2021-2022年河北省保定市注冊會計審計真題二卷(含答案)

2021-2022年河北省保定市注冊會計審計真題二卷(含答案)學(xué)校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.下列對于收費的描述中，會計師事務(wù)所可以采取措施消除相關(guān)不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩降氖牵ǎ?/p>

A.非鑒證服務(wù)的結(jié)果及其對該服務(wù)的收費金額取決于現(xiàn)在或未來的職業(yè)判斷，該判斷與財務(wù)報表項目重大金額的審計相關(guān)

B.審計客戶長期未支付應(yīng)付的審計費用，且大部分費用在下一年度出具審計報告之前仍未支付

C.非鑒證業(yè)務(wù)的或有收費是由對財務(wù)報表發(fā)表意見的會計師事務(wù)所收取，并且該項收費對該會計師事務(wù)所是重大的或預(yù)期是重大的

D.非鑒證業(yè)務(wù)的或有收費是由參與審計工作重要組成部分的某一網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所收取，并且對該網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所是重大的或預(yù)期是重大的

2.下列審計程序中，通常不用作實質(zhì)性程序的是（）。

A.重新計算

B.分析程序

C.檢查

D.重新執(zhí)行

3.審計實務(wù)中，可能阻礙注冊會計師保持職業(yè)懷疑的情形不包括（）。

A.審計環(huán)境中的某些情況可能會引發(fā)動機和壓力，使注冊會計師產(chǎn)生偏見

B.隨著審計業(yè)務(wù)關(guān)系的延續(xù)，注冊會計師可能對管理層產(chǎn)生不恰當(dāng)?shù)男湃?，?dǎo)致其輕易認(rèn)可被審計單位做出的不恰當(dāng)會計處理

C.審計的時間安排和工作量要求可能對項目合伙人和其他項目組成員造成壓力，促使她們過快完成審計業(yè)務(wù)

D.被審計單位管理層不配合注冊會計師的工作，阻止注冊會計師實施某些必要的審計程序

4.下列關(guān)于契稅優(yōu)惠政策的表述中，正確的是（）。

A.某居民投資購買了一宗用于建造幼兒園的土地，可以免征契稅

B.某退休林場工人到某山區(qū)購買了一片荒丘用于開荒造林，應(yīng)減半繳納契稅

C.某縣城國有企業(yè)職工按規(guī)定第一次購買公有住房，應(yīng)按1%優(yōu)惠稅率繳納契稅

D.某居民購買一套86平方米的普通住房作為家庭唯一住房，可減按1%稅率繳納契稅

5.注冊會計師在對詢證函的以下處理方法中，正確的是（）。

A.在粘封詢證函時未進(jìn)行統(tǒng)一編號

B.寄發(fā)詢證函，并將重要的詢證函復(fù)制給被審計公司進(jìn)行催收貨款

C.有l(wèi)0封詢證函直接交給被審計公司的業(yè)務(wù)員，由其到被詢證單位蓋章后取回

D.詢證函要求被詢證單位將原件蓋章后直接寄至?xí)嫀熓聞?wù)所

6.A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2012年度財務(wù)報表。當(dāng)甲公司同時存在多項可能導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，即使財務(wù)報表已作出充分披露，注冊會計師可能考慮出具的審計報告意見類型是（）。

A.無保留意見B.保留意見C.無法表示意見D.否定意見

7.關(guān)于在財務(wù)報表審計中考慮環(huán)境事項，下列說法中錯誤的是()。

A.注冊會計師在財務(wù)報表審計中應(yīng)當(dāng)考慮可能導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的環(huán)境事項

B.注冊會計師考慮環(huán)境事項，是為了針對被審計單位是否存在違反環(huán)境法律法規(guī)情況發(fā)表意見

C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的環(huán)境事項導(dǎo)致的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施，并針對評估的環(huán)境事項導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序

D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)閱讀含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息所涉及的環(huán)境事項，以識別其是否與已審計財務(wù)報表存在重大不一致

8.在對應(yīng)付賬款進(jìn)行審計時，注冊會計師能證實應(yīng)付賬款被高估的是（）。

A.向供應(yīng)商函證零余額的應(yīng)付賬款

B.抽取購貨合同、購貨發(fā)票和入庫單等憑證，追查至應(yīng)付賬款明細(xì)賬

C.檢查采購文件以確定是否使用預(yù)先編號的采購單

D.從應(yīng)付賬款明細(xì)賬追查至購貨合同、購貨發(fā)票和入庫單等憑證

9.下列有關(guān)函證的說法中，正確的是（）

A.如果注冊會計師認(rèn)為取得積極式函證回函是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的必要程序，則替代程序不能提供注冊會計師所需要的審計證據(jù)

B.如果被審計單位與銀行存款存在認(rèn)定有關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計良好并有效運行，注冊會計師可適當(dāng)減少函證的樣本量

C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實施函證程序，除非應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要且評估的重大錯報風(fēng)險低

D.如果注冊會計師將重大錯報風(fēng)險評估為低水平，且預(yù)期不符事項的發(fā)生率很低，可以將消極式函證作為唯一的實質(zhì)性程序

10.在確定審計證據(jù)相關(guān)性時，注冊會計師無需考慮的是（）

A.只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)

B.從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠

C.針對同一項認(rèn)定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)

D.特定的審計程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)

11.某農(nóng)戶有一處花圃，占地1200平方米，2012年3月將其中的1100平方米改造為果園，其余100平方米建造住宅。已知該地適用的耕地占用稅的定額稅率為每平方米25元。則該農(nóng)戶應(yīng)繳納的耕地占用稅為（）。

A.1250元B.2500元C.15000元D.30000元

12.如果前任注冊會計師對上期財務(wù)報表出具了非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告，后任注冊會計師在其審計報告中繼續(xù)反映相關(guān)事項的最主要條件是（）。

A.相關(guān)事項的錯報金額和性質(zhì)強弱

B.前任確定的財務(wù)報表重要性水平

C.相關(guān)事項是否影響本期財務(wù)報表

D.后任所發(fā)表報告的具體意見類型

13.下列有關(guān)分析程序的說法中，正確的是（）。

A.分析程序是指注冊會計師通過分析不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系對財務(wù)信息作出評價

B.注冊會計師無須在了解被審計單位及其環(huán)境的各個方面實施分析程序

C.細(xì)節(jié)測試比實質(zhì)性分析程序更能有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平

D.用于總體復(fù)核的分析程序的主要目的在于識別那些可能表明財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險的異常變化

14.關(guān)于審計證據(jù)可靠性，以下陳述中，正確的是（）

A.檢查存貨明細(xì)表比詢問企業(yè)倉庫管理員關(guān)于已銷售存貨的口頭表述來說不太可靠

B.銀行對賬單比銀行詢證函回函可靠

C.應(yīng)收賬款詢證函原件比傳真件可靠

D.不同部門和人員對同一問題回答一致的口頭證據(jù)在得到不同信息的證實后其可靠性大大降低

15.長江公司的債權(quán)人拒絕對其控制的長江公司用作質(zhì)押的存貨實施現(xiàn)場監(jiān)盤。注冊會計師在對該債權(quán)人的誠信和客觀性存有疑慮的情況下，可以實施下列程序中的（）

A.向該債權(quán)人函證存貨的數(shù)量和狀況

B.測試存貨盤點與保管的內(nèi)部控制

C.要求其他機構(gòu)或人員進(jìn)行確認(rèn)

D.安排其他注冊會計師實施現(xiàn)場監(jiān)盤

16.

如果被審單位存在對其持續(xù)經(jīng)營能力有重大影響的情況，但管理層采取了改善措施，則注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求被審計單位在財務(wù)報表的附注中對有關(guān)情況作充分披露。假定被審單位已按注冊會計師的要求作了相應(yīng)的披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)()。

A.發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)無保留意見B.發(fā)表保留意見C.發(fā)表否定意見D.在意見段后增列強調(diào)事項段予以說明

17.會計師事務(wù)所指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的總體要求是為了（）。

A.使審計項目組了解審計工作目標(biāo)

B.通過質(zhì)量控制政策和程序，保持業(yè)務(wù)執(zhí)行質(zhì)量的一致性

C.審計項目合伙人檢查各成員是否能夠順利完成審計工作

D.考慮審計項目組是否有足夠的時間執(zhí)行審計工作

18.如果被審計單位控制存在缺陷，下列關(guān)于對擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排或范圍作出的修改中，錯誤的是（）

A.在期中而非期末實施更多的審計程序

B.通過實質(zhì)性程序獲取更廣泛的審計證據(jù)

C.增加擬納入審計范圍的經(jīng)營地點的數(shù)量

D.在不事先通知被審計單位的情況下，選擇一些以前未曾到的盤點地點進(jìn)行存貨監(jiān)盤

19.為證實X公司對于“銷售交易的準(zhǔn)確性”認(rèn)定，下列審計程序中效果可能最差的()。

A.將所選擇的銷售業(yè)務(wù)筆數(shù)與應(yīng)收賬款和銷售發(fā)票存根的張數(shù)進(jìn)行比較

B.將銷售發(fā)票上的單價與經(jīng)批準(zhǔn)的商品價目表比較，驗算小計和合計金額

C.將銷售發(fā)票上商品的規(guī)格、數(shù)量和顧客代號等與發(fā)貨憑證進(jìn)行核對

D.將銷售單上批準(zhǔn)銷售的數(shù)量與發(fā)貨憑證上列示的實際發(fā)貨數(shù)量核對

20.在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定合理的重要性水平。下列說法中正確的是（）。

A.確定重要性水平時，僅需要從數(shù)量方面考慮

B.在確定計劃的重要性水平時，需考慮被審計單位管理層對財務(wù)報表的意愿

C.在確定計劃的重要性水平時，應(yīng)當(dāng)考慮對被審計單位及其環(huán)境的了解

D.在確定計劃的重要性水平時，應(yīng)當(dāng)考慮實施進(jìn)一步審計程序的結(jié)果

21.A注冊會汁師負(fù)責(zé)審計甲公司20×8年度財務(wù)報表。在運用重要性水平時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

在理解重要性概念時，下列表述中錯誤的是()。A.A.重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷

B.如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的

C.判斷一項錯報對財務(wù)報表是否重大，應(yīng)當(dāng)考慮對個別特定財務(wù)報表使用者產(chǎn)生的影響

D.較小金額錯報的累計結(jié)果，可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響

22.某集團下屬甲、乙兩家公司，甲公司準(zhǔn)備吸收合并乙公司，乙公司的凈資產(chǎn)賬面價格是3000萬元，甲公司發(fā)行5000萬股(每股1元)進(jìn)行對價支付。合并完成后，甲公司需要沖減資本公積（）。

A.3000萬B.1000萬C.不需要沖減資本公積D.2000萬

23.關(guān)于管理層、治理層對財務(wù)報表的責(zé)任，下列說法中，不正確的是（）。

A.管理層作為會計工作的行為人，應(yīng)當(dāng)在治理層的監(jiān)督下，對其編制的財務(wù)報表負(fù)直接責(zé)任

B.治理層對管理層負(fù)責(zé)編制的財務(wù)報表的過程應(yīng)當(dāng)實施有效監(jiān)督

C.管理層應(yīng)當(dāng)按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，以保證財務(wù)報表不存在任何錯誤或舞弊

D.管理層和治理層應(yīng)當(dāng)設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報

24.關(guān)于重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定，下列表述中不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?/p>

A.如果賬戶或列報的金額低于財務(wù)報表整體的重要性，一定表明其不屬于重要賬戶或列報

B.如果某賬戶或列報的各成分存在的風(fēng)險差異較大，注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對各自的風(fēng)險涉及審計程序

C.在識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定時，注冊會計師不應(yīng)考慮控制的影響

D.財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計中識別的重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定應(yīng)當(dāng)相同

25.A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2012年度財務(wù)報表。如果甲公司管理層拒絕提供注冊會計師認(rèn)為必要的書面聲明，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將其視為審計范圍受到限制，出具的審計報告意見類型是（）。

A.無保留意見加強調(diào)事項段B.非標(biāo)準(zhǔn)審計報告C.保留意見或無法表示意見D.保留意見或否定意見

26.注冊會計師如果發(fā)現(xiàn)被審計單位會計處理存在以下事實，其中表明“計價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定錯誤的是（）。

A.將應(yīng)付賬款100萬元記為1000萬元

B.將營業(yè)收入100萬元計人營業(yè)外收入

C.將銷售費用200萬元記人管理費用

D.將營業(yè)成本30萬元記為營業(yè)外支出

27.負(fù)債是指企業(yè)由于過去的交易或事項形成的（）。

A.現(xiàn)時義務(wù)B.過去義務(wù)C.將來義務(wù)D.永久義務(wù)

28.下列關(guān)于確定組成部分重要性的表述中正確的是()。

A.單個組成部分占集團關(guān)鍵財務(wù)指標(biāo)的比例越高，匯總風(fēng)險越高，設(shè)定的重要性越高

B.預(yù)期多個組成部分未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過集團財務(wù)報表整體的重要性的可能性越大，匯總風(fēng)險越高，為組成部分設(shè)定的重要性越大

C.需要運用判斷的程度越高，匯總風(fēng)險越高，為組成部分設(shè)定的重要性越小

D.僅在集團層面實施分析程序的不重要組成部分的比例越高，匯總風(fēng)險越高，為組成部分設(shè)定的重要性越大

29.在審計工作底稿中記錄所測試的特定項目或事項的識別特征時，下列做法中，恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?/p>

A.如果對被審計單位內(nèi)部生成的訂購單進(jìn)行測試，則應(yīng)當(dāng)將供貨商作為主要識別特征

B.如果對需要選取既定總體內(nèi)～一定金額以上的所有項目進(jìn)行測試，則將該金額以上的所有項目作為主要識別特征

C.如果采用系統(tǒng)抽樣方法選取樣本，則將樣本來源作為主要識別特征

D.如果采用詢問程序獲取審計證據(jù)，則將詢問時間作為主要識別特征

30.該（）。

A.提請被審計單位按市價調(diào)整相關(guān)會計記錄

B.提請被審計單位按成本作相應(yīng)的會計處理

C.注冊會計師應(yīng)提請被審計單位按市價與成本孰低調(diào)整相關(guān)會計記錄

D.在審計報告中進(jìn)行適當(dāng)反映

二、多選題(20題)31.如果在審計過程中識別出以前沒有識別的關(guān)聯(lián)方交易，或者識別出治理層和管理層沒有披露的關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計師可以考慮實施的程序有（）。

A.立即將這一情況傳達(dá)給項目組的其他成員，使其確定該情況是否影響到已實施審計程序所得出的結(jié)果

B.要求管理層在最新識別關(guān)聯(lián)方的基礎(chǔ)上識別與該關(guān)聯(lián)方的其他所有交易，以便注冊會計師進(jìn)行進(jìn)一步的評價

C.了解被審計單位對于關(guān)聯(lián)方交易的控制，并調(diào)查被審計單位以前沒有識別或沒有披露關(guān)聯(lián)方交易的原因

D.如果發(fā)現(xiàn)管理層有意不予識別或者不予披露關(guān)聯(lián)方交易的情形，注冊會計師應(yīng)將這一情況告知被審計單位的治理層，并評價這一情況對審計工作其他方面的影響，尤其要考慮管理層提供的有關(guān)關(guān)聯(lián)方信息完整性的聲明是否可靠

32.關(guān)于注冊會計師在計劃和執(zhí)行審計工作時保持職業(yè)懷疑的作用，下列說法中，正確的有（）。

A.降低檢查風(fēng)險B.降低審計成本C.避免過度依賴管理層提供的書面聲明D.恰當(dāng)識別、評估和應(yīng)對重大錯報風(fēng)險

33.關(guān)于前后任注冊會計師溝通的原則中，正確的選項有（）。

A.在前后任注冊會計師的溝通中，后任注冊會計師負(fù)有主動溝通的義務(wù)

B.溝通前要征得被審計單位的同意

C.溝通可以采用書面或口頭的方式進(jìn)行

D.后任注冊會計師要對溝通情況記錄于審計工作底稿，前任注冊會計師可視情況來判斷是否記錄于審計工作底稿

34.在信息技術(shù)環(huán)境下，審計工作與對系統(tǒng)的依賴程度是直接關(guān)聯(lián)的，注冊會計師需要全面考慮其關(guān)聯(lián)關(guān)系，如果僅依賴人工控制，此類人工控制不依賴系統(tǒng)所生成的信息或報告，則以下有關(guān)說法中不正確的有()。

A.需要對系統(tǒng)環(huán)境了解與評估B.不需要驗證人工控制C.需要驗證系統(tǒng)應(yīng)用控制D.需要了解、驗證系統(tǒng)一般性控制

35.甲會計師事務(wù)所承接了大春集團2017年度的集團財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，甲會計師事務(wù)所的集團項目組在了解組成部分注冊會計師時，注意到以下可能會產(chǎn)生不利影響的事項，其中集團項目組應(yīng)該就組成部分財務(wù)信息親自獲取充分、適當(dāng)審計證據(jù)的有（）

A.組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關(guān)的獨立性要求

B.集團項目組對組成部分注冊會計師職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力存有重大疑慮

C.集團項目組對組成部分注冊會計師專業(yè)勝任能力和所處的監(jiān)管環(huán)境存有非重大疑慮

D.集團項目組對組成部分注冊會計師所處的監(jiān)管環(huán)境存有重大疑慮

36.在運用區(qū)間估計評價甲公司管理層點估計的合理性時，下列說法中，注冊會計師認(rèn)為正確的有（）。

A.注冊會計師的區(qū)間估計應(yīng)當(dāng)采用與甲公司管理層一致的假設(shè)和方法

B.應(yīng)當(dāng)縮小區(qū)間估計．直至該區(qū)間估計范圍內(nèi)的所有結(jié)果均被視為是可能的

C.應(yīng)當(dāng)從區(qū)間估計中剔除不可能發(fā)生的極端結(jié)果

D.當(dāng)區(qū)間估計的區(qū)間縮小至等于或小于實際執(zhí)行的重要性時，該區(qū)間估計對于評價甲公司管理層的點估計通常是適當(dāng)?shù)?/p>

37.銀行存款形成賬外資金的主要表現(xiàn)手法包括()。

A.開設(shè)存款賬戶，不在銀行存款賬上反映

B.利用賬戶為他人取現(xiàn)金從中獲取好處費

C.企業(yè)管理松弛，很可能造成銀行存款余額外負(fù)擔(dān)與銀行對賬單余額長期不符

D.銀行存款收入和付款都不入銀行存款日記賬

38.對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易實施風(fēng)險評估程序中，需要項目組內(nèi)部討論的事項有（）。

A.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的性質(zhì)和范圍

B.可能顯示存在關(guān)聯(lián)方交易的記錄或文件

C.管理層凌駕于相關(guān)控制之上的風(fēng)險

D.關(guān)聯(lián)方可能如何參與舞弊的特殊考慮

39.下列有關(guān)注冊會計師發(fā)現(xiàn)和報告被審計單位舞弊責(zé)任的表述中，正確的有（）。

A.注冊會計師有責(zé)任按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定實施審計工作，獲取財務(wù)報表在整體上不存在重大錯報的合理保證，無論該錯報是由于舞弊還是錯誤引起

B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑計劃和實施審計工作，充分考慮由于舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險

C.未能發(fā)現(xiàn)被審計單位的舞弊行為，表明注冊會計師未完全遵守審計準(zhǔn)則，審計存在過失

D.財務(wù)報表存在因舞弊導(dǎo)致的重大錯報，而注冊會計師通過審計未能發(fā)現(xiàn)，不能因此減輕被審計單位治理層和管理層對防止或發(fā)現(xiàn)舞弊所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任

40.A注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司2010年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。在測試甲公司內(nèi)部控制時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

回答下列四題

<1>、注冊會計師在確定某項控制的測試范圍時通?？紤]的因素的表述中錯誤的有（）。

A.擬獲取有關(guān)認(rèn)定層次控制運行有效性的審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性要求越高，控制測試的范圍越小

B.注冊會計師在風(fēng)險評估時對控制運行有效性的擬信賴程度越高，需要實施控制測試的范圍越大

C.控制執(zhí)行的頻率越高，控制測試的范圍越小

D.當(dāng)針對其他控制獲取審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性較高時，控制測試的范圍可以適當(dāng)?shù)目s小

41.注冊會計師按照審計計劃的規(guī)定對應(yīng)收賬款實施了審計程序后，需要形成相應(yīng)的審計工作底稿，下列各項中，屬于確定審計工作底稿的格式、要素、范圍時，應(yīng)當(dāng)考慮的因素的有()。

A.如果根據(jù)已實施的憑證檢查程序和獲取的相關(guān)審計證據(jù)不易確定結(jié)論，必須在工作底稿中恰當(dāng)記錄得出的各種可能結(jié)論

B.如果已識別出應(yīng)收賬款項目存在重大錯報風(fēng)險，則工作底稿對相關(guān)內(nèi)容的記錄應(yīng)更加詳細(xì)

C.使用計算機輔助審計技術(shù)對應(yīng)收賬款的賬齡進(jìn)行重新計算時，可以針對總體進(jìn)行測試，并記錄于審計工作底稿

D.如果根據(jù)已實施的函證程序和獲取的函證回函不能得出結(jié)論，必須在工作底稿中恰當(dāng)記錄不能得出結(jié)論的原因

42.ABC會計師事務(wù)所擬承接D集團財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。按照審計準(zhǔn)則的要求，集團項目組了解集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境的途徑至少包括（）。

A.集團管理層提供的信息以及與集團管理層的溝通

B.查閱前任集團項目組的審計工作底稿

C.與前任集團項目組的溝通

D.與組成部分管理層的溝通

43.針對項目質(zhì)量控制復(fù)核人員，下列說法中，正確的有（）

A.項目質(zhì)量控制復(fù)核人員可能同時為上市實體財務(wù)報表審計提供項目質(zhì)量控制復(fù)核和業(yè)務(wù)咨詢

B.項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)確定項目質(zhì)量復(fù)核的性質(zhì)、時間安排和范圍

C.項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)具有履行職責(zé)需要的技術(shù)資格，包括必要的經(jīng)驗和權(quán)限

D.項目控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)由項目合伙人委派

44.下列各種做法中，能夠降低檢查風(fēng)險的有（）。

A.恰當(dāng)設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍

B.限制審計報告用途

C.審慎評價審計證據(jù)

D.加強對已執(zhí)行審計工作的監(jiān)督和復(fù)核

45.注冊會計師應(yīng)客戶的要求提供第二次意見時可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響，以下措施中能夠消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃降挠校ǎ?/p>

A.在與客戶溝通中說明注冊會計師發(fā)表專業(yè)意見的局限性

B.向前任注冊會計師提供第二次意見的副本

C.出具非無保留意見的審計報告

D.征得客戶同意與前任注冊會計師溝通

46.ABC會計師事務(wù)所接受E公司委托審計其2010年的財務(wù)報表，戊注冊會計師任項目合伙人。戊注冊會計師于2011年3月15日完成審計工作并出具審計報告，財務(wù)報表報出日為2011年3月20日。在執(zhí)行本次審計業(yè)務(wù)的過程中，遇到了以下問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

<1>、注冊會計師2011年1月27日執(zhí)行審計工作時，獲悉W公司起訴E公司產(chǎn)品質(zhì)量案判決，法院一審判決E公司賠償W公司100萬元的經(jīng)濟損失。E公司和W公司均表示不再上訴。2月1日，E公司向W公司支付上述賠償款，但E公司未對該事項進(jìn)行處理。該訴訟案系E公司2010年9月銷售給W公司的X電子設(shè)備，在使用過程中發(fā)生爆炸造成財產(chǎn)損失所引起的。W公司通過法律程序要求E公司賠償部分損失。2010年12月31日，該訴訟案件尚未作出判決。E公司估計很可能賠償W公司80萬元的損失，并據(jù)此在2010年12月31日確認(rèn)80萬元的預(yù)計負(fù)債。注冊會計師提出的調(diào)整建議不正確的有（）。

A.借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出20

貸：預(yù)計負(fù)債20

借：預(yù)計負(fù)債100

貸：其他應(yīng)付款100

借：其他應(yīng)付款100

貸：銀行存款100

B.借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出20

貸：預(yù)計負(fù)債20

借：預(yù)計負(fù)債100

貸：其他應(yīng)付款100

C.借：營業(yè)外支出20

預(yù)計負(fù)債80

貸：其他應(yīng)付款100

D.借：營業(yè)外支出20

貸：預(yù)計負(fù)債20

借：預(yù)計負(fù)債100

貸：銀行存款100

47.會計師事務(wù)所在制定質(zhì)量控制制度時應(yīng)鑿考慮的因素有（）。

A.審計收費標(biāo)準(zhǔn)和時間預(yù)算B.對審計業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任C.審計業(yè)務(wù)的保持D.相關(guān)職業(yè)道德要求

48.在集團審計業(yè)務(wù)中，注冊會計師的目標(biāo)包括（）

A.指導(dǎo)、監(jiān)督和執(zhí)行集團審計業(yè)務(wù)，并確定出具的審計報告是否適合具體情況

B.按照職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定，確信執(zhí)行集團審計業(yè)務(wù)的人員從整體上具備適當(dāng)?shù)膭偃文芰捅匾刭|(zhì)

C.針對組成部分財務(wù)信息和合并過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以對集團財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見

D.就組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行工作的范圍、時間安排和發(fā)現(xiàn)的問題，與組成部分注冊會計師進(jìn)行清晰地溝通

49.<4>、戊注冊會計師一般無須充分關(guān)注單獨一筆小金額的錯報，而應(yīng)關(guān)注小金額錯報的累計額，是因為（）。

A.小金額錯報的累計可能會對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響

B.單獨來看，小金額錯報在數(shù)量上雖不重要，但其性質(zhì)往往是重要的

C.一筆小金額的錯報漏報無論是在數(shù)量上看，還是在性質(zhì)上看，都不重要

D.單獨來看，小金額錯報漏報在數(shù)量上可能會超過重要性水平

50.注冊會計師在確定重要性時，下列（）因素可能表明存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平，這些一個或多個重要性水平可能合理預(yù)期影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策。

A.影響財務(wù)報表使用者對諸如關(guān)聯(lián)方交易、管理層和治理層的薪酬等特定項目計量或披露的預(yù)期

B.與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露

C.管理層對會計估計作出不合理的判斷

D.財務(wù)報表使用者可能特別關(guān)注財務(wù)報表中單獨披露的業(yè)務(wù)的特定方面

三、3.判斷題(10題)51.凡與被審計單位會計報表有關(guān)、與注冊會計師審計意見有關(guān)的資料,均屬于會計報表的審計范圍。()

A.正確B.錯誤

52.

助理人員準(zhǔn)備依賴對應(yīng)付賬款的函證且采用肯定式函證的方法，以獲取其記錄的應(yīng)付賬款的真實、完整和計價的準(zhǔn)確性。()

A.正確B.錯誤

53.ABC會計師事務(wù)所A注冊會計師在2004年度承接了以下驗資業(yè)務(wù)，在不考慮其他相關(guān)因素影響的情況下。請代為判斷其相關(guān)的審驗結(jié)論是否正確。

甲公司擬以土地使用權(quán)與他人合資成立有限責(zé)任公司。A注冊會計師獲取和檢查了以下資料：甲公司向國土資源管理部門匯款的憑證、國有土地出讓合同、股東出資確認(rèn)函、國土資源管理部門收到款項的確認(rèn)函及在3個月內(nèi)向新設(shè)公司直接核發(fā)土地使用權(quán)證的承諾函，確認(rèn)甲公司以土地使用權(quán)方式的出資。()

A.正確B.錯誤

54.

注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)、歷史財務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)時，均應(yīng)當(dāng)遵守鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則以及相關(guān)準(zhǔn)則。()

A.正確B.錯誤

55.按照國際會計師聯(lián)合會《會計師職業(yè)道德守則》的規(guī)定，執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會計師通過收取比別人低的費用保留客戶是不適當(dāng)?shù)摹?)

A.正確B.錯誤

56.

由于發(fā)現(xiàn)的誤差數(shù)為3，超過預(yù)期誤差數(shù)1，所以，注冊會計師不能以95%的可信賴程度保證總體的誤差率不超過4%。這時，注冊會計師B應(yīng)減少對這一內(nèi)部控制的可信賴程度，實施其他審計程序，如擴大控制測試范圍，增加樣本量或執(zhí)行追加審計程序。()

A.正確B.錯誤

57.銷售退回和銷售折扣是否附有按順序編號并經(jīng)主管人員核準(zhǔn)的借項通甩單，是注冊會計師審查被審計單位銷售退回、折讓控制測試的依據(jù)。()

A.正確B.錯誤

58.在完成最終審計檔案的歸整工作后，注冊會計師不得修改或增加審計工作底稿。()

A.正確B.錯誤

59.注冊會計師楊平對寶利公司提供鑒證業(yè)務(wù)服務(wù)時，遇到以下問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

鑒證業(yè)務(wù)是注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。()

A.正確B.錯誤

60.

被審計單位將無形資產(chǎn)的攤銷均應(yīng)計人“管埋費用”賬產(chǎn)，并直接沖減無形資產(chǎn)的賬面余額，注冊會計師建議具進(jìn)行調(diào)整并單獨計人累計攤銷科目。()

A.正確B.錯誤

四、簡答題(5題)61.注冊會計師、管理層和治理層對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的責(zé)任分別包括哪些?

62.ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)對上市公司甲股份有限公司(以下稱甲公司)2012年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。A注冊會計師了解甲公司及其環(huán)境后確定的甲公司財務(wù)報表整體層次的重要性水平為150萬元。審計過程中注冊會計師發(fā)現(xiàn)存貨存在錯報，而且該錯報對財務(wù)報表影響重大但不具有廣泛性。審計工作在2013年3月5日完成，甲公司董事會于2013年3月15日批準(zhǔn)了已審計財務(wù)報表并在已審計財務(wù)報表上簽字蓋章。A注冊會計師對甲公司2012年度財務(wù)報表發(fā)表了保留意見。

要求：A注冊會計師出具的以下審計報告的措辭和格式是否符合審計準(zhǔn)則的要求?如不符，

請分別指出，并分別更正。

審計報告

甲股份有限公司董事會：

我們審計了甲公司的財務(wù)報表，包括2012年的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、股東權(quán)益變動表和

現(xiàn)金流量表。

一、管理層的責(zé)任

按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制財務(wù)報表是甲公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：(1)設(shè)計、實施和維護與財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報；(2)選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚撸?3)作出合理的會計估計。

二、注冊會計師的責(zé)任

我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報袁發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則要求我們遵守中國注冊會計

師職業(yè)道德守則，計劃和執(zhí)行審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。

審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。

在進(jìn)行風(fēng)險評估時，注冊會計師考慮與財務(wù)報表編制和公允列報相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍康牟⒎菍?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。

三、導(dǎo)致保留意見的事項

甲公司2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的列示金額為×元。管理層根據(jù)成本對存貨進(jìn)行計量，而沒有根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則進(jìn)行計量，這不符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定。公司的會計記錄顯示，如果管理層以成本與可變現(xiàn)凈值孰低來計量存貨，存貨列示金額將減少×元。相應(yīng)地，資產(chǎn)減值損失將增加×元，所得稅、凈利潤和股東權(quán)益將分別減少×

元、×元和×元。

四、審計意見

我們保證，甲公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，在所有方面反映了甲公司2012年的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

ABC會計師事務(wù)所中國注冊會計師：A

(蓋章)(簽名)

中國注冊會計師：B

(簽名)

中國×X市二O一三年三月五日

63.X會計師事務(wù)所連續(xù)多年負(fù)責(zé)審計甲公司財務(wù)報表。2012年12月，甲公司董事會決議變更會計師事務(wù)所，改由Y會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計2012年財務(wù)報表。在接受委托前，如果Y事務(wù)所從x事務(wù)所得到的答復(fù)是有限的或未得到答復(fù)，Y事務(wù)所應(yīng)當(dāng)分別怎樣進(jìn)行處理?

64.ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師作為審計項目合伙人負(fù)責(zé)審計甲公司2012年度財務(wù)報表。審計項目組針對甲公司應(yīng)收賬款實施函證程序時，決定采用概率比例規(guī)模(PPS)抽樣方法實施抽樣。甲公司的應(yīng)收賬款包含2000筆明細(xì)賬戶，賬面總金額為1000萬元。A注冊會計師確定的可接受誤受風(fēng)險為5%。其他相關(guān)事項如下：

(1)在確定樣本規(guī)模后，A注冊會計師認(rèn)為，PPS抽樣方法的抽樣單元是貨幣單元，而實施審計測試需要針對應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶的實物單元。為了在選取樣本時找到與被選中的特定貨幣單位相關(guān)聯(lián)的明細(xì)賬戶的實物單元，A注冊會計師逐項累計總體中所有項目的賬面金額。

(2)假設(shè)經(jīng)過計算，樣本規(guī)模是200，A注冊會計師利用系統(tǒng)選樣的方法選取了200個樣本。

(3)A注冊會計師對這200個樣本對應(yīng)的應(yīng)收賬款明細(xì)賬注明的甲公司的債權(quán)人分別發(fā)出積極式詢證函，其中有兩個債權(quán)人的回函始終沒有收到，A注冊會計師認(rèn)為不存在錯報。

(4)假設(shè)A注冊會計師對選出的200個樣本項目分別發(fā)出積極式詢證函都收到了回函，在進(jìn)行測試后發(fā)現(xiàn)兩個錯報，一個是賬面金額為1000元的明細(xì)賬戶中存在400元的高估錯報；另一個是在賬面金額為2000元的明細(xì)賬戶中有1200元的高估錯報。A注冊會計師利用樣本錯報的相關(guān)信息計算總體錯報上限。在誤受風(fēng)險為5%的情況下，泊松分布的MF，分別為：MF0=3．00，MF1=4．75，MF2=6．30。

要求：

(1)簡要說明A注冊會計師利用PPS抽樣方法在確定樣本規(guī)模時需要考慮的因素。

(2)針對上述(1)至(3)項，分別指出A注冊會計師的做法是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡要說明理由。

(3)在不考慮上述(1)至(3)項的情況下，針對上述第(4)項，計算總體錯報的上限。

(4)如果應(yīng)收賬款認(rèn)定層次的實際重要性水平是15萬元，請分析甲公司應(yīng)收賬款是否存在重

大錯報，如果存在重大錯報，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施什么應(yīng)對措施?

65.ABC會計師事務(wù)所承接了甲公司2013年度財務(wù)報表審計工作，A、B注冊會計師在審計銀行存款過程中，有如下事項：

(1)與銀行存款函證相關(guān)審計計劃部分內(nèi)容如下：

A、B注冊會計師考慮到財政部和中國人民銀行聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于做好企業(yè)的銀行存款、借款及往來款項函證工作的通知》已明確規(guī)定銀行應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)對會計師事務(wù)所的函證給予回函，直接認(rèn)定銀行在回函工作中不會與企業(yè)合謀向注冊會計師發(fā)出帶有虛假陳述的回函，認(rèn)定無須考慮與此相關(guān)的舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。A、B注冊會計師決定以ABC會計師事務(wù)所的名義向本年年末有銀行存款余額的銀行寄發(fā)詢證函。

(2)ABC會計師事務(wù)所收到銀行回函后，發(fā)現(xiàn)D銀行回函表明企業(yè)銀行存款日記賬金額與回函金額有差異。

(3)E銀行賬戶的銀行對賬單余額為1585000元。甲公司銀行存款日記賬余額為1665000元，在檢查該賬戶銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，A、B注冊會計師注意到以下事項：在途存款150000元；未提現(xiàn)支票50000元；未入賬的銀行存款利息收入45000元；未入賬的銀行代扣水電費25000元。

要求：

(1)請針對事項(1)，指出銀行存款函證相關(guān)審計工作計劃中的不當(dāng)之處。并簡單說明理由。

(2)請指出與銀行存款函證最相關(guān)的三個財務(wù)報表項目或列報內(nèi)容，并在每一項后指出最相關(guān)的一個認(rèn)定。

(3)針對事項(2)中函證回函所表明的差異，分析產(chǎn)生該差異的主要原因有哪些。

(4)針對事項(3)，請?zhí)顚懴铝秀y行存款余額調(diào)節(jié)表。假定不考慮其他因素，請指出E銀行賬戶審定后的金額是多少。銀行存款余額調(diào)節(jié)表

2013年12月31日單位：元

參考答案

1.B選項A、C、D，將導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑?/p>

選項B，事務(wù)所可以通過采取未參與審計業(yè)務(wù)的注冊會計師提供建議，或采取復(fù)核已執(zhí)行工作的措施降低其不利影響。

綜上，本題應(yīng)選B。

2.D根據(jù)審計程序使用的目的，重新執(zhí)行僅用于控制測試，獲取審計證據(jù)證實已設(shè)計并正在執(zhí)行的控制活動是否能夠有效地防止、發(fā)現(xiàn)并糾正錯報發(fā)生，即控制活動運行是否有效。

3.D選項D可能使注冊會計師審計范圍受到限制，注冊會計師應(yīng)盡最大努力爭取，或?qū)嵤┫嚓P(guān)的替代審計程序。

4.D選項A：需要繳納契稅;選項B：承受承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán),并用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅;選項C：城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房，免征契稅。

5.D選項A，詢證函應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一編號；選項B，詢證函不能用于催收貨款；選項C，詢證函應(yīng)當(dāng)由被函證單位蓋章后直接寄給會計師事務(wù)所，不能通過被審計單位。

6.C當(dāng)同時存在多項重大不確定事項時，注冊會計師可能考慮出具無法表示意見的審計報告。

7.B考慮環(huán)境事項，服務(wù)于對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，不是針對環(huán)境事項發(fā)表意見。雖然教材沒有對環(huán)境事項準(zhǔn)則進(jìn)行講解，但考生當(dāng)舉一隅而以三隅反，類比對法律法規(guī)的考慮，不難作出正確選擇。

8.D注冊會計師從應(yīng)付賬款明細(xì)賬追查到應(yīng)付賬款發(fā)生時的原始憑證(即購貨合同、購貨發(fā)票和入庫單)查明的是應(yīng)付賬款的存在認(rèn)定，選項ABC有助于查明應(yīng)付賬款的低估

問題。

9.A注冊會計師應(yīng)當(dāng)對銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低，可見，與銀行存款存在認(rèn)定有關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計良好并有效運行不構(gòu)成注冊會計師可適當(dāng)減少函證的樣本量的理由，選項B錯誤。注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要，或函證很可能無效，選項C錯誤。當(dāng)同時存在下列情況時,注冊會計師可考慮采用消極的函證方式：(1)重大錯報風(fēng)險評估為低水平；(2)涉及大量余額較小的賬戶；(3)預(yù)期不存在大量的錯誤；(4)沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對待函證，選項D錯誤。

10.B確定審計證據(jù)相關(guān)性的考慮因素包括：①特定的審計程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)，例如，檢查期后應(yīng)收賬款收回的記錄和文件可以提供有關(guān)存在和計價的審計證據(jù)，但未必提供與截止測試相關(guān)的審計證據(jù)，屬于考慮因素之一；②有關(guān)某一特定認(rèn)定（如存貨的存在認(rèn)定）的審計證據(jù)，不能替代與其他認(rèn)定（如該存貨的計價認(rèn)定）相關(guān)的審計證據(jù)；③不同來源或不同性質(zhì)的審計證據(jù)可能與同一認(rèn)定相關(guān)。

選項A、C、D，屬于確定審計證據(jù)相關(guān)性的考慮因素；

選項B，與相關(guān)性無關(guān)，是注冊會計師在判斷審計證據(jù)的可靠性時考慮的因素。

綜上，本題應(yīng)選B。

11.A耕地占用稅是對占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人，就其實際占用的耕地面積征收的一種稅;本題只就占用的100平方米耕地建造住宅征收耕地占用稅，另外，農(nóng)村居民占用耕地新建住宅的，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅。該農(nóng)戶應(yīng)繳納的耕地占用稅=100×25×50%=1250(元)。

12.C選項C具體體現(xiàn)了注冊會計師審計期初余額的基本立場，即始終以是否影響本期財務(wù)報表為出發(fā)點。

13.B分析程序，是指注冊會計師通過分析不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價，選項A錯誤；實質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測試都可用于收集審計證據(jù)，以識別財務(wù)報表認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險，選項C錯誤；在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時，注冊會計師運用分析程序的目的是確定財務(wù)報表整體是否與其對被審計單位的了解一致，選項D錯誤。

14.C選項A不正確，以文件、記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠；

選項B不正確，銀行對賬單和銀行詢證函都是外部證據(jù)，但詢證函直接由注冊會計師獲取，直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠；

選項C正確，從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更可靠；

選項D不正確，若針對某項認(rèn)定從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)能夠相互印證，與該項認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)則具有更強的說服力。

綜上，本題應(yīng)選C。

15.C選項A，在對該債權(quán)人的誠信和客觀性存有疑慮的情況下，不宜實施函證程序；

選項B，控制測試不能代替實質(zhì)性程序，特別是監(jiān)盤這樣的重要實質(zhì)性程序；

選項C，其他機構(gòu)或人員的確認(rèn)有助于注冊會計師對第三方保管或控制的存貨獲取審計證據(jù)；

選項D，與債權(quán)人拒絕對質(zhì)押的存貨實施現(xiàn)場監(jiān)盤相矛盾，邏輯不對。

綜上，本題應(yīng)選C。

16.D解析：如果被審計單位存在對其持續(xù)經(jīng)營能力有重大影響的情況，但管理層采取了改善措施，則注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求被審計單位在財務(wù)報表附注中對有關(guān)情況作充分披露。假定被審計單位已按注冊會計師的要求作了相應(yīng)的披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表帶強調(diào)段的無保留意見審計報告。

17.B選項B恰當(dāng)。選項A、C、D都是審計項目合伙人指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核的具體要求。

18.A選項A符合題意，控制環(huán)境的缺陷通常會削弱期中獲得的審計證據(jù)的可信賴程度，應(yīng)該在期末而非期中實施更多的審計程序；

選項B不符合題意，良好的控制環(huán)境是其他控制要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，控制環(huán)境存在缺陷通常會削弱其他控制要素的作用，導(dǎo)致注冊會計師可能無法信賴內(nèi)部控制，而主要依賴實施實質(zhì)性程序獲取審計證據(jù)；

選項C不符合題意，增加擬納入審計范圍的經(jīng)營地點的數(shù)量可以通過更大的審計范圍獲取更廣泛的審計證據(jù)，從而削弱控制環(huán)境存在缺陷帶來的影響；

選項D不符合題意，選擇以前未曾到的盤點地點進(jìn)行盤點可以增加審計程序的不可預(yù)見性，從而獲得更可靠的審計證據(jù)。

綜上，本題應(yīng)選A。

19.A解析：涉及金額的程序(B)可以直接證實準(zhǔn)確性認(rèn)定；不涉及金額、但涉及商品數(shù)量的程序(C、D)可以問接證實準(zhǔn)確性認(rèn)定，效果稍遜；既不涉及金額、也不涉及商品數(shù)量的程序(A)效果最差。

20.C應(yīng)當(dāng)從性質(zhì)和數(shù)量兩方面合理確定重要性水平，選項A不正確；確定重要性水平時，應(yīng)站在財務(wù)報表預(yù)期使用者角度，而不是被審計單位管理層，選項B不正確；在計劃階段確定重要性水平時，還無法得到實施進(jìn)一步審計程序的結(jié)果，選項D不正確。

21.C解析：本題考查的是注冊會計師對審計重要性概念的理解。在通用目的財務(wù)報表的審計中，注冊會計師對重要性的判斷是基于將財務(wù)報表使用者作為具有一定的理解能力并能理性地作出相關(guān)決策的一個集體來考慮的。注冊會計師難以考慮錯報對具體的單個使用者可能產(chǎn)生的影響，因為他們的需求千差萬別。選項C錯誤。

22.D甲公司運用5000萬的股份僅僅購買了乙公司3000萬的股份，相當(dāng)于虧損了2000萬．需要用資本公積來進(jìn)行沖減。

23.C選項A、B均正確，是《公司法》、《會計法》基于財務(wù)報表責(zé)任對管理層、治理層的規(guī)范。選項C不正確，管理層、治理層不可能也沒有必要做到其編制的財務(wù)報表不存在任何錯誤，需要確保的是財務(wù)報表公允性（財務(wù)報表的整體列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)部是否合理、財務(wù)報表是否公允地反映交易和事項）。選項D正確。財務(wù)報表公允性說明的是財務(wù)報表的結(jié)果。這些財務(wù)報表結(jié)果需要設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制來保證。

24.A選項A表述不恰當(dāng)，一個賬戶或列報的金額超過財務(wù)報表整體重要性，并不必然表明其屬于重要賬戶或列報，因為注冊會計師還需要考慮定性的因素；

選項B表述恰當(dāng)，如果某賬戶如果某賬戶或列報的各成份存在的風(fēng)險差異較大，被審計單位可能需要采用不同的控制以應(yīng)對這些風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)分別予以考慮，并針對各自的風(fēng)險設(shè)計審計程序；

選項C表述恰當(dāng)，因為內(nèi)部控制審計的目標(biāo)本身就是評價控制的有效性，所以無需考慮控制的影響；

選項D表述恰當(dāng)，在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師在識別重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定時應(yīng)當(dāng)評價的風(fēng)險因素，與財務(wù)報表審計中考慮的因素相同。因此，在這兩種審計中識別的重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定應(yīng)當(dāng)相同。

綜上，本題應(yīng)選A。

25.C審計范圍受到限制時應(yīng)當(dāng)出具保留意見或無法表示意見的審計報告。

26.A選項A的入賬金額錯誤表明“計價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定不正確。選項B、C、D都屬于分類錯誤。

27.A負(fù)債是由過去的交易或事項所形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。故答案為A選項。

28.C選項A，單個組成部分占集團關(guān)鍵財務(wù)指標(biāo)的比例越高，匯總風(fēng)險越低，設(shè)定的重要性越高；選項B，預(yù)期多個組成部分未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過集團財務(wù)報表整體的重要性的可能性越大，匯總風(fēng)險越高，為組成部分設(shè)定的重要性越小；選項D，僅在集團層面實施分析程序的不重要組成部分的比例越高，匯總風(fēng)險越高，為組成部分設(shè)定的重要性越小。參見《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則問題解答第10號一集團財務(wù)報表審計(征求意見稿)》。

29.B【答案】B

【解析】請見教材Pl95，選項B恰當(dāng)，因選項B所記錄的識別特征符合識別特征應(yīng)當(dāng)具有的唯一性。選項A不恰當(dāng)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以“訂購單的日期或其唯一編號”作為測試訂單的識別特征；選項C不恰當(dāng)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以“樣本的來源、抽樣的起點及抽樣間隔”作為主要識別特征；選項D不恰當(dāng)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以“詢問的時間、被詢問人的姓名及職位”作為識別特征。

30.C證券市價與其原始成本嚴(yán)重背離，注冊會計師應(yīng)提請被審計單位按市價與成本孰低調(diào)整相關(guān)會計記錄，因此A和B錯誤，選項C正確；如果被審計單位按要求進(jìn)行了調(diào)整，就不應(yīng)在審計報告中反映。

31.ABCD如果識別出管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：①立即將相關(guān)信息向項目組其他成員通報；②在適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定的情況下，要求管理層識別與新識別出的關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的所有交易，以便注冊會計師作出進(jìn)一步評價，并詢問與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制為何未能識別或披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易；③對新識別出的關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易實施恰當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性程序；④重新考慮可能存在管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的其他關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易的風(fēng)險，如有必要，實施追加的審計程序；⑤如果管理層不披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易看似是有意的，因而顯示可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，評價這一情況對審計的影響。注冊會計師因此還可能考慮是否有必要重新評價管理層對詢問的答復(fù)以及管理層聲明的可靠性。

32.ACD請見教材P88。注冊會計師有必要在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑，以降低下列風(fēng)險：(1)忽視異常的情形;(2)當(dāng)從審計觀察中得出審計結(jié)論時過度推而廣之;(3)在確定審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍以及評價審計結(jié)果時使用不恰當(dāng)?shù)募僭O(shè)。

33.ABCABC

【答案解析】：無論是前任注冊會計師還是后任注冊會計師，都應(yīng)當(dāng)將溝通的情況記錄于審計工作底稿。

34.BCD

35.ABD選項A、B、D正確，如果組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關(guān)的獨立性要求，或集團項目組對組成部分注冊會計師職業(yè)道德、專業(yè)勝任能力和所處的監(jiān)管環(huán)境存有重大疑慮，集團項目組應(yīng)當(dāng)就組成部分財務(wù)信息親自獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，而不應(yīng)要求組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作；

選項C不正確，集團項目組可以通過參與組成部分注冊會計師的工作、實施追加的審計程序或?qū)M成部分財務(wù)信息實施進(jìn)一步審計程序，消除對組成部分注冊會計師專業(yè)勝任能力并非重大的疑慮，或消除組成部分注冊會計師未處于積極有效的監(jiān)管環(huán)境中的影響。

綜上，本題應(yīng)選ABD。

36.CD注冊會計師的區(qū)間估計可以使用有別于管理層的假設(shè)或方法，選項A錯誤。下列方法可以將區(qū)間估計的區(qū)間縮小至某一區(qū)域，使得在該區(qū)域內(nèi)的所有結(jié)果視為是合理的：

(1)從區(qū)間估計中剔除注冊會計師認(rèn)為不可能發(fā)生的極端結(jié)果(選項C正確)；

(2)根據(jù)可獲得的審計證據(jù)，繼續(xù)縮小區(qū)間估計直至注冊會計師認(rèn)為該區(qū)間估計內(nèi)的所有結(jié)果均視為是合理的(選項B錯誤)。通常情況下，當(dāng)區(qū)間估計的區(qū)間已縮小至等于或低于實際執(zhí)行的重要性時，該區(qū)間估計對于評價管理層的點估計是適當(dāng)?shù)?，選項D正確。

37.ACD銀行存款形成賬外資金的主要表現(xiàn)手法包括：①銀行存款收入和付款都不入銀行存款日記賬；②企業(yè)管理松弛，很可能造成銀行存款余額外負(fù)擔(dān)與銀行對賬單余額長期不符；③開設(shè)存款賬戶，不在銀行存款賬上反映。利用賬戶為他人取現(xiàn)金從中獲取好處費只是銀行存款收入和付款都不入銀行存款日記賬的動機。

38.ABCD項目組內(nèi)部討論關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的內(nèi)容可能包括：(1)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的性質(zhì)和范圍；(2)強調(diào)在整個審計過程中對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易導(dǎo)致的潛在重大錯報風(fēng)險保持職業(yè)懷疑的重要性；(3)可能顯示管理層以前未識別或未向注冊會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易的情形或狀況；(4)可能顯示存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易的記錄或文件；

(5)管理層和治理層對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行識別、恰當(dāng)會計處理和披露的重視程度，以及管理層凌駕于相關(guān)控制之上的風(fēng)險；(6)對關(guān)聯(lián)方可能如何參與舞弊的特殊考慮。

39.ABD[答案]ABD

[解析]注冊會計師即使嚴(yán)格遵守審計準(zhǔn)則，也不能發(fā)現(xiàn)被審計單位的所有舞弊。

40.AC【正確答案】：AC

【答案解析】：選項A中審計證據(jù)質(zhì)量要求越高則控制測試的范圍也要求越大，故不正確；選項C中控制執(zhí)行的頻率越高，需要測試的范圍越大，故不正確。

41.BC選項A是否記錄所得出的審計結(jié)論以及選項D是否記錄不能得出結(jié)論的原因，均取決于注冊會計師是否認(rèn)為有必要記錄。

42.ACD選項B不恰當(dāng)。根據(jù)審計準(zhǔn)則，首次承接審計業(yè)務(wù)的審計項目合伙人應(yīng)當(dāng)在被審計單位管理層和前任集團項目組授權(quán)后才能夠查閱前任審計項目組的底稿。對于本題中的集團項目組承接新業(yè)務(wù)可以通過下列途徑了解集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境：(1)集團管理層提供的信息；(2)與集團管理層的溝通；(3)如適用，與前任集團項目組、組成部分管理層或組成部分注冊會計師的溝通。

43.AC選項A，在不損害客觀性的前提下，項目質(zhì)量控制復(fù)核人員能夠提供業(yè)務(wù)咨詢；

選項B，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以明確項目質(zhì)量控制復(fù)核的性質(zhì)、時間安排和范圍；

選項C，會計師事務(wù)所在確定質(zhì)量控制復(fù)核人員的資格要求時，需要充分考慮質(zhì)量控制復(fù)核工作的重要性和復(fù)雜性，安排經(jīng)驗豐富的注冊會計師擔(dān)任項目質(zhì)量控制復(fù)核人員；

選項D，項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)由會計師事務(wù)所挑選。

綜上，本題應(yīng)選AC。

44.ACD請見教材P110，選項ACD均正確。選項B限制審計報告用途無法降低檢查風(fēng)險。

45.ABD選項C不正確，本題討論的是承接業(yè)務(wù)對職業(yè)道德基本原則的考慮，而不是最終出具何種審計意見類型。

46.ABD在審計調(diào)整過程中不能通過“以前年度損益調(diào)整”科目，審計調(diào)整分錄遵循的是“調(diào)表不調(diào)賬”的原則，綜合分析，選項C正確。

47.BCD會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)從以下六個方面建立質(zhì)量控制制度的政策和程序：①對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；②相關(guān)職業(yè)道德要求；③客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持；④人力資源；⑤業(yè)務(wù)執(zhí)行；⑥監(jiān)控。

48.CD選項A、B屬于注冊會計師的責(zé)任；

選項C、D屬于注冊會計師的目的。

綜上，本題應(yīng)選CD。

在集團財務(wù)報表審計中，擔(dān)任集團審計的注冊會計師的目標(biāo)是：就組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行工作的范圍、時間安排和發(fā)現(xiàn)的問題，與組成部分注冊會計師進(jìn)行清晰的溝通；針對組成部分財務(wù)信息和合并過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以對集團財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見。

49.AC【正確答案】：AC

50.ABD【答案】ABD

【解析】請見教材Pll2，選項C不恰當(dāng)。注冊會計師在確定重要性時，下列因素可能表明存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額雖然低于財務(wù)報表整體的重要性，但合理預(yù)期將影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策：(1)法律法規(guī)或適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是否影響財務(wù)報表使用者對特定項目(如關(guān)聯(lián)方交易、管理層和治理層的薪酬)計量或披露的預(yù)期；(2)與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露(如制藥企業(yè)的研究與開發(fā)成本)；(3)財務(wù)報表使用者是否特別關(guān)注財務(wù)報表中單獨披露的業(yè)務(wù)的特定方面(如新收購的業(yè)務(wù))。

51.A

52.B解析：對應(yīng)付賬款的審計主要是查找未入賬的應(yīng)付賬款，函證一般用于對已經(jīng)記錄的業(yè)務(wù)的審計，對驗證其完整性還應(yīng)采用其他程序。當(dāng)然對應(yīng)付賬款的函證應(yīng)采用肯定的方式進(jìn)行，這一點是正確的。

53.A解析：根據(jù)驗資準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，此土地使用權(quán)可以出資，且已到位，可以驗證確認(rèn)。

54.A解析：注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)、歷史財務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)遵守鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則以及依據(jù)該準(zhǔn)則制定的審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。

55.B解析：按照國際會計師聯(lián)合會《會計師職業(yè)道德守則》的規(guī)定，執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會計師通過收取比別人低的費用保留客戶并非不適當(dāng)。然而，執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會計師通過收取明顯低于現(xiàn)任會計師收費或其他會計師報價的費用獲取業(yè)務(wù)時，應(yīng)清楚存在其工作質(zhì)量會被認(rèn)為受到損害的風(fēng)險。

56.B解析：由于發(fā)現(xiàn)的誤差數(shù)為3，超過預(yù)期誤差數(shù)1，所以，注冊會計師不能以95%的可信賴程度保證總體的誤差率不超過4%。這時，注冊會計師應(yīng)減少對這一內(nèi)部控制的可信賴程度，實施其他審計程序，如擴大實質(zhì)性測試范圍，增加樣本量或不再進(jìn)行抽樣審計，代之以詳細(xì)審計，等等。

57.B解析：應(yīng)為貸項通知單。

58.B解析：一般情況下，在審計報告歸檔之后不需要對審計工作底稿進(jìn)行修改或增加。但審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y(jié)論，可以修改或變動。

59.B解析：鑒證業(yè)務(wù)是注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。

60.A解析：企業(yè)自用無形資產(chǎn)的攤銷額計入“管理費用”等科目，而企業(yè)對外出租無形資產(chǎn)的攤銷額應(yīng)計人“其他業(yè)務(wù)成奉”科目，如果某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)計人相關(guān)資產(chǎn)的成本。攤銷無形資產(chǎn)時不直接沖減無形資產(chǎn)的賬面余額，而應(yīng)計人“累計攤銷”賬戶。

61.(1)注冊會計師對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的責(zé)任包括：

①在適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)作出規(guī)定的情況下，注冊會計師有責(zé)任實施審計程序，以識別、評估和應(yīng)對被審計單位未能按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行恰當(dāng)會計處理或披露導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。

②即使適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出很少的規(guī)定或沒有作出規(guī)定，注冊會計師仍然需要了解被審計單位的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，以足以確定財務(wù)報表是否實現(xiàn)公允反映。

③由于審計的