第六章 制造費用的核算

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第六章制造費用的核算

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第一節(jié)制造費用歸集的核算一、什么是制造費用(一)定義企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品(或提供勞務)而發(fā)生，企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品(或提供勞務)而發(fā)生，應當計入產(chǎn)品成本、但沒有專設成本項目應當計入產(chǎn)品成本、的各項生產(chǎn)費用。的各項生產(chǎn)費用。(二)內(nèi)容1.大部分是間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用大部分是間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用2.直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但管理上不要求或直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)者核算上不便于單獨核算的費用3.車間用于組織和管理生產(chǎn)的費用車間用于組織和管理生產(chǎn)的費用

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二、制造費用歸集的賬務處理(一)賬戶1.方法方法1方法開設“制造費用〞賬戶進行單獨核算，開設“制造費用〞賬戶進行單獨核算，按生產(chǎn)車間(部門)設明細賬、生產(chǎn)車間(部門)設明細賬、按費用項目設專欄(設專欄(行)2.方法方法2方法不開設“制造費用〞不開設“制造費用〞歸集到“基本生產(chǎn)成本〞歸集到“基本生產(chǎn)成本〞、“輔助生產(chǎn)成本〞

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3.考試時的靈活處理考試時的靈活處理(1)假使已明確要求采用何種方法)(2)假使沒有說明所采用的方法，則：)假使沒有說明所采用的方法，基本生產(chǎn)車間的制造費用→①基本生產(chǎn)車間的制造費用→“制造費基本生產(chǎn)車間用——基本生產(chǎn)車間〞基本生產(chǎn)車間〞輔助生產(chǎn)車間的制造費用→②輔助生產(chǎn)車間的制造費用→“輔助生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)車間〞輔助生產(chǎn)車間成本輔助生產(chǎn)車間〞

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(二)歸集的分錄制造費用—車間(折舊費等)車間借：制造費用車間(折舊費等)貸：有關(guān)賬戶制造費用——車間車間制造費用歸集18項歸集項合計

分派給產(chǎn)品

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其次節(jié)制造費用分派的核算一、分派的原則與程序1.原則原則由于各車間的制造費用水平不同，由于各車間的制造費用水平不同，其分派應按車間分別進行，而不應將各車間的制應按車間分別進行，造費用匯總，在整個企業(yè)范圍內(nèi)統(tǒng)一分派。造費用匯總，在整個企業(yè)范圍內(nèi)統(tǒng)一分派。注：假使制造費用是在企業(yè)的行政管理部廠部或總廠)中發(fā)生的，門(廠部或總廠)中發(fā)生的，如設計制圖應由廠部或總廠進行歸集，費，應由廠部或總廠進行歸集，并在全廠或整個總廠的各種相關(guān)產(chǎn)品之間進行分派，或整個總廠的各種相關(guān)產(chǎn)品之間進行分派，計入各該產(chǎn)品的成本。計入各該產(chǎn)品的成本。

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二、分派的方法(一)假使只被一種產(chǎn)品耗用直接費用→直接計入“基本生產(chǎn)成本〞→直接費用→直接計入“基本生產(chǎn)成本〞以下制造費

用屬于直接費用的有：()以下制造費用屬于直接費用的有：()A、只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間中發(fā)生的制造費用、B、按品種分工狀況下各小組本身發(fā)生的制造費、用C、按品種分工狀況下各小組共同發(fā)生的制造費、用D、按工藝分工狀況下車間發(fā)生的制造費用、

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(二)假使被一種以上的產(chǎn)品共同耗用間接費用→分派計入“基本生產(chǎn)成本〞→間接費用→分派計入“基本生產(chǎn)成本〞1.生產(chǎn)工人工時比例法生產(chǎn)工人工時比例法P142生產(chǎn)工人工時比例法2.生產(chǎn)工人工資比例法生產(chǎn)工人工資比例法P142生產(chǎn)工人工資比例法3.機器工時比例法機器工時比例法P143機器工時比例法

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舉例企業(yè)一車間生產(chǎn)A、產(chǎn)品共同耗用的生產(chǎn)企業(yè)一車間生產(chǎn)、B產(chǎn)品共同耗用的生產(chǎn)工人工時合計為1000小時，(耗用工時的)小時，(耗用工時的)工人工時合計為小時，(耗用工時的產(chǎn)量分別為200件和件和300個，A、B產(chǎn)品耗產(chǎn)量分別為件和個、產(chǎn)品耗用工時的總額分別為600小時和小時和400小時。小時。用工時的總額分別為小時和小時本車間本月份發(fā)生的制造費用總額為3000本車間本月份發(fā)生的制造費用總額為元。要求：()分派制造費用；要求：(1)分派制造費用；:((2)編制與分派有關(guān)分錄。)編制與分派有關(guān)分錄。

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借：基本生產(chǎn)成本——A(制)1800基本生產(chǎn)成本(——B(制)1200(貸：制造費用——一車間制造費用一車間3000一車間思考：假使沒有工時實際耗用資料，思考：假使沒有工時實際耗用資料，但已產(chǎn)品的工時定額分別為3小時和知A、B產(chǎn)品的工時定額分別為小時和、產(chǎn)品的工時定額分別為小時和1.5小時，則應如何分派？小時，則應如何分派？

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*4.按年度計劃分派率分派按年度計劃分派率分派(1)原理)依照年度開始前確定的全年度適用的計劃分派率分派(2)分派額計算)年度計劃分派率=?①年度計劃分派率=?某月份某種產(chǎn)品應分擔的制造費用=?②某月份某種產(chǎn)品應分擔的制造費用=?→計劃成本

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(3)差異數(shù)的處理)月份，①1-11月份，不分派-月份假使實際發(fā)生的制造費用大于分派出去的金額，假使實際發(fā)生的制造費用大于分派出去的金額，則有借方余額制造費用〞→“制造費用〞科目期末借方余額表示超過計劃的預付費用，屬于待攤費用，為資產(chǎn)；的預付費用，屬于待攤費用，為資產(chǎn)；在資產(chǎn)負債表“待攤費用〞中列示；→在資產(chǎn)負債表“待攤費用〞中列示；假使實際發(fā)生的制造費用小于分派出去的金額，假使實際發(fā)生的制造費用小于分派出去的金額，則有貸方余額貸方

余額表示依照計劃應付而未付的費用，→貸方余額表示依照計劃應付而未付的費用，屬于預提費用，為負債。于預提費用，為負債。→在資產(chǎn)負債表“預提費用〞中列示。在資產(chǎn)負債表“預提費用〞中列示。

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②年末分派(累計)差異年末分派(累計)1)年末(累計)差異)年末(累計)本年實際發(fā)生的累計金額-本年實際發(fā)生的累計金額-本年累計的分配額2)分派)12月末，差異分派后無余額月末，月末

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舉例：企業(yè)二車間生產(chǎn)、兩種產(chǎn)品兩種產(chǎn)品。、產(chǎn)品的全年舉例：企業(yè)二車間生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品。A、B產(chǎn)品的全年計劃產(chǎn)量分別為2000件和件和1500套；工時定額分別為小計劃產(chǎn)量分別為件和套工時定額分別為3小時和4小時全年制造費用計劃為12萬元小時。萬元。時和小時。全年制造費用計劃為萬元。1月份實際生產(chǎn)產(chǎn)品月份實際生產(chǎn)A產(chǎn)品產(chǎn)品200套，實際發(fā)生制月份實際生產(chǎn)產(chǎn)品100件、B產(chǎn)品件產(chǎn)品套造費用12600元。造費用元2月份實際生產(chǎn)產(chǎn)品月份實際生產(chǎn)A產(chǎn)品產(chǎn)品100套，實際發(fā)生制月份實際生產(chǎn)產(chǎn)品130件、B產(chǎn)品件產(chǎn)品套造費用5600元。造費用元12月份實際生產(chǎn)產(chǎn)品件、B產(chǎn)品套，實際發(fā)生制月份實際生產(chǎn)A產(chǎn)品產(chǎn)品50套月份實際生產(chǎn)產(chǎn)品70件產(chǎn)品造費用3600元。造費用元全年累計生產(chǎn)A產(chǎn)品產(chǎn)品2100件、B產(chǎn)品產(chǎn)品1400套，實際發(fā)生全年累計生產(chǎn)產(chǎn)品件產(chǎn)品套制造費用125000元。制造費用元要求：(:(1)計算年度計劃分派率；要求：()計算年度計劃分派率；月份的制造費用；(2)分派)分派1.2及12月份的制造費用；及月份的制造費用(3)計算并分派全年累計的差異(按全年實際產(chǎn))計算并分派全年累計的差異(按全年實際產(chǎn)下的定額工時比例分派);量下的定額工時比例分派);(4)編制與分派有關(guān)的分錄。)編制與分派有關(guān)的分錄。

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解：(1)年度計劃分派率：()

12萬=20003+15004=10(元/小時)小時)(小時(2)①分派月份的制造費用)分派1月份的制造費用A:100310=3000(元):=(B:202310=8000(元):=(11000合計差異+1600

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②分派2月份的制造費用分派月份的制造費用A:130310=3900(元):=(B:100410=4000(元):=(7900合計差異-2300分派12月份的制造費用③分派月份的制造費用A:70310=2100(元):=(B:50410=2000(元):=(4100合計差異-500

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(3)①計算全年累計的差異)全年累計實際=全年累計實際=125000全年累計分派(計劃)全年累計分派(計劃)21

00310+1400410+=119000累計差異=累計差異=6000

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②分派6000A:21003:21003+14004=3176.476000B:14004:21003+14004=2823.53

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(4)編制與分派有關(guān)的分錄。)編制與分派有關(guān)的分錄。①1月份月份基本生產(chǎn)成本—A(制)3000借：基本生產(chǎn)成本(—B(制)8000(制造費用—二車間11000貸：制造費用二車間②2月份月份基本生產(chǎn)成本—A3900借：基本生產(chǎn)成本—B4000制造費用—二車間7900貸：制造費用二車間

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③12月份月份基本生產(chǎn)成本—A2100借：基本生產(chǎn)成本—B2000制造費用—二車間貸：制造費用二車間4100基本生產(chǎn)成本—A3176.47借：基本生產(chǎn)成本—B2823.53制造費用—二