納稅實(shí)務(wù)（第三版-楊則文）課件03項(xiàng)目三 消費(fèi)稅辦稅業(yè)務(wù)

1稅法項(xiàng)目三消費(fèi)稅辦稅業(yè)務(wù)模塊一確定消費(fèi)稅的征稅范圍模塊二確定消費(fèi)稅的納稅人和適用稅率模塊三

消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算模塊四外購已稅消費(fèi)品與視同銷售業(yè)務(wù)的處理模塊五委托加工與進(jìn)口貨物的消費(fèi)稅業(yè)務(wù)處理模塊六消費(fèi)稅的申報(bào)繳納模塊七消費(fèi)稅出口退稅（選修）模塊八卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算與申報(bào)（選修）2模塊一確定消費(fèi)稅的征稅范圍3我們的任務(wù)判別哪些貨物需要繳納消費(fèi)稅判別哪些單位需要繳納消費(fèi)稅能夠計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅稅金從會(huì)計(jì)記錄中找到計(jì)稅依據(jù)工作成果納稅申報(bào)表4看看我給大家?guī)砹耸裁?！模塊一確定消費(fèi)稅的征稅范圍5這些東西引出的問題在增值稅法中它們叫什么？貨物它們的稅率？16%合理嗎？不合理怎么辦？稅上加稅模塊一確定消費(fèi)稅的征稅范圍6增值稅與消費(fèi)稅比較增值稅消費(fèi)稅征稅范圍全部商品及應(yīng)稅勞務(wù)一部分消費(fèi)品稅率稅率較單一實(shí)行差別稅率征稅環(huán)節(jié)每一個(gè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)只在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收價(jià)稅關(guān)系價(jià)外稅價(jià)內(nèi)稅模塊一確定消費(fèi)稅的征稅范圍7消費(fèi)稅是為了彌補(bǔ)增值稅的不足而選擇15種特殊消費(fèi)品開征的一種稅。模塊一確定消費(fèi)稅的征稅范圍8過度消費(fèi)會(huì)對(duì)身體健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境造成危害的消費(fèi)品煙酒及酒精鞭炮焰火政策目標(biāo)寓禁于征酒及酒精：酒精度為1度以上的各種酒，下設(shè)糧食白酒、黃酒、啤酒、果酒、其他酒、酒精等子目。其中其他酒包括土甜酒、藥酒、葡萄酒等等。鞭炮、焰火：包括各種鞭炮、焰火。體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線，不按本稅目征稅。煙：指以煙葉為原料加工生產(chǎn)的產(chǎn)品。下設(shè)卷煙、雪茄煙和煙絲子目。

模塊一確定消費(fèi)稅的征稅范圍政策目標(biāo)控制污染9過度消費(fèi)會(huì)對(duì)身體健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境造成危害的消費(fèi)品電池涂料按主要成膜物質(zhì)涂料可分為油脂類、天然樹脂類、酚醛樹脂類、瀝青類、醇酸樹脂類、氨基樹脂類、硝基類、過濾乙烯樹脂類、烯類樹脂類、丙烯酸酯類樹脂類、聚酯樹脂類、環(huán)氧樹脂類、聚氨酯樹脂類、元素有機(jī)類、橡膠類、纖維素類、其他成膜物類等原電池：鋅原電池、鋰原電池、其他原電池蓄電池：酸性蓄電池、堿性或其他非酸性蓄電池、氧化還原液流電池、其他蓄電池燃料電池太陽能電池其他電池

模塊一確定消費(fèi)稅的征稅范圍模塊一確定消費(fèi)稅的征稅范圍10高檔消費(fèi)品政策目標(biāo)合理消費(fèi)高爾夫球及球具高檔手表游艇游艇：艇身長度大于8米（含）小于90米（含），內(nèi)置發(fā)動(dòng)機(jī)，可以在水上移動(dòng),一般為私人或團(tuán)體購置，主要用于水上運(yùn)動(dòng)和休閑娛樂等非牟利活動(dòng)的各類機(jī)動(dòng)艇。貴重首飾及珠寶玉石化妝品化妝品：包括各類美容、修飾類化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品。舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸裝油、油彩、不屬于本稅目的征收范圍。貴重首飾及珠寶玉石：包括金銀珠寶首飾和經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。高檔手表：是指銷售價(jià)格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類手表。高爾夫球及球具：高爾夫球及球具是指從事高爾夫球運(yùn)動(dòng)所需的各種專用裝備，包括高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包（袋）等。11高能耗消費(fèi)品政策目標(biāo)控制消費(fèi)小汽車摩托車摩托車：包括輕便摩托車和摩托車兩種。對(duì)最大設(shè)計(jì)車速超過50km/h、發(fā)動(dòng)機(jī)氣缸總工作容積超過50ml的三輪車、氣缸容量在250毫升（不含250毫升）以下的不征收消費(fèi)稅。小汽車：汽車是指由動(dòng)力驅(qū)動(dòng)，具有四個(gè)或四個(gè)以上車輪的非軌道承載的車輛。征收范圍包括含駕駛員座位在內(nèi)最多不超過9個(gè)座位（含）的各類乘用車和含駕駛員座位在內(nèi)的座位數(shù)在10至23座(含23座)的各類中輕型商用客車。電動(dòng)汽車不屬于本稅目征收范圍。模塊一確定消費(fèi)稅的征稅范圍12資源消耗型產(chǎn)品成品油木制一次性筷子實(shí)木地板政策目標(biāo)控制消費(fèi)成品油。包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油七類產(chǎn)品。實(shí)木地板：是指以木材為原料，經(jīng)鋸割、干燥、刨光、截?cái)唷㈤_榫、涂漆等工序加工而成的塊狀或條狀的地面裝飾材料。木制一次性筷子：指以木材為原料經(jīng)過鋸段、浸泡、旋切、刨切、烘干、篩選、打磨、倒角、包裝等環(huán)節(jié)加工而成的各類一次性使用的筷子。

模塊一確定消費(fèi)稅的征稅范圍模塊二確定消費(fèi)稅的納稅人和適用稅率13生產(chǎn)廠家？零售商店？消費(fèi)者？？14消費(fèi)稅納稅人1.在境內(nèi)生產(chǎn)銷售除金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾以外的應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人2.零售金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾、豪車（售價(jià)130萬以上）的單位和個(gè)人3.在境內(nèi)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人4.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人5.批發(fā)卷煙的單位和個(gè)人模塊二確定消費(fèi)稅的納稅人和適用稅率15生產(chǎn)批發(fā)零售消費(fèi)消費(fèi)稅增值稅生產(chǎn)批發(fā)卷煙增值稅金銀、鉆石首飾；豪車增值稅模塊二確定消費(fèi)稅的納稅人和適用稅率消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)16隨堂實(shí)訓(xùn)模塊一確定消費(fèi)稅的征稅范圍稅目稅率一、煙1.卷煙（1）甲類卷煙（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）56%加0.003元/支（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）（2）乙類卷煙（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）36%加0.003元/支（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）（3）甲、乙類卷煙（批發(fā)環(huán)節(jié)）11%加0.005元/支（批發(fā)環(huán)節(jié)）2.雪茄煙（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）36%（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）3.煙絲（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）30%（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）二、酒1.白酒（含糧食白酒和薯類白酒）20%加0.5元/500克（500ml）模塊二確定消費(fèi)稅的納稅人和適用稅率2.黃酒240元/噸3.啤酒（1）甲類啤酒250元/噸（2）乙類啤酒220元/噸4.其他酒10%三、高檔化妝品15%四、貴重首飾及珠寶玉石1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品（零售環(huán)節(jié)）5%2.其他貴重首飾和珠寶玉石10%五、鞭炮、焰火15%六、成品油1.汽油1.52元/升2.柴油1.2元/升3.航空煉油（暫緩征收）1.2元/升4.石腦油1.52元/升5.溶劑油1.52元/升6.潤滑油1.52元/升7.燃料油1.2元/升七、摩托車1.汽缸容量（排氣量）250ml3%2.汽缸容量250ml以上的10%八、小汽車1.乘用車（1）汽缸容量在1.0升（含）以下的1%（2）汽缸容量在1.0升-1.5升（含）的3%（3）汽缸容量在1.5升-2.0升（含）的5%（4）汽缸容量在2.0升-2.5升（含）的9%（5）汽缸容量在2.5升-3..0升及（含）的12%（6）汽缸容量在3.0升-4.0升及以下的25%（7）汽缸容量在4.0升以上的40%2.中輕型商用客車5%3.超豪華小汽車（零售環(huán)節(jié)）10%九、高爾夫球及球具10%

十、高檔手表

20%十一、游艇

10%十二、木制一次性筷子

5%十三、實(shí)木地板5%十四、電池4%十五、涂料4%注：超豪華小汽車的征收范圍為每輛零售價(jià)格130萬元（不含增值稅）及以上的乘用車和中輕型商用客車。對(duì)超豪華小汽車，在生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)按乘用車氣缸容量和中輕型商用客車征收消費(fèi)稅基礎(chǔ)上，在零售環(huán)節(jié)加征10%的消費(fèi)稅。近年更新規(guī)定：1.金銀首飾零售環(huán)節(jié)稅額計(jì)算納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，按實(shí)際收取的全部價(jià)款（不含增值稅）確定征稅依據(jù)。2.卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)稅額計(jì)算應(yīng)納稅額=銷售額×11%+銷售數(shù)量（支）×0.005元/支批發(fā)環(huán)節(jié)不得扣除生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅稅款3.超豪華小汽車（130萬）零售環(huán)節(jié)稅額計(jì)算2016年12月1日起加征10%零售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅23隨堂實(shí)訓(xùn)模塊二確定消費(fèi)稅的適用稅率教材第127頁課堂實(shí)訓(xùn)判斷消費(fèi)稅稅率模塊三消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

消費(fèi)稅的計(jì)征辦法

1.從價(jià)定率征稅：應(yīng)納消費(fèi)稅＝銷售額×稅率

2.從量定額征稅：應(yīng)納消費(fèi)稅＝銷售數(shù)量×單位稅額

3.復(fù)合征稅：應(yīng)納消費(fèi)稅＝銷售數(shù)量×單位稅額＋銷售額×稅率2425銷售額是指納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)不計(jì)入價(jià)外費(fèi)用(1)承運(yùn)人的運(yùn)輸發(fā)票開給購買方；(2)銷售方將該運(yùn)輸發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方。含增值稅銷售額應(yīng)換算為不含稅價(jià)計(jì)稅銷售額＝含增值稅銷售額/（1＋增值稅率或征收率）模塊三消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

26例：某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,10月15日向某大型商場銷售高檔化妝品一批,開具增值稅專用發(fā)票,取得不含增值稅銷售額30萬元,增值稅額4.8萬元;10月20日向某單位銷售高檔化妝品一批,開具普通發(fā)票,取得含增值稅銷售額4.64萬元.該化妝品生產(chǎn)企業(yè)10月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額為:高檔化妝品適用消費(fèi)稅稅率15%高檔化妝品的應(yīng)稅銷售=15+4.64/(1+16%)=19萬元

應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額=19×15%=2.85萬元模塊三消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

27隨堂實(shí)訓(xùn)教材第127頁課堂實(shí)訓(xùn)模塊三消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

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消費(fèi)稅的計(jì)征辦法

1.從價(jià)定率征稅：應(yīng)納消費(fèi)稅＝銷售額×稅率

2.從量定額征稅：應(yīng)納消費(fèi)稅＝銷售數(shù)量×單位稅額

3.復(fù)合征稅：應(yīng)納消費(fèi)稅＝銷售數(shù)量×單位稅額＋銷售額×稅率模塊三消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

29每噸啤酒出廠價(jià)格（含包裝物及押金不含增值稅）在3000元（含）以上的，娛樂業(yè)、飲食業(yè)自制的啤酒，單位稅額250元／噸。

每噸啤酒出廠價(jià)格（含包裝物及押金）在3000元以下的，單位稅額220元／噸。模塊三消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

30例：某啤酒廠8月份銷售啤酒400噸，每噸出廠價(jià)2800元，8月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為:①每噸售價(jià)在3000元以下的，適用單位稅額220元

②應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額

=400×220=88000元模塊三消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

31例：某煉油廠5月生產(chǎn)銷售含鉛汽油100000噸，其應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：將計(jì)量單位由噸折合為升：100000×1388＝138800000（升）該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅為：138800000×1.52＝100976000（元）模塊三消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

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消費(fèi)稅的計(jì)征辦法

1.從價(jià)定率征稅：應(yīng)納消費(fèi)稅＝銷售額×稅率

2.從量定額征稅：應(yīng)納消費(fèi)稅＝銷售數(shù)量×單位稅額

3.復(fù)合征稅：應(yīng)納消費(fèi)稅＝銷售數(shù)量×單位稅額＋銷售額×稅率模塊三消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

33白酒為定額稅率加比例稅率：(1)定額稅率：每斤(500克)或每500毫升0.5元(2)比例稅率：20％應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×定額稅率＋銷售額×比例稅率模塊三消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

34例：某白酒廠某月以直接收款方式銷售白酒10噸，價(jià)款50000元；銷售白酒200噸，價(jià)款830000元，隨同產(chǎn)品銷售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物18560元，該廠應(yīng)納消費(fèi)稅是多少？應(yīng)納消費(fèi)稅額：=10噸×2000斤/噸×0.5元/斤+50000×20%+200噸×2000斤/噸×0.5元/斤+[830000+18560/(1+16%)]×20%=10000+10000+200000+169600=389600（元）模塊三消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

354.納稅人生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品納稅人生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品，如卷煙廠同時(shí)生產(chǎn)銷售兩種稅率卷煙；煉油廠同時(shí)生產(chǎn)銷售汽油和柴油，要分別核算其銷售額和銷售數(shù)量。未分別核算或?qū)⒉煌惵实膽?yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。模塊三消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

模塊四

外購已稅消費(fèi)品與視同銷售的業(yè)務(wù)處理361.納稅人外購已稅消費(fèi)品

為了避免重復(fù)征稅，納稅人從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)或進(jìn)口的表格中的已稅消費(fèi)品生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，可從其應(yīng)納消費(fèi)稅額中扣除當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用的外購已稅消費(fèi)品的已納稅款。

教材第140頁演示文稿外購已稅消費(fèi)品與視同銷售業(yè)務(wù)處理可以抵扣的外購或委托加工的已稅消費(fèi)品征稅范圍可以抵扣的外購或委托加工的已稅消費(fèi)品一、煙煙絲二、酒和酒精無三、高檔化妝品高檔化妝品（香水精）四、貴重首飾和珠寶玉石貴重首飾和珠寶玉石五、鞭炮、煙火鞭炮、煙火六、成品油石腦油、潤滑油、汽油、柴油七、摩托車摩托車八、小汽車無九、高爾夫球及球具桿頭、桿身、握把十、高檔手表無十一、游艇無十二、木制一次性筷子木制一次性筷子十三、實(shí)木地板實(shí)木地板十四、電池?zé)o十五、涂料無38扣除外購已稅消費(fèi)品的已納稅款的計(jì)算公式為：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)×外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=期初庫存(外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià))+當(dāng)期購進(jìn)(應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià))－期末庫存(外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)

)模塊四

外購已稅消費(fèi)品與視同銷售的業(yè)務(wù)處理39例：某化妝品廠用外購已稅高檔化妝品生產(chǎn)高檔化妝品，當(dāng)月銷售額為180萬元（不含增值稅稅款，下同）當(dāng)月初庫存外購高檔化妝品賬面余額70萬元，當(dāng)月購進(jìn)30萬元，月末庫存外購高檔化妝品賬面余額50萬元。該廠當(dāng)月高檔化妝品應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：當(dāng)月銷售高檔化妝品應(yīng)納稅額=180×15%=27萬元當(dāng)月準(zhǔn)予扣除外購高檔化妝品已納稅額=(70+30-50)×15%=7.5萬元該廠當(dāng)月實(shí)際應(yīng)納消費(fèi)稅=27-7.5=19.5萬元模塊四

外購已稅消費(fèi)品與視同銷售的業(yè)務(wù)處理40隨堂實(shí)訓(xùn)模塊四

外購已稅消費(fèi)品與視同銷售的業(yè)務(wù)處理教材第127頁課堂實(shí)訓(xùn)用已稅產(chǎn)品生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品412.視同銷售應(yīng)稅消費(fèi)品（1）實(shí)行從價(jià)計(jì)稅應(yīng)稅消費(fèi)品將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)，以及用于饋贈(zèng)、贊助集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等其他用途，視同銷售，應(yīng)按下列順序確定消費(fèi)品價(jià)格：

①按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定

②按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定

③按組成計(jì)稅價(jià)格確定：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1＋成本利潤率)÷(1－消費(fèi)稅稅率)=成本+利潤+消費(fèi)稅模塊四

外購已稅消費(fèi)品與視同銷售的業(yè)務(wù)處理應(yīng)稅消費(fèi)品全國平均成本利潤率乙類卷煙5％中輕型商用客車

5％雪茄煙木制一次性筷子煙絲貴重首飾、珠寶玉石鞭炮焰火摩托車化妝品糧食白酒

10％薯類白酒甲類卷煙其他酒游艇酒精高爾夫球及球具實(shí)木地板乘用車8％汽車輪胎高檔手表20％4243例：某化妝品公司將一批自產(chǎn)的護(hù)膚品作職工福利,護(hù)膚品的成本為6000元,該護(hù)膚品無市場同類產(chǎn)品銷售價(jià)格,但已知其成本利潤率為5%,消費(fèi)稅稅率為30%。計(jì)算該護(hù)膚品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額①組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤)/(1-消費(fèi)稅稅率)=6000×(1+5%)/(1-30%)=9000元

②應(yīng)納稅額=9000×30%=2700元模塊四

外購已稅消費(fèi)品與視同銷售的業(yè)務(wù)處理44（2）實(shí)行從量計(jì)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品視同銷售，直接按計(jì)稅數(shù)量計(jì)算消費(fèi)稅（3）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅應(yīng)稅消費(fèi)品視同銷售的組成計(jì)稅價(jià)格組計(jì)稅價(jià)格＝(成本＋利潤＋銷售數(shù)量×定額稅率)÷(1－比例稅率)

模塊四

外購已稅消費(fèi)品與視同銷售的業(yè)務(wù)處理45例題：某酒廠將自產(chǎn)糧食白酒10噸捐贈(zèng)他人，成本7000元／噸，無同類價(jià)格，成本利潤率5％，應(yīng)納消費(fèi)稅是多少？組計(jì)稅價(jià)格＝(成本＋利潤＋銷售數(shù)量×定額稅率)÷(1－比例稅率)＝[7000×10×(1＋5％)＋10×1000×2×0.5]÷(1－20%)＝104375元應(yīng)納消費(fèi)稅＝10×1000×2×0.5＋104375×20%＝30875元模塊四

外購已稅消費(fèi)品與視同銷售的業(yè)務(wù)處理46

納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。例：某汽車制造廠以自產(chǎn)小汽車(1800毫升氣缸容量)10輛換取某鋼廠生產(chǎn)的鋼材200噸，每噸鋼材3000元。該廠生產(chǎn)的同一型號(hào)小汽車銷售價(jià)格分別為9.5萬元／輛、9萬元／輛和8.5萬元／輛，計(jì)算用于換取鋼材的小汽車應(yīng)納消費(fèi)稅額(以上價(jià)格不含增值稅),小汽車適用消費(fèi)稅稅率為5％。該筆業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅是多少？該筆業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅=9.5×10×5％=4.75(萬元)模塊四

外購已稅消費(fèi)品與視同銷售的業(yè)務(wù)處理關(guān)于消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)，下列說法不正確的是（）。答案：DA．應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)以及在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅B．納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售額計(jì)算征收消費(fèi)稅C．納稅人自產(chǎn)的消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料的，應(yīng)當(dāng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)D．納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，應(yīng)當(dāng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)某汽車制造廠以自產(chǎn)越野車（排量為2.0升）20輛投資某廣告公司取得20%股份，雙方確認(rèn)價(jià)值750萬元。該廠生產(chǎn)的同一型號(hào)的越野車不含增值稅售價(jià)分別為40萬元/輛、38萬元/輛、36萬元/輛，則用作投資入股的越野車應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為（）萬元。（消費(fèi)稅稅率為5%）答案：

AA．40B．35C．30D．040×20×5%=40萬元48隨堂實(shí)訓(xùn)模塊四

外購已稅消費(fèi)品與視同銷售的業(yè)務(wù)處理教材第127頁課堂實(shí)訓(xùn)視同銷售產(chǎn)品消費(fèi)稅的核算模塊五委托加工與進(jìn)口貨物的消費(fèi)稅業(yè)務(wù)處理

1.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅

（1）受托方有生產(chǎn)同類消費(fèi)品的，應(yīng)按受托方同類消費(fèi)品的加權(quán)平均銷售價(jià)格計(jì)稅。（2）受托方?jīng)]有生產(chǎn)同類消費(fèi)品的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－消費(fèi)稅率）委托加工消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

49教材第143頁演示文稿委托加工與進(jìn)口貨物的消費(fèi)稅業(yè)務(wù)處理50（3）委托方將委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接出售的，不再征收消費(fèi)稅（4）收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款，準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目與外購已稅產(chǎn)品相同。

模塊五委托加工與進(jìn)口貨物的消費(fèi)稅業(yè)務(wù)處理51例題：A廠委托B廠加工一批應(yīng)稅消費(fèi)品，A廠提供的原材料成本為54000元，B廠收取加工費(fèi)9000元,該應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率為30％，受托的B廠沒有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，A廠將委托加工的已稅消費(fèi)品一半用于直接銷售，一半用于繼續(xù)生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品后銷售，取得銷售收入額89000元，適用消費(fèi)稅稅率為40%。1.B廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅額為多少？2.B廠應(yīng)核算增值稅銷項(xiàng)稅額為多少？2.A廠實(shí)際應(yīng)納消費(fèi)稅額為多少？

1.B廠委托加工業(yè)務(wù)應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅＝（54000＋9000）÷（1－30％）×30％＝27000元2.B廠應(yīng)核算增值稅銷項(xiàng)稅額＝9000×16％＝1440元

3.A廠銷售最終應(yīng)稅消費(fèi)品業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅＝89000×40％－27000÷2＝35600－13500＝22100元模塊五委托加工與進(jìn)口貨物的消費(fèi)稅業(yè)務(wù)處理52委托加工增值稅與消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)比較

一般情況下，增值稅與消費(fèi)稅確定貨物銷售額的方式是一樣的，只有在委托加工的情況下有差別（見下表）。增值稅消費(fèi)稅征稅對(duì)象提供加工勞務(wù)被加工貨物納稅人受托方委托方計(jì)稅依據(jù)加工費(fèi)貨物價(jià)值模塊五委托加工與進(jìn)口貨物的消費(fèi)稅業(yè)務(wù)處理53隨堂實(shí)訓(xùn)模塊五委托加工與進(jìn)口貨物的消費(fèi)稅業(yè)務(wù)處理教材第127頁課堂實(shí)訓(xùn)委托加工業(yè)務(wù)消費(fèi)稅的核算542.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率組成計(jì)稅價(jià)格＝(關(guān)稅完稅價(jià)格＋進(jìn)口關(guān)稅)÷(1－消費(fèi)稅稅率)這個(gè)價(jià)格也是進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的計(jì)稅價(jià)格模塊五委托加工與進(jìn)口貨物的消費(fèi)稅業(yè)務(wù)處理55例：某外貿(mào)進(jìn)出口公司當(dāng)月從法國進(jìn)口小轎車100輛，每輛轎車的關(guān)稅完稅價(jià)格為20萬元。已知小轎車關(guān)稅稅率為10%，消費(fèi)稅率為5%，則進(jìn)口小轎車應(yīng)納消費(fèi)稅是多少？進(jìn)口小轎車應(yīng)納消費(fèi)稅＝[(20＋20×10％)÷(1－5％)]×5％×100＝115.79萬元模塊五委托加工與進(jìn)口貨物的消費(fèi)稅業(yè)務(wù)處理56隨堂實(shí)訓(xùn)模塊五委托加工與進(jìn)口貨物的消費(fèi)稅業(yè)務(wù)處理教材第127頁課堂實(shí)訓(xùn)進(jìn)口貨物消費(fèi)稅的核算1.

某首飾商城為增值稅一般納稅人，2019年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）零售金銀首飾與鍍金首飾組成的套裝禮盒，取得收入29萬元，其中金銀首飾收入20萬元，鍍金首飾收入9.25萬元；（2）采取“以舊換新”方式向消費(fèi)者銷售金項(xiàng)鏈2000條，新項(xiàng)鏈每條零售價(jià)0.25萬元，舊項(xiàng)鏈每條作價(jià)0.22萬元，每條項(xiàng)鏈取得差價(jià)款0.03萬元；（3）委托某加工廠加工珠寶首飾，商城提供原料成本26萬元，支付加工費(fèi)4萬元（無同類首飾價(jià)格）；（4）用300條銀基項(xiàng)鏈抵償債務(wù)，該批項(xiàng)鏈賬面成本為39萬元，最高零售不含稅的價(jià)格為60萬元；（其他相關(guān)資料：金銀首飾零售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅率5%，珠寶首飾的成本利潤率6%，珠寶首飾消費(fèi)稅稅率為10%）

要求：根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)計(jì)算回答問題。

（1）銷售成套禮盒應(yīng)繳納的消費(fèi)稅；

（2）“以舊換新”銷售金項(xiàng)鏈應(yīng)繳納的消費(fèi)稅；

（3）委托加工珠寶首飾被代收代繳的消費(fèi)稅；

（4）用銀基項(xiàng)鏈抵償債務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅；

57參考答案：（1）銷售成套禮盒應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=29÷（1+16%）×5%=1.25（萬元）（2）以舊換新銷售金項(xiàng)鏈，按照實(shí)際收取得不含增值稅的全部價(jià)款計(jì)算消費(fèi)稅和增值稅。以舊換新銷售金項(xiàng)鏈應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=2000×0.03÷（1+16%）×5%=2.59(萬元）（3）加工珠寶首飾應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=（26+4）×（1+6%）÷（1-10%）×10%=3.53（萬元）（4）以物抵債應(yīng)納消費(fèi)稅=60×5%=3（萬元）58某日化廠為增值稅一般納稅人，2019年5月進(jìn)口一批香水精，出口地離岸價(jià)格80萬元，境外運(yùn)費(fèi)及保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)20萬元，海關(guān)于5月15日開具了專用繳款書，日化廠繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金后海關(guān)放行；日化廠將進(jìn)口的香水精的80％用于生產(chǎn)高級(jí)化妝品。本月從國內(nèi)購進(jìn)材料取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款100萬元、增值稅16萬元，銷售高級(jí)化妝品取得不含稅銷售額400萬元。（本月取得的增值稅抵扣憑證在本月認(rèn)證并抵扣，關(guān)稅稅率為40％，化妝品消費(fèi)稅稅率為30%）要求計(jì)算：（1）進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)關(guān)稅；（2）進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅；（3）進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅；（4）銷售環(huán)節(jié)要交的增值稅；（5）銷售環(huán)節(jié)要交的消費(fèi)稅；解析：（1）進(jìn)口關(guān)稅=（80+20）×40％=100×40％=40（萬元）（2）進(jìn)口消費(fèi)稅＝（100+40）÷（1-30％）×30％=60（萬元）（3）進(jìn)口增值稅＝（100+40）÷（1-30％）×16％=32（萬元）（4）銷售環(huán)節(jié)繳納的增值稅=400×16％-32-16=16（萬元）（5）銷售環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅=400×30％-60×80％=72（萬元）59模塊六消費(fèi)稅的申報(bào)繳納

1.納稅期限消費(fèi)稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。60教材第145頁演示文稿消費(fèi)稅納稅申報(bào)612.納稅地點(diǎn)納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。模塊六消費(fèi)稅的申報(bào)繳納

62

3.消費(fèi)稅手工申報(bào)

模塊六消費(fèi)稅的申報(bào)繳納

63（1）申報(bào)原始業(yè)務(wù)材料：實(shí)訓(xùn)教材《企業(yè)辦稅業(yè)務(wù)實(shí)訓(xùn)》業(yè)務(wù)1—業(yè)務(wù)86中相關(guān)會(huì)計(jì)憑證

（2）會(huì)計(jì)記錄材料：①記賬憑證86張；②總賬1張；③消費(fèi)稅納稅申報(bào)表（空白）

（3）實(shí)訓(xùn)提交成果①記賬憑證②總賬：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅③消費(fèi)稅納稅申報(bào)表（填寫完整）模塊六消費(fèi)稅的申報(bào)繳納

644.消費(fèi)稅網(wǎng)上申報(bào)

模塊六消費(fèi)稅的申報(bào)繳納

65（1）申報(bào)工具：電子報(bào)稅多媒體教學(xué)系統(tǒng)（2）申報(bào)材料：電子報(bào)稅多媒體教學(xué)系統(tǒng)附帶材料（3）提交成果：消費(fèi)稅電子申報(bào)表模塊六消費(fèi)稅的申報(bào)繳納

66隨堂實(shí)訓(xùn)模塊六消費(fèi)稅的申報(bào)繳納教材第146頁課堂實(shí)訓(xùn)消費(fèi)稅申報(bào)模塊七消費(fèi)稅出口退稅1.出口退稅率消費(fèi)稅出口退稅率=適用消費(fèi)稅稅率2.退稅類型：（1）出口免稅并退稅（外貿(mào)企業(yè)）（2）出口免稅但不退稅（生產(chǎn)企業(yè)）（3）出口不免稅也不退稅67教材第149頁演示文稿消費(fèi)稅出口退稅模塊七消費(fèi)稅出口退稅

3.出口退稅的計(jì)算（1）從價(jià)計(jì)征部分應(yīng)退消費(fèi)稅=出口貨物的工廠銷售價(jià)×稅率(從價(jià))

（2）從量計(jì)征部分應(yīng)退消費(fèi)稅=出口數(shù)量×單位稅額(從量)68模塊七消費(fèi)稅出口退稅例：某生產(chǎn)企業(yè)出口兼內(nèi)銷。產(chǎn)品為鞭炮、焰火，被認(rèn)定為增值稅免、抵、退企業(yè)。2019年3月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）自營出口自產(chǎn)產(chǎn)品的離岸價(jià)格為5000萬元人民幣。（2）銷售給某外貿(mào)企業(yè)一批鞭炮，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額3000萬元，稅金480萬元。（3）本期購進(jìn)并入庫生產(chǎn)用原材料取得專用發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅金980萬元，支付水電費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅金6000元，支付說明書加工費(fèi)取得專用發(fā)票上注明的稅金1000元。（4）上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額20萬元，支付銷貨運(yùn)費(fèi)取得運(yùn)輸發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)8.4萬元，運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)100元。上述外貿(mào)企業(yè)收購的貨物中60％外銷，離岸價(jià)格為2500萬元，其余部分內(nèi)銷，收入1500萬元(此外貿(mào)企業(yè)對(duì)出口貨物單獨(dú)設(shè)立庫存賬和銷售賬)。69模塊七消費(fèi)稅出口退稅根據(jù)以上資料計(jì)算生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)應(yīng)繳退的稅款(增值稅退稅率13％)。生產(chǎn)企業(yè)：（1）當(dāng)期“免抵退”稅不得免征和抵扣稅額

=5000×(16%-12%)=200萬元（2）當(dāng)期應(yīng)納稅額

=3000×16%-（980+0.6+0.1+8.4-200）-20=-329.1萬元（3）出口貨物“免抵退”稅額=5000×13%=650萬元（4）當(dāng)期應(yīng)納稅額A<當(dāng)期“免抵退”稅額B

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅額A

即該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退增值稅額=329.1萬元（5）生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)銷部分應(yīng)繳消費(fèi)稅=3000×15%=450萬元70模塊七消費(fèi)稅出口退稅外貿(mào)企業(yè)：出口貨物的退免稅按出口的銷售額和增值稅退稅率計(jì)算應(yīng)退增值稅＝3000×6