅納稅人在發(fā)生銷售行為時，也可以在簽定銷售合同時，把銷售額進(jìn)行分解，達(dá)到降低稅負(fù)的目的?！ぐ咐?9：某展覽公司分解營業(yè)額的節(jié)稅分析2012年4月份，某展覽公司在市展覽館舉辦產(chǎn)品推銷會，參展的客戶共有400家，共取得營業(yè)收入3500萬元。該展覽公司取得收入后，要支付給展覽館租金等費(fèi)用1500萬元。請問應(yīng)怎樣進(jìn)行納稅籌劃使稅負(fù)更輕？[分析]（1）納稅籌劃前的稅負(fù)分析：由于該展覽公司取得的收入屬于中介服務(wù)收入，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目計算繳納營業(yè)稅，其應(yīng)繳納營業(yè)稅=3500×5%=175（萬元）。（2）納稅籌劃方案：該展覽公司在發(fā)出辦展通知時，可以規(guī)定參展的客戶分別交費(fèi)，其中2000萬元服務(wù)收入?yún)R到展覽公司，由展覽公司給客戶開具發(fā)票.另外1500萬元直接匯給展覽館，由展覽館給客戶開具發(fā)票。但是，改變收款模式可能會給展覽館增加收款工作，雙方可以洽談回報方式。（3）納稅籌劃后的稅負(fù)分析：經(jīng)過納稅籌劃后，1500萬元營業(yè)額經(jīng)過形式上的轉(zhuǎn)換則不需要繳納營業(yè)稅，該展覽公司只需就取得的提供服務(wù)的收入2000萬元繳稅，其應(yīng)繳納營業(yè)稅：2000×5%=100（萬元）。在保證雙方收入不變、客戶和展覽館的稅負(fù)不變的前提條件下，該展覽公司可少繳納營業(yè)稅75（即175-100）萬元。由此可知，對某些要支付租金的營業(yè)活動，可以通過分解應(yīng)稅營業(yè)額?；蛘邷p少納稅環(huán)節(jié)，達(dá)到合法節(jié)約稅收之效?！ぐ咐?0：某房地產(chǎn)企業(yè)“售后返租”稅務(wù)規(guī)劃的節(jié)稅分析南寧市某房地產(chǎn)公司擬開發(fā)一棟商業(yè)大樓，按工程進(jìn)度大約在2012年12月完工，公司經(jīng)過廣泛的市場調(diào)查與分析，準(zhǔn)備采取售后返租的形式銷售。開發(fā)商承諾，購房者買房后，自買房后5年內(nèi)每年可以得到房款7%的租金。開發(fā)商再將所售出的大樓，統(tǒng)一租賃給某商業(yè)集團(tuán)，進(jìn)行商業(yè)經(jīng)營。開發(fā)商每年付購房者的租金為650萬元，開發(fā)商每年收到某商業(yè)集團(tuán)付給的租金為700萬元。請問應(yīng)怎樣進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃，使該房地產(chǎn)公司的稅負(fù)最低？（2）稅務(wù)規(guī)劃前的稅負(fù)分析所謂“售后返租”，就是房地產(chǎn)開發(fā)商在銷售商品房給購房者時，同時與購房者簽訂該房的租賃合同。租賃合同中開發(fā)商承諾在購房后幾年內(nèi)，給予購房者固定租金，所購房屋由開發(fā)商統(tǒng)一經(jīng)營。開發(fā)商一般會將已售出的房屋整體再租賃給另外的公司，進(jìn)行商業(yè)經(jīng)營。開發(fā)商收取租金后，再按合同約定的租金支付給購房者。《商品房銷售管理辦法》（建設(shè)部令第88號）中第十一條規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不得采取售后包租或者變相售后包租的方式銷售未竣工商品房。雖然有些房地產(chǎn)商說，“售后返租”銷售的是已竣工商品房，與客戶簽訂的是《利潤分配協(xié)議書》，沒有違規(guī)。但是現(xiàn)在開發(fā)商售房是以期房買賣為主的，這就意味著這種售房方式存在著一定的法律風(fēng)險；二是購房者收到開發(fā)商返還的租金與開發(fā)商收到的整體租賃單位的租金存在重復(fù)納稅的情況，即對以上兩個環(huán)節(jié)的租金都要繳納營業(yè)稅。此項(xiàng)售后返租業(yè)務(wù)產(chǎn)生的稅費(fèi)（印花稅略不計）為：開發(fā)商每年就收到的租金需繳納營業(yè)稅為35萬元（700×5%），城建稅及教育費(fèi)附加分別為3.5萬元，合計開發(fā)商收到的租金所產(chǎn)生的稅金為38.50萬元。而開發(fā)商付給購房者的租金650萬元，也需要受托代扣代繳相應(yīng)的營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、域建稅及教育費(fèi)附加（或由購房者自行繳納）。其中，每年繳納營業(yè)稅為32.5萬元，城建稅及教育費(fèi)附加合計為3.25萬元，繳納的房產(chǎn)稅為78萬元（650×12%）。這種銷售形式存在著重復(fù)納稅的情況，即開發(fā)商和購房者在收到租金時，都要繳納營業(yè)稅。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于營業(yè)稅若干問題的通知》（國稅發(fā)[1995]76號）規(guī)定：單位和個人將承租的場地、物品、設(shè)備等再轉(zhuǎn)租給他人的行為也是屬于租賃行為，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)”稅目中的“租賃業(yè)”項(xiàng)目征收營業(yè)稅。（3）稅務(wù)規(guī)劃方案開發(fā)商成立一家物業(yè)管理公司。各購房者在購房時，由物業(yè)公司與購房者另外簽訂委托代理租房協(xié)議，而不是以開發(fā)商的名義與購房者簽訂租房合同。（4）稅務(wù)規(guī)劃后的稅負(fù)分析依據(jù)是《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]第016號）第十九條規(guī)定：從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)庖约按凶庹咧Ц兜乃?、電、燃?xì)?、房屋租金的價款后的余額為營業(yè)額。因此，對于物業(yè)管理企業(yè)代收的房屋租金不征收營業(yè)稅，對其從事此項(xiàng)代理業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。通過稅務(wù)規(guī)劃，可將收取的700萬元租金分解為代收的租金650萬元和代理手續(xù)費(fèi)50萬元，物業(yè)公司可以僅就收到的代理手續(xù)費(fèi)繳納營業(yè)稅及相關(guān)的城建稅和教育費(fèi)附加，代收的租金不用納稅，則物業(yè)公司僅需要50萬元繳納相應(yīng)的營業(yè)稅2.5萬元，城建稅及教育費(fèi)附加0.25萬元，合計由此產(chǎn)生的稅金為2.75萬元，比由開發(fā)商與購房者直接簽訂租賃合同節(jié)省稅金35.75萬元。（二）在合同中明確銷售產(chǎn)品的銷售方式（結(jié)算方式），實(shí)現(xiàn)增值稅的延期納稅。納稅期的遞延也稱延期納稅，即允許企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)，分期或延遲繳納稅款。稅款遞延的途徑是很多的。企業(yè)在生產(chǎn)和流通過程中，可根據(jù)國家稅法的有關(guān)規(guī)定，作出一些合理的稅收籌劃，盡量地延緩納稅，從而獲得節(jié)稅利益。1、企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中，在應(yīng)收貨款一時無法收回或部分無法收回的情況下，可選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式，并在合同中一定要約定貨款的收款日期?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財政部國家稅務(wù)總局第50號令）第三十八條第（三）項(xiàng)規(guī)定：“采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；”基于此規(guī)定，企業(yè)在簽定經(jīng)濟(jì)銷售合同時，可選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式，并在合同中一定要約定貨款的收款日期?！ぐ咐治?1某家具廠為增值稅一般納稅人，當(dāng)月發(fā)生銷售家具業(yè)務(wù)5筆，共計應(yīng)收貨款1800萬元（含稅價）。其中，3筆共計1000萬元，貨款兩清；一筆300萬元，兩年后一次付清；另一筆一年后付250萬元，一年半后付150萬元，余款100萬元兩年后結(jié)清。《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財政部國家稅務(wù)總局第50號令）第三十八條第（一）項(xiàng)規(guī)定：“采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；”根據(jù)此規(guī)定，企業(yè)若全部采取直接收款方式，則應(yīng)在當(dāng)月全部計算銷售，在增值稅銷項(xiàng)稅額為261.54萬元[1800÷（1＋17%）×17%]；若對未收到款項(xiàng)的業(yè)務(wù)不記賬，則違反了稅法規(guī)定，少計了銷項(xiàng)稅額116.24萬元[800÷（1＋17）×17%]，屬于延期繳納稅款行為；若對未收到的800萬元應(yīng)收賬款分別在經(jīng)濟(jì)銷售合同中約定貨款結(jié)算為采用賒銷和分期收款結(jié)算方式，就可以起到延緩繳納增值稅，并收到免費(fèi)使用稅款資金的功效。具體銷項(xiàng)稅額及天數(shù)為（假設(shè)以月底發(fā)貨計算）：（300＋100）÷（1＋17%）×17%＝58.12（萬元），天數(shù)為730天150÷（1＋17%）×17%＝21.79（萬元），天數(shù)為548天250÷（1＋17%）×17%＝36.32（萬元），天數(shù)為365天毫無疑問，采用賒銷和分期收款方式，可以為企業(yè)節(jié)約大量的流動資金，節(jié)約銀行利息支出。2、如果企業(yè)的產(chǎn)品銷售對象是商業(yè)企業(yè)，且有一定的賒欠期限的情況下，在銷售合同中可約定采用委托代銷結(jié)算方式處理銷售業(yè)務(wù)，根據(jù)實(shí)際收到的貨款分期計算銷項(xiàng)稅額，從而延緩納稅?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財政部國家稅務(wù)總局第50號令）第三十八條第（五）項(xiàng)規(guī)定：“委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；”基于次規(guī)定，委托代銷商品是指委托方將商品交付給受托方，受托方根據(jù)合同要求，將商品出售后，開具銷貨清單，交給委托方，這時委托方才確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。某造紙廠2010年5月向外地某紙張供應(yīng)站銷售白版紙117萬元，貨款結(jié)算采用銷售后付款的形式。10月份匯來貨款30萬元。該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行籌劃呢？由于購貨企業(yè)是商業(yè)企業(yè)，并且貨款結(jié)算采用了銷售后付款的結(jié)算方式。因此可選擇委托代銷貨物的形式，按委托代銷結(jié)算方式進(jìn)行稅務(wù)處理。如按委托代銷處理，5月份可不計算銷項(xiàng)稅額，10月份按規(guī)定向代銷單位索取銷貨清單并計算銷項(xiàng)稅額：30÷（1＋17%）×17%＝4.36（萬元），對尚未收到銷貨清單的貨如不按委托代銷處理，則應(yīng)計銷項(xiàng)稅額：117÷（1＋17%）×17%＝17（萬元）。如不進(jìn)行會計處理申報納稅，則違反稅收規(guī)定。因此，此類銷售業(yè)務(wù)選擇委托代銷結(jié)算方式對企業(yè)最有利。·五、企業(yè)經(jīng)營中的流轉(zhuǎn)稅籌劃企業(yè)經(jīng)營中的流轉(zhuǎn)稅主要是增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅。流轉(zhuǎn)稅的特點(diǎn)是流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，流轉(zhuǎn)稅就會越多，因此，要減少流轉(zhuǎn)稅的核心是盡量減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)。當(dāng)然，分解營業(yè)額，巧簽經(jīng)濟(jì)合同，正確選擇促銷方式，銷售額和營業(yè)額分開核算，選擇增值稅和營業(yè)稅的納稅義務(wù)時間也可以達(dá)到降低流轉(zhuǎn)稅的目的?！ぐ咐?3：改變業(yè)務(wù)流程節(jié)約稅收成本的分析（1）案情介紹：2012年1月1日，北京騰飛貨運(yùn)有限公司用于出租的庫房有三棟，其房產(chǎn)原值為1600萬元，年租金收入為300萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%，請問企業(yè)應(yīng)該如何利用好閑置資源，使企業(yè)能夠保持較低的運(yùn)行成本，降低稅收成本，又能依法納稅呢？（2）改變業(yè)務(wù)流程前的稅收成本分析北京騰飛貨運(yùn)有限公司租金收入應(yīng)納稅額合計為52.5萬元。其中：應(yīng)納營業(yè)稅＝300×5%＝15（萬元）；應(yīng)納房產(chǎn)稅＝300×12%＝36（萬元）。應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加＝15×（7%＋3%）＝1.5（萬元）。由于房產(chǎn)稅、城建稅、教育費(fèi)附加具有抵減企業(yè)所得稅的作用，即抵減企業(yè)所得稅52.5萬元×25%=13.13（萬元）,實(shí)際應(yīng)納稅額為52.5萬元-13.13萬元=38.37（萬元）。（3）改變業(yè)務(wù)流程的方案設(shè)計公司與客戶進(jìn)行友好協(xié)商，繼續(xù)利用庫房為客戶存放商品，但將租賃合同改為倉儲保管合同，增加服務(wù)內(nèi)容，配備保管人員，為客戶提供24小時服務(wù)。假設(shè)提供倉儲服務(wù)的收入約為300萬元，收入不變。（4）改變業(yè)務(wù)流程的法律依據(jù)根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第540號）第二條的規(guī)定，作為服務(wù)業(yè)的租賃業(yè)和倉儲業(yè)均應(yīng)繳納營業(yè)稅，適用稅率相同，均為5%。《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》及有關(guān)政策法規(guī)規(guī)定：租賃業(yè)與倉儲業(yè)的計稅方法不同。房產(chǎn)自用的，其房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)余值1.2%計算繳納，即：應(yīng)納稅額＝房產(chǎn)原值×（1－30%）×1.2%（注：房產(chǎn)原值的扣除比例各省、市、自治區(qū)可能略有不同）；房產(chǎn)用于租賃的，其房產(chǎn)稅依照租金收入的12%計算繳納，即：應(yīng)納稅額＝租金收入金額×12%。由于租賃房屋和自用房屋的房產(chǎn)稅的稅率是不一樣的，房產(chǎn)自用的房產(chǎn)稅比房產(chǎn)用于租賃的房產(chǎn)稅更低10倍，因此，變房屋租賃為庫房倉儲更省稅。（5）改變業(yè)務(wù)流程后的稅收成本分析經(jīng)過改變業(yè)務(wù)流程后，北京騰飛貨運(yùn)有限公司保管收入應(yīng)納稅額為29.94萬元。其中：應(yīng)納營業(yè)稅＝300×5%＝15（萬元）；應(yīng)納房產(chǎn)稅＝1600×（1－30%）×1.2%＝13.44（萬元）；應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加＝15×（7%＋3%）＝1.5（萬元）。房產(chǎn)稅、城建稅、教育費(fèi)附加抵減企業(yè)所得稅29.94萬元×25%=7.49（萬元），實(shí)際應(yīng)納稅額為29.94萬元-7.49萬元=22.45（萬元）。改變業(yè)務(wù)流程后，庫房倉儲比房屋租賃每年節(jié)稅38.37（萬元）-22.45（萬元）=15.92萬元。當(dāng)然，由于庫房出租變?yōu)閭}儲后，須增加保管人員，需要支付一定費(fèi)用，如保管人員的工資費(fèi)用、辦公費(fèi)用。納稅籌劃要考慮該筆費(fèi)用和節(jié)省的稅的比較進(jìn)行決策。但一般情況下，即使要支付保管人員的工資費(fèi)用、辦公費(fèi)用。這些費(fèi)用遠(yuǎn)員低于每年節(jié)省的稅收?！ぐ咐?4：把資產(chǎn)（廠房）無償劃撥變?yōu)橥顿Y入股更節(jié)稅甲公司是一家民營企業(yè)，主要經(jīng)營范圍是倉儲、貿(mào)易、酒店等，乙公司則是甲公司下屬的非全資控股子公司，主要從事物流業(yè)務(wù)。甲、乙兩公司自成立以來一直處于盈利狀態(tài)。為了使乙公司不斷發(fā)展壯大，甲公司計劃將其所有廠房（賬面價值420萬元，重置價值500萬元）劃撥給乙公司，并由乙公司承受權(quán)屬。根據(jù)稅法規(guī)定，房產(chǎn)的劃撥會導(dǎo)致大額的納稅支出，甲公司采取何種資產(chǎn)劃撥方式可以節(jié)約雙方的稅收成本呢？方案一：無償劃撥一、甲公司（母公司）納稅分析1、營業(yè)稅及附加?！稜I業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五第（一）項(xiàng)規(guī)定：“單位和個人將不動產(chǎn)或土地使用權(quán)無償贈送其他單位和個人，視同發(fā)生應(yīng)稅行為?！币虼耍坠緦⑵鋸S房無償劃撥給乙公司，應(yīng)按視同銷售繳納5%的營業(yè)稅，并按照規(guī)定比例繳納城建稅和教育費(fèi)附加。應(yīng)繳納營業(yè)稅及附加為：500×5%×（1+7%+3%）=27.5（萬元）。一、甲公司（母公司）納稅分析2、印花稅。根據(jù)《印花稅暫行條例》的規(guī)定：“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)按所載金額萬分之五貼花。包括財產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專有權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)，均應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納印花稅。”應(yīng)繳納印花稅為：500×0.5‰=0.25（萬元）。3、土地增值稅?！锻恋卦鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第二條規(guī)定：“條例第二條所稱的轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。不包括以繼承、贈與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。”《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財稅[1995]48號）指出，細(xì)則所稱的“贈與”是指如下情況：（1）房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈與直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人的。（2）房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈與教育、民政和其他社會福利、公益事業(yè)的。因此，甲公司將其廠房無償劃撥給乙公司的行為不屬于上述兩種情況，故應(yīng)繳納土地增值稅。假設(shè)該廠房的成新度為80%，則計算土地增值稅的增值額為：500-500×80%-27.5-0.25=72.25（萬元），增值率為72.25÷427.75=16.89%，應(yīng)繳納土地增值稅為72.25×30%=21.675（萬元）。4、企業(yè)所得稅。按照企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，甲公司無償捐贈固定資產(chǎn)要分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，即一方面母公司要確認(rèn)不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收益繳納企業(yè)所得稅，另一方面母公司對子公司無償劃撥行為在稅法上視同直接捐贈，而且由于捐贈行為所發(fā)生的支出不屬于公益性的捐贈，所以不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。因此，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為：（500-27.5-0.25-21.675）×25%=112.6438（萬元）。二、乙公司（子公司）納稅分析1、契稅。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》（財稅[2012]4號）第八條規(guī)定：“自2012年1月1日至2014年12月31日止，對承受縣級以上人民政府或國有資產(chǎn)管理部門按規(guī)定進(jìn)行行政性調(diào)整、劃轉(zhuǎn)國有土地、房屋權(quán)屬的單位，免征契稅。同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個人獨(dú)資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，免征契稅?！被诖艘?guī)定，乙公司不繳契稅。2、印花稅。應(yīng)繳納印花稅為：500×0.5‰=0.25（萬元）。3、企業(yè)所得稅。《企業(yè)所得稅法》第二章第六條規(guī)定，“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額，包括接受捐贈收入?！睂ψ庸緛碇v，要按照取得的捐贈收入繳納企業(yè)所得稅。應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為：（500-15