收入費用和利潤

收入費用和利潤第1頁/共82頁2023/4/112第一節(jié)收入一、含義：收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

二、內(nèi)容包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入和建造合同收入。主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入工業(yè)企業(yè)銷售所制造成的商品；發(fā)生的銷售費用；處置固定資產(chǎn)；第2頁/共82頁2023/4/113二、銷售商品收入的確認(rèn)和計量

企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計量相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制銷售商品收入的確認(rèn)，須同時滿足:收入的金額能夠可靠地計量（一）確認(rèn)第3頁/共82頁2023/4/1141.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（1）含義：同時轉(zhuǎn)移（2）多數(shù)情況：轉(zhuǎn)移所有權(quán)憑證并交付實物（3）特殊①銷售不合格產(chǎn)品,又未根據(jù)正當(dāng)?shù)谋ＷC條款予以彌補：銷售時，不確認(rèn)收入②交付代銷商品：交付時，不確認(rèn)收入

第4頁/共82頁2023/4/115例：判斷第5頁/共82頁2023/4/116③銷售需安裝、檢驗的商品，且安裝檢驗是合同的重要組成部分：復(fù)雜的:銷售時，不確認(rèn)收入

簡單的:銷售時，確認(rèn)收入例：對上述業(yè)務(wù)進(jìn)行判斷第6頁/共82頁2023/4/117④附有銷售退回條件的銷售：銷售時，估計退貨的部分不確認(rèn)收入。不能合理估計的，退貨期滿時確認(rèn)收入。答案：第7頁/共82頁2023/4/118⑤交款提貨：為到期收回貨款而保留法定產(chǎn)權(quán)收到貨款時，即可確認(rèn)收入。交款提貨預(yù)收貨款比較第8頁/共82頁2023/4/119

2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；含義：案例：（1）售后回購整個交易不確認(rèn)收入（2）房地產(chǎn)售出后，保留物業(yè)管理權(quán)

售出房地產(chǎn)時，確認(rèn)收入

實質(zhì)：抵押借款第9頁/共82頁2023/4/11103.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

判斷方法：收回可能性＞收不回可能性：確認(rèn)收入收回可能性＜收不回可能性：不確認(rèn)收入第10頁/共82頁2023/4/1111４.收入的金額能夠可靠地計量

甲信息咨詢公司與用戶簽訂數(shù)據(jù)庫（信息咨詢公司的產(chǎn)品）使用合同。合同規(guī)定：客戶每半年交納一次固定的費用900元，之后可以任意使用信息咨詢公司開發(fā)的數(shù)據(jù)庫3個月；如果使用時間超過3個月，則每天的付費率為15元；如果客戶交完固定費用后，未能用足3個月，則可按一定的比例退還部分費用。

如果不能估計客戶使用數(shù)據(jù)庫的時間，那么信息咨詢公司也不可能估計出相關(guān)的收入額。第11頁/共82頁2023/4/11125.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。例：采用預(yù)收貨款方式銷售

確認(rèn)收入，不確認(rèn)成本，不配比，虛增利潤第12頁/共82頁2023/4/1113企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。

（二）計量采用遞延方式收款，具有融資性質(zhì)的2.一般

１.應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值（折現(xiàn)值）確定銷售商品收入金額。例：分期收款銷售，分3年收，共收取12000元。每年年末收4000。利率10%。

第13頁/共82頁2023/4/1114（二）計量涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理

３.

商業(yè)折扣:

現(xiàn)金折扣:

銷售折讓是企業(yè)由于售出商品的:質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。第14頁/共82頁2023/4/1115四、銷售商品收入(會計處理)（一）一般銷售（二）合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的（三）銷售商品涉及現(xiàn)金折扣（自學(xué)）（四）銷售商品涉及商業(yè)折扣（自學(xué)）（五）銷售退回（六）銷售折讓（七）附有銷售退回條件的銷售（八）代銷（九）售后回購（十）以舊換新（十一）售后租回（高會）（十二）房地產(chǎn)銷售（略）、預(yù)收款銷售（自學(xué)）第15頁/共82頁2023/4/1116（一）一般銷售的處理1、收入實現(xiàn)時,確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：銀行存款、應(yīng)收賬款等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品第16頁/共82頁2023/4/11172、計算交納有關(guān)稅金借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

·······················3、如果發(fā)貨時，未實現(xiàn)收入：設(shè)置“發(fā)出商品”賬戶：存貨項目發(fā)出商品主營業(yè)務(wù)成本借貸借貸發(fā)生轉(zhuǎn)出

第17頁/共82頁2023/4/1118

發(fā)貨時：借：發(fā)出商品貸：庫存商品收入實現(xiàn)時：結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品此時增值稅應(yīng)確認(rèn)第18頁/共82頁2023/4/1119假設(shè)以下例中交易價格均為公允價值。例：L公司5月5日發(fā)給S廠甲產(chǎn)品1000件，成本350000元，增值稅專用發(fā)票注明貨款500000元，增值稅額85000元，代墊運雜費10000元，已向銀行辦妥托收手續(xù)。答案：借：應(yīng)收賬款595000

貸：銀行存款10000

主營業(yè)務(wù)收入500000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）85000借：主營業(yè)務(wù)成本350000

貸：庫存商品350000第19頁/共82頁2023/4/1120例：假設(shè)上例L公司5月5日發(fā)給S廠的1000件產(chǎn)品，在發(fā)出商品并辦妥托手續(xù)后得知，該廠在另一筆交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉(zhuǎn)緊張，經(jīng)與購貨廠交涉，此項收入本月收回的可能性不大。決定不確認(rèn)收入。7月20日，該廠財務(wù)狀況已經(jīng)好轉(zhuǎn)并承諾付款。第20頁/共82頁2023/4/1121（二）合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的。按公允價值(現(xiàn)值)確認(rèn)收入，應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，計入當(dāng)期損益。1、銷售時：設(shè)置：未實現(xiàn)融資收益、長期應(yīng)收款

第21頁/共82頁2023/4/1122

未實現(xiàn)融資收益長期應(yīng)收款借貸借貸應(yīng)收價款與現(xiàn)值之差

主營業(yè)務(wù)收入財務(wù)費用借貸借貸現(xiàn)值第22頁/共82頁2023/4/1123借：長期應(yīng)收款［價款］貸：主營業(yè)務(wù)收入[應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值]

未實現(xiàn)融資收益借：長期應(yīng)收款／銀行存款貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2、收到貨款：借：銀行存款貸：長期應(yīng)收款3、借：未實現(xiàn)融資收益貸：財務(wù)費用比較：購買方的核算第23頁/共82頁2023/4/1124

例：甲公司售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當(dāng)年末分5年分期收款，每年2000,合計10000。增值稅當(dāng)天收到。稅率17%。年金為2000、期數(shù)為5年、折現(xiàn)率為7.93%，應(yīng)收金額的公允價值可以認(rèn)定為8000。

第24頁/共82頁2023/4/1125

未收

A=A-C財務(wù)費用B=A*7.93%本金收現(xiàn)C=D-B總收現(xiàn)

D銷售日8000000第1年末800063413662000第2年末663452614742000第3年末516041015902000第4年末357028317172000第5年末185314718532000總額2000800010000攤余成本=10000-2000-（2000-634）第25頁/共82頁2023/4/1126

（本息）

A=A-C財務(wù)費用B=A*7.93%總收現(xiàn)

D銷售日800000第1年末80006342000第2年末66345262000第3年末51604102000第4年末35702832000第5年額200010000第26頁/共82頁2023/4/1127銷售成立時：借：長期應(yīng)收款10000

銀行存款1700

貸：主營業(yè)務(wù)收入8000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700

未實現(xiàn)融資收益2000第一年末：借：銀行存款2000

貸：長期應(yīng)收款2000借：未實現(xiàn)融資收益634

貸：財務(wù)費用634第27頁/共82頁2023/4/1128第二年末借：銀行存款2000

貸：長期應(yīng)收款2000借：未實現(xiàn)融資收益526

貸：財務(wù)費用526第三年末借：銀行存款2000

貸：長期應(yīng)收款2000借：未實現(xiàn)融資收益410

貸：財務(wù)費用410第28頁/共82頁2023/4/1129第四年末借：銀行存款2000

貸：長期應(yīng)收款2000借：未實現(xiàn)融資收益283

貸：財務(wù)費用283第五年末借：銀行存款2000

貸：長期應(yīng)收款2000借：未實現(xiàn)融資收益147

貸：財務(wù)費用147對比：換成購買方怎么做？第29頁/共82頁2023/4/1130（三）銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。（四）銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。第30頁/共82頁2023/4/1131

借：庫存商品貸：發(fā)出商品

已確認(rèn)收入的銷售退回：借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）貸：銀行存款財務(wù)費用借：庫存商品貸：主營業(yè)務(wù)成本（五）銷售退回未確認(rèn)收入的銷售退回的處理

若該項銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第29號--資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》。（略）Ｐ344例8貸：應(yīng)收賬款第31頁/共82頁2023/4/1132（六）銷售折讓1、發(fā)生在收入確認(rèn)之前：相當(dāng)于商業(yè)折扣。2、發(fā)生在收入確認(rèn)之后：應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入3、屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的（略）發(fā)生時：借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）貸：應(yīng)收賬款貸：銀行存款財務(wù)費用第32頁/共82頁2023/4/1133

例：甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，成本50000元。增值稅發(fā)票上的售價80000元，增值稅額13600元，貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價格上給予5%的折讓。經(jīng)查明，乙企業(yè)提出的銷售折讓要求符合原合同的約定，甲企業(yè)同意給予折讓，并辦妥了有關(guān)手續(xù)。假定此前甲企業(yè)已確認(rèn)該批商品的銷售收入。第33頁/共82頁2023/4/1134（七）附有銷售退回條件的銷售能合理估計退貨可能性的銷售時全部確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本期末估計可能退貨部分，沖減已確認(rèn)銷售收入和已結(jié)轉(zhuǎn)成本，差額計入“其他應(yīng)付款”不能合理估計退貨可能性的銷售時不確認(rèn)收入退貨期滿再確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。（同銷售收入未實現(xiàn)的賬務(wù)處理）第34頁/共82頁2023/4/1135（八）代銷1、收入確認(rèn)：收到代銷清單時2、視同買斷：雙方均作商品購銷；兩個售價，分別結(jié)算。設(shè)置賬戶：委托方：委托代銷商品[1407發(fā)出商品]受托方：受托代銷商品[1321代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)]、受托受托代銷商品款[2314代理業(yè)務(wù)負(fù)債]第35頁/共82頁2023/4/1136

委托代銷商品交付商品的成本確認(rèn)收入時，轉(zhuǎn)成本余：未確認(rèn)收入的成本受托代銷商品接受商品售出商品，轉(zhuǎn)出余：未售出商品

受托代銷商品款與委托方結(jié)算商品款接受委托方的商品

余：未售出商品第36頁/共82頁2023/4/1137委托方：1、將商品交付受托方時借：委托代銷商品（成本價）貸：庫存商品（成本價）2、收到代銷清單時借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—增（銷）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：委托代銷商品3、收到貨款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款

受托方：1、收到代銷商品時借：受托代銷商品（協(xié)議價）貸：受托代銷商品款（協(xié)議價）2、實際銷售時借：應(yīng)賬賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—增（銷)銷）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：受托代銷商品借：受托代銷商品款應(yīng)交稅費——增(進(jìn))（進(jìn)）貸：應(yīng)付賬款3、將款項付給委托方借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款第37頁/共82頁2023/4/1138例：2001年1月1日，A公司委托B公司銷售甲商品一批，協(xié)議價為100000元，該商品成本80000元，增值稅稅率17%。B公司實際銷售商品時的不含稅售價為120000元。同年3月1日，A公司收到B公司開來的代銷清單時，同時給B公司開具了增值稅專用發(fā)票。3月10日，A公司收到受托代銷商品款并存入銀行。請編制A、B公司的會計分錄第38頁/共82頁2023/4/1139答案：A公司的會計分錄：1月1日：借：委托代銷商品80000貸：庫存商品800003月1日：借：應(yīng)收賬款117000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000借：主營業(yè)務(wù)成本80000貸：委托代銷商品800003月10日：借：銀行存款117000貸：應(yīng)收賬款117000B公司的會計分錄：1月1日：借：受托代銷商品100000貸：受托代銷商品款100000第39頁/共82頁2023/4/1140實際銷售時：借：銀行存款140400貸：主營業(yè)務(wù)收入120000應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）20400借：主營業(yè)務(wù)成本100000貸：受托代銷商品1000003月1日：借：受托代銷商品款100000應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）17000貸：應(yīng)付賬款1170003月10日：借：應(yīng)付賬款117000貸：銀行存款117000第40頁/共82頁2023/4/11413、收取手續(xù)費：即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費，這對受托方來說實際上一種勞務(wù)收入。受托方通常應(yīng)按照委托方規(guī)定的價格銷售，不得自行改變售價。第41頁/共82頁2023/4/1142委托方的會計處理：1、交付商品時：借：委托代銷商品（成本價）貸：庫存商品（成本價）2、收到代銷清單：借：應(yīng)收賬款（協(xié)議價）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）同時結(jié)轉(zhuǎn)成本和應(yīng)支付給受托方的手續(xù)費：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：委托代銷商品借：銷售費用貸：應(yīng)收賬款3、收到受托代銷商品款：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款受托方的會計處理：1、收到代銷商品：借：受托代銷商品[協(xié)議價]貸：受托代銷商品款[協(xié)議價]2、實際銷售時：借：銀行存款/應(yīng)收賬款貸：應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：應(yīng)付賬款借：受托代銷商品款貸：受托代銷商品3、歸還貨款并計算代銷手續(xù)費：借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）第42頁/共82頁2023/4/1143（九）售后回購：是指銷售商品的同時，銷售方同意日后重新買回所銷商品的銷售方式。賬戶設(shè)置：其他應(yīng)付款第43頁/共82頁2023/4/11441、發(fā)出商品時：借：銀行存款/其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)付款應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：發(fā)出商品貸：庫存商品2、回購差額回購價與原售價差額作為利息費用，分期預(yù)提，計入損益：借：財務(wù)費用貸：其他應(yīng)付款3、回購商品時：

借：其他應(yīng)付款應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款借：庫存商品貸：發(fā)出商品第44頁/共82頁2023/4/1145例：甲公司于5月1日向乙公司銷售商品，價格為100萬元，增值稅17萬元，成本為80萬元。甲公司應(yīng)于9月30日以110萬元購回。銷售：借：銀行存款117

貸：其他應(yīng)付款

100

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17借：發(fā)出商品80

貸：庫存商品80每月：借：財務(wù)費用2

貸：其他應(yīng)付款

2回購：借：其他應(yīng)付款

110

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）18.7

貸：銀行存款128.7借：庫存商品80

貸：發(fā)出商品80第45頁/共82頁2023/4/1146（十）以舊換新：1、確認(rèn)原則：在這種銷售方式下，銷售的商品按照商品銷售的方法確認(rèn)收入；回收的商品作為購進(jìn)商品處理（不計算進(jìn)項稅額）2、會計處理：借：材料采購/原材料[舊商品折價]銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）第46頁/共82頁2023/4/1147（十一）售后租回（高會）第47頁/共82頁2023/4/1148（十二）房地產(chǎn)銷售（略）、預(yù)收款銷售（自學(xué)）第48頁/共82頁2023/4/1149四、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計量

收入的金額能夠可靠地計量相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量(一)提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠計量

必須同時滿足下列條件

：1第49頁/共82頁2023/4/1150已完工的測量（略）已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例例：共需生產(chǎn)200件，已生產(chǎn)品100件。已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例例：共需生產(chǎn)200件，訂合同時預(yù)計成本500000，資產(chǎn)負(fù)債表日已生產(chǎn)100件，成本200000元，預(yù)計完工還需花費成本250000元。四、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計量

(一)提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠計量

確定完工程度的方法：

2第50頁/共82頁2023/4/1151是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費用的方法本期確認(rèn)的收入＝勞務(wù)總收入×完工進(jìn)度－以前會計期間累計已確認(rèn)收入本期確認(rèn)的成本＝預(yù)計總成本×完工進(jìn)度－以前會計期間累計已確認(rèn)成本會計分錄：借：勞務(wù)成本貸：應(yīng)付職工薪酬等借：應(yīng)收賬款、銀行存款、預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入

四、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計量

(一)提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠計量

完工百分比法

3借：主營業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本第51頁/共82頁2023/4/1152例：某企業(yè)于2001年10月5日為客戶訂制一套軟件，工期大約5個月，合同總收入4000000元，至2001年12月31日發(fā)生成本2200000元(假定均為開發(fā)人員工資)，預(yù)收賬款2500000元。預(yù)計開發(fā)完整軟件還將發(fā)生成本800000元。2001年12月31日軟件的開發(fā)完成程度為60%。2001年確認(rèn)收入=勞務(wù)總收入×勞務(wù)的完成程度-以前已確認(rèn)的收入=4000000元×60%-0=2400000(元)2001年確認(rèn)費用=勞務(wù)總成本×勞務(wù)的完成程度-以前已確認(rèn)的費用=(2200000+800000)×60%-0=1800000(元)第52頁/共82頁2023/4/1153該企業(yè)應(yīng)作分錄：①預(yù)收款項時：借：銀行存款2500000貸：預(yù)收賬款2500000②發(fā)生成本時：借：勞務(wù)成本

2200000貸：應(yīng)付職工薪酬2200000③確認(rèn)收入：借：預(yù)收賬款2400000貸：主營業(yè)務(wù)收入2400000④結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本1800000貸：勞務(wù)成本1800000第53頁/共82頁2023/4/1154例：某保安公司與客戶簽訂了一項服務(wù)合同，合同規(guī)定服務(wù)期2年，自2000年10月1日起至2002年9月30日止。服務(wù)費為45000元，客戶分3次平均支付。第一次在項目開始執(zhí)行時支付，第二次在項目執(zhí)行中期支付，第三次在項目結(jié)束時支付。該項勞務(wù)應(yīng)采用完工百分比確認(rèn)收入，勞務(wù)的完工程度按已發(fā)生的成本占估計總成本的比例來計算。該項勞務(wù)的估計總成本36000元，其發(fā)生情況如下表所示：年度200020012002合計發(fā)生的成本4500180001350036000第54頁/共82頁2023/4/1155（1）2000年實際發(fā)生成本時：借：勞務(wù)成本4500貸：銀行存款等科目4500預(yù)收勞務(wù)費用時：借：銀行存款15000貸：預(yù)收賬款15000

2000年的勞務(wù)完工程度＝4500÷36000＝12.5%確認(rèn)收入：借：預(yù)收賬款5625貸：主營業(yè)務(wù)收入5625結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本4500

貸：勞務(wù)成本4500第55頁/共82頁2023/4/1156（2）2001年實際發(fā)生成本時：借：勞務(wù)成本18000貸：銀行存款等18000預(yù)收勞務(wù)費用時：借：銀行存款15000貸：預(yù)收賬款15000

2001年的勞務(wù)完工程度＝（4500＋18000）÷36000＝62.5%確認(rèn)收入：借：預(yù)收賬款22500（45000×62.5%－5625＝22500）

貸：主營業(yè)務(wù)收入22500借：主營業(yè)務(wù)成本18000

貸：勞務(wù)成本18000第56頁/共82頁2023/4/1157（3）2002年實際發(fā)生成本時：借：勞務(wù)成本13500貸：銀行存款等科目13500收取勞務(wù)費用時：借：銀行存款15000貸：預(yù)收賬款15000完成時確認(rèn)剩余確認(rèn)收入：借：預(yù)收賬款16875（45000－5625－22500）貸：主營業(yè)務(wù)收入16875借：主營業(yè)務(wù)成本13500

貸：勞務(wù)成本13500第57頁/共82頁2023/4/1158四、提供勞務(wù)收入（二）結(jié)果不能可靠估計

1、已發(fā)生的成本預(yù)計能夠全部或部分得到補償?shù)模磳嶋H收的金額確認(rèn)為收入，并按已發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本。借：應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本2、全部不能得到補償?shù)?，不確認(rèn)收入，將已發(fā)生的成本計入當(dāng)期損益。第58頁/共82頁2023/4/1159例：某企業(yè)于2001年5月5日為客戶訂制一套軟件，工期大約2個月，合同總收入40000元，至2001年5月31日發(fā)生成本20000元(假定均為開發(fā)人員工資)，預(yù)計6月份能收賬款25000元。（銷售稅金略）第59頁/共82頁2023/4/1160該企業(yè)應(yīng)作分錄：①發(fā)生成本時：借：勞務(wù)成本20000貸：應(yīng)付職工薪酬20000②確認(rèn)收入：借：應(yīng)收賬款20000貸：主營業(yè)務(wù)收入20000③結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本20000貸：勞務(wù)成本20000第60頁/共82頁2023/4/1161例：承前例客戶單位發(fā)生變動，不能支付開發(fā)費用。該企業(yè)應(yīng)作分錄：①發(fā)生成本時：借：勞務(wù)成本20000貸：應(yīng)付職工薪酬20000②計入當(dāng)期損益：借：主營業(yè)務(wù)成本20000貸：勞務(wù)成本20000第61頁/共82頁2023/4/1162五、提供勞務(wù)收入

如果能分別核算的，分別確認(rèn)銷售商品收入和提供勞務(wù)收入；若不能分別核算的，全部收入確認(rèn)為銷售商品收入。（四）特殊勞務(wù)交易（自學(xué)）

（三）混合業(yè)務(wù)后三種均在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入

1、宣傳媒介的收費。在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)。2、包括在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供期間內(nèi)分期確認(rèn)。3、藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費，在相關(guān)活動發(fā)生時確認(rèn)4、屬于提供設(shè)備和期他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認(rèn)。5、長期為客戶提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供時確認(rèn)6、長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)7、安裝費。（附帶銷售商品，銷售實現(xiàn)時確認(rèn)收入）8、廣告的制作費。9、為特定客戶開發(fā)軟件的收費。第62頁/共82頁2023/4/1163六、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

一是相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二是收入的金額能夠可靠計量。一、利息收入。在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定利息收入金額。（略）借：應(yīng)收利息等貸：利息收入等二、使用費。按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費時間和方法計算確定。若一次性收取使用費且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)一次性確認(rèn)收入；若提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入必須同時滿足兩個條件：

P363例25、26第63頁/共82頁2023/4/1164七、建造合同收入（略）

建造合同是指為建造一項或者數(shù)項在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)訂立的合同。建造合同分為兩類：一類是固定造價合同，指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。另一類是成本加成合同，指以合同允許或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同。（一）定義：第64頁/共82頁2023/4/1165七、建造合同收入（略）（1）合同收入：P364①合同規(guī)定的初始收入②因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入（2）合同成本：P365應(yīng)當(dāng)包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用。1.有關(guān)概念（二）確認(rèn)和計量：第65頁/共82頁2023/4/11662、建造合同的結(jié)果能夠可靠估計的：完工百分比法（1）結(jié)果能夠可靠估計：

（2）完工程度的確認(rèn)：

（3）計量：當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=（合同總收入×完工進(jìn)度）-以前會計期間累計已確認(rèn)的收入當(dāng)期確認(rèn)的合同費用=（合同預(yù)計總成本×完工進(jìn)度）-以前會計期間累計已確認(rèn)的費用第66頁/共82頁2023/4/1167例：某建造承包商與一客戶簽訂一項建造合同，為客戶建造一棟辦公大樓，合同規(guī)定建筑大樓的總造價為2000萬元，預(yù)計總成本1500萬元。當(dāng)年工程已完工60%，以前會計期間累計已確認(rèn)收入500萬元，成本400萬元。當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=（2000×60%）-500=700（萬元）當(dāng)期確認(rèn)的合同費用=（1500×60%）-400=500（萬元）第67頁/共82頁2023/4/1168（4）會計處理設(shè)置“工程施工”、“工程結(jié)算”科目：成本類賬戶工程施工：核算實際發(fā)生的成本、毛利工程結(jié)算：結(jié)算金額（根據(jù)完工進(jìn)度應(yīng)該給的款項）。第68頁/共82頁2023/4/1169①平時發(fā)生成本、費用：借：工程施工——

貸：應(yīng)付職工薪酬、原材料等②結(jié)算工程價款：借：應(yīng)收賬款貸：工程結(jié)算③資產(chǎn)負(fù)債表日：借：主營業(yè)務(wù)成本工程施工——合同毛利貸：主營業(yè)務(wù)收入④完工時：借：工程結(jié)算貸：工程施工——合同毛利工程施工——第69頁/共82頁2023/4/11703、在資產(chǎn)負(fù)債表