貨幣資金的審計章節(jié)練習(xí)(后附答案)企業(yè)內(nèi)部審計報告范文

1/35第十二章生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計一、單項選擇題1.以下各項中，屬于貨幣資金審計涉及的單據(jù)和會計記錄的是（）。A.應(yīng)收賬款賬齡分析表B.銷售發(fā)票C.現(xiàn)金盤點表D.存貨計價審計表2.針對現(xiàn)金管理業(yè)務(wù)活動涉及的內(nèi)部控制，下面說法中不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ.出納員每日對庫存現(xiàn)金自行盤點，編制現(xiàn)金報表，計算當(dāng)日現(xiàn)金收入、支出及結(jié)余額，井將結(jié)余額與實際庫存額進(jìn)行核對，如有差異及時查明原因B.會計主管不定期檢查現(xiàn)金日報表C.每月末，會計主管指定出納員對現(xiàn)金進(jìn)行盤點，編制庫存現(xiàn)金盤點表，將盤點金額與現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對D.會計主管復(fù)核庫存現(xiàn)金盤點表，如果盤點金額與現(xiàn)金日記賬余額存在差異，需查明原因并報經(jīng)財務(wù)經(jīng)理批準(zhǔn)后進(jìn)行財務(wù)處理3.針對銀行存款管理業(yè)務(wù)活動涉及的內(nèi)部控制，下面說法中不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?。A.企業(yè)的銀行賬戶的開立、變更或注銷須經(jīng)財務(wù)經(jīng)理審核，報總經(jīng)理審批B.每月末，會計主管指定出納員核對銀行存款日記賬和銀行對賬單，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符C.出納員登記銀行票據(jù)的購買、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓及注銷等事項D.企業(yè)的財務(wù)專用章由財務(wù)經(jīng)理保管，辦理相關(guān)業(yè)務(wù)中使用的個人名章由出納員保管4.下列各項中，企業(yè)出納可以兼任的工作是（）。A.應(yīng)付賬款明細(xì)賬登記B.固定資產(chǎn)明細(xì)賬的登記C.銷售費用總賬登記D.會計檔案保管5.下列有關(guān)貨幣資金的內(nèi)部控制中，企業(yè)存在設(shè)計缺陷的是（）。A.財務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管B.嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金C.因特殊情況需坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先報經(jīng)財務(wù)總監(jiān)審查批準(zhǔn)D.企業(yè)有關(guān)部門或個人用款時，應(yīng)當(dāng)提前向?qū)徟颂峤回泿刨Y金支付申請，注明款項的用途、金額、預(yù)算、支付方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟合同或相關(guān)證明6.被審計單位下列與貨幣資金相關(guān)的內(nèi)部控制中，存在缺陷的是（）。A.大額支付須辦理支票B.登記現(xiàn)金日記賬人員應(yīng)與現(xiàn)金出納職責(zé)分離C.現(xiàn)金折扣需經(jīng)過審批D.出納員每日盤點庫存現(xiàn)金并與賬面現(xiàn)金余額核對7.以下有關(guān)貨幣資金的內(nèi)部控制中，存在設(shè)計缺陷的是（）。A.出納一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程B.加強現(xiàn)金庫存限額的管理，超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時存入銀行C.不屬于現(xiàn)金開支范圍的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算D.企業(yè)取得的貨幣資金收入必須及時入賬，不得私設(shè)“小金庫”，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬8.針對實行網(wǎng)上交易、電子支付等方式辦理資金支付業(yè)務(wù)的企業(yè)，以下相關(guān)內(nèi)部控制的說法中不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?。A.應(yīng)當(dāng)與承辦銀行簽訂網(wǎng)上銀行操作協(xié)議，明確雙方在資金安全方面的責(zé)任與義務(wù)、交易范圍等B.操作人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)操作授權(quán)和密碼進(jìn)行規(guī)范操作C.使用網(wǎng)上交易、電子支付方式的企業(yè)辦理資金支付業(yè)務(wù)，可以因支付方式的改變而隨意簡化、變更所必需的授權(quán)審批程序D.企業(yè)在嚴(yán)格實行網(wǎng)上交易、電子支付操作人員不相容崗位相互分離控制的同時，應(yīng)當(dāng)配備專人加強對交易和支付行為的審核9.注冊會計師在對被審計單位實施風(fēng)險評估程序時發(fā)現(xiàn)存在未經(jīng)授權(quán)的人員接觸現(xiàn)金的情況，在評估重大錯報風(fēng)險時，首先應(yīng)將貨幣資金的（）認(rèn)定確定為重點審計領(lǐng)域。A.存在B.完整性C.計價和分?jǐn)侱.權(quán)利和義務(wù)10.在實施貨幣資金審計的過程中，如果被審計單位存在以下（）事項或情形，注冊會計師無需保持警覺。A.在有經(jīng)營業(yè)務(wù)的地區(qū)開立銀行賬戶B.銀行存款明細(xì)賬存在非正常轉(zhuǎn)賬的“一借一貸”C.存在大額外幣收付記錄，而被審計單位并不涉足外貿(mào)業(yè)務(wù)D.存在沒有具體業(yè)務(wù)支持或與交易不相匹配的大額資金往來11.注冊會計師測試被審計單位庫存現(xiàn)金余額的起點是（）。A.監(jiān)盤庫存現(xiàn)金B(yǎng).核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬金額是否相符C.財務(wù)專用章是否由專人保管D.庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表是否有出納簽名12.以下有關(guān)監(jiān)盤庫存現(xiàn)金的說法中，不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?。A.注冊會計師可能基于風(fēng)險評估的結(jié)果判斷無須對現(xiàn)金盤點實施控制測試，僅實施實質(zhì)性程序B.對庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤最好實施突擊性的檢查，時間最好選擇在上午上班后或下午下班前C.監(jiān)盤范圍一般包括被審計單位各部門經(jīng)管的所有現(xiàn)金D.在非資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行監(jiān)盤時，應(yīng)將監(jiān)盤金額調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額，并對變動情況實施程序13.如果注冊會計師要證實被審計單位在臨近2016年12月31日簽發(fā)的支票是否已登記入賬，最有效的審計程序是（）。A.函證2016年12月31日的銀行存款余額B.檢查2016年12月31日的銀行對賬單C.檢查2016年12月31日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表D.檢查2016年12月的支票存根和銀行存款日記賬14.針對被審計單位銀行賬戶的完整性認(rèn)定，注冊會計師實施的下列審計程序中，可能不能發(fā)現(xiàn)被審計單位存在賬外賬或資金體外循環(huán)的是（）。A.結(jié)合其他相關(guān)細(xì)節(jié)測試，關(guān)注原始單據(jù)中被審計單位的付款銀行賬戶是否包含在注冊會計師已獲取的開立銀行賬戶清單內(nèi)B.注冊會計師親自到中國人民銀行或基本存款賬戶開戶行查詢并打印《已開立銀行結(jié)算賬戶清單》，以確認(rèn)被審計單位賬面記錄的銀行人民幣結(jié)算賬戶是否完整C.要求被審計單位出納到人民銀行或基本存款賬戶開戶行查詢并打印《已開立銀行結(jié)算賬戶清單》，以確認(rèn)被審計單位賬面記錄的銀行人民幣結(jié)算賬戶是否完整D.結(jié)合其他相關(guān)細(xì)節(jié)測試，關(guān)注原始單據(jù)中被審計單位的收款銀行賬戶是否包含在注冊會計師已獲取的開立銀行賬戶清單內(nèi)15.注冊會計師實施的下列針對銀行存款賬戶發(fā)生額的審計程序中，不正確的是（）。A.分析不同賬戶發(fā)生銀行存款日記賬漏記銀行交易的可能性，獲取相關(guān)賬戶相關(guān)期間的全部銀行對賬單B.如果對被審計單位銀行對賬單的真實性存有疑慮，可以再次從被審計單位獲取銀行對賬單C.從被審計單位銀行存款日記賬上選取樣本，核對至銀行對賬單D.瀏覽銀行對賬單，選取大額異常交易16.如果被審計單位某銀行賬戶的銀行對賬單余額與銀行存款日記賬由于未達(dá)賬項的原因?qū)е掠囝~不符，最有效的審計程序是（）。A.重新測試相關(guān)的內(nèi)部控制B.檢查銀行對賬單中記錄的資產(chǎn)負(fù)債表日前后的收付情況C.檢查銀行存款日記賬中記錄的資產(chǎn)負(fù)債表日前后的收付情況D.檢查該銀行賬戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表17.注冊會計師取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表的調(diào)節(jié)事項時，以下說法中不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ.對于企業(yè)已收付、銀行尚未入賬的事項，檢查相關(guān)收付款憑證，并取得期后銀行對賬單，確認(rèn)未達(dá)賬項是否存在，銀行是否已于期后入賬B.對于銀行已收付、企業(yè)尚未入賬的事項，檢查期后企業(yè)入賬的收付款憑證，確認(rèn)未達(dá)賬項是否存在C.對于企業(yè)已收付、銀行尚未入賬的事項，檢查期后企業(yè)入賬的收付款憑證，確認(rèn)未達(dá)賬項是否存在D.如果企業(yè)的銀行存款余額調(diào)節(jié)表存在大額或較長時間的未達(dá)賬項，注冊會計師應(yīng)查明原因并確定是否需要提請被審計單位進(jìn)行調(diào)整18.甲公司某銀行賬戶的銀行對賬單余額為585000元，在審查甲公司編制的該賬戶銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，A注冊會計師注意到以下事項：甲公司已收、銀行尚未入賬的某公司銷貨款100000元；甲公司已付、銀行尚未入賬的預(yù)付某公司材料款50000元；銀行已收、甲公司尚未入賬的某公司退回的押金35000元；銀行已代扣、甲公司尚未入賬的水電費25000元。假定不考慮審計重要性水平，A注冊會計師審計后確認(rèn)該賬戶的銀行存款日記賬余額應(yīng)是（）元。A.625000B.635000C.575000D.59500019.函證銀行存款余額的說法中，不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?。A.銀行函證程序是證實資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否存在的重要程序B.如果不對這些項目實施函證程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中說明理由C.在實施銀行函證時，注冊會計師需要以會計師事務(wù)所名義向銀行發(fā)函詢證D.當(dāng)實施函證程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對詢證函保待控制20.針對被審計單位存在的大額定期存款，注冊會計師擬實施的下列審計程序中不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?。A.監(jiān)盤庫存現(xiàn)金的同時，監(jiān)盤定期存款憑據(jù)B.對未質(zhì)押的定期存款，檢查開戶證實書復(fù)印件C.對已質(zhì)押的定期存款，檢查定期存單復(fù)印件，并與相應(yīng)的質(zhì)押合同核對D.資產(chǎn)負(fù)債表日后已提取的定期存款，核對相應(yīng)的兌付憑證二、多項選擇題1.針對被審計單位以下與貨幣資金相關(guān)的內(nèi)部控制，注冊會計師應(yīng)提出改進(jìn)建議的有（）。A.現(xiàn)金收入必須及時存入銀行，不得直接用于公司的支出B.在辦理費用報銷的付款手續(xù)后，出納人員應(yīng)及時登記現(xiàn)金、銀行存款日記賬和相關(guān)費用明細(xì)賬C.指定專人每月至少一次核對銀行存款賬戶D.期末應(yīng)當(dāng)核對銀行存款日記賬余額和銀行對賬單余額，對余額核對相符的銀行存款賬戶，無需編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表2.下列屬于一個良好的貨幣資金內(nèi)部控制應(yīng)該達(dá)到的要求有（）。A.貨幣資金收支與記賬的崗位分離B.貨幣資金收支要有合理、合法的憑據(jù)C.全部收支及時準(zhǔn)確入賬，并且資金支付應(yīng)嚴(yán)格履行審批、復(fù)核制度D.特殊情況下，支出可以沒有審批、復(fù)核的手續(xù)3.下列與貨幣資金內(nèi)部控制相關(guān)的說法中，不正確的有（）。A.對于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員可以先辦理，然后向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告B.出納人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核無誤的支付申請，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時登記庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期和不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤點，確保現(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符D.出納人員支付貨幣資金后，復(fù)核人員應(yīng)立即進(jìn)行復(fù)核4.以下有關(guān)被審計單位辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的說法中恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?。A.企業(yè)有關(guān)部門或個人用款時，應(yīng)當(dāng)提前向?qū)徟颂峤回泿刨Y金支付申請，注明款項的用途、金額、預(yù)算、支付方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟合同或相關(guān)證明B.審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾堖M(jìn)行審批，審核付款業(yè)務(wù)的真實性、付款金額的準(zhǔn)確性，以及申請人提交票據(jù)或者證明的合法性，嚴(yán)格監(jiān)督資金支付C.財務(wù)部門收到經(jīng)審批人審批簽字的相關(guān)憑證或證明后，應(yīng)再次復(fù)核業(yè)務(wù)的真實性、金額的準(zhǔn)確性，以及相關(guān)票據(jù)的齊備性，相關(guān)手續(xù)的合法性和完整性，并簽字認(rèn)可D.出納人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核無誤的支付申請，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時登記庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬5.貨幣資金業(yè)務(wù)交易、賬戶余額和列報的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險可能包括（）。A.被審計單位存在虛假的貨幣資金余額或交易，因而導(dǎo)致銀行存款余額的存在性或交易的發(fā)生存在重大錯報風(fēng)險B.對于有外幣現(xiàn)金或外幣銀行存款的被審計單位，被審計單位有關(guān)外幣交易的增減變動或年底余額可能因未采用正確的折算匯率而導(dǎo)致計價錯誤C.被審計單位期末存在金額重大且異常的銀付企未付，企收銀未收事項D.被審計單位期末持有使用受限制的大額銀行存款，但在編制財務(wù)報表時未在財務(wù)報表附注中對其進(jìn)行披露6.在貨幣資金審計中，注冊會計師需要保持警覺的情形包括（）。A.被審計單位的現(xiàn)金交易比例較高，并與其所在的行業(yè)常用的結(jié)算模式相同B.庫存現(xiàn)金規(guī)模明顯超過業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)所需資金C.企業(yè)資金存放于管理層或員工個人賬戶D.銀行承兌票據(jù)保證金余額與應(yīng)付票據(jù)余額比例不合理7.注冊會計師在審計其他財務(wù)報表項目時，還可能關(guān)注到其他一些也需保持警覺的事項或情形包括（）。A.存在沒有具體業(yè)務(wù)支持或與交易不相匹配的大額資金往來B.存在大額自有資金的同時，向銀行高額舉債C.被審計單位以各種理由不配合注冊會計師實施銀行函證D.存在大量銀行未達(dá)賬項8.被審計單位針對現(xiàn)金付款審批作出以下內(nèi)部控制要求：部門經(jīng)理審批本部門的付款申請，審核付款業(yè)務(wù)是否真實發(fā)生、付款金額是否準(zhǔn)確，以及后附票據(jù)是否齊備，并在復(fù)核無誤后簽字認(rèn)可。財務(wù)部門在安排付款前，財務(wù)經(jīng)理再次復(fù)核經(jīng)審批的付款申請及后附相關(guān)憑據(jù)或證明，如核對一致，進(jìn)行簽字認(rèn)可并安排付款。針對該內(nèi)部控制，注冊會計師可以在選取適當(dāng)樣本的基礎(chǔ)上實施以下（）控制測試程序。A.詢問相關(guān)業(yè)務(wù)部門的部門經(jīng)理和財務(wù)經(jīng)理其在日?，F(xiàn)金付款業(yè)務(wù)中執(zhí)行的內(nèi)部控制，以確定其是否與被審計單位內(nèi)部控制政策要求保持一致B.觀察財務(wù)經(jīng)理復(fù)核付款申請的過程，是否核對了付款申請的用途、金額及后附相關(guān)憑據(jù)，以及在核對無誤后是否進(jìn)行了簽字確認(rèn)C.重新核對經(jīng)審批及復(fù)核的付款申請及其相關(guān)憑據(jù)，并檢查是否經(jīng)簽字確認(rèn)D.在月末最后一天參與被審計單位的現(xiàn)金盤點9.被審計單位針對銀行賬戶的開立、變更和注銷作出了以下內(nèi)部控制要求：會計主管根據(jù)被審計單位的實際業(yè)務(wù)需要就銀行賬戶的開立、變更和注銷提出申請，經(jīng)財務(wù)經(jīng)理審核后報總經(jīng)理審批。針對該內(nèi)部控制，注冊會計師可以實施以下（）控制測試程序。A.詢問會計主管被審計單位本年開戶、變更、撤銷的整體情況B.取得本年度賬戶開立、變更、撤銷申請項目清單，檢查清單的完整性C.在獲取項目清單的基礎(chǔ)上，選取適當(dāng)樣本檢查賬戶的開立、變更、撤銷項目是否已經(jīng)財務(wù)經(jīng)理和總經(jīng)理審批D.重新核對經(jīng)審批及復(fù)核的付款申請及其相關(guān)憑據(jù)，并檢查是否經(jīng)簽字確認(rèn)10.被審計單位為保證財務(wù)報表中銀行存款余額的存在性、完整性和準(zhǔn)確性作出了以下內(nèi)部控制要求：每月末，會計主管指定應(yīng)收賬款會計核對銀行存款日記賬和銀行對賬單，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符。如存在差異項，查明原因并進(jìn)行差異調(diào)節(jié)說明。會計主管復(fù)核銀行存款余額調(diào)節(jié)表，對需要進(jìn)行調(diào)整的調(diào)節(jié)項目及時進(jìn)行處理，并簽字確認(rèn)。針對該內(nèi)部控制，注冊會計師可以實施以下（）控制測試程序。A.問應(yīng)收賬款會計和會計主管，以確定其執(zhí)行的內(nèi)部控制是否與被審計單位內(nèi)部控制政策要求保持一致，特別是針對未達(dá)賬項的編制及審批流程B.針對選取的樣本，檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查看調(diào)節(jié)表中記錄的企業(yè)銀行存款日記賬余額是否與銀行存款日記賬余額保持一致、調(diào)節(jié)表中記錄的銀行對賬單余額是否與被審計單位提供的銀行對賬單中的余額保持一致C.針對調(diào)節(jié)項目，檢查是否經(jīng)會計主管的簽字復(fù)核D.針對大額未達(dá)賬項進(jìn)行期后收付款的檢查11.針對庫存現(xiàn)金監(jiān)盤，被審計單位下列人員中，應(yīng)當(dāng)參加庫存現(xiàn)金監(jiān)盤的有（）。A.現(xiàn)金出納員B.財務(wù)總監(jiān)C.會計主管D.董事長秘書12.下列關(guān)于庫存現(xiàn)金監(jiān)盤的說法中，不恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?。A.如果存在多處存放庫存現(xiàn)金的情況，應(yīng)集中到一個保險柜B.庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表中的金額應(yīng)當(dāng)與資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項目相符C.庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表直接由被審計單位的出納編制，注冊會計師審核D.在非資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行盤點和監(jiān)盤時，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額13.針對庫存現(xiàn)金審計，以下程序中與貨幣資金存在認(rèn)定直接相關(guān)的有（）。A.核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的金額是否相符B.檢查非記賬本位幣庫存現(xiàn)金的折算匯率及折算金額是否正確C.監(jiān)盤庫存現(xiàn)金D.以明細(xì)賬為起點，追查至相關(guān)原始憑證14.被審計單位編制的2016年12月末銀行存款余額調(diào)節(jié)表顯示存在120000元的未達(dá)賬項，其中包括被審計單位已付而銀行未付的材料采購款100000元。以下審計程序中，可能為該材料采購款未達(dá)賬項的真實性提供審計證據(jù)的有（）。A.檢查2017年1月份的銀行對賬單B.檢查相關(guān)的采購合同、供應(yīng)商銷售發(fā)票和付款審批手續(xù)C.就2016年12月末銀行存款余額向銀行寄發(fā)銀行詢證函D.向相關(guān)的原材料供應(yīng)商寄發(fā)詢證函15.通常情況下，應(yīng)當(dāng)函證的銀行存款賬戶包括（）。A.零余額賬戶B.本期內(nèi)新增的投資款專戶C.本期內(nèi)注銷的賬戶D.外地臨時采購專戶16.以下有關(guān)銀行函證回函與銀行存款余額調(diào)節(jié)表的比較中，正確的有（）。A.銀行函證回函比銀行存款余額調(diào)節(jié)表的可靠性更高B.對銀行存款存在認(rèn)定來說，銀行存款余額調(diào)節(jié)表的相關(guān)性更低C.注冊會計師從銀行函證回函中獲得信息更為全面D.在證實銀行存款的實際金額時，銀行函證回函的相關(guān)性更低17.注冊會計師向銀行寄發(fā)的銀行詢證函（）。A.應(yīng)當(dāng)由被審計單位和會計師事務(wù)所共同簽章B.可以證實是否存在已貼現(xiàn)而尚未到期的商業(yè)匯票C.可以發(fā)現(xiàn)被審計單位為出票人、銀行承兌但尚未支付的承兌匯票D.有助于發(fā)現(xiàn)存貨、固定資產(chǎn)被用作擔(dān)保物、抵押物的情況18.以下審計程序中，與貨幣資金項目的權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定相關(guān)的有（）。A.函證銀行存款余額B.關(guān)注是否存在質(zhì)押、凍結(jié)等對變現(xiàn)有限制或存在境外的款項C.檢查銀行存款賬戶存款人是否為被審計單位，獲取該賬戶戶主和被審計單位的書面聲明D.檢查銀行存款收支的截止是否正確19.下列關(guān)于銀行存款審計的說法中，不正確的有（）。A.如果注冊會計師通過檢查發(fā)現(xiàn)某銀行存款賬戶存款人并非被審計單位，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先考慮建議通過銀行將存款賬戶戶名改為被審計單位B.未達(dá)賬項表明不存在舞弊C.未經(jīng)授權(quán)支付貨幣資金很可能表明存在舞弊D.授權(quán)不清支付貨幣資金很可能表明存在舞弊20.針對銀行存款審計，以下程序中與貨幣資金計價和分?jǐn)傉J(rèn)定直接相關(guān)的有（）。A.查非記賬本位幣銀行存款的折算匯率及折算金額是否正確B.取得并檢查銀行對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表C.檢查銀行存款賬戶發(fā)生額D.關(guān)注是否存在質(zhì)押、凍結(jié)等對變現(xiàn)有限制或存在境外的款項21.注冊會計師針對被審計單位銀行存款實施審計時，檢查銀行存款收支的截止是否正確，與貨幣資金（）認(rèn)定直接相關(guān)。A.存在B.截止C.完整性D.計價和分?jǐn)?2.下列各項中，關(guān)于被審計單位其他貨幣資金的實質(zhì)性程序的說法，恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?。A.針對大額定期存款，結(jié)合財務(wù)費用測算利息收入的合理性，判斷是否存在體外資金循環(huán)B.針對保證金存款，檢查開立銀行承兌匯票的協(xié)議或銀行授信審批文件C.關(guān)注是否在財務(wù)報表附注中對定期存款給予充分披露D.對于存出投資款，跟蹤資金流向，并獲取董事會決議等批準(zhǔn)文件、開戶資料、授權(quán)操作資料等三、簡答題1.甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，在對甲公司2016年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時，A注冊會計師負(fù)責(zé)審計貨幣資金項目。甲公司在總部和營業(yè)部均設(shè)有出納部門。2017年2月3日A注冊會計師對甲公司的庫存現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤，為順利監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，A注冊會計師在監(jiān)盤前一天已通知甲公司會計主管人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備。考慮到出納日常工作安排，對總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤時間分別定在上午十點和下午三點。監(jiān)盤時，會計主管人員沒有參加，由出納全權(quán)負(fù)責(zé)，出納把現(xiàn)金放入保險柜，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易登入現(xiàn)金日記賬，結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額；然后，A注冊會計師當(dāng)場盤點現(xiàn)金，在與現(xiàn)金日記賬核對后填寫“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”，并在簽字后直接形成審計工作底稿。要求：（1）請指出上述庫存現(xiàn)金監(jiān)盤工作中有哪些不當(dāng)之處，并提出改進(jìn)建議。（2）假定甲公司盤點金額與庫存現(xiàn)金日記賬余額存在差異，A注冊會計師應(yīng)采取哪些措施。2.A注冊會計師負(fù)責(zé)對X公司2016年度財務(wù)報表實施審計時，需要對銀行存款實施函證。項目組成員在實施銀行函證程序時，遇到下列事項（金額單位：萬元）：銀行名稱銀行賬戶銀行對賬單余額賬戶性質(zhì)說明銀行1賬戶a15基本戶（1）銀行2賬戶b1500定期存款戶（2）銀行3賬戶c0結(jié)算戶（3）銀行4賬戶d280結(jié)算戶（4）銀行5賬戶e854結(jié)算戶（5）銀行6賬戶f360結(jié)算戶（6）說明：（1）由于銀行對賬單余額很小，為提高審計效率，A注冊會計師決定采用消極的方式向該銀行函證。（2）銀行存款日記賬表明，X公司2015年12月30日存入的一筆500萬元1年期存款已于2017年1月6日取出。因該筆銀行存款的賬簿記錄與銀行存款余額調(diào)節(jié)表核對一致，A注冊會計師認(rèn)為沒有必要實施其他審計程序。（3）由于該結(jié)算戶年末銀行存款余額為零，A注冊會計師未將該銀行納入函證范圍。（4）A注冊會計師不僅要求該銀行回函證實X公司銀行存款余額，而且要求證實銀行借款等其他事項。（5）回函表明，X公司的存款賬戶于2016年12月20日收到某賬戶的跨行匯款200萬元，X公司當(dāng)日將該筆款項匯回該賬戶?？紤]到情況不影響2016年12月31日銀行存款余額，A注冊會計師沒有實施其他審計程序。（6）回函表明，銀行對賬單余額比X公司銀行存款日記賬少10萬元，A注冊會計師檢查了相關(guān)的收付款憑證，并取得期后銀行對賬單做了進(jìn)一步的調(diào)查。要求：針對審計說明第（1）至（6）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。3.ABC會計師事務(wù)所接受X股份有限公司（以下簡稱X公司）董事會委托，對X公司2016年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。審計工作底稿中記載的有關(guān)X公司貨幣資金的部分內(nèi)容摘錄如下：（1）為加強貨幣資金支付管理，貨幣資金支付審批實行分級管理辦法：單筆付款金額在10萬元以下的，由財務(wù)部經(jīng)理審批；單筆付款金額在10萬元以上、50萬元以下的，由財務(wù)總監(jiān)審批；單筆付款金額在50萬元以上的，由總經(jīng)理審批。（2）為統(tǒng)一財務(wù)管理、提高會計核算水平，設(shè)置內(nèi)部審計部，與財務(wù)部一并由財務(wù)總監(jiān)分管。內(nèi)部審計部的主要職責(zé)是對公司內(nèi)部控制的健全、有效，會計及相關(guān)信息的真實、合法、完整，資產(chǎn)的安全、完整，經(jīng)營績效以及經(jīng)營合規(guī)性進(jìn)行檢查，監(jiān)督和評價。（3）為保證公司投資業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督，投資業(yè)務(wù)分由不同部門或不同職員負(fù)責(zé)，其中：投資部的甲職員負(fù)責(zé)對外投資預(yù)算的編制；投資部的乙職員負(fù)責(zé)對外投資項目的分析論證及其評估；財務(wù)部負(fù)責(zé)對外投資業(yè)務(wù)的相關(guān)會計記錄。（4）在結(jié)合已有銀行賬戶清單對X公司銀行存款進(jìn)行審計時，項目組分析被審計單位可能存在賬外賬時，要求X公司管理層重新提供了一份《已開立銀行結(jié)算賬戶清單》。（5）針對大額款項的支出，項目組根據(jù)評估結(jié)果考慮漏記的風(fēng)險較大，從銀行存款日記賬追查至相關(guān)原始憑證加以確認(rèn)。（6）鑒于X公司存在大額已質(zhì)押的定期存款，項目組要求檢查定期存單，X公司只提供了相應(yīng)的復(fù)印件并做了解釋，項目組表示合理，檢查了定期存單復(fù)印件，并與相應(yīng)的質(zhì)押合同核對。要求：針對上述事項（1）至（6）項，逐項指出是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡要提出改進(jìn)建議。答案與解析一、單項選擇題1.【答案】C【解析】貨幣資金審計涉及的單據(jù)和會計記錄主要有：（1）現(xiàn)金盤點表（選項C）。（2）銀行對賬單。（3）銀行存款余額調(diào)節(jié)表。（4）有關(guān)科目的記賬憑證。（5）有關(guān)會計賬簿。2.【答案】C【解析】選項C不恰當(dāng)，每月末，會計主管指定出納員以外的人員對現(xiàn)金進(jìn)行盤點，編制庫存現(xiàn)金盤點表，將盤點金額與現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對。3.【答案】B【解析】選項B不恰當(dāng)，每月末，會計主管指定出納員以外的人員核對銀行存款日記賬和銀行對賬單，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符。4.【答案】B【解析】出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。5.【答案】C【解析】因特殊情況需坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先報經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)，而非財務(wù)總監(jiān)、財務(wù)經(jīng)理、總經(jīng)理等。6.【答案】B【解析】登記現(xiàn)金日記賬屬于出納員的職責(zé)范圍。7.【答案】A【解析】企業(yè)不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。8.【答案】C【解析】選項C不恰當(dāng)，使用網(wǎng)上交易、電子支付方式的企業(yè)辦理資金支付業(yè)務(wù)，不應(yīng)因支付方式的改變而隨意簡化、變更所必需的授權(quán)審批程序。9.【答案】A【解析】未經(jīng)授權(quán)接觸貨幣資金，可能導(dǎo)致貨幣資金的不當(dāng)減少，從而導(dǎo)致高估賬面金額，由此違背貨幣資金的存在認(rèn)定。10.【答案】A【解析】選項A,屬于正常情況，注冊會計師無需保持警覺。11.【答案】B【解析】注冊會計師測試現(xiàn)金余額的起點是核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬金額是否相符，在此基礎(chǔ)上實施監(jiān)盤程序。C、D屬于控制測試，不屬于細(xì)節(jié)測試。12.【答案】B【解析】選項B不恰當(dāng)，對庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤最好實施突擊性的檢查，時間最好選擇在上午上班前或下午下班時。13.【答案】D【解析】被審計單位年前簽發(fā)的支票即“未付票據(jù)”，企業(yè)簽發(fā)的“未付票據(jù)”與購貨相關(guān)或與付款相關(guān)，注冊會計師需要獲取票據(jù)領(lǐng)款人的書面說明來核對支票存根，同時查看該筆付款是否存在于銀行存款日記賬。14.【答案】C【解析】注冊會計師親自到人民銀行或基本存款賬戶開戶行查詢并打印《已開立銀行結(jié)算賬戶清單》，以確認(rèn)被審計單位賬面記錄的銀行人民幣結(jié)算賬戶是否完整，選項C錯誤。15.【答案】B【解析】如果對被審計單位銀行對賬單的真實性存有疑慮，注冊會計師可以在被審計單位的協(xié)助下親自到銀行獲取銀行對賬單。在獲取銀行對賬單時，注冊會計師要全程關(guān)注銀行對賬單的打印過程，選項B錯誤。16.【答案】D【解析】由于“未達(dá)賬項”的存在導(dǎo)致財務(wù)報表日被審計單位某銀行賬戶的銀行對賬單余額與銀行存款日記賬余額不符是正常的，注冊會計師要證實被審計單位銀行存款日記賬是否存在錯報需要實施的重要的實質(zhì)性程序是“取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，注冊會計師通過檢查“調(diào)節(jié)事項”來證實銀行存款賬戶余額是否正確。17.【答案】C【解析】選項C不恰當(dāng)，對于企業(yè)已收付、銀行尚未入賬的事項，檢查相關(guān)收付款憑證，并取得期后銀行對賬單，確認(rèn)未達(dá)賬項是否存在，銀行是否已于期后入賬。18.【答案】B【解析】企業(yè)銀行存款日記賬金額=585000+100000-50000=635000（元）。19.【答案】C【解析】選項C不恰當(dāng)，在實施銀行函證時，注冊會計師需要以被審計單位名義向銀行發(fā)函詢證，以驗證被審計單位的銀行存款是否真實、合法、完整。20.【答案】B【解析】對未質(zhì)押的定期存款，檢查開戶證實書原件，以防止被審計單位提供的復(fù)印件是未質(zhì)押（或未提現(xiàn)）前原件的復(fù)印件，選項B不恰當(dāng)。二、多項選擇題1.【答案】BD【解析】選項B登記庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和相關(guān)費用明細(xì)賬是不相容職責(zé)，不能由現(xiàn)金出納一個負(fù)責(zé)，應(yīng)當(dāng)提出建議；選項D無論余額核對是否相符，均需編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，應(yīng)當(dāng)提出建議。2.【答案】ABC【解析】一般而言，一個良好的貨幣資金內(nèi)部控制應(yīng)該達(dá)到以下幾點：（1）貨幣資金收支與記賬的崗位分離。（2）貨幣資金收支要有合理、合法的憑據(jù)。（3）全部收支及時準(zhǔn)確入賬，并且資金支付應(yīng)嚴(yán)格履行審批、復(fù)核制度（選項D錯誤）。（4）控制現(xiàn)金坐支，當(dāng)日收入現(xiàn)金應(yīng)及時送存銀行。（5）按月盤點現(xiàn)金，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以做到賬實相符。（6）對貨幣資金進(jìn)行內(nèi)部審計。3.【答案】AD【解析】對于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告，選項A錯誤。應(yīng)當(dāng)先復(fù)核，然后再支付，選項D錯誤。4.【答案】ABCD【解析】選項ABCD均正確。5.【答案】ABCD【解析】選項ABCD均正確。6.【答案】BCD【解析】選項A如果是被審計單位的現(xiàn)金交易比例較高，并與其所在的行業(yè)常用的結(jié)算模式不同，那么要保持警覺。7.【答案】AB【解析】選項C和D，屬于在貨幣資金審計中，注冊會計師需要保持警覺的情形。8.【答案】ABC【解析】選項D與上述內(nèi)控要求無關(guān)。9.【答案】ABC【解析】選項D和上述內(nèi)控要求無關(guān)。10.【答案】ABCD【解析】選項ABCD均正確。11.【答案】AC【解析】企業(yè)盤點庫存現(xiàn)金，被審計單位的現(xiàn)金出納員和會計主管人員必須參加，并由注冊會計師監(jiān)盤。12.【答案】ABC【解析】如果存在多處存放庫存現(xiàn)金的情況，應(yīng)同時盤點，而不是集中到一個保險柜，選項A錯誤；資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項目包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，選項B錯誤；庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表應(yīng)當(dāng)由注冊會計師編制，選項C錯誤。13.【答案】CD【解析】選項AB與貨幣資金的計價和分?jǐn)傉J(rèn)定直接相關(guān)。14.【答案】ABD【解析】該事項是未達(dá)賬項，沒有必要向銀行發(fā)詢證函，選項C不正確。15.【答案】ABCD【解析】選項ABCD均正確。注冊會計師應(yīng)當(dāng)對銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低。16.【答案】ABCD【解析】A：銀行函證回函是注冊會計師直接從銀行獲得的證據(jù)，而銀行存款余額調(diào)節(jié)表是從被審計單位獲得的；B：銀行存款存在銀行，銀行出具的證據(jù)比被審計單位出具的證據(jù)更具有說服力；C：銀行存款函證回函可以提供抵押、貼現(xiàn)、擔(dān)保、利息、利率等多方面信息，銀行存款余額調(diào)節(jié)表主要提供與銀行存款相關(guān)的信息；D：銀行存款余額調(diào)節(jié)表綜合考慮了銀行與被審計單位兩方面的信息，銀行函證回函只是銀行的“一面之詞”。17.【答案】BCD【解析】A：銀行詢證函以被審計單位名義寄發(fā)，會計師事務(wù)所不能在詢證函上簽章。B、C、D所列都屬于銀行詢證函的內(nèi)容。18.【答案】ABC【解析】選項D與貨幣資金項目的存在、完整性認(rèn)定相關(guān)。19.【答案】AB【解析】如果注冊會計師通過檢查發(fā)現(xiàn)某銀行存款賬戶存款人并非被審計單位，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先獲取該賬戶戶主和被審計單位的書面聲明，不能直接建議通過銀行將存款賬戶戶名改為被審計單位，可能實際戶主不是被審計單位，選項A錯誤；未達(dá)賬項也可能是被審計單位利用時間差進(jìn)行的舞弊，選項B錯誤。20.【答案】AB【解析】選項C與貨幣資金存在認(rèn)定直接相關(guān)，選項D與貨幣資金權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定直接相關(guān)。21.【答案】AC【解析】檢查銀行存款收支的截止，主要針對貨幣資金存在、完整性認(rèn)定。22.【答案】ABCD【解析】選項ABCD均正確。三、簡答題1.【答案】針對要求（1）：①提前通知甲公司會計主管人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備的做法不恰當(dāng)。最好實施突擊性檢查。②沒有同時監(jiān)盤總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的做法不當(dāng)。A注冊會計師應(yīng)組織同時監(jiān)盤總部和營業(yè)部的庫存現(xiàn)金，若不能同時監(jiān)盤，則應(yīng)對后監(jiān)盤的庫存現(xiàn)金實施封存。③甲公司會計主管人員沒有參與盤點的做法不當(dāng)。盤點人員應(yīng)包括出納、會計主管人員和注冊會計師。④現(xiàn)金盤點操作程序不當(dāng)。庫存現(xiàn)金應(yīng)由出納盤點，由注冊會計師監(jiān)盤。⑤“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”簽字人員不當(dāng)?！皫齑娆F(xiàn)金監(jiān)盤表”應(yīng)由被審計單位相關(guān)人員和注冊會計師共同簽字。⑥未調(diào)整得出資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。在非資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行盤點和監(jiān)盤時，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。針對要求（2）：存在差異，應(yīng)要求甲公司查明原因，必要時應(yīng)提請甲公司做出調(diào)整；如果無法查明原因，應(yīng)要求甲公司按管理權(quán)限批準(zhǔn)后做出調(diào)整。2.【答案】審計說明（1）中做法不恰當(dāng)。注冊會計師向銀行寄發(fā)的詢證函，應(yīng)當(dāng)采用積極的方式。審計說明（2）中做法不恰當(dāng)。在資產(chǎn)負(fù)債表日后已提取的定期存款，注冊會計師應(yīng)當(dāng)核對相應(yīng)的兌付憑證等。審計說明（3）中做法不恰當(dāng)。注冊會計師向銀行函證的范圍，應(yīng)當(dāng)包括零余額的賬戶。審計說明（4）中做法恰當(dāng)。審計說明（5）中做法不恰當(dāng)。該筆跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)同時對應(yīng)轉(zhuǎn)入和轉(zhuǎn)出，注冊會計師應(yīng)實施詢問和檢査等必要程序。審計說明（6）中做法恰當(dāng)。3.【答案】（1）存在。對公司總經(jīng)理的貨幣資金支付審批，也應(yīng)設(shè)定上限，超過規(guī)定的權(quán)限，應(yīng)由管理層集體決策和審批；（2）存在。因為審計部是對財務(wù)部的監(jiān)督，二者屬于不相容職責(zé)，應(yīng)當(dāng)分開管理，而不應(yīng)由一人分管；（3）存在。投資不相容崗位設(shè)計不完整，應(yīng)當(dāng)補充規(guī)定，投資業(yè)務(wù)由高層管理機構(gòu)核準(zhǔn)后授權(quán)財務(wù)經(jīng)理負(fù)責(zé)具體的股票或債券的買賣業(yè)務(wù)，設(shè)置專人保管股票或債券；對外投資項目的分析論證及其評估是兩個不相容職責(zé)，應(yīng)進(jìn)行分離；（4）存在。注冊會計師應(yīng)親自到人民銀行或基本存款賬戶開戶行查詢并打印《已開立銀行結(jié)算賬戶清單》，以確認(rèn)被審計單位賬面記錄的銀行人民幣結(jié)算賬戶是否完整。（5）存在。應(yīng)進(jìn)行“順查”，從相關(guān)原始憑證追查至銀行存款日記賬。（6）不存在。我國獨立審計準(zhǔn)則是一個較為合理、較為科學(xué)、較為嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲媹蟾鎯?nèi)容。有六個部分組成，并且最下面附帶范文，供大家參考。（一）標(biāo)題關(guān)于審計報告的標(biāo)題，在世界各國范圍內(nèi)叫法很多，如注冊會計師的報告、注冊會計師意見等等。在我國，按《獨立審計準(zhǔn)則第7號——審計報告》的規(guī)定，審計報告的標(biāo)題統(tǒng)一規(guī)范為“審計報告”。（二）收件人指審計業(yè)務(wù)的委托人。審計報告應(yīng)載明收件人的全稱。如“四川長虹電器股份有限公司”不能簡寫為“四川長虹公司”，另外，收件人的全稱應(yīng)由注冊會計師手書或計算機打印，而不能以蓋上收件人行政公章來代替，因為這是公文的基本要求。（三）范圍段審計報告的范圍段中應(yīng)說明以下內(nèi)容：1.已審計會計報表的名稱、反映的日期或期間在審計報告中使用的專業(yè)術(shù)語為：“我們接受委托，審計了貴公司**年**月**日的資產(chǎn)負(fù)債表及**年度利潤表和現(xiàn)金流量表?！?.會計責(zé)任和審計責(zé)任對于說明兩個責(zé)任的審計報告規(guī)范用詞是：“這些報表由貴公司負(fù)責(zé)，我們（按：指注冊會計師）的責(zé)任是對這些會計報表發(fā)表審計意見。”3.審計依據(jù)指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的依據(jù)，即“中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則”。在審計報告中的規(guī)范用語是“我們的審計是依據(jù)中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則進(jìn)行的?！?.已實施的審計程序原則上，注冊會計師應(yīng)該按照獨立審計準(zhǔn)則的要求實施預(yù)定的審計程序。因此，審計報告對此規(guī)范用語為“我們結(jié)合貴公司實際情況，實施了包括抽查會計記錄等我們認(rèn)為必要的審計程序?！保ㄋ模┮庖姸卧摱温溆糜谧詴嫀熆陀^地發(fā)表意見，按規(guī)定應(yīng)說明以下內(nèi)容：（1）被審計單位會計報表的編制是否符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)（在審計報告該段落中一般指明是企業(yè)會計制度）的規(guī)定。（2）會計報表在所有重大方面是否公允地反映了被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日的財務(wù)狀況和所審計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量情況。（3）會計處理方法的選用是否符合一貫性原則。（五）簽章和會計師事務(wù)所地址注冊會計師在審計報告中完成了上述內(nèi)容的說明外，還應(yīng)在審計報告的結(jié)尾部分簽名、蓋章，并加蓋會計師事務(wù)所公章，標(biāo)明會計師事務(wù)所的地址。（六）審計報告日期指注冊會計師完成外勤審計工作的日期。一般地，審計報告日期不應(yīng)早于被審計單位管理當(dāng)局確認(rèn)和簽署會計報表的日期。具備以上內(nèi)容和格式的審計報告通常是標(biāo)準(zhǔn)審計報告，若注冊會計師出具保留意見、否定意見或拒絕表示意見的審計報告，應(yīng)在范圍段和意見段之間增加說明段，清楚地說明所持意見的理由，并在可能的情況下，指出其對會計報表反映的影響程度，即指明被審計單位的某種會計行為對有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、成本費用和利潤的影響數(shù)額，或者指明從總體上對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的影響程度。另外，當(dāng)注冊會計師出具無保留意見的審計報告時，如果認(rèn)為必要，可以在意見段之后增加對重要事項的說明。如重大不確定事項，一貫性的例外事項，注冊會計師同意偏離已頒布會計準(zhǔn)則的事項，強調(diào)某一事項或因涉及其他注冊會計師工作等事項。企業(yè)內(nèi)部審計報告范文審計報告康泰所股審字[****]**號**股份有限公司全體股東：我們接受委托，審計了**股份股份有限公司（以下簡稱“貴公司”）****年**月31日的資產(chǎn)負(fù)債表及截至****年**月31日止該年度的利潤及\o"利潤分配表"利潤分配表、現(xiàn)金流量表。這些會計報表由貴公司負(fù)責(zé),我們的責(zé)任是對這些會計報表發(fā)表審計意見。我們的審計是依據(jù)《中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則》進(jìn)行的。在審計過程中，我們結(jié)合貴公司實際情況,實施了包括抽查會計記錄等我們認(rèn)為必要的審計程序。截止****年**月31日，貴公司原第一大股東某省**實業(yè)集團公司（以下簡稱“該公司”）累計拖欠**股份公司往來款*****元，其中有****元的債權(quán)該公司以相應(yīng)資產(chǎn)提供了抵押保證；同時貴公司賬面凈值*****元的房產(chǎn)、*****元的土地使用權(quán)亦被該公司用于\o"借款抵押"借款抵押。由于受權(quán)責(zé)范圍的限制，我們無法合理估計該往來及被抵押資產(chǎn)可能形成的損失及對上述會計報表的影響。我們認(rèn)為除上述情況外，上述會計報表符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計制度》及其他有關(guān)規(guī)定，在有重大方面公允地反映貴公司****年**月**日的財務(wù)狀況截至****年**月**日止該年度的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流動情況，會計處理方法的選用遵循了一貫性原則。**會計師事務(wù)所中國注冊會計師***中國.某省中國注冊會計師*******年**月**日

論大學(xué)生寫作能力寫作能力是對自己所積累的信息進(jìn)行選擇、提取、加工、改造并將之形成為書面文字的能力。積累是寫作的基礎(chǔ)，積累越厚實，寫作就越有基礎(chǔ)，文章就能根深葉茂開奇葩。沒有積累，胸?zé)o點墨，怎么也不會寫出作文來的。寫作能力是每個大學(xué)生必須具備的能力。從目前高校整體情況上看，大學(xué)生的寫作能力較為欠缺。一、大學(xué)生應(yīng)用文寫作能力的定義那么，大學(xué)生的寫作能力究竟是指什么呢？葉圣陶先生曾經(jīng)說過，“大學(xué)畢業(yè)生不一定能寫小說詩歌，但是一定要寫工作和生活中實用的文章，而且非寫得既通順又扎實不可?！睂τ诖髮W(xué)生的寫作能力應(yīng)包含什么，可能有多種理解，但從葉圣陶先生的談話中，我認(rèn)為：大學(xué)生寫作能力應(yīng)包括應(yīng)用寫作能力和文學(xué)寫作能力，而前者是必須的，后者是“不一定”要具備，能具備則更好。眾所周知，對于大學(xué)生來說，是要寫畢業(yè)論文的，我認(rèn)為寫作論文的能力可以包含在應(yīng)用寫作能力之中。大學(xué)生寫作能力的體現(xiàn)，也往往是在撰寫畢業(yè)論文中集中體現(xiàn)出來的。本科畢業(yè)論文無論是對于學(xué)生個人還是對于院系和學(xué)校來說，都是十分重要的。如何提高本科畢業(yè)論文的質(zhì)量和水平，就成為教育行政部門和高校都很重視的一個重要課題。如何提高大學(xué)生的寫作能力的問題必須得到社會的廣泛關(guān)注，并且提出對策去實施解決。二、造成大學(xué)生應(yīng)用文寫作困境的原因：（一）大學(xué)寫作課開設(shè)結(jié)構(gòu)不合理。就目前中國多數(shù)高校的學(xué)科設(shè)置來看，除了中文專業(yè)會系統(tǒng)開設(shè)寫作的系列課程外，其他專業(yè)的學(xué)生都只開設(shè)了普及性的《大學(xué)語文》課。學(xué)生寫作能力的提高是一項艱巨復(fù)雜的任務(wù)，而我們的課程設(shè)置僅把這一任務(wù)交給了大學(xué)語文教師，可大學(xué)語文教師既要在有限課時時間內(nèi)普及相關(guān)經(jīng)典名著知識，又要適