中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)I知識(shí)點(diǎn)

CH2貨幣現(xiàn)金〔庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金〕庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金的收付和清查.企業(yè)收到現(xiàn)金的核算：借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：有關(guān)科目.企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金支出的核算借：有關(guān)科目貸：庫(kù)存現(xiàn)金3.對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金短缺的會(huì)計(jì)核算發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：庫(kù)存現(xiàn)金待查明原因后作如下處理：〔1〕屬于由責(zé)任人賠償?shù)木植拷瑁浩渌麘?yīng)收款一應(yīng)收現(xiàn)金短缺款〔XX個(gè)人〕貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢〔2〕屬于無法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn)后處理借：管理費(fèi)用一現(xiàn)金短缺貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢4.對(duì)現(xiàn)金溢余進(jìn)展處理的一般原則發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余時(shí):列支°借：管理費(fèi)用400貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢400[3]因管理不善材料被盜，對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)展清查盤點(diǎn)。其中，被盜產(chǎn)成品按實(shí)際本錢計(jì)算為7000元產(chǎn)成品耗用的原材料及應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額為350元，企業(yè)已通知保險(xiǎn)公司并按保險(xiǎn)條款相關(guān)內(nèi)容開場(chǎng)申請(qǐng)理賠。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢7350貸：庫(kù)存商品7000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〕350〔4〕被盜造成的產(chǎn)成品損失處理結(jié)果如下：保險(xiǎn)公司已確認(rèn)應(yīng)賠償?shù)膿p失為3000元〔賠償款正在辦理中〕；殘料估價(jià)1350元作為原材料入庫(kù)；相關(guān)責(zé)任人賠償650元〔現(xiàn)金已由財(cái)務(wù)收訖〕；企業(yè)承當(dāng)損失為2350元。借：原材料1350庫(kù)存現(xiàn)金650其他應(yīng)收款3000營(yíng)業(yè)外支出2350貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢7350CH4金融資產(chǎn)〔交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)〕交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)的購(gòu)入購(gòu)入本錢：公允價(jià)值〔報(bào)價(jià)〕+交易手續(xù)費(fèi)〔傭金、手續(xù)費(fèi)、印花稅等〕交易手續(xù)費(fèi)的處理：會(huì)計(jì)上有兩種可供選擇的處理方法：作為購(gòu)入本錢入賬作為當(dāng)期損益反映如果交易費(fèi)用數(shù)額不大或相對(duì)于交易性金融資產(chǎn)的購(gòu)置價(jià)格并不重要時(shí)，一般可直接作為投資收益的減項(xiàng)，以"投資收益〃反映購(gòu)入交易性金融資產(chǎn)時(shí)，如果購(gòu)置價(jià)格中包括的已經(jīng)宣揭發(fā)放但尚未支取的股利或已到付息期尚未領(lǐng)到的利息，不應(yīng)作為購(gòu)入本錢入賬而應(yīng)單獨(dú)以〃應(yīng)收股利〃、〃應(yīng)收利息〃反映賬務(wù)處理：借：交易性金融資產(chǎn)一S公司股票/債券一本錢投資收益應(yīng)收股利/利息貸：其他貨幣資金-存出投資款交易性金融資產(chǎn)持有期間收到的股利和利息交易性金融資產(chǎn)持有期間，被投資單位宣揭發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算出〔1〕已到付息期但尚未收到的利息，應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)持有期間的投資收益：借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息貸：投資收益[2]實(shí)際收到股利或債券利息時(shí)：借：銀行存款/其他貨幣資金-存出投資款貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按當(dāng)日各項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值對(duì)交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)展調(diào)整-目的：使交易性金融資產(chǎn)能夠反映預(yù)計(jì)給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益以及交易性金融資產(chǎn)預(yù)計(jì)獲得價(jià)差的能力賬務(wù)處理：-交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值時(shí)，按其差額：借：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益-交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值時(shí)，按其差額做相反分錄借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)交易性金融資產(chǎn)的出售注意：交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)，其損益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)設(shè)置科目：投資收益實(shí)現(xiàn)的損益的組成：1〕出售該交易性金融資產(chǎn)的出售收入與其賬面價(jià)值的差額2〕原來已經(jīng)作為公允價(jià)值變動(dòng)損益入賬的金額★賬務(wù)處理：[1]出售交易性交融資產(chǎn)借：其他貨幣資金-存出投資款交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)貸：交易性金融資產(chǎn)-本錢投資收益〔根據(jù)差額決定在借方還是貸方〕〔2〕沖銷原來的公允價(jià)值變動(dòng)損益借：投資收益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益-交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益持有至到期投資持有至到期投資的概念概念：指企業(yè)購(gòu)入的到期日固定、回收金額固定或可確定■且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的國(guó)債和企業(yè)債券等各種債券債券按付息情況分類：分期付息債券、到期一次性付息債券持有至到期投資的取得1.投資入賬價(jià)值確實(shí)定按購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款作為初始入賬價(jià)值實(shí)際支付的價(jià)款包括：-債券實(shí)際買價(jià)+手續(xù)費(fèi)+傭金等-注意：實(shí)際支付的價(jià)款如果含有發(fā)行日或付息日至購(gòu)置日之間分期付息的利息，按照重要性原則，應(yīng)作為一項(xiàng)短期債權(quán)處理，不計(jì)入債券的初始入賬價(jià)值2.投資取得的賬務(wù)處理[1]企業(yè)在發(fā)行日或付息日購(gòu)入債券時(shí)A.溢價(jià)購(gòu)入借：持有至到期投資一債券面值持有至到期投資-利息調(diào)整〔金額=實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款-面值〕貸：銀行存款B.折價(jià)購(gòu)入借：持有至到期投資-債券面值貸：銀行存款持有至到期投資-利息調(diào)整〔2〕企業(yè)在發(fā)行日后或兩個(gè)付息日之間購(gòu)入債券時(shí)■實(shí)際支付的價(jià)款中含有自發(fā)行日或付息日至購(gòu)入日之間的利息?！睵106〕注意：這局部利息應(yīng)分別不同情況處理A.到期一次付息債券的利息由于不能在一年以內(nèi)收回，應(yīng)計(jì)入投資本錢〃持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息〃〔借方〕B.分期付息債券的利息一般在一年以內(nèi)能夠收回，從性質(zhì)上看屬于企業(yè)獲得的一項(xiàng)短期債權(quán)，借記〃應(yīng)收利息〃★持有至到期投資的攤余本錢與投資收益確實(shí)定持有至到期投資的攤余本錢：持有至到期投資的期末計(jì)價(jià)攤余本錢？-指該金融資產(chǎn)的初始入賬金額經(jīng)以下調(diào)整后的結(jié)果：〔1〕扣除已歸還的本金〔2〕加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始入賬金額與到期日金額之間的差額進(jìn)展攤銷形成的累計(jì)攤銷額〔3〕扣除已發(fā)生的減值損失.按直線法確定攤余本錢將持有至到期投資的初始利息調(diào)整總額在債券的存續(xù)期內(nèi)平均分?jǐn)偟礁鱾€(gè)會(huì)計(jì)期間。先計(jì)算各年需要攤銷的金額A.分期付息債券〔1〕收到利息借：銀行存款貸：投資收益〔2〕攤銷利息調(diào)整借：持有至到期投資一利息調(diào)整貸：投資收益B.到期一次性付息債券〔1〕確定應(yīng)收利息借：持有至到期投資一應(yīng)計(jì)利息貸：投資收益〔2〕攤銷利息調(diào)整借：持有至到期投資一利息調(diào)整貸：投資收益★2.按實(shí)際利率法確定攤余本錢需要利用插值法計(jì)算實(shí)際利率會(huì)計(jì)分錄同直線法持有至到期投資的到期兌現(xiàn)概念：是指持有至到期投資的期限屆滿時(shí)按面值收回投資及應(yīng)收未收的利息。-如果是一次付息的債券，到期時(shí)企業(yè)可以收回債券面值和利息-如果是分期付息的債券，到期時(shí)企業(yè)可以收回債券面值分錄：借：銀行存款貸：持有至到期投資4.3可供出售金融資產(chǎn)哪些股票、債券屬于可供出售金融資產(chǎn)？1.企業(yè)持有的上市公司限售股-盡管其在活潑市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)，但由于出售受到限制，不符合交易性金融資產(chǎn)能夠隨時(shí)出售確實(shí)認(rèn)條件，應(yīng)確認(rèn)為可供出售的金融資產(chǎn)2.持有的在活潑市場(chǎng)沒有報(bào)價(jià)且對(duì)被投資企業(yè)不存在控制、共同控制和重大影響的股權(quán)-其不符合交易性金融資產(chǎn)在活潑市場(chǎng)有公開報(bào)價(jià)以及長(zhǎng)期股權(quán)投資確實(shí)認(rèn)條件，應(yīng)確認(rèn)為可供出售的金融資產(chǎn)3.企業(yè)原準(zhǔn)備持有至到期的債券，由于財(cái)務(wù)狀況的變化大局部提前出售-剩余局部不再符合持有至到期投資確實(shí)認(rèn)條件，應(yīng)將其重分類為可供出售的金融資產(chǎn)可供出售的金融資產(chǎn)的取得可供出售的金融資產(chǎn)的取得主要有兩種方式：1〕購(gòu)入時(shí)即指定為可供出售金融資產(chǎn)2〕由其他投資重分類而轉(zhuǎn)做可供出售金融資產(chǎn)L購(gòu)入可供出售金融資產(chǎn)概念：指購(gòu)入時(shí)即指定為可供出售金融資產(chǎn)的各種股票'債券和基金等。分錄：借：可供出售金融資產(chǎn)一本錢〔買價(jià)和相關(guān)交易費(fèi)用〕貸：銀行存款等注意：如果支付的價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到期但尚未支付的利息，應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)收工程，借記〃應(yīng)收股利〃、〃應(yīng)收利息〃科目。投資重分類而轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)兩種情況：借：可供出售金融資產(chǎn)借或貸：其他綜合收益差額貸：持有至到期投資★同時(shí)，要把持有至到期投資的利息調(diào)整轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的利息調(diào)整，持有至到期投資的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)為其他綜合收益供出售金融資產(chǎn)持有期間的股利和利息-在可供出售金融資產(chǎn)持有期間，應(yīng)將被投資單位宣揭發(fā)放的現(xiàn)金股利，或已到付息期尚未收到的利息，作為可供出售金融資產(chǎn)持有期間的投資收益借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息貸：投資收益實(shí)際收到股利或利息時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)資產(chǎn)負(fù)債表日，不管是直接購(gòu)入股權(quán)確認(rèn)的可供出售金融資產(chǎn)，還是持有至到期投資重分類確認(rèn)的可供出售金融資產(chǎn)，均應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。按照我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，即公允價(jià)值的變動(dòng)，不得計(jì)入當(dāng)期損益，而應(yīng)作為所有者權(quán)益變動(dòng)，計(jì)入其他綜合收益。賬務(wù)處理：借或貸：可供出售金融資產(chǎn)--公允價(jià)值的變動(dòng)貸或借：其他綜合收益可供出售金融資產(chǎn)的處置〔與交易性金融資產(chǎn)類似〕出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)終止確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)，將實(shí)際收到的金額與其賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資收益；同時(shí)將原計(jì)入其他綜合收益的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)為投資收益。企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際收到的出售價(jià)款，借記"銀行存款〃等科目；根據(jù)可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，貸記〃可供出售金融資產(chǎn)〃科目；根據(jù)其差額，貸記或借記“其他綜合收益〃同時(shí)：根據(jù)累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)原計(jì)入其他綜合收益的金額，借記或貸記“其他綜合收益〃科目，貸記或借記〃投資收益〃科目?！?〕出售A公司股票借：銀行存款貸：可供出售金融資產(chǎn)一本錢可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)投資收益〔2〕結(jié)轉(zhuǎn)原計(jì)入其他綜合收益的公允價(jià)值變動(dòng)借：其他綜合收益貸：投資收益可供出售金融資產(chǎn)減值.可供出售金融資產(chǎn)減值確實(shí)認(rèn)兩種情形，可以認(rèn)定該可供出售金融資產(chǎn)已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失。-價(jià)值上：公允價(jià)值發(fā)生較大幅度的下降〔通常指到達(dá)或超過20%的情形〕-時(shí)間上：下降趨勢(shì)屬于非暫時(shí)性的〔通常是指該資產(chǎn)的公允價(jià)值持借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待查明原因后作如下處理：[1]屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員和單位的借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款--應(yīng)付現(xiàn)金溢余〔XX個(gè)人〕[2]屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：營(yíng)業(yè)外收入一現(xiàn)金溢余備用金的核算[1]撥付備用金借：備用金貸：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金〔2〕報(bào)銷借：管理費(fèi)用等貸：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金〔3〕收回備用金借：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金貸：備用金2.2銀行存款銀行存款的收付1.企業(yè)收入銀行存款續(xù)低于其本錢到達(dá)或超過6個(gè)月的情形〕設(shè)置科目：-可供出售金融資產(chǎn)一減值準(zhǔn)備★原計(jì)入"其他綜合收益〃的公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益借：資產(chǎn)減值損失貸：其他綜合收益可供出售金融資產(chǎn)一減值準(zhǔn)備★為了分別反映可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及公允價(jià)值變動(dòng)情況，原確認(rèn)的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)，應(yīng)轉(zhuǎn)為減值準(zhǔn)備借：可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)貸：可供出售金融資產(chǎn)一減值準(zhǔn)備我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債權(quán)工具，如確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)的債券，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售權(quán)益工具，如確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)的股票，不得通過損益轉(zhuǎn)回。在以后期間如果該可供出售權(quán)益工具的公允價(jià)值上升，應(yīng)按照公允價(jià)值變動(dòng)處理，計(jì)入其他綜合收益。賬務(wù)處理：借：可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)貸：其他綜合收益CH5無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)和計(jì)量無形資產(chǎn)的取得實(shí)際本錢=購(gòu)置價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)+直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出〔如：律師費(fèi)、咨詢費(fèi)、公證費(fèi)、鑒定費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)等，但不包括廣告費(fèi)及間接費(fèi)用〕-賬務(wù)處理：借：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕貸：銀行存款等★如果企業(yè)購(gòu)置無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，無形資產(chǎn)的本錢應(yīng)以購(gòu)置價(jià)款的現(xiàn)值為根底確定(P170)-實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)置價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。計(jì)算無形資產(chǎn)現(xiàn)值二每年應(yīng)付款x年金現(xiàn)值系數(shù)未確認(rèn)融資費(fèi)用二無形資產(chǎn)總值-無形資產(chǎn)現(xiàn)值〔1〕購(gòu)入時(shí)：借：無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán)未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款〔2〕每年年底付款：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：銀行存款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸沫確認(rèn)融資費(fèi)用〔二上期未確認(rèn)融資費(fèi)用余額X銀行利率〕注意：企業(yè)購(gòu)入的土地使用權(quán)，應(yīng)根據(jù)不同情況，分別進(jìn)展確認(rèn)：[1]企業(yè)購(gòu)入的用于非房屋建筑物的土地使用權(quán)，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn)-在使用期限內(nèi)分期攤銷〔2〕企業(yè)購(gòu)入的用于房屋建筑物的土地使用權(quán)，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn)-由于土地使用權(quán)和房屋建筑物的使用年限不同，不計(jì)入房屋建筑物的本錢；土地使用權(quán)和房屋建筑物本錢在使用期限內(nèi)應(yīng)分別攤銷和計(jì)提折舊〔3〕企業(yè)購(gòu)入房屋建筑物實(shí)際支付價(jià)款中包含的土地使用權(quán)價(jià)值，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn)-應(yīng)采用合理的方法將其從支付的全部?jī)r(jià)款中別離出來，如果無法合理將其進(jìn)展別離則應(yīng)計(jì)入房屋建筑物本錢〔4〕房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購(gòu)入用于建造對(duì)外出售房屋建筑物的土地使用權(quán)?不確認(rèn)為無形資產(chǎn)-應(yīng)計(jì)入房屋建筑物等存貨本錢-企業(yè)自行研究開發(fā)工程的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出-研究：是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)展的獨(dú)創(chuàng)性的有方案調(diào)查〔方案性、探索性〕-開發(fā)：是指在進(jìn)展商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)方案或設(shè)計(jì)以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改良的材料、裝置、產(chǎn)品等〔針對(duì)性、形成成果的可能性較大〕研究階段：其屬于探索性的過程，是進(jìn)一步的開發(fā)活動(dòng)的準(zhǔn)備工作，但是否形成無形資產(chǎn)尚未確定。一費(fèi)用化★賬務(wù)處理：[1]自行研究開發(fā)工程在研究階段發(fā)生的支出時(shí)借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出貸：銀行存款〔原材料、應(yīng)付職工薪酬等〕〔2〕期末核算全部研究支出時(shí)借：管理費(fèi)用貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出開發(fā)階段：同時(shí)滿足以下條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)〔1〕完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；〔2〕具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；〔3〕無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；〔4〕有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；〔5〕歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。滿足上述條件的開發(fā)階段的支出應(yīng)當(dāng)予以資本化。具體而言：-企業(yè)開發(fā)階段發(fā)生的直接用于新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的原材料、職工薪酬等支出，應(yīng)予以資本化-發(fā)生的用于管理、培訓(xùn)等方面的支出，不應(yīng)資本化，而應(yīng)予以費(fèi)用化★賬務(wù)處理：〔1〕開發(fā)階段發(fā)生的資本化支出借：研發(fā)支出——資本化支出應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕貸：銀行存款〔原材料、應(yīng)付職工薪酬等〕〔2〕在確認(rèn)無形資產(chǎn)時(shí)借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出——資本化支出注意：企業(yè)取得專利形成無形資產(chǎn)后，其研究階段的支出也不得資本化。無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出的，應(yīng)當(dāng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化。-企業(yè)承受無形資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。-在投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下，應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬〔"無形資產(chǎn)〃科目〕，所確認(rèn)初始本錢與實(shí)收資本或股本〔"實(shí)收資本〃或"股本〃科目〕之間的差額調(diào)整資本公積〔"資本公積〃科目〕4.企業(yè)承受無形資產(chǎn)捐贈(zèng)時(shí)：借：無形資產(chǎn)貸：營(yíng)業(yè)外收入借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款等無形資產(chǎn)的攤銷1.無形資產(chǎn)的攤銷期限-使用壽命有限的無形資產(chǎn)需要在估計(jì)的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法進(jìn)展攤銷合同年限與法律規(guī)定年限孰低原則〔P172〕〔1〕合同規(guī)定了受益年限，而法律未規(guī)定有效年限，攤銷年限以合同規(guī)定的受益期限為上限；〔2〕合同未規(guī)定受益年限，而法律規(guī)定了有效年限，攤銷年限以法定有效年限為上限；〔3〕合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限，攤銷年限以受益年限與有效年限中較短者為上限。-使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷2.無形資產(chǎn)的攤銷方法-應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式?可以采用年限平均法、產(chǎn)量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用年限平均法攤銷-分錄：借：管理費(fèi)用制造費(fèi)用其他業(yè)務(wù)本錢貸：累計(jì)攤銷無形資產(chǎn)的出租無形資產(chǎn)的出租：指將無形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給他人，企業(yè)仍保存對(duì)該無形資產(chǎn)的所有權(quán)。出租無形資產(chǎn)收入的分錄：借：銀行存款等貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕出租無形資產(chǎn)支出的分錄〔律師費(fèi)、咨詢費(fèi)等〕借：其他業(yè)務(wù)本錢應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕貸：銀行存款企業(yè)出租無形資產(chǎn)以后，無形資產(chǎn)價(jià)值的攤銷，一般有以下幾種情況:[1]全部計(jì)入"其他業(yè)務(wù)本錢〃，由取得的收入來補(bǔ)償-無形資產(chǎn)出租后?自己不再使用該項(xiàng)無形資產(chǎn)借：其他業(yè)務(wù)本錢貸：累計(jì)攤銷[2]一局部計(jì)入"其他業(yè)務(wù)本錢〃，另一局部計(jì)入"管理費(fèi)用〃或”制造費(fèi)用〃-無形資產(chǎn)出租后?自己仍在使用該項(xiàng)無形資產(chǎn)借：其他業(yè)務(wù)本錢管理費(fèi)用/制造費(fèi)用貸：累計(jì)攤銷〔3〕全部計(jì)入"管理費(fèi)用〃或"制造費(fèi)用〃-出租無形資產(chǎn)取得的收入所占比例不大5.2無形資產(chǎn)的處置★無形資產(chǎn)的出售企業(yè)出售無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將出售所得的價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)和該項(xiàng)無形資產(chǎn)賬面價(jià)值后的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益。-賬務(wù)處理：借：銀行存款累計(jì)攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出〔虧損〕貸：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕營(yíng)業(yè)外收入〔盈利〕無形資產(chǎn)的報(bào)廢概念：指無形資產(chǎn)由于已被其他新技術(shù)所代替或不再受法律保護(hù)等原因，預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益而進(jìn)展的處置。賬務(wù)處理：借：累計(jì)攤銷〔累計(jì)攤銷額〕無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備〔計(jì)提的減值準(zhǔn)備〕營(yíng)業(yè)外支出〔差額〕貸：無形資產(chǎn)〔原始價(jià)值〕5.3無形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)無形資產(chǎn)的減值期末，無形資產(chǎn)攤銷后，還應(yīng)進(jìn)展減值測(cè)試如果發(fā)生減值，應(yīng)對(duì)其計(jì)提減值準(zhǔn)備衡量無形資產(chǎn)發(fā)生減值的標(biāo)準(zhǔn)：可收回金額-可收回金額：根據(jù)無形資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。無形資產(chǎn)的減值損失的賬務(wù)處理：-無形資產(chǎn)的可收金額低于其賬面價(jià)值的，將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額-無形資產(chǎn)的可收金額低于其賬面價(jià)值的，將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記借：資產(chǎn)減值損失貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備-減值無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該無形資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值。無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)CH6利潤(rùn)表與綜合收益表利潤(rùn)表利潤(rùn)表的作用.評(píng)價(jià)公司過去經(jīng)營(yíng)成果-評(píng)價(jià)、考核管理人員的績(jī)效-利益分配的重要依據(jù)〔國(guó)家、股東、債權(quán)人、員工、管理人員〕.預(yù)測(cè)未來經(jīng)營(yíng)狀況.評(píng)價(jià)獲取現(xiàn)金流的風(fēng)險(xiǎn).分析、評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)企業(yè)的償債能力利潤(rùn)表的缺陷.遺漏重要的無法可靠計(jì)量的內(nèi)容.會(huì)計(jì)方法多樣3,存在大量估計(jì).利潤(rùn)表格式.利潤(rùn)表格式——單步式損益表優(yōu)點(diǎn)簡(jiǎn)單明了-清楚說明了收入和費(fèi)用工程同等重要性缺點(diǎn)未區(qū)分日常經(jīng)營(yíng)和非日常經(jīng)營(yíng)工程缺乏中間信息〔eg.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)......)借：銀行存款貸：有關(guān)科目.企業(yè)支付銀行存款借：有關(guān)科目貸：銀行存款企業(yè)采用不同的結(jié)算方式，賬務(wù)處理也不一樣1.采用銀行本票、銀行匯票、信用證、信用卡結(jié)算方式，將款項(xiàng)交存銀行時(shí)，借記"其他貨幣資金〃賬戶。2,采用商業(yè)匯票結(jié)算方式，通過〃應(yīng)收票據(jù)〃賬戶3,采用委托收款、托收承付方式，通過"應(yīng)收賬款〃賬戶4.采用匯兌、支票結(jié)算方式，直接通過"銀行存款〃賬戶2.3其他貨幣資金.外埠存款：到外地進(jìn)展臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地銀行并在采購(gòu)地銀行開立采購(gòu)專戶的款項(xiàng).銀行匯票存款：指企業(yè)為取得銀行匯票，按規(guī)定用于銀行匯票結(jié)算而存入銀行的款項(xiàng).銀行本票存款：企業(yè)為取得銀行本票，按規(guī)定用于銀行本票結(jié)算而存入銀行的款項(xiàng).信用卡存款：企業(yè)為取得信用卡以辦理信用卡結(jié)算而按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)〔收到的利息貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用〃〕.信用證保證金存款：企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)6,存出投資款：企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)展短期投資的款項(xiàng)★2.利潤(rùn)表格式——多步式利潤(rùn)表[1〕營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)本錢-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益+投資收益〔2〕利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出[3〕凈利潤(rùn)二利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用優(yōu)點(diǎn)：將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分開提供豐富的中間信息缺點(diǎn)報(bào)表較繁瑣易使人產(chǎn)生收入與費(fèi)用的配比有先后順序的誤解收入、費(fèi)用的分類難免帶有主觀性3.利潤(rùn)表各項(xiàng)內(nèi)容收入：企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入〔CAS14)營(yíng)業(yè)收入：應(yīng)根據(jù)"主營(yíng)業(yè)務(wù)收入〃和"其他業(yè)務(wù)收入〃科目的發(fā)生額分析填列營(yíng)業(yè)本錢：應(yīng)根據(jù)"主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢〃和〃其他業(yè)務(wù)本錢〃科目的發(fā)生額分析填列營(yíng)業(yè)稅金及附加：反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建立稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。營(yíng)業(yè)外收入/支出：反映企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和支出［eg.處置固定資產(chǎn)〕6.2每股收益根本每股收益歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)每股收益二當(dāng)期發(fā)行在外的普通股算術(shù)加權(quán)平均數(shù)歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)〔扣除優(yōu)先股股利〕當(dāng)期發(fā)行在外的普通股算術(shù)加權(quán)平均數(shù)二期初發(fā)行在外普通股股數(shù)十當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)x巨膽當(dāng)期回購(gòu)普通股股數(shù)x報(bào)告期時(shí)間已回購(gòu)時(shí)間報(bào)告期時(shí)間注權(quán)重時(shí)間通常按天數(shù)計(jì)算，在不影響計(jì)算結(jié)果合理性的前提下也可采用簡(jiǎn)化的方法該指標(biāo)的作用：評(píng)價(jià)企業(yè)盈利能力預(yù)測(cè)企業(yè)成長(zhǎng)潛力衡量普通股的獲利水平及投資風(fēng)險(xiǎn)稀釋每股收益稀釋每股收益：以根本每股收益為根底，假定企業(yè)所有發(fā)行在外的稀釋性潛在普通股均已轉(zhuǎn)換為普通股，從而分別調(diào)整歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)以及發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)計(jì)算的每股收益稀釋性潛在普通股：是指假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股會(huì)減少每股收益的潛在普通股'其結(jié)果導(dǎo)致每股收益的減少或稀釋計(jì)算稀釋每股收益時(shí)只考慮稀釋性潛在普通股的影響，而不考慮不具有稀釋性的潛在普通股！?。。ǚ€(wěn)健原則〕〔1〕認(rèn)股權(quán)證：指公司發(fā)行的、約定持有人有權(quán)在履約期間內(nèi)或特定到期日按約定價(jià)格向本公司購(gòu)置新股的有價(jià)證券〔2〕可轉(zhuǎn)換債券：指發(fā)行公司依法發(fā)行、在一定期間內(nèi)依據(jù)約定的條件可以轉(zhuǎn)換成股份"如果轉(zhuǎn)換法〃：假定可轉(zhuǎn)換證券在會(huì)計(jì)期初或者在可轉(zhuǎn)換證券發(fā)行時(shí)就轉(zhuǎn)換成了普通股〔3〕股票期權(quán)：公司授予持有人在未來一定期限內(nèi)以預(yù)先確定的價(jià)格和條件購(gòu)置本公司一定數(shù)量股份的權(quán)利。?發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)〔調(diào)整后）二計(jì)算根本每股收益時(shí)普通股的加權(quán)平均數(shù)+假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，計(jì)算稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)時(shí)，以前期間發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當(dāng)假設(shè)在當(dāng)期期初轉(zhuǎn)換；當(dāng)期發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當(dāng)假設(shè)在發(fā)行日轉(zhuǎn)換。6.23每股收益列報(bào)L派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股和并股-企業(yè)派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股或并股等，會(huì)增加或減少其發(fā)行在外普通股或潛在普通股的數(shù)量-意味著同樣的損益現(xiàn)在要由擴(kuò)大或縮小了的股份規(guī)模來享有或分擔(dān)-企業(yè)應(yīng)當(dāng)在相關(guān)報(bào)批手續(xù)全部完成后，按調(diào)整后的股數(shù)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。-上述變化發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間的，應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的股數(shù)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。2.配股-它是向全部現(xiàn)有股東以低于當(dāng)前股票市價(jià)的價(jià)格發(fā)行普通股，也可理解為按市價(jià)發(fā)行股票和無對(duì)價(jià)送股的混合體。-配股會(huì)導(dǎo)致發(fā)行在外普通股股數(shù)增加的同時(shí)，卻沒有相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)資源流入。-在計(jì)算根本每股收益時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮配股中的送股因素?將這局部無對(duì)價(jià)的送股視同列報(bào)最早期間期初就已發(fā)行在外，并據(jù)以調(diào)整各列報(bào)期間發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)，計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益?！锲髽I(yè)首先應(yīng)當(dāng)計(jì)算出一個(gè)調(diào)整系數(shù)，再用配股前發(fā)行在外普通股的股數(shù)乘以該調(diào)整系數(shù)，得出計(jì)算每股收益時(shí)應(yīng)采用的普通股股數(shù)。-每股理論除權(quán)價(jià)格=〔行權(quán)前發(fā)行在外普通股的公允價(jià)值總額+配股收到的款項(xiàng)〕?行權(quán)后發(fā)行在外的普通股股數(shù)-調(diào)整系數(shù)=行權(quán)前發(fā)行在外普通股的每股公允價(jià)值;每股理論除權(quán)價(jià)格-因配股重新計(jì)算的上年度根本每股收益=上年度根本每股收益+調(diào)整系數(shù)-本年度根本每股收益=歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn):〔配股前發(fā)行在外普通股股數(shù)X調(diào)整系數(shù)X配股前普通股發(fā)行在外的時(shí)間權(quán)重+配股后發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)〕3冽報(bào)不存在稀釋性潛在普通股的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示根本每股收益存在稀釋性潛在普通股的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示根本每股收益和稀釋每股收益-編制比擬財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，各列報(bào)期間中只要有一個(gè)期間列示了稀釋每股收益，則所有列報(bào)期間均應(yīng)當(dāng)列示稀釋每股收益企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與每股收益有關(guān)的以下信息：根本每股收益和稀釋每股收益分子分母的計(jì)算過程-根本每股收益和稀釋每股收益分子、分母的計(jì)算過程-列報(bào)期間不具有稀釋性但以后期間很可能具有稀釋性的潛在普通股-在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間，企業(yè)發(fā)行在外普通股或潛在普通股發(fā)生重大變化的情況4.市盈率市盈率二股價(jià)與每股收益的比值-反映了企業(yè)股價(jià)和會(huì)計(jì)利潤(rùn)之間的關(guān)系-預(yù)期市盈率較高企業(yè)盈利成長(zhǎng)性高時(shí)；市場(chǎng)前景樂觀時(shí)；債務(wù)水平較低時(shí)市場(chǎng)平均市盈率反映了市場(chǎng)總體的狀態(tài)相對(duì)市盈率則反映了單個(gè)企業(yè)市盈率相對(duì)于市場(chǎng)平均市盈率的水平6.3綜合收益綜合收益：企業(yè)在某一期間與所有者之外的其他方面進(jìn)展交易或發(fā)生其他事項(xiàng)所引起的凈資產(chǎn)變動(dòng)綜合收益=凈利潤(rùn)+直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失其他綜合收益-是指企業(yè)根據(jù)其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失。如可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)、按照權(quán)益法核算的在被投資單位其他綜合收益中所享有的份額。綜合收益的列報(bào)[1]編制獨(dú)立的綜合收益表〔P313〕-該表的第一局部列示凈利潤(rùn)，第二局部列示其他綜合收益的具體構(gòu)成工程及其調(diào)整內(nèi)容[2]將其他綜合收益的數(shù)據(jù)與利潤(rùn)表數(shù)據(jù)列示于同一張報(bào)表〔P314〕-該表的上半局部列示傳統(tǒng)的利潤(rùn)表數(shù)據(jù)，下半局部列示其他綜合收益數(shù)據(jù)CH7資產(chǎn)負(fù)債表7.1資產(chǎn)負(fù)債表的格式.資產(chǎn)負(fù)債表的根本格式按流動(dòng)性排列.資產(chǎn)負(fù)債表工程金額時(shí)點(diǎn)報(bào)表年初數(shù)和期末數(shù).2資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)容.資產(chǎn)負(fù)債表主要工程之一：資產(chǎn)〔1〕資產(chǎn)的定義：資產(chǎn)是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。〔2〕三層含義能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益必須為企業(yè)擁有和控制源自過去的交易或事項(xiàng)[3〕資產(chǎn)的分類I流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)資產(chǎn)還可以分成有形資產(chǎn)與無形資產(chǎn)＞工程分類——流動(dòng)資產(chǎn)1）貨幣資金：是指隨時(shí)可用于支付的資金2）短期投資：是指可企業(yè)準(zhǔn)備在未來一年內(nèi)要變現(xiàn)投資，一般都是企業(yè)購(gòu)置的股票、企業(yè)的債券、國(guó)庫(kù)券。也稱為準(zhǔn)備現(xiàn)金或有價(jià)證券。3）應(yīng)收工程：包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款。4）存貨指在日常生產(chǎn)過程中持有以備出售，或者處在生產(chǎn)過程，或者在生產(chǎn)過程中將消耗的材料或物料等。5）預(yù)付款項(xiàng)：包括預(yù)付賬款和預(yù)付費(fèi)用。預(yù)付賬款是企業(yè)購(gòu)置商品和勞務(wù)而預(yù)先支付的款項(xiàng)。預(yù)付費(fèi)用是為在未來一年內(nèi)取得收益而支出的費(fèi)用'這些支出已經(jīng)發(fā)生，但屬于明年的費(fèi)用，暫時(shí)列在流動(dòng)資產(chǎn)里。＞工程分類——非流動(dòng)資產(chǎn)1）投資性非流動(dòng)資產(chǎn)：包括可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、投資性房地產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資。2）固定資產(chǎn)：是公司在日常經(jīng)營(yíng)過程中可長(zhǎng)期使用的實(shí)物資產(chǎn)，如房屋建筑物、機(jī)械設(shè)備、車輛等。3）無形資產(chǎn)：沒有實(shí)物形態(tài)未來收益很不確定企業(yè)長(zhǎng)期使用包括商標(biāo)權(quán)沒有實(shí)物形態(tài)、未來收益很不確定'企業(yè)長(zhǎng)期使用，包括商標(biāo)權(quán)、專有技術(shù)、專利權(quán)、版權(quán)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、商譽(yù)、土地使用權(quán)等。4）其他資產(chǎn)〔4〕資產(chǎn)的計(jì)價(jià)問題資產(chǎn)的計(jì)價(jià)：歷史本錢、現(xiàn)行本錢、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值〔5〕資產(chǎn)的計(jì)價(jià)：歷史本錢財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)的根本原則是歷史本錢基于：持續(xù)經(jīng)營(yíng)、幣值穩(wěn)定但：歷史本錢計(jì)價(jià)不是絕對(duì)的?！?〕資產(chǎn)與收入和費(fèi)用的關(guān)系資產(chǎn)是企業(yè)取得收入的物質(zhì)根底：提高資產(chǎn)的使用效率。資產(chǎn)再產(chǎn)生收入的過程中會(huì)帶產(chǎn)生費(fèi)用：資產(chǎn)轉(zhuǎn)化的，增加的等。費(fèi)用為瞬間資產(chǎn)注意：區(qū)分資產(chǎn)與費(fèi)用。.資產(chǎn)負(fù)債表主要工程之一：負(fù)債[1]負(fù)債的定義：負(fù)債是指過去的交易或者事項(xiàng)形成、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。〔2〕三層含義負(fù)債必須以資產(chǎn)或勞務(wù)的方式歸還負(fù)債必須由企業(yè)承當(dāng)產(chǎn)生負(fù)債的交易或事項(xiàng)業(yè)已發(fā)生〔3〕負(fù)債的分類流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債還可以根據(jù)金額確實(shí)定程度：金額確定、金額視經(jīng)營(yíng)結(jié)果而定、金額須估計(jì)＞工程分類——流動(dòng)負(fù)債短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬'應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債＞工程分類——非流動(dòng)負(fù)債長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款〔應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款、融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款〕、預(yù)計(jì)負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債〔4〕負(fù)債與企業(yè)經(jīng)營(yíng)的關(guān)系當(dāng)投資報(bào)酬率大于利息率時(shí)，借錢對(duì)所有者有利，這是財(cái)務(wù)管理中的財(cái)務(wù)杠桿原理。〔5〕營(yíng)運(yùn)資金流動(dòng)資產(chǎn)-流動(dòng)負(fù)債二營(yíng)運(yùn)資金流動(dòng)資產(chǎn)內(nèi)部各工程之間的增減流動(dòng)負(fù)債內(nèi)部各工程之間的增減流動(dòng)負(fù)債內(nèi)部各工程之間的增減流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債同時(shí)增加或同時(shí)減少長(zhǎng)期工程的增減變化與流動(dòng)資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù).資產(chǎn)負(fù)債表主要工程之一：所有者權(quán)益[1]所有者權(quán)益含義：企業(yè)的所有者應(yīng)該享有的權(quán)益，會(huì)計(jì)上的解釋一般都是資產(chǎn)減掉負(fù)債的差額。〔2〕內(nèi)容：實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)〔3〕與負(fù)債的區(qū)別資本是永久性投資；資本收益的不確定性＞工程分類——所有者權(quán)益工程CH3存貨存貨的初始確認(rèn)及計(jì)量存貨的初始計(jì)量——外購(gòu)存貨〔原材料〕存貨以本錢進(jìn)展初始計(jì)量，具體包括：購(gòu)貨價(jià)格、相關(guān)稅費(fèi)、其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)本錢的費(fèi)用〔1〕購(gòu)貨價(jià)格：因購(gòu)貨而支付的對(duì)價(jià)〔購(gòu)貨發(fā)票上注明的貨款價(jià)格〕，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅稅額發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)，一般不調(diào)整購(gòu)貨價(jià)格，而是把獲得的現(xiàn)金折扣作為理財(cái)收入計(jì)入"財(cái)務(wù)費(fèi)用〃〔2〕相關(guān)稅費(fèi)：指企業(yè)外購(gòu)貨物應(yīng)支付的稅金及其相關(guān)費(fèi)用主要包括：進(jìn)口環(huán)節(jié)的關(guān)稅、消費(fèi)稅、海關(guān)手續(xù)費(fèi)，企業(yè)購(gòu)入未稅礦產(chǎn)品代繳的資源稅，小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物支付的增值稅，以及一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物按規(guī)定不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等?！?〕其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)本錢的費(fèi)用主要包括：外購(gòu)存貨到達(dá)倉(cāng)庫(kù)以前發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中合理?yè)p耗以及入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等。賬務(wù)處理：〔1〕購(gòu)貨時(shí)借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕貸：應(yīng)付賬款★〔2〕發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí).實(shí)收資本：指企業(yè)所有者的投資，股份稱為"股本〃，數(shù)字相對(duì)固定。.資本公積：是與企業(yè)資本相關(guān)的一項(xiàng)資金來源，大多與企業(yè)收益無關(guān)'包括資本溢價(jià)、承受捐贈(zèng)資產(chǎn)、資產(chǎn)評(píng)估增值等。.資本公積：是與企業(yè)資本相關(guān)的一項(xiàng)資金來源，大多與企業(yè)收益無關(guān)，包括資本溢價(jià)、承受捐贈(zèng)資產(chǎn)、資產(chǎn)評(píng)估增值等。.盈余公積：是具有特定用途的留存利潤(rùn)?用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)開展和職工集體福利的留利。包括法定盈余公積和任意盈余公積。.未分配利潤(rùn)：企業(yè)完成利潤(rùn)分配后剩余的一局部利潤(rùn)。7.3資產(chǎn)負(fù)債表的作用和缺陷L資產(chǎn)負(fù)債表的作用：有助于評(píng)價(jià)企業(yè)的償債能力有助于分析企業(yè)的財(cái)務(wù)彈性有助于分析企業(yè)的盈利能力有助于分析企業(yè)的資本構(gòu)造2.資產(chǎn)負(fù)債表的局限：涉及較多估計(jì)和會(huì)計(jì)方法選擇〔eg.壞賬準(zhǔn)備，折舊方法〕資產(chǎn)和負(fù)債的歷史本錢計(jì)量〔eg.物價(jià)變動(dòng)〕對(duì)不同的資產(chǎn)工程采用不同的計(jì)價(jià)方法忽略了較多具有重要價(jià)值的工程〔eg.品牌）7.4資產(chǎn)負(fù)債表的附表.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：短期投資、長(zhǎng)期投資、應(yīng)收賬款、存貨、無形資產(chǎn)，固定資產(chǎn)、在建工程和委托貸款.應(yīng)交增值稅明細(xì)表CH8現(xiàn)金流量表資產(chǎn)負(fù)債表的性質(zhì)和作用現(xiàn)金流量表的根本概念現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物現(xiàn)金流量及凈現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量的分類〔1〕經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量〔2〕投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量〔3〕籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量表的性質(zhì)和作用.現(xiàn)金流量表反映了企業(yè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)等對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物產(chǎn)生的影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：企業(yè)發(fā)生的投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)之外的所有交易和事項(xiàng)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng).現(xiàn)金流量表信息是資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表信息的必要補(bǔ)充-利潤(rùn)表可用于衡量企業(yè)在獲取利潤(rùn)方面是否獲得成功不能說明企業(yè)從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲得了多少可供周轉(zhuǎn)使用的現(xiàn)金可以說明本期籌資活動(dòng)和投資活動(dòng)的損益不能說明籌資活動(dòng)與投資活動(dòng)提供或運(yùn)用了多少現(xiàn)金-資產(chǎn)負(fù)債表可以顯示企業(yè)是否具有償債能力不能反映財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)比擬兩個(gè)或兩個(gè)以上的資產(chǎn)負(fù)債表，能夠在一定程度上反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)不能說明變動(dòng)的原因.現(xiàn)金流量表有助于分析、評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)現(xiàn)金流量、償債及支付股利的能力和收益質(zhì)量8.13現(xiàn)金等價(jià)物現(xiàn)金等價(jià)物：是投資〔現(xiàn)金等價(jià)物雖然不是現(xiàn)金，但其支付能力與現(xiàn)金的差異不大?可視為現(xiàn)金〕該投資的特點(diǎn)：1］期限短2〕流動(dòng)性強(qiáng)3〕易于轉(zhuǎn)換為金額現(xiàn)金4］價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小-一般是指從購(gòu)置之日起，3個(gè)月到期的債券投資自由現(xiàn)金流〔FreeCashFlow)自由現(xiàn)金流二經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量-用于產(chǎn)房、設(shè)備、長(zhǎng)期投資等方面的投資所需的現(xiàn)金支出現(xiàn)金流量表的意義現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在某一特定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的報(bào)表。也就是說與利潤(rùn)表、利潤(rùn)分配表一樣，現(xiàn)金流量表是一個(gè)時(shí)期報(bào)表?，F(xiàn)金流量表的作用表現(xiàn)在：.有助于分析企業(yè)凈利潤(rùn)與現(xiàn)金凈流量的關(guān)系.有助于評(píng)價(jià)企業(yè)取得和運(yùn)用現(xiàn)金的能力.有助于評(píng)價(jià)企業(yè)支付到期債務(wù)和股利的能力.預(yù)測(cè)未來經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)產(chǎn)生或消耗的現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的關(guān)系利潤(rùn)表經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中金流流動(dòng)資產(chǎn)縛匕、流動(dòng)負(fù)債變化資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金流量表投資活動(dòng)現(xiàn)薪長(zhǎng)期資產(chǎn)變化靜態(tài)結(jié)果，期籌資活動(dòng)現(xiàn)金流長(zhǎng)期負(fù)債緲匕、所有者權(quán)益變化初與期末相比8.2現(xiàn)金流量表的編制資產(chǎn)二負(fù)債+所有者權(quán)益現(xiàn)金+非現(xiàn)金資產(chǎn)二負(fù)債+所有者權(quán)益現(xiàn)金二負(fù)債+所有者權(quán)益-非現(xiàn)金資產(chǎn)現(xiàn)金流量表：直接法編制現(xiàn)金流量表附注補(bǔ)充資料：間接法反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量.直接法是通過現(xiàn)金收入和支出的主要類別反映來自企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。各個(gè)現(xiàn)金流量與流出工程的數(shù)據(jù)可以從會(huì)計(jì)記錄中直接獲得，也可以從損益表中的各收入費(fèi)用工程為起算點(diǎn)，通過調(diào)整獲得。此方法有助于評(píng)價(jià)企業(yè)未來現(xiàn)金流量.間接法以本期凈利潤(rùn)為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支等有關(guān)工程的增減變動(dòng)，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量直接法1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量銷售商品提供勞務(wù)收到現(xiàn)金、收到稅費(fèi)返還、收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金購(gòu)置商品、承受勞務(wù)支付的現(xiàn)金、支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金、支付的各項(xiàng)稅、支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金〔1〕銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金-反映企業(yè)銷售商品'提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金包括銷售收入和應(yīng)向購(gòu)置者收取的增值稅包括前期銷售和前期提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金和本期的預(yù)收款包括企業(yè)銷售材料和代購(gòu)供銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金扣除本期退回本期銷售的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金+應(yīng)收賬款〔應(yīng)收票據(jù)〕減少數(shù)銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=營(yíng)業(yè)收入+銷項(xiàng)稅額-應(yīng)收賬款-應(yīng)收賬款〔應(yīng)收票據(jù)〕增加數(shù)+預(yù)收賬款增加數(shù)-壞賬+壞賬收-應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)息-預(yù)收賬款減少數(shù)-壞賬+壞賬收-應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)息〔2〕收到的稅費(fèi)返還-反映企業(yè)收到返還的各項(xiàng)稅費(fèi)?增值稅?消費(fèi)稅?營(yíng)業(yè)稅?所得稅-教育費(fèi)附加返還-需要分析〃應(yīng)交稅費(fèi)〃科目下屬各明細(xì)科目的貸方發(fā)生額〔3〕收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金-反映企業(yè)除了上述各工程外，收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入罰款收入流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收入其他價(jià)值大的現(xiàn)金流入應(yīng)單列工程反映-需要分析〃現(xiàn)金〃、"銀行存款〃科目的借方發(fā)生額確定〔4〕購(gòu)置商品、承受勞務(wù)支付的現(xiàn)金-反映企業(yè)因購(gòu)置商品、承受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金本期購(gòu)入商品、承受勞務(wù)支付的現(xiàn)金〔含支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額〕本期支付前期購(gòu)入商品、承受勞務(wù)的未付款項(xiàng)?本期預(yù)付款項(xiàng)扣除本期發(fā)生的購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金〔5〕支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金-反映企業(yè)實(shí)際支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼等，以及為職工支付的其他費(fèi)用-注意：不包括支付給離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用和支付給在建工程人員的工資等?支付給離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用一〃支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金〃?支付給在建工程人員的工資-投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量局部的〃購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金〃[6]支付的各項(xiàng)稅費(fèi)反映企業(yè)當(dāng)期實(shí)際上繳稅務(wù)部門的各種稅金，包括：教育費(fèi)附加、印花稅、土地增值稅、預(yù)繳的營(yíng)業(yè)稅、所得稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅本工程的金額通過分析〃應(yīng)交稅費(fèi)〃科目下屬的各明細(xì)科目的借方發(fā)生額計(jì)算得到〔7〕支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金反映企業(yè)除上述各工程外，支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出,罰款支出?支付的差旅費(fèi)?業(yè)務(wù)招待費(fèi)現(xiàn)金支出：管理費(fèi)用的現(xiàn)金支出?支付的保險(xiǎn)費(fèi)等?其他價(jià)值較大的現(xiàn)金流出〔單列工程反映〕.投資活動(dòng)現(xiàn)金流量收回投資所收到的現(xiàn)金、取得投資收益所收到的現(xiàn)金、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金凈額、收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金購(gòu)置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金'投資所支付的現(xiàn)金、支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金.籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量吸收投資所收到的現(xiàn)金、借款所收到的現(xiàn)金、收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金歸還債務(wù)所支付的現(xiàn)金、分配股利、利潤(rùn)和歸還利息所支付的現(xiàn)金、支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金.2.2間接法1.以利潤(rùn)表上的凈利潤(rùn)為出發(fā)點(diǎn)，調(diào)整確定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量-利潤(rùn)表：權(quán)責(zé)發(fā)生制-現(xiàn)金流量表：收付實(shí)現(xiàn)制現(xiàn)金流量表附注：間接法2.間接法需要調(diào)整的工程實(shí)際沒有支付的現(xiàn)金的費(fèi)用實(shí)際沒有收到的現(xiàn)金的收益不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的損益經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收應(yīng)付工程的增減變動(dòng)8.3現(xiàn)金流量表編制的技術(shù)方法工作底稿法工作底稿法的步驟：.將資產(chǎn)負(fù)債表各工程的期初數(shù)和期末數(shù)、利潤(rùn)表各工程的本期數(shù)過人工作底稿.對(duì)當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)展分析并編制調(diào)整分錄〔P337〕.將調(diào)整分錄過人工作底稿中的相應(yīng)工程.核對(duì)調(diào)整分錄：檢驗(yàn)相等.根據(jù)工作底稿中現(xiàn)金流量表局部各工程的借貸金額計(jì)算確定各工程的本期數(shù)，據(jù)以編制正式的現(xiàn)金流量表8.3.2T形賬戶法以T形賬戶為手段以利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表為根底逐項(xiàng)進(jìn)展分析編制調(diào)整分錄T形賬戶法步驟：.為所有的非現(xiàn)金工程分別開設(shè)T形賬戶?并將各自的期末期初變動(dòng)數(shù)過入該科目.開設(shè)一個(gè)大的"現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物〃T形賬戶，并與其他賬戶一樣，過入期末期初變動(dòng)數(shù).以利潤(rùn)表工程為根底，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表分析每一個(gè)非現(xiàn)金工程的增減變動(dòng)，并據(jù)此編制調(diào)整分錄.將調(diào)整分錄過入各T形賬戶，并進(jìn)展核對(duì)，該賬戶借貸相抵后的余額與原先過人的期末期初變動(dòng)數(shù)應(yīng)當(dāng)一致.根據(jù)大的"現(xiàn)金及等價(jià)物〃T形賬戶編制正式現(xiàn)金流量表8.4經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的計(jì)算直接法：按照現(xiàn)金流量的來源和用途分類編制間接法：將利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量。在用直接法計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，主要工程是銷售商品'提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及購(gòu)置商品、承受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。這兩個(gè)工程的計(jì)算，有兩種思路。第一種思路：分析當(dāng)期現(xiàn)金流量與當(dāng)期或前后期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的關(guān)系。銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收入+本期收到前期的應(yīng)收賬款+本期收到前期的應(yīng)收票據(jù)+本期預(yù)收的賬款-本期因銷售退回而支付的現(xiàn)金+本期收回前期核銷的壞賬購(gòu)置商品、承受勞務(wù)支付的現(xiàn)金二本期購(gòu)置商品、承受勞務(wù)支付的現(xiàn)金+本期支付前期的應(yīng)付賬款+本期支付前期的應(yīng)付票據(jù)+本期預(yù)付的賬款-本期因購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金第二種思路：以利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)本錢等工程為起點(diǎn)，調(diào)節(jié)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的工程的增減變動(dòng)，然后計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各工程產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金二利潤(rùn)表中的"營(yíng)業(yè)收入〃+期末應(yīng)借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用3.2存貨的取得與發(fā)出原材料按實(shí)際本錢記錄1.外購(gòu)原材料[1]結(jié)算憑證到達(dá)，同時(shí)將材料驗(yàn)收入庫(kù)借：原材料——實(shí)際本錢應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕貸：銀行存款/其他貨幣資金/應(yīng)付票據(jù)/應(yīng)付賬款…〔2〕結(jié)算憑證先到，材料后入庫(kù)〔材料未到〕借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕貸：銀行存款/其他貨幣資金/應(yīng)付票據(jù)B.收到材料，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)借：原材料貸：在途物資〔3〕材料先驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)算憑證后到達(dá)月中，暫不做賬務(wù)處理，待結(jié)算憑證到達(dá)后再入賬月末暫估入賬，下月初紅字沖回★〔4〕企業(yè)外購(gòu)原材料溢余或短缺的處理〔與庫(kù)存現(xiàn)金的盤虧盤盈相似〕收賬款余額、應(yīng)收票據(jù)余額的減少-期末預(yù)收賬款余額的減少購(gòu)置商品、承受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=利潤(rùn)表中的"營(yíng)業(yè)本錢〃+期末存貨的增加+期末應(yīng)付賬款'應(yīng)付票據(jù)的減少+期末預(yù)付賬款的增加間接法下，以凈利潤(rùn)為起算點(diǎn)，通過調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支等有關(guān)工程，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~。以凈利潤(rùn)為出發(fā)點(diǎn)，需要調(diào)整以下幾類工程：1?在利潤(rùn)表反映的、不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用等工程2?在利潤(rùn)表反映的非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)工程?即投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)工程3?不在利潤(rùn)表中反映的、影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金