審計(jì)零基礎(chǔ)39講全講義

第二章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)一、審計(jì)主線概性2.要不 過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，直接將風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定為高水平二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的作三、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程（一）追蹤在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程（穿試）（二）項(xiàng)目組內(nèi)部的討論為項(xiàng)目組成員提供了交流信息和見(jiàn)解的機(jī)會(huì)項(xiàng)目組內(nèi)部討論的主要領(lǐng)域包括：了解的信息、審計(jì)思路和方法（交換意見(jiàn)）、指明被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)四、了解被審計(jì)單位及其環(huán)行業(yè)狀況、法律環(huán)境與環(huán)境以及其他外部因素（一）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與環(huán)境以及其他外部因【舉例】DF電子主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率如下1997199819992000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（億元主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率200會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位所處的法律環(huán)境及環(huán)境，主要包括政策（關(guān)于企業(yè)所得稅和其他稅種的政策（二）了解被審計(jì)單位投資活動(dòng)有助于會(huì)計(jì)師關(guān)注被審計(jì)單位在經(jīng)營(yíng)策略和方向上的重大變化債與；異常或復(fù)雜的會(huì)計(jì)處理等。（三）重大和異常的會(huì)計(jì)處理方法在缺乏性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)、有爭(zhēng)議或的或新興領(lǐng)域，采用重要會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響新頒布的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則、，以及被審計(jì)單位何時(shí)采用、如何采用這些規(guī)定（四）業(yè)務(wù)擴(kuò)張（例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能是被審計(jì)單位對(duì)市場(chǎng)需求的估計(jì)確要求（例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能被審計(jì)單位增加本期及未來(lái)的融資條件（例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能是被審計(jì)單位由于融并非所有的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)都與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)，會(huì)計(jì)師沒(méi)有責(zé)任識(shí)別或評(píng)估對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有影響（五）在了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量和評(píng)價(jià)情況時(shí)，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列信息員工業(yè)績(jī)考核與激勵(lì)性政策總體薪酬水平根據(jù)上述目標(biāo)的完成情況上下浮動(dòng)。W20×3五、了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控（一）遵守適用的的要責(zé)任手段實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的是設(shè)計(jì)和執(zhí)行控制政策及程（二）在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和因人為而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效控制可能由于兩個(gè)或的人員進(jìn)行串通或管理層不當(dāng)?shù)亓桉{于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避（三）內(nèi)部控制框架—企業(yè)內(nèi)部控制的要素（結(jié)構(gòu)1）控制環(huán)境控制環(huán)境設(shè)定了的基調(diào)，影響著員工的控制意識(shí)，營(yíng)造著有利于內(nèi)部控制有效運(yùn)行的了解對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通與措施。會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程和結(jié)果在被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的各類(lèi)在和人工系統(tǒng)中，被審計(jì)單位的生成、記錄、處理、必要的更正、結(jié)轉(zhuǎn)至用以生成、記錄、處理和報(bào)告（包括糾正不正確的信息以及信息如何結(jié)轉(zhuǎn)至總賬）被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)如何獲取除以外的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大的事項(xiàng)和情況與會(huì)計(jì)分錄相關(guān)的控制，這些分錄包括用以記錄非經(jīng)常性的、異常的或調(diào)整的非標(biāo)進(jìn)行存貨賬齡的統(tǒng)計(jì)和分析。2014年，部門(mén)在ERP系統(tǒng)中開(kāi)發(fā)了存貨賬齡分析子的模包括：、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動(dòng)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與有關(guān)的控制活動(dòng)，包括一般和特別算（或預(yù)測(cè)、前期業(yè)績(jī)）的差異，以及對(duì)發(fā)現(xiàn)的異常差異或關(guān)系采取必要的與糾正措施。會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與信息處理有關(guān)的控制活動(dòng)，包括的一般控制和應(yīng)用控制。絡(luò)運(yùn)行控制，系統(tǒng)軟件的購(gòu)置、修改及控制，接觸或權(quán)限控制，應(yīng)用系統(tǒng)的購(gòu)置、開(kāi)發(fā)及理、報(bào)告或其他財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的程序相關(guān)，通常包括檢查數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性，審核賬戶(hù)和試算平衡實(shí)物控制，主要包括了解對(duì)資產(chǎn)和記錄采取適當(dāng)?shù)陌踩Ｗo(hù)措施，對(duì)計(jì)算機(jī)程序和數(shù)據(jù)文職責(zé)分離，主要包括了解被審計(jì)單位如何將、記錄以及資產(chǎn)保管等職責(zé)分配給不同員工，以防范同一員工在履行多項(xiàng)職責(zé)時(shí)可能發(fā)生的舞弊或錯(cuò)誤。當(dāng)運(yùn)用于信息系統(tǒng)管理層的重要職責(zé)之一就是建立和控制其持續(xù)有效運(yùn)行，對(duì)控制的監(jiān)督可以實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮被審計(jì)單位是否定期評(píng)價(jià)內(nèi)部控制、管理層是否及時(shí)糾正控制運(yùn)行中的（二）與審計(jì)相關(guān)的控制，包括被審計(jì)單位為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)設(shè)計(jì)和實(shí)施的控制會(huì)計(jì)師通常實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以獲取有關(guān)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)穿試：追蹤在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)步步記錄相關(guān)的內(nèi)部控制（穿試步步步17注會(huì)學(xué)習(xí)交 （三）在整體層面了解內(nèi)部控制（主要識(shí)別報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（四）在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制（主要識(shí)別認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)了解的步驟確定被審計(jì)單位的重要業(yè)務(wù)流程和重要類(lèi)別了解重要流程，并記錄獲得的了解確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)識(shí)別和了解相關(guān)執(zhí)行穿試，證實(shí)對(duì)流程和相關(guān)控制的了解初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)下列方法獲得對(duì)重要流程的了解的流程發(fā)生重大改變。然而，無(wú)論業(yè)務(wù)流程與以前年度相比是否有變化，會(huì)計(jì)師每年都要考慮上述注意事項(xiàng)，以確保對(duì)被審計(jì)單位的了解是的，并已包括被審計(jì)單位流程中相關(guān)和糾正已有錯(cuò)報(bào)，從而確保每個(gè)流程務(wù)活動(dòng)具體流程（從的發(fā)生到記錄于賬目）能夠順利通過(guò)對(duì)有關(guān)控制進(jìn)行進(jìn)一步的了解和評(píng)價(jià)，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定被審計(jì)單位是否建立了有效的預(yù)防性控制通常用于正常業(yè)務(wù)流程的每一項(xiàng)，以防止錯(cuò)報(bào)的發(fā)生例如：在更新采購(gòu)之前必須先有收貨報(bào)告，是為了防止記錄了未收到購(gòu)貨的情況（五）東方百貨是一家縣級(jí)百貨零售企業(yè)，會(huì)計(jì)師接受?chē)?guó)有資產(chǎn)管理局的委托，審計(jì)其年度財(cái)務(wù)該商店采用由收款處集中收款的方式收取現(xiàn)金。營(yíng)業(yè)員在銷(xiāo)售商品時(shí)開(kāi)出一式三聯(lián)的，簽蓋上“貨款收訖”的，將第一聯(lián)、第三聯(lián)隨同找零交給營(yíng)業(yè)員，第二聯(lián)由收款員暫時(shí)保存。營(yíng)業(yè)員將第一聯(lián)和找零隨商品交給顧客，第三聯(lián)暫時(shí)保存。當(dāng)天營(yíng)業(yè)，營(yíng)業(yè)員根據(jù)存根編制一式兩聯(lián)銷(xiāo)售日?qǐng)?bào)表，隨同存根交送給會(huì)計(jì)收款員根據(jù)第二聯(lián)編制一式兩聯(lián)收款日?qǐng)?bào)表，隨同現(xiàn)金送交出納部門(mén)，出納員審核簽字后第二聯(lián)退交收款員保存?zhèn)?，第一?lián)作為記現(xiàn)金賬的依據(jù)并由出納員保存。銷(xiāo)售日?qǐng)?bào)表和現(xiàn)金收入表、現(xiàn)金賬和現(xiàn)金總賬定期核對(duì)員將那些與保證會(huì)計(jì)記錄的正確性和可靠性以及與保證資產(chǎn)的完整性有密切關(guān)系的事項(xiàng)列做的對(duì)象，并設(shè)計(jì)成標(biāo)準(zhǔn)化的問(wèn)卷，交由企業(yè)有關(guān)人員或由審計(jì)人員根據(jù)的結(jié)果填寫(xiě)。內(nèi)部控制問(wèn)題客戶(hù)部門(mén)：東方百貨公司編制人：日期：2012年4月5日索引號(hào)：SA02內(nèi)容：零售業(yè)務(wù)復(fù)核人：日期：2012年4月5日頁(yè)次：08是否1.營(yíng)業(yè)員在銷(xiāo)售時(shí)，是否開(kāi)出一式三聯(lián)的（六）執(zhí)行穿證實(shí)對(duì)流程和相關(guān)控制的了解確認(rèn)對(duì)重要的了解是完整的，即在流程中所有與財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定相關(guān)的可能發(fā)生確認(rèn)之前所做的記錄的準(zhǔn)確性（七）六、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)（一）如何處理相關(guān)或事項(xiàng)錯(cuò)報(bào)（金額影響）（風(fēng)險(xiǎn)）（二）流程計(jì)識(shí)別定層層和（三）七、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的第二節(jié)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)一、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的兩條路線路二：了解業(yè)務(wù)層面的內(nèi)控（控制活動(dòng)）－→（控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序（一）總體應(yīng)對(duì)措向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性指派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專(zhuān)家的工作提供的督導(dǎo)在選擇擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)融入的不可預(yù)見(jiàn)的因素對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍做出總（二）進(jìn)一步審計(jì)程序是指會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的各類(lèi)、賬戶(hù)余額和披露認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（三）二、控制測(cè)（一）效性的審計(jì)程序。會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇為相關(guān)認(rèn)定提供的控制進(jìn)試。（注意控制測(cè)試目的（二）（三）當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的如果在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序并不能夠提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)平，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施相關(guān)的控制測(cè)試，以獲取控制運(yùn)行有效性的審計(jì)。（四）在計(jì)劃和實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，對(duì)控制有效性的信賴(lài)程度越高，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取越有說(shuō)服力的審計(jì)。重新執(zhí)息技術(shù)一般控制（特別是對(duì)系統(tǒng)變動(dòng)的控制）運(yùn)行有效性的審計(jì)，作為支持該項(xiàng)控制在相關(guān)期會(huì)計(jì)師可以考慮針對(duì)同一同時(shí)實(shí)施控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試，以評(píng)價(jià)控制是否有效運(yùn)行和發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)，實(shí)現(xiàn)雙重目的。（五）會(huì)計(jì)師一般在期中進(jìn)行控制測(cè)試如果已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)，并擬利用該，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取這不得依賴(lài)以前審計(jì)所獲取的情如果擬信賴(lài)以前審計(jì)獲取的某些控制運(yùn)行有效性的審計(jì)，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在每次計(jì)時(shí)從中選取足夠數(shù)量的控制，測(cè)試其運(yùn)行有效性（六）控制測(cè)試的范圍，主要是指某項(xiàng)控制活動(dòng)的測(cè)試次數(shù)。會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)控制測(cè)試，以獲取控制在整個(gè)擬信賴(lài)的期間有效運(yùn)行的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)。在所審計(jì)期間，會(huì)計(jì)師擬信賴(lài)控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長(zhǎng)度。擬信賴(lài)期間越長(zhǎng)，控制測(cè)試通過(guò)測(cè)試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計(jì)的范圍。針對(duì)同一認(rèn)定，可能存在不同的控在擬信賴(lài)控制時(shí)，預(yù)期偏差率越高，需要實(shí)施控制測(cè)試的范圍越大三、實(shí)質(zhì)性程序（一）類(lèi)別：實(shí)質(zhì)性程序包括對(duì)各類(lèi)、賬戶(hù)余額和披露的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序要求：無(wú)論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大的各類(lèi)、賬（二）如果認(rèn)為評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)專(zhuān)門(mén)針對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)如果針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使用細(xì)節(jié)測(cè)試，或?qū)⒓?xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)（三）細(xì)節(jié)測(cè)試是對(duì)各類(lèi)、賬戶(hù)余額和披露的具體細(xì)節(jié)進(jìn)試，目的在于直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。細(xì)節(jié)測(cè)試被用于獲取與某些認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)，如存在、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)等。以識(shí)別各類(lèi)、賬戶(hù)余額和披露及相關(guān)認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。實(shí)質(zhì)性程序通常更適用于在一段時(shí)間內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量。細(xì)節(jié)測(cè)試適用于對(duì)各類(lèi)、賬戶(hù)余額和披露認(rèn)定的測(cè)試，尤其是對(duì)存在或發(fā)生、計(jì)對(duì)在一段時(shí)期內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量，會(huì)計(jì)師可以考慮實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程（四）控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制越薄弱，會(huì)計(jì)師越不宜在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序會(huì)計(jì)師評(píng)估的某項(xiàng)認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，針對(duì)該認(rèn)定所需獲取的審計(jì)的相關(guān)性和特定類(lèi)別或賬戶(hù)余額以及相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì)例如，某些或賬戶(hù)余額以及相關(guān)認(rèn)定的特殊性質(zhì)（如收入截止認(rèn)定、未決）決定了注如果實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序所需信息在期中之后的獲取并不存在明顯，該