中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)金融資產(chǎn)下

本文格式為Word版，下載可任意編輯——中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)金融資產(chǎn)下第三章金融資產(chǎn)（下）

學(xué)習(xí)目的與要求

本章應(yīng)了解交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。

第一節(jié)交易性金融資產(chǎn)

一、交易性金融資產(chǎn)的特點(diǎn)

交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，包括為交易目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等，有效套期工具以外的衍生工具如期貨等。與其他金融資產(chǎn)相比，其主要特點(diǎn)有以下幾方面。1．具有較強(qiáng)的變現(xiàn)能力，滾動(dòng)性強(qiáng)

作為交易性金融資產(chǎn)，均有活躍的市場(chǎng)報(bào)價(jià)，這也是其能隨時(shí)變現(xiàn)的前提。交易性金融資產(chǎn)的滾動(dòng)性?xún)H次于現(xiàn)金，是剩余現(xiàn)金的暫時(shí)存放形式。

2．持有交易性金融資產(chǎn)的目的是為了賺取差價(jià)

交易性金融資產(chǎn)保持了資金的滾動(dòng)性和獲利性，企業(yè)是為了利用生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中暫時(shí)閑置的資金獲得一定的收益而持有債券、股票、基金、權(quán)證等交易性金融資產(chǎn)，而不是為了控制被投資企業(yè)。依照我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，滿(mǎn)足以下條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)屬于金融資產(chǎn)：（1）取得該金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售或回購(gòu)。

（2）屬于進(jìn)行集中管理的可鑒別金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)說(shuō)明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。

（3）屬于衍生工具。但是，被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)除外。

二、交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量

企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額。其理由是：

（1）公允價(jià)值能夠反映其真實(shí)價(jià)值；（2）公允價(jià)值能夠反映其價(jià)值變化的風(fēng)險(xiǎn)；（3）其公允價(jià)值簡(jiǎn)單取得。

企業(yè)在取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中，也可能包含了一項(xiàng)債權(quán)，即實(shí)際支付的價(jià)款中的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息，它們?cè)谛再|(zhì)上屬于投資企業(yè)暫時(shí)墊付的款項(xiàng)，這項(xiàng)債權(quán)應(yīng)作為“應(yīng)收股利〞或“應(yīng)收利息〞單獨(dú)反映，收到這部分現(xiàn)金股利或利息時(shí)，沖減相應(yīng)債權(quán)。

企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)而發(fā)生的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)交易費(fèi)用，在其發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益，以便于反映交易性金融資產(chǎn)的價(jià)值與價(jià)值變動(dòng)。企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值）應(yīng)收股利（已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收利息（已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息）投資收益（交易費(fèi)用）

貸：銀行存款（實(shí)際支付的價(jià)款）例：見(jiàn)教材P70例4－1，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：交易性金融資產(chǎn)——股票A（成本）72800——股票B（成本）90750——股票C（成本）715200投資收益4950貸：其他貨幣資金——存出投資款883700教材P70例4－2，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：交易性金融資產(chǎn)——股票A（成本）70000應(yīng)收股利2800投資收益400貸：其他貨幣資金——存出投資款73200三、交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

（一）交易性金融資產(chǎn)持有期間收益的確認(rèn)

作為交易性金融資產(chǎn)，在到期兌付或處置之前可能會(huì)獲得一定的投資收益，包括股票投資的現(xiàn)金股利收益和債券投資的利息收益。企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間取得的現(xiàn)金股利或利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。但

對(duì)于收到的屬于取得交易性金融資產(chǎn)支付價(jià)款中包含的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息應(yīng)：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利應(yīng)收利息

例：見(jiàn)教材P71例4－3（二）交易性金融資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)

在期末，為了反映企業(yè)所持有的交易性金融資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，必需對(duì)其進(jìn)行計(jì)價(jià)。根據(jù)企業(yè)的具體狀況，可以采用公允價(jià)值計(jì)量，即市價(jià)法計(jì)量，也可以采用其他計(jì)量方法，如成本法、成本與市價(jià)孰低法。根據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)對(duì)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量。

依照公允價(jià)值計(jì)量（市價(jià)法），在每個(gè)會(huì)計(jì)期末，交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值按市價(jià)進(jìn)行調(diào)整，在資產(chǎn)負(fù)債表上，交易性金融資產(chǎn)反映報(bào)表日的現(xiàn)行市價(jià)，由于市價(jià)波動(dòng)所引起的未實(shí)現(xiàn)損失和收益均予以確認(rèn)，計(jì)入到期損益。該方法充分考慮了交易性金融資產(chǎn)變現(xiàn)能力強(qiáng)的特點(diǎn)，以期末市場(chǎng)價(jià)格在資產(chǎn)負(fù)債表上予以確認(rèn)更加合理，能夠更直接、及時(shí)地提供有關(guān)該資產(chǎn)的市場(chǎng)信息，確鑿反映滾動(dòng)性和償債能力，更符合資產(chǎn)的定義。同時(shí)，市價(jià)也是可驗(yàn)證的，保證了計(jì)量的可靠性。

在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)對(duì)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，并設(shè)置“公允價(jià)值變動(dòng)損益——交易性金融資產(chǎn)〞賬戶(hù)。該賬戶(hù)屬于損益類(lèi)性質(zhì)，在損益表中單獨(dú)列示，反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。

當(dāng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

當(dāng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額的差額時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)例：見(jiàn)教材P72例4－4四、交易性金融資產(chǎn)的處置

企業(yè)在需要周轉(zhuǎn)資金或決定投資于更有利的機(jī)遇時(shí)，可以隨時(shí)將持有的交易性金融資產(chǎn)在債券市場(chǎng)上出售。出售價(jià)格可能高于或低于交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，將處置時(shí)該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。

具體處理過(guò)程為：

企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)：

借：銀行存款（實(shí)際收到的價(jià)款）交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)投資收益（差額）

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本（交易性金融資產(chǎn)的賬面余額）交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)投資收益（差額）

同時(shí)，將原記入交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)出。借：投資收益

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益或：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資收益

其次節(jié)持有至到期投資

一、持有至到期投資的確認(rèn)條件

持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)應(yīng)同時(shí)滿(mǎn)足以下條件：1．到期日固定、回收金額固定或可確定

到期日固定、回收金額固定或可確定，是指相關(guān)合同明確了投資者在確定的期間內(nèi)獲得或應(yīng)收取現(xiàn)金流量（如投資利息和本金等）的金額和時(shí)間。2．有明確意圖持有至到期

是指投資者在取得投資時(shí)意圖就是明確的，除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件，否則將持有至到期。3．有能力持有至到期

是指企業(yè)有足夠的財(cái)務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。

存在以下?tīng)顩r之一的，說(shuō)明企業(yè)沒(méi)有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期：

（1）沒(méi)有可利用的財(cái)務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期。（2）法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期。（3）其他說(shuō)明企業(yè)沒(méi)有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的狀況。二、持有至到期投資的初始計(jì)量

持有至到期投資的初始確認(rèn)金額，是指企業(yè)取得持有至到期投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款，即該投資取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和，包括支付給發(fā)行企業(yè)的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格、購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中支付給券商等中介機(jī)構(gòu)的傭金、手續(xù)費(fèi)、稅金等相關(guān)稅費(fèi)。

購(gòu)買(mǎi)價(jià)格一般由兩部分組成：一部分是到期收回的本金依照市場(chǎng)利率折算的現(xiàn)值；另一部分是各期利息收入依照市場(chǎng)利率折算的現(xiàn)值。

在債券市場(chǎng)上，作為持有至到期投資的公司債券的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格有平價(jià)購(gòu)入、溢價(jià)購(gòu)入、折價(jià)購(gòu)入。在取得持有至到期投資過(guò)程中所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、稅金等相關(guān)費(fèi)用，在性質(zhì)上屬于投資成本，我國(guó)準(zhǔn)則規(guī)定其相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入初始確認(rèn)金額，在持有至到期投資的持有期間，采用與債券溢折價(jià)捆綁的方式分期攤銷(xiāo)，調(diào)整持有投資期間各期的收益。

在所支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格中，假使包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不計(jì)入投資的初始確認(rèn)金額。

在多數(shù)狀況下，企業(yè)購(gòu)入債券不是在付息日，因此在債券的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格中尋常包含了自上一付息日至購(gòu)買(mǎi)日的應(yīng)計(jì)未到期的利息。假使持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，則應(yīng)計(jì)未到期的利息作為初始確認(rèn)金額，也采用與債券溢折價(jià)捆綁的方式分期攤銷(xiāo)，調(diào)整持有投資期間各期的收益。

此外，在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，為了保持會(huì)計(jì)記錄的明晰性，一般將初始確認(rèn)金額分為兩部分：面值和利息調(diào)整額。

面值是指投資的票面價(jià)值，也是該投資到期時(shí)應(yīng)當(dāng)收回的本金。

利息調(diào)整額的構(gòu)成比較繁雜，本質(zhì)上是企業(yè)為了獲得未來(lái)的投資收益而付出的面值以外的代價(jià)，包括債券的溢價(jià)或折價(jià)、自上一計(jì)息日開(kāi)始至購(gòu)買(mǎi)日之間未到期的應(yīng)計(jì)利息以及交易費(fèi)用。企業(yè)取得的持有至到期投資時(shí)：

借：持有至到期投資—成本（面值）

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）持有至到期投資—利息調(diào)整（差額）

貸：銀行存款（實(shí)際支付的價(jià)款）持有至到期投資—利息調(diào)整（差額）

三、持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量

企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法按攤余成本對(duì)持有至到期投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。在持有期間還應(yīng)對(duì)其投資收益進(jìn)行計(jì)量。

（一）持有至到期投資收益的確認(rèn)和計(jì)量1．持有至到期投資收益確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)

企業(yè)持有債券等投資的主要目的是為了資金增值，可以在持有投資期間獲得利息收入并最終收回本金。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，企業(yè)應(yīng)于持有投資期間的期末確認(rèn)持有至到期投資的收益。2．持有至到期投資收益的計(jì)量

由于在取得投資時(shí)，投資的票面利率與實(shí)際利率可能不相等，導(dǎo)致投資的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格與票面價(jià)值之間形成差異，即所謂溢價(jià)或折價(jià)。

對(duì)于投資的溢價(jià)或折價(jià)應(yīng)在投資的持有期間進(jìn)行攤銷(xiāo)，投資的溢價(jià)或折價(jià)攤銷(xiāo)實(shí)質(zhì)上是對(duì)利息收入的調(diào)整。（二）溢價(jià)或折價(jià)的攤銷(xiāo)與攤余成本的確定企業(yè)溢價(jià)或折價(jià)的攤銷(xiāo)方法應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法。

實(shí)際利率法是指依照金融資產(chǎn)的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入的方法。其基本原理是：企業(yè)持有至到期投資在各期的實(shí)際收益應(yīng)是各期投資占用額與實(shí)際收益率的乘積，實(shí)際收益率（市場(chǎng)利率）與名義收益率（票面利率）之間的差額，便是本期溢價(jià)或折價(jià)的攤銷(xiāo)額，并且各期攤銷(xiāo)額之和等于攤銷(xiāo)總額。其公式如下：

某一期間攤銷(xiāo)額＝本期利息收益－本期應(yīng)收利息或＝本期應(yīng)收利息－本期利息收益

持有至到期投資占用資金在第一期是實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（不包含已到期的利息），即初始確認(rèn)的金額，以后各期隨著溢價(jià)或折價(jià)的攤銷(xiāo)而變動(dòng)，在投資到期時(shí)，等于投資的面值。

由于取得投資時(shí)所支付的相關(guān)稅費(fèi)以及未到期的應(yīng)計(jì)利息均作為初始確認(rèn)金額，因此應(yīng)將其與溢價(jià)或折價(jià)捆綁在一起，在投資的持有期間分期攤銷(xiāo)調(diào)整各期收益。

簡(jiǎn)而言之，各期的投資占用額就是投資的攤余成本，其計(jì)算公式如下：

攤余成本＝初始確認(rèn)金額－已歸還本金±采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額－已發(fā)生的減值損失

例：2023年1月1日，甲公司以105000元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)了某公司發(fā)行的債券，面值100000元，票面利率8％，期限3年，每年末付息，期滿(mǎn)一次歸還本金。另支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)交易費(fèi)用346元。該債券發(fā)行方不可以提前贖回，甲公司將其劃分為持有至到期投資。初始確認(rèn)金額＝105000＋346＝105346（元）

各期應(yīng)收利息＝100000×8％＝8000（元）計(jì)算實(shí)際利率r：

由此得出r＝6％，計(jì)算確定的實(shí)際利率為6％。該債券的攤余成本計(jì)算見(jiàn)下表。

債券攤余成本計(jì)算表

根據(jù)上表，甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：（1）2023年1月1日購(gòu)入債券時(shí)，

借：持有至到期投資—成本100000—利息調(diào)整5346貸：銀行存款105346（2）2023年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入時(shí)，借：應(yīng)收利息8000貸：投資收益6321持有至到期投資—利息調(diào)整1679收到票面利息時(shí)，

借：銀行存款8000貸：應(yīng)收利息8000（3）2023年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入時(shí)，

借：應(yīng)收利息8000貸：投資收益6220持有至到期投資—利息調(diào)整1780收到票面利息時(shí)，

借：銀行存款8000貸：應(yīng)收利息8000（4）2023年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入時(shí)，借：應(yīng)收利息8000貸：投資收益6113持有至到期投資—利息調(diào)整1887收到票面本金和利息時(shí)，

借：銀行存款108000貸：應(yīng)收利息8000持有至到期投資—成本100000四、持有至到期投資到期收回

持有至到期投資到期收回時(shí)，企業(yè)應(yīng)將取得價(jià)款與該投資賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為投資收益。借：銀行存款（實(shí)際收到的價(jià)款）

貸：持有至到期投資—成本（持有至到期投資的賬面價(jià)值）投資收益（差額）

資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)持有至到期投資的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)說(shuō)明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

第三節(jié)可供出售金融資產(chǎn)

一、可供出售金融資產(chǎn)的特點(diǎn)

可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及不屬于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)。其特點(diǎn)有兩個(gè)方面：1．該類(lèi)金融資產(chǎn)反映了企業(yè)管理意圖

金融資產(chǎn)分類(lèi)也對(duì)應(yīng)著企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，基于特定的風(fēng)險(xiǎn)管理或資本管理需要，企業(yè)也可將某項(xiàng)金融資產(chǎn)直接指定為可供出售金融資產(chǎn)。譬如，企業(yè)購(gòu)入的在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票、債券，沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可歸為此類(lèi)。2．該類(lèi)金融資產(chǎn)的歸類(lèi)是“倒擠〞的結(jié)果

在尋常狀況下，對(duì)于一項(xiàng)金融資產(chǎn)，企業(yè)沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入到期損益金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的，就必然要?jiǎng)澐譃榭晒┏鍪鄣慕鹑谫Y產(chǎn)。二、可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量

企業(yè)在購(gòu)入股票、債券等金融資產(chǎn)時(shí)出于風(fēng)險(xiǎn)管理或資本管理的需要，會(huì)將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。一般來(lái)說(shuō)，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。支付的價(jià)款中包含的已宣舉報(bào)放的債券利息或現(xiàn)金股利的，單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。

借：可供出售金融資產(chǎn)—成本（實(shí)際支付的價(jià)款－已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期尚未領(lǐng)取的利息）

應(yīng)收股利或應(yīng)收利息（已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款（實(shí)際支付的價(jià)款）例：見(jiàn)教材P78例4－10，例4－11三、可供出售金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（一）可供出售的債券投資

可供出售的債券投資在具體核算上與持有至到期投資有好多的相像之處，如可供出售的債券投資初始金額的確認(rèn)、投資收益的確認(rèn)等均與持有至到期的會(huì)計(jì)處理一致；不同之處在于兩者選擇的期末計(jì)價(jià)方法不同，可供出售的債券投資按公允價(jià)值計(jì)量，并將公允價(jià)值與債券投資賬面余額的差額計(jì)入所有者權(quán)益。企業(yè)將取得的債券投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，借：可供出售金融資產(chǎn)—成本（面值）

應(yīng)收利息（已到付息期尚未領(lǐng)取的利息）可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（差額）

貸：銀行存款（實(shí)際支付的價(jià)款）可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（差額）

在資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資的，借：應(yīng)收利息（債券面值×票面利率）

可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（差額）

貸：投資收益（債券攤余成本×實(shí)際利率四、持有至到期投資與可供出售金融資產(chǎn)之間重分類(lèi)的處理（一）持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)1．持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)的條件

企業(yè)各類(lèi)金融資產(chǎn)的劃分有嚴(yán)格限制，一旦確認(rèn)為某類(lèi)金融資產(chǎn)后，不能隨意重分類(lèi)。但假使發(fā)生以下?tīng)顩r之一，企業(yè)需要將持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)：

（1）企業(yè)因持有意圖或持有能力發(fā)生變化，使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資，需要將其重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。