稅收籌劃處理技術(shù)

1第三章稅收籌劃的處理技術(shù)免稅技術(shù)減稅技術(shù)稅率差異技術(shù)分劈技術(shù)扣除技術(shù)抵免技術(shù)延期納稅技術(shù)退稅技術(shù)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁技術(shù)會(huì)計(jì)處理技術(shù)第一頁(yè)，共43頁(yè)。2第一節(jié)免稅技術(shù)免稅：國(guó)家對(duì)特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項(xiàng)目或情況（特定的納稅人或納稅人的特定應(yīng)稅項(xiàng)目，或由于納稅人的特殊情況）所給予納稅人完全免征稅收的照顧或獎(jiǎng)勵(lì)措施。照顧性免稅獎(jiǎng)勵(lì)性免稅問(wèn)：我國(guó)有哪些照顧性的免稅？哪些鼓勵(lì)性的免稅？可以從不同稅種、不同行業(yè)分別來(lái)思考第二頁(yè)，共43頁(yè)。3第一節(jié)免稅技術(shù)免稅技術(shù)：指在合法和合理的情況下，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動(dòng)，或使征稅對(duì)象成為免稅對(duì)象而免納稅收的稅收籌劃技術(shù)免稅技術(shù)的特點(diǎn)：屬于絕對(duì)節(jié)稅技術(shù)簡(jiǎn)單

適用范圍狹窄具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性免稅技術(shù)方法：盡量爭(zhēng)取更多的免稅待遇盡量使免稅期最長(zhǎng)化第三頁(yè)，共43頁(yè)。4第一節(jié)免稅技術(shù)案例：某橡膠集團(tuán)位于某市A村，主要生產(chǎn)橡膠輪胎、橡膠管和橡膠汽配件。在生產(chǎn)橡膠制品的過(guò)程中，每天產(chǎn)生近3噸的廢煤渣。為了妥善處理廢煤渣，使其不造成污染，該集團(tuán)嘗試過(guò)多種辦法：與村民協(xié)商用于鄉(xiāng)村公路的鋪設(shè)、維護(hù)和保養(yǎng)；與有關(guān)學(xué)校聯(lián)系用于簡(jiǎn)易球場(chǎng)、操場(chǎng)的修建等，但效果并不理想。因?yàn)閺U煤渣的排放未能達(dá)標(biāo)，使周邊鄉(xiāng)村的水質(zhì)受到影響，因污染問(wèn)題受到環(huán)保部門(mén)的多次警告和罰款。如何治污，擬定兩個(gè)方案：把廢煤渣的排放處理全權(quán)委托給A村村委會(huì)，每年支付該村委會(huì)400萬(wàn)元的運(yùn)輸費(fèi)用用400萬(wàn)元投資興建墻體材料廠(chǎng)，生產(chǎn)“免燒空心磚”。第四頁(yè)，共43頁(yè)。5第一節(jié)免稅技術(shù)方案二較好：銷(xiāo)路好符合國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，能獲得一定的節(jié)稅利益。利用廢煤渣等生產(chǎn)的建材產(chǎn)品免征增值稅徹底解決污染問(wèn)題部分解決了企業(yè)的就業(yè)壓力實(shí)務(wù)操作過(guò)程中應(yīng)注意問(wèn)題：第一，檣體材料廠(chǎng)實(shí)行獨(dú)立核算、獨(dú)立計(jì)算銷(xiāo)售額、進(jìn)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額；第二，產(chǎn)品經(jīng)過(guò)省資源綜合利用認(rèn)定委員會(huì)的審定，獲得認(rèn)定證書(shū)；第三，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅手續(xù)；第五頁(yè)，共43頁(yè)。6第二節(jié)減稅技術(shù)減稅：國(guó)家對(duì)特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項(xiàng)目或情況（特定的納稅人或納稅人的特定應(yīng)稅項(xiàng)目，或由于納稅人的特殊情況）所給予納稅人減征部分稅收的照顧或獎(jiǎng)勵(lì)措施。照顧性免稅獎(jiǎng)勵(lì)性免稅問(wèn)：我國(guó)有哪些照顧性的減稅？哪些鼓勵(lì)性的減稅？可以從不同稅種、不同行業(yè)分別來(lái)思考第六頁(yè)，共43頁(yè)。7第二節(jié)減稅技術(shù)減稅技術(shù)：指在合法和合理的情況下，使納稅人減少應(yīng)納稅收而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)減稅技術(shù)的特點(diǎn)：屬于絕對(duì)節(jié)稅技術(shù)簡(jiǎn)單適用范圍狹窄具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性免稅技術(shù)的方法：盡量爭(zhēng)取更多的減稅待遇并使減稅最大化盡量使減稅期最長(zhǎng)化第七頁(yè)，共43頁(yè)。8第二節(jié)減稅技術(shù)

A，B、C、D四個(gè)國(guó)家的公司所得稅的普通稅率基本相同，其他條件基本相似。A國(guó)某企業(yè)生產(chǎn)的商品90%以上出口到世界各國(guó)。A國(guó)對(duì)該企業(yè)所得是按普通稅率征稅；B國(guó)出于鼓勵(lì)外向型企業(yè)發(fā)展的目的，對(duì)此類(lèi)企業(yè)減征30%的所得稅，減稅期為5年；C國(guó)對(duì)此類(lèi)企業(yè)有減征50%，減稅期為3年的規(guī)定；D國(guó)對(duì)此類(lèi)企業(yè)則有減征40%，而且沒(méi)有減稅期限的規(guī)定。企業(yè)應(yīng)該如何選擇投資地？第八頁(yè)，共43頁(yè)。9第三節(jié)稅率差異技術(shù)稅率差異：指性質(zhì)相同或相似的稅種使用稅率不同地區(qū)性稅率差異行業(yè)性稅率差異產(chǎn)品稅率差異問(wèn)：我國(guó)有哪些形式的稅率差異？第九頁(yè)，共43頁(yè)。10第三節(jié)稅率差異技術(shù)稅率差異技術(shù)：在合法和合理的情況下，利用稅率的差異而直接節(jié)減稅收的納稅籌劃技術(shù)。與按高稅率繳納稅收相比，按低稅率少繳納的稅收就是節(jié)減的稅收。稅率差異的技術(shù)特點(diǎn)：絕對(duì)節(jié)稅技術(shù)較為復(fù)雜適用范圍廣具有相對(duì)確定性稅率差異技術(shù)方法：盡量尋求稅率最低化盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長(zhǎng)期性第十頁(yè)，共43頁(yè)。11第三節(jié)稅率差異技術(shù)問(wèn)題：某計(jì)算機(jī)公司是增值稅小規(guī)模納稅人。該公司既銷(xiāo)售計(jì)算機(jī)硬件，也從事軟件的開(kāi)發(fā)與轉(zhuǎn)讓?zhuān)吃掠布N(xiāo)售為18萬(wàn)元，另接受委托開(kāi)發(fā)并轉(zhuǎn)讓軟件取得收入2萬(wàn)元，該企業(yè)應(yīng)作何稅收籌劃？第十一頁(yè)，共43頁(yè)。12第四節(jié)分劈技術(shù)分劈：指把一個(gè)人自然人（或法人）的應(yīng)納所得或應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)分成多個(gè)自然人（或法人）的應(yīng)稅所得或應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)。分劈技術(shù)：在合法和合理的情況下，使所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分劈而直接節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。第十二頁(yè)，共43頁(yè)。13第四節(jié)分劈技術(shù)分劈技術(shù)的特點(diǎn)：絕對(duì)節(jié)稅適用范圍較窄分劈技術(shù)比較復(fù)雜分劈技術(shù)要旨：分劈合理化節(jié)稅最大化第十三頁(yè)，共43頁(yè)。14第四節(jié)分劈技術(shù)案例：

一對(duì)英國(guó)夫婦有40萬(wàn)英鎊在其丈夫名下的共同財(cái)產(chǎn)，他們有一個(gè)兒子。丈夫有這樣的想法，如果他先去世，要把共同財(cái)產(chǎn)留給妻子，因?yàn)橛?guó)法律規(guī)定，丈夫留給妻子的遺產(chǎn)可享受免稅，妻子去世后再將財(cái)產(chǎn)留給兒子，財(cái)產(chǎn)并沒(méi)有發(fā)生被征兩次稅的情況。在英國(guó)，遺產(chǎn)稅是實(shí)行夫婦分別申報(bào)納稅制度的，在遺產(chǎn)稅上每個(gè)人都享有23.1萬(wàn)英鎊的免稅額，就是每個(gè)納稅人都有23.1萬(wàn)英鎊的免稅額。問(wèn)：夫婦倆的節(jié)稅計(jì)劃可否更優(yōu)？第十四頁(yè)，共43頁(yè)。15第四節(jié)分劈技術(shù)思考：分劈技術(shù)在我國(guó)稅收籌劃中應(yīng)該如何應(yīng)用？如：小型微利企業(yè)增值稅的免稅和應(yīng)稅項(xiàng)目的分立混合銷(xiāo)售業(yè)務(wù)使用不同稅率的業(yè)務(wù)之間的分離等第十五頁(yè)，共43頁(yè)。16第五節(jié)扣除技術(shù)扣除技術(shù)：指在合法合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)稅，或調(diào)整各個(gè)計(jì)稅期的扣除額而相對(duì)節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)?？鄢夹g(shù)的特點(diǎn)：可用于絕對(duì)節(jié)稅和相對(duì)節(jié)稅技術(shù)較為復(fù)雜適用范圍較大具有相對(duì)穩(wěn)定性以企業(yè)所得稅為例，招待費(fèi)，企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅的消長(zhǎng)第十六頁(yè)，共43頁(yè)。17第五節(jié)扣除技術(shù)扣除技術(shù)要點(diǎn)：扣除項(xiàng)目最多化扣除金額最大化扣除最早化扣除技術(shù)的具體應(yīng)用：扣除額寬免額沖減額思考：從不同的稅種、不同的行業(yè)查找稅制給予的扣除范圍？第十七頁(yè)，共43頁(yè)。18第六節(jié)抵免技術(shù)稅收抵免：從應(yīng)納稅額中扣除稅收抵免額避免雙重征稅的稅收抵免：免稅法、費(fèi)用法、抵免法稅收優(yōu)惠或獎(jiǎng)勵(lì)的稅收抵免：設(shè)備購(gòu)置投資抵免抵免技術(shù)：在合法合理的情況下，使稅收抵免額增加而絕對(duì)節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)抵免技術(shù)特點(diǎn)：絕對(duì)節(jié)稅技術(shù)較為簡(jiǎn)單適用范圍較大具有相對(duì)確定性第十八頁(yè)，共43頁(yè)。19第六節(jié)抵免技術(shù)抵免技術(shù)要點(diǎn)抵免項(xiàng)目最多化抵免金額最大化思考：從不同的稅種、不同的行業(yè)查找稅制給予的抵免范圍？稅制中購(gòu)置國(guó)有固定資產(chǎn)的稅收抵免、虧損的抵免、境外已繳納稅款的抵免等第十九頁(yè)，共43頁(yè)。20第六節(jié)抵免技術(shù)案例1：某企業(yè)籌資3000萬(wàn)元，現(xiàn)有兩個(gè)方案可供選擇：一是購(gòu)買(mǎi)設(shè)備用于技術(shù)改造（假設(shè)設(shè)備購(gòu)置前一年企業(yè)利潤(rùn)額為0）；二是投資新辦高新技術(shù)企業(yè)，所得稅稅率為15%，并實(shí)行2年免稅政策。假設(shè)兩個(gè)方案的投資收益相同，第1-5年的利潤(rùn)情況如下：（單位：萬(wàn)元）該選擇哪個(gè)方案？年份12345利潤(rùn)20030080012001500第二十頁(yè)，共43頁(yè)。21第六節(jié)抵免技術(shù)第一方案的稅后凈利潤(rùn):五年應(yīng)納稅額=4000×33%-3000×40%=120（萬(wàn)元）凈利潤(rùn)=4000-120=3880（元）第二方案的稅后凈利潤(rùn)：五年應(yīng)納稅額＝（800+1200+1500）×15%=525（萬(wàn)元）凈利潤(rùn)=4000-525=3475（萬(wàn)元）第二十一頁(yè)，共43頁(yè)。22第六節(jié)抵免技術(shù)第一方案的稅后凈利潤(rùn):五年應(yīng)納稅額=4000×25%-3000×10%=700（萬(wàn)元）凈利潤(rùn)=4000-700=3300（元）第二方案的稅后凈利潤(rùn)：五年應(yīng)納稅額＝（800+1200+1500）×15%=525（萬(wàn)元）凈利潤(rùn)=4000-525=3475（萬(wàn)元）實(shí)際操作中應(yīng)該注意：興辦企業(yè)的開(kāi)辦成本未來(lái)政策影響企業(yè)使用稅率的確認(rèn)產(chǎn)品銷(xiāo)售的客戶(hù)群信譽(yù)等第二十二頁(yè)，共43頁(yè)。23第六節(jié)抵免技術(shù)案例2：某跨國(guó)公司總部設(shè)在A(yíng)國(guó)，并在B國(guó)、C國(guó)、D國(guó)分設(shè)甲、乙、丙三家子公司。甲公司為在C國(guó)的乙公司提供布料，假設(shè)有1000匹布料，按甲公司所在國(guó)的正常市場(chǎng)價(jià)，成本為每匹2600元，這批布料應(yīng)以每匹3000元出售給乙公司；再由乙公司加工成服裝后轉(zhuǎn)售給D國(guó)的丙公司，乙公司利潤(rùn)率20%；各國(guó)稅率水平分別為:B國(guó)50%,C國(guó)60%,D國(guó)30%。該跨國(guó)公司為逃避一定稅收，采取了由甲公司以每匹布2800無(wú)的價(jià)格賣(mài)給D國(guó)的丙公司，再由丙公司以每匹3400無(wú)的價(jià)格轉(zhuǎn)售給C國(guó)的乙公司，再由C國(guó)乙公司按總價(jià)格3600000元在該國(guó)市場(chǎng)出售。

第二十三頁(yè)，共43頁(yè)。24第六節(jié)抵免技術(shù)我們來(lái)分析這樣做對(duì)各國(guó)稅負(fù)的影響:

(一)在正常交易情況下的稅負(fù):

甲公司應(yīng)納所得稅=(3000-2600)×1000×50%=200000(元)

乙公司應(yīng)納所得稅=3000×20%×1000×60%=360000(元)

則對(duì)此項(xiàng)交易，該跨國(guó)公司應(yīng)納所得稅額合計(jì)=200000十360000=560000(元)

(二)在非正常交易情況下的稅負(fù):

甲公司應(yīng)納所得稅=(2800－2600)×1000×50%=100000(元)

乙公司應(yīng)納所得稅=(3600000－3400000)×60%=120000(元)

丙公司應(yīng)納所得稅=(3400－2800)×1000×30%=180000(元)

則該跨國(guó)公司應(yīng)納所得稅合計(jì)=100000+120000+180000=400000(元)

比正常交易節(jié)約稅收支付:560000-400000=160000（元）

這種避稅行為的發(fā)生，主要是由于B、C、D三國(guó)稅負(fù)差異的存在，給納稅人利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移稅負(fù)提供了前提。第二十四頁(yè)，共43頁(yè)。25第六節(jié)抵免技術(shù)案例3：A國(guó)的跨國(guó)甲公司在B國(guó)和C國(guó)有乙、丙兩家子公司。乙公司當(dāng)年盈利3000萬(wàn)元，按5％的固定股利率，年終應(yīng)向甲公司支付股息：3000×5％＝150萬(wàn)元；丙公司當(dāng)年盈利2000萬(wàn)元，按4％的固定股利率，年終應(yīng)向甲公司支付股息征收20％的所得稅。為逃避這部分稅收，乙公司、丙公司將市場(chǎng)價(jià)值400萬(wàn)元和200萬(wàn)元的商品公別以250萬(wàn)元、120萬(wàn)元賣(mài)給了甲公司，以代替股息支付。

第二十五頁(yè)，共43頁(yè)。26第六節(jié)抵免技術(shù)我們來(lái)分析這樣做的避稅效應(yīng)：（一）正常支付股利時(shí)的稅負(fù)：乙公司應(yīng)納稅額＝150萬(wàn)元×20％＝30萬(wàn)元丙公司應(yīng)納預(yù)提稅稅額＝80萬(wàn)元×20％＝16萬(wàn)元共應(yīng)納預(yù)提稅稅額：30＋16＝46萬(wàn)元

（二）以商品代替股息支付時(shí)的稅負(fù)：乙、丙公司將商品以低價(jià)售給甲公司，甲公司從中獲得與股息等值的回報(bào)，乙丙公司因支付方式改變，且無(wú)盈利，既可避免所得稅，又不必納預(yù)提稅。問(wèn)題：這種方法可行嗎？第二十六頁(yè)，共43頁(yè)。27第七節(jié)延期納稅技術(shù)

延期納稅是指延緩一定時(shí)期后再繳納稅收。延期納稅技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使納稅人延期繳納稅收而相對(duì)節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。第二十七頁(yè)，共43頁(yè)。28第七節(jié)延期納稅技術(shù)各國(guó)稅制制定延期納稅規(guī)定主要又如下一些原因：避免先征后退稅防止納稅人稅負(fù)畸輕畸重鼓勵(lì)和促進(jìn)投資－－個(gè)人賣(mài)房個(gè)稅保證金第二十八頁(yè)，共43頁(yè)。29第七節(jié)延期納稅技術(shù)延期納稅技術(shù)特點(diǎn)：相對(duì)節(jié)稅技術(shù)復(fù)雜適用范圍大具有相對(duì)確定性延期納稅技術(shù)要旨：延期納稅項(xiàng)目最多化延長(zhǎng)期限最大化思考：該技術(shù)在國(guó)我應(yīng)該如何應(yīng)用？有什么限制條件？第二十九頁(yè)，共43頁(yè)。30第七節(jié)延期納稅技術(shù)例如1、國(guó)家規(guī)定公司國(guó)外投資所得只要留在國(guó)外不匯回，就可暫不納稅。那么，把國(guó)外投資所得留在國(guó)外的公司，現(xiàn)在會(huì)有更多的資金用來(lái)再投資，將來(lái)也因此可取得更多收益，相當(dāng)于沖抵稅收，增加稅后利潤(rùn)，節(jié)減稅收。2、國(guó)家規(guī)定購(gòu)買(mǎi)高新技術(shù)設(shè)備，可采用直線(xiàn)法折舊、雙倍余額遞減法折舊，或作為當(dāng)年費(fèi)用一次性扣除。那么在其他條件基本相似或利弊基本相抵情況下，盡管總的扣除額基本相同，但公司選擇作為當(dāng)年費(fèi)用一次扣除的話(huà)，在投資初期可以繳納最少的稅收，而把稅收推遲到以后年度繳納，相當(dāng)于延期納稅。

第三十頁(yè)，共43頁(yè)。31第八節(jié)退稅技術(shù)退稅：稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定對(duì)納稅人已繳納稅款的退還退稅計(jì)稅：在合法和合理的情況下，使稅務(wù)機(jī)關(guān)退還納稅人已納稅款而直接節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)第三十一頁(yè)，共43頁(yè)。32第八節(jié)退稅技術(shù)退稅技術(shù)的特點(diǎn)絕對(duì)節(jié)稅技術(shù)較為簡(jiǎn)單適用范圍較小具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性退稅技術(shù)要點(diǎn)盡量爭(zhēng)取退稅項(xiàng)目最多化盡量使退稅額最大化思考：從不同的稅種、不同的行業(yè)查找稅制給予的退稅優(yōu)惠范圍？我國(guó)稅制重的退稅主要包括：再投資退稅出口退稅增值稅軟件行業(yè)超稅負(fù)退稅第三十二頁(yè)，共43頁(yè)。33第八節(jié)退稅技術(shù)自2008年1月1日起至2010年底，對(duì)集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)的投資者，以其取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤(rùn)，直接投資于本企業(yè)增加注冊(cè)資本，或作為資本投資開(kāi)辦其他集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，按40％的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿(mǎn)5年撤出該項(xiàng)投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款。自2008年1月1日起至2010年底，對(duì)國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)組織作為投資者，以其在境內(nèi)取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤(rùn)，作為資本投資于西部地區(qū)開(kāi)辦集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)或軟件產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，按80％的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿(mǎn)5年撤出該項(xiàng)投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款。第三十三頁(yè)，共43頁(yè)。34第八節(jié)退稅技術(shù)對(duì)于集成電路產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠將不會(huì)以增值稅退稅的方式，更可能是所得稅優(yōu)惠擴(kuò)大和增加專(zhuān)項(xiàng)資金來(lái)支持，例如將新企業(yè)“兩免三減半”變?yōu)椤拔迕馕鍦p半”。國(guó)家對(duì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)的支持力度在加大，但是我們預(yù)計(jì)國(guó)家的新支持方式的重點(diǎn)將不在稅收優(yōu)惠上，而是體現(xiàn)在對(duì)特定領(lǐng)域以專(zhuān)項(xiàng)資金的方式支持，例如重大科技專(zhuān)項(xiàng)（核高基）的方式。如果制訂新政策，在稅收優(yōu)惠方面可增強(qiáng)的力度十分有限，對(duì)相關(guān)公司實(shí)質(zhì)影響較少。投資機(jī)會(huì)來(lái)自于各專(zhuān)項(xiàng)基金的支持。政策以多種方式支持軟件企業(yè)。近期國(guó)家對(duì)軟件業(yè)的最重大支持是核高基，預(yù)計(jì)中國(guó)軟件將獲得數(shù)億元支持。用友軟件和東軟集團(tuán)分別是國(guó)內(nèi)管理軟件和軟件外包的龍頭企業(yè)，受到國(guó)家多方政策補(bǔ)貼支持。第三十四頁(yè)，共43頁(yè)。35第九節(jié)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁技術(shù)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響因素：物價(jià)自由浮動(dòng)是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本前提條件商品供應(yīng)彈性是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的約束條件稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與成本變動(dòng)規(guī)律課稅范圍和課稅對(duì)象與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的關(guān)系第三十五頁(yè)，共43頁(yè)。36第九節(jié)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁技術(shù)轉(zhuǎn)嫁式籌劃的基本方法：成本轉(zhuǎn)嫁法(固定成本/遞減成本/遞增成本）稅基寬窄籌劃分法（稅基寬容易轉(zhuǎn)嫁）市場(chǎng)調(diào)節(jié)籌劃法需求大于供給的時(shí)候稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁第三十六頁(yè)，共43頁(yè)。37第九節(jié)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁技術(shù)案例：某生產(chǎn)企業(yè)想將自己的產(chǎn)品賣(mài)出去，與某知名商家達(dá)成協(xié)議，并獲得允許在商家設(shè)置專(zhuān)賣(mài)柜，來(lái)銷(xiāo)售自己的產(chǎn)品。商家對(duì)該企業(yè)卻借機(jī)提出了很多苛刻的要求，例如繳納攤位，展覽，廣告以及其它等各種費(fèi)用，但商家在收這些費(fèi)用時(shí)，不能給企業(yè)開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，甚至也不開(kāi)普通發(fā)票，只開(kāi)收據(jù)（當(dāng)然這違反發(fā)票管理法的規(guī)定）。商家無(wú)論給企業(yè)開(kāi)什么票，其后果都會(huì)加大生產(chǎn)廠(chǎng)家的稅負(fù).這是因?yàn)椋孩倨髽I(yè)銷(xiāo)售價(jià)格上升后，生產(chǎn)企業(yè)的銷(xiāo)項(xiàng)稅在增加的同時(shí)，不能得到抵扣；②如果企業(yè)收到一些不合法的票據(jù)，不允許企業(yè)在所得稅稅前列支，這樣就加大了生產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù).第三十七頁(yè)，共43頁(yè)。38第九節(jié)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁技術(shù)購(gòu)買(mǎi)方轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)

企業(yè)相互之間買(mǎi)賣(mài)產(chǎn)品是其最基本的業(yè)務(wù)之一，但總會(huì)出現(xiàn)這樣的情況：購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品方在沒(méi)有付款給銷(xiāo)售方的情況下，要求銷(xiāo)售方先開(kāi)增值稅發(fā)票，然后根據(jù)企業(yè)資金的安排情況再付款給銷(xiāo)售方，其中就會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁.當(dāng)銷(xiāo)售方把增值稅發(fā)票開(kāi)給購(gòu)買(mǎi)方以后，銷(xiāo)售方必須要做銷(xiāo)項(xiàng)稅處理；但是購(gòu)買(mǎi)方在沒(méi)付款的情況下，它取得銷(xiāo)項(xiàng)稅發(fā)票時(shí)，將商品入庫(kù).如果購(gòu)買(mǎi)方是工業(yè)企業(yè)，就可以申請(qǐng)抵扣增值稅，如果遇上所得稅申報(bào)期，那么銷(xiāo)售方不但要做銷(xiāo)售收入，還需要補(bǔ)交其所得稅.購(gòu)買(mǎi)方通過(guò)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁得到很好的效果：不僅可以用增值稅發(fā)票抵扣，而且還可以節(jié)省銷(xiāo)售成本.這樣，購(gòu)買(mǎi)方就達(dá)到了少交增值稅和企業(yè)所得稅的目的.這種方式屬于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁.

第三十八頁(yè)，共43頁(yè)。39第九節(jié)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁技術(shù)銷(xiāo)售方風(fēng)險(xiǎn)比較大，主要面臨兩種風(fēng)險(xiǎn)：

壞賬風(fēng)險(xiǎn)。指企業(yè)已經(jīng)賣(mài)出貨物，沒(méi)有收到貨款，卻支付稅款，最后收不到貨款的情況。這樣，企業(yè)不僅將產(chǎn)品白送給別人，而且還把稅款給了稅務(wù)局，這些稅款還不能重回（根據(jù)我國(guó)稅法的有關(guān)規(guī)定）。

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于企業(yè)需要先找一筆資金去墊稅，在企業(yè)資金周轉(zhuǎn)不善的情況下，就會(huì)面臨財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。第三十九頁(yè)，共43頁(yè)。40第九節(jié)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁技術(shù)銷(xiāo)售方反轉(zhuǎn)嫁

企業(yè)需要了解稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本原理，采用反轉(zhuǎn)嫁的方法來(lái)保證自己的稅收利益在正常交易當(dāng)中不受損失.

關(guān)于購(gòu)買(mǎi)方與