試論權(quán)責(zé)發(fā)生制對會計信息的影響 - 教育理論

試論權(quán)責(zé)發(fā)生制對會計信息的影響-教育理論自現(xiàn)代企業(yè)會計建立以來，權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計理論與實務(wù)的核算基《９也普堪洳嫉摹鍍笠禱峒譜莢頡分賦觶峒坪慫閿Φ幣勻ㄔ鴟⑸莆啡匣Ｈ歡樗孀湃ㄔ鴟⑸圃諂笠禱峒浦械牟歡嫌τ茫溆τ蒙洗嬖詰木窒扌栽椒⑼瓜裕胰ㄔ鴟⑸頻木窒扌遠(yuǎn)云笠禱峒菩畔⒃斐閃艘歡ǖ撓跋臁《一、權(quán)責(zé)發(fā)生制含義及其局限性

眾所周知，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中，由于賒銷、預(yù)付等經(jīng)營現(xiàn)象的存在，使得企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)往往會與所獲得的收入處于不同的時間期內(nèi)，同樣地，企業(yè)經(jīng)營管理所產(chǎn)生的費用與本錢和實際支出也存在著一定的時間差別，這就必然會導(dǎo)致企業(yè)收入與費用確認(rèn)和計量歸屬于哪個期間問題的出現(xiàn)。企業(yè)收入與費用歸屬期間的問題關(guān)系到企業(yè)財務(wù)報表的編制以及經(jīng)營成果的合理反應(yīng)。為此，會計實務(wù)界對企業(yè)會計期間核算提出了兩條解決路徑，即收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制。收付實現(xiàn)制是指企業(yè)對會計期間內(nèi)所發(fā)生的收入與費用按照即時收到與付出的原那么進行會計確認(rèn)與計量，其強調(diào)的是企業(yè)財務(wù)狀況的切實性。相反，權(quán)責(zé)發(fā)生制那么是在企業(yè)的會計核算過程中，根據(jù)實際獲得現(xiàn)金的權(quán)利或?qū)嶋H支付現(xiàn)金的責(zé)任作為發(fā)生標(biāo)志，以此作為確認(rèn)企業(yè)當(dāng)期收入、費用以及債權(quán)債務(wù)的核算機制；其與收付實現(xiàn)制是相對應(yīng)的?？偨Y(jié)而言，但凡屬于當(dāng)期收入或費用的，即使款項還未收到或支付的，則也應(yīng)該作為當(dāng)期收入與費用；但凡不屬于當(dāng)期收入或費用的，即使款項已經(jīng)收入或支付的，也不應(yīng)該作為當(dāng)期收入和費用?？梢姡瑱?quán)責(zé)發(fā)生制是基于企業(yè)經(jīng)營成果的合理反映角度出發(fā)，本著企業(yè)持續(xù)經(jīng)營與會計分期兩大前提若而進行確認(rèn)與計量的。

盡管從企業(yè)經(jīng)營成果的實際反映來看，權(quán)責(zé)發(fā)生制有著巨大的優(yōu)勢，在反映與衡量企業(yè)經(jīng)營業(yè)績方面效果突出，但是權(quán)責(zé)發(fā)生制的局限性也非常明顯。權(quán)責(zé)發(fā)生制只是對企業(yè)已發(fā)生的經(jīng)濟事項進行會計確認(rèn)與計量，對企業(yè)未來發(fā)生的經(jīng)濟事項均不予確認(rèn)與計量，這導(dǎo)致企業(yè)在向外界提供未來會計信息時無法做到。同時，權(quán)責(zé)發(fā)生制所聯(lián)系的是歷史本錢原那么，當(dāng)企業(yè)發(fā)生用歷史本錢原那么無法確認(rèn)與計量的經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，則權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算機制就無法合理反映，這無疑限制了權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用范圍。伴隨著企業(yè)管理者與外界利益者對企業(yè)信息要求的不斷提高，權(quán)責(zé)發(fā)生制難以滿足管理者與外界利益者對企業(yè)會計信息的需求，而且對金融工具與衍生金融工具的會計處理也無法拿出較好的對策與方法。

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制對會計信息的影響

自現(xiàn)代企業(yè)會計體系建立以來，權(quán)責(zé)發(fā)生制一直發(fā)揮著巨大的作用，對企業(yè)會計核算做出了杰出的奉獻。然而，經(jīng)濟開展促使外界對企業(yè)信息要求不斷提高，而且社會經(jīng)營環(huán)境的日益復(fù)雜導(dǎo)致權(quán)責(zé)發(fā)生制在企業(yè)會計信息披露方面存在的缺陷逐漸凸顯。

權(quán)責(zé)發(fā)生制對會計信息相關(guān)性的影響

會計信息的相關(guān)性是指企業(yè)進行會計核算所產(chǎn)生的會計信息要向管理者及外界利益者反映，用以評估企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)績的優(yōu)劣。在企業(yè)經(jīng)營業(yè)績優(yōu)劣的評價過程中，現(xiàn)金流量分析有著重要的參考作用。企業(yè)現(xiàn)金流量分析是指在一定的會計期間里，根據(jù)現(xiàn)金收付實現(xiàn)制，將一定經(jīng)濟會動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入與流出情況用會計方式進行衡量的過程。從現(xiàn)金流量的定義可以看出，企業(yè)現(xiàn)金流量是在收付實現(xiàn)制的原那么下所制定的，這恰恰是權(quán)責(zé)發(fā)生制所無法做到的。因此，在權(quán)責(zé)發(fā)生制的企業(yè)會計體系下，無法提供現(xiàn)金流量信息給企業(yè)管理者與外部利益相關(guān)者，這必然導(dǎo)致權(quán)責(zé)發(fā)生制所得到的會計信息大打折扣。

權(quán)責(zé)發(fā)生制對會計信息可靠性的影響

會計信息的可靠性是指企業(yè)的會計信息建立在已發(fā)生的經(jīng)濟事項根底之上，經(jīng)濟事項的可靠性也必然要求企業(yè)會計信息的準(zhǔn)確真實。而會計信息的可靠性往往會受到會計核算根底的影響而發(fā)生改變。在權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用過程中，企業(yè)可以通過人為改變收入與費用從而到達(dá)影響會計信息可靠性的目的。以預(yù)提費用和待攤費用兩個問題來說，企業(yè)就可以人為地調(diào)整費用從而實現(xiàn)操縱企業(yè)利潤的目的。具體來說，當(dāng)企業(yè)在當(dāng)年度會計周期里出現(xiàn)虧損時，企業(yè)需要在賬面上“扭虧為盈〞，則企業(yè)可以利用待攤費用，通過減少待攤費用以到達(dá)虛增利潤的目的。同樣地，當(dāng)企業(yè)的利潤較高時，為了防止繳納過多的企業(yè)所得稅，則企業(yè)可以借用預(yù)提費用，通過多提費用的形式來調(diào)減利潤，實現(xiàn)避稅的目標(biāo)。

另一方面，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，企業(yè)即使不人為改變會計科目，也依然會造成會計信息的失真。以企業(yè)的收入與費用和現(xiàn)金流入與流出為例。權(quán)責(zé)發(fā)生制要求只要是當(dāng)期發(fā)

生的收入與費用就需要確認(rèn)為當(dāng)期收入或當(dāng)期費用；相反，只要不是當(dāng)期發(fā)生的收入與費用就不可確認(rèn)為當(dāng)期收入或當(dāng)期費用。在權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求下，已確認(rèn)的收入并不意味著現(xiàn)金的流入，一些企業(yè)在權(quán)責(zé)發(fā)生制的財務(wù)報表中盡管收入呈現(xiàn)著快速的增長勢頭，但往往現(xiàn)金卻沒有流入企業(yè)，產(chǎn)生了大量的應(yīng)收賬款。相反，未確認(rèn)的費用也并不意味著現(xiàn)金沒有流出。有些企業(yè)在財務(wù)報表中看似本錢管理非常到位，但實際上卻并非如此。同時，權(quán)責(zé)發(fā)生制還會造成企業(yè)賬面盈利增加，但支付能力卻呈現(xiàn)下滑趨勢。因為權(quán)責(zé)發(fā)生制的盈利僅僅是基于確認(rèn)為當(dāng)期收入與費用的會計工程，但有些已確認(rèn)的收入并沒帶來現(xiàn)金的流入，有些未確認(rèn)的費用卻導(dǎo)致現(xiàn)金的流出，這導(dǎo)致企業(yè)賬面利潤的增加，但現(xiàn)金支付能力卻因應(yīng)收賬款的增加而大大下滑。

權(quán)責(zé)發(fā)生制對會計信息可比性的影響

會計信息的可比性是指企業(yè)之間的會計信息需要具備相互比擬的特征。在進行財務(wù)分析過程中，往往需要用比擬分析法對同行業(yè)的不同企業(yè)會計信息進行比擬，這就需要企業(yè)的會計信息具備可比性的特點。美國FASB曾指出：如果某一企業(yè)的信息與其他企業(yè)的類同信息比照并能與本企業(yè)其他期間或其他時點的類同信息比照，信息的有用性會大大提高。但是，在權(quán)責(zé)發(fā)生制的作用，企業(yè)的收入與費用確認(rèn)會受到應(yīng)計、遞延、攤銷、分配等程序和辦法的影響，這導(dǎo)致各企業(yè)會計信息依據(jù)不一，存在著一定的主觀隨意性。示例：不同企業(yè)或同一企業(yè)的不同期間對費用的待攤和預(yù)提，以及固定資產(chǎn)折舊的計提采用不同的會計政策和會計辦法，都使得相同的會計業(yè)務(wù)得出不同的結(jié)果，從而使得會計信息之間無法可比。

三、躲避權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用中的弱點

針對權(quán)責(zé)發(fā)生制所存在的問題，及其對會計信息造成的影響，企業(yè)在今后權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用過程中需要結(jié)合權(quán)責(zé)發(fā)生制的特點合理運用；同時，考慮收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的結(jié)合，對企業(yè)的經(jīng)濟事項進行確認(rèn)與計量，保證會計信息的相關(guān)性、真實性與可比性。

首先，在權(quán)責(zé)發(fā)生制的原那么下，完善當(dāng)前的會計理論，借鑒國外先進的會計理論與辦法，探索如何把會計信息披露的范圍和方式采用法規(guī)制度的形式加以標(biāo)準(zhǔn)，為財務(wù)報告編制形成一套切實可行的會計理論體系。

其次，考慮利用其他會計核算原那么對權(quán)責(zé)發(fā)生制進行輔助、補充和修正，保證企業(yè)會計信息的真實準(zhǔn)確。在當(dāng)前企業(yè)經(jīng)濟活動事項日益復(fù)雜的背景下，企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險與經(jīng)營風(fēng)險不斷加大。因此，企業(yè)的管理者與外部利益者在要求提供歷史信息的同時，也要求提供一些有助于反映未來變化與預(yù)測的信息，以助其制定正確的決策?；谶@一目標(biāo)，可以采用現(xiàn)金流動制輔助下的權(quán)責(zé)發(fā)生制會計。另外在權(quán)責(zé)發(fā)生制難以運用的會計領(lǐng)域，可采用收付實現(xiàn)制對其進行補充。完善注冊會計師制度，進一步提高會計工作標(biāo)準(zhǔn)性

最后，完善注冊會計師制度，大力開展會計師事務(wù)所，這是會計信息到達(dá)相關(guān)與真實的重要保證。會計信息的相關(guān)性、真實性以及可比性是企業(yè)財務(wù)管理的根底，在做好企業(yè)內(nèi)部控制工作的同時，也往往需要外部監(jiān)管機構(gòu)對企業(yè)的會計處理進行監(jiān)督。因此，國內(nèi)企業(yè)要充沛借用注冊會計師機構(gòu)，對企業(yè)在權(quán)責(zé)發(fā)生制下的會計信息進行審計，對發(fā)現(xiàn)不合理的地方和存在的問題及時指出，助企業(yè)糾正，保證與提高企業(yè)的會計信息質(zhì)量。

參考文獻

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【2】許幫慶.權(quán)責(zé)發(fā)生制對會計信息的影響研究[J].時代金融，2008.