稅務會計實務個人所得稅會計與扣繳演示文稿

稅務會計實務個人所得稅會計與扣繳演示文稿現(xiàn)在是1頁\一共有44頁\編輯于星期一優(yōu)選稅務會計實務個人所得稅會計與扣繳現(xiàn)在是2頁\一共有44頁\編輯于星期一個人所得稅會計核算個人所得稅納稅申報個人所得稅稅款計算內(nèi)容提要納稅人和征稅對象的確定現(xiàn)在是3頁\一共有44頁\編輯于星期一學習任務7.1

納稅人和征稅對象的確定現(xiàn)在是4頁\一共有44頁\編輯于星期一自然人：包括中國公民、在中國境內(nèi)有所得的外籍人員與港澳臺同胞、個體工商業(yè)戶①臨時離境不扣減在華居住天數(shù)；②多次往返境內(nèi)外按一天計算在華天數(shù)居民納稅人非居民納稅人住所居住時間習慣性居住

一個納稅年度住滿365天有住所或無住所但居住滿1年無住所又不居住或無住所但居住不滿1年納稅義務無限有限“臨時離境”是指在一個納稅年度內(nèi)一次不超過30天或多次累計不超過90天的離境一、納稅人的確定現(xiàn)在是5頁\一共有44頁\編輯于星期一工資、薪金所得承包承租經(jīng)營所得

勞務報酬所得

稿酬所得特許權使用費所得

財產(chǎn)租賃所得

利息股息、紅利所得

財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

個體工商戶的產(chǎn)、經(jīng)營所得

偶然所得

二、征稅對象的確定現(xiàn)在是6頁\一共有44頁\編輯于星期一征稅范圍（稅目）稅率工資、薪金所得七級超額累進稅率個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得五級超額累進稅率對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得勞務報酬所得比例稅率20%，但對一次收入畸高加成征收，相當于實行三級超率累進稅率稿酬所得比例稅率20%，按應納稅額減征30%，相當于實行14%稅率特許權使用費所得比例稅率20%，但個人出租住房所得稅率為10%財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得利息、股息、紅利所得偶然所得其他所得三、稅率的選擇現(xiàn)在是7頁\一共有44頁\編輯于星期一工資、薪金所得稅率、速算扣除表（2011年9月1日起執(zhí)行）級數(shù)含稅級距/月稅率（%）速算扣除數(shù)（元）1不超過1500元部分302超過1500元至4500元的部分101053超過4500元至9000元的部分205554超過9000元至35000元的部分2510055超過35000元至55000元的部分3027556超過55000元至80000元的部分3555057超過80000元的部分4513505現(xiàn)在是8頁\一共有44頁\編輯于星期一個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得稅率、速算扣除表（2011年9月1日起執(zhí)行）級數(shù)全年應納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過15000元的502超過15000元至30000元的部分107503超過30000元至60000元的部分2037504超過60000元至100000元的部分3097505超過100000元的部分3514750現(xiàn)在是9頁\一共有44頁\編輯于星期一現(xiàn)在是10頁\一共有44頁\編輯于星期一稅收優(yōu)惠免稅項目稅前扣除

減稅項目

四、優(yōu)惠政策的運用現(xiàn)在是11頁\一共有44頁\編輯于星期一⑴省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的獎金。⑵國債和國家發(fā)行的金融債券利息。⑶按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼（政府特殊津貼、院士津貼等）⑷福利費、撫恤金、救濟金。⑸保險賠款。⑹軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復員費。⑺按照規(guī)定發(fā)給的安家費、退職費、退離休工資、離休生活補助費。⑻各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得。⑼中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。⑽按規(guī)定提取的“三保一金”⑾見義勇為獎金⑿經(jīng)國務院財政部門批準免稅的所得。另外：暫免征項目12項免稅項目：法定免稅、暫免稅項目

現(xiàn)在是12頁\一共有44頁\編輯于星期一有下列情形之一的，經(jīng)批準可以減征個人所得稅：⑴殘疾、孤老人員和烈屬的所得。⑵因嚴重自然災害造成重大損失的。⑶其他經(jīng)國務院財政部門批準減稅的。

減稅項目

現(xiàn)在是13頁\一共有44頁\編輯于星期一個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的公益、救濟性捐贈，捐贈額未超過納稅義務人申報的應納稅所得額30%的部分，準予從其應納稅所得額中扣除通過以下渠道進行的捐贈，可以全額稅前扣除：個人通過非營利性的社會團體和國家機關，向紅十字事業(yè)、農(nóng)村義務教育、福利性非營利性的老年服務機構以及公益性青少年活動場所的捐贈。納稅義務人未通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關而直接向受益人的捐贈，不得扣除

稅前扣除

現(xiàn)在是14頁\一共有44頁\編輯于星期一學習任務7.2

個人所得稅稅款計算現(xiàn)在是15頁\一共有44頁\編輯于星期一（一）工資、薪金所得應納稅所得額＝月工資性收入－費用扣除標準（1）免稅規(guī)定：包括獎金、補貼津貼、“三險一金”、外籍個人免稅及其他免稅規(guī)定（2）費用扣除標準：基本扣除標準：3500元/月（2011年9月1日起）附加扣除費用：1300元/月（2011年9月1日起）附加扣除費用的適用條件（五類）1、應稅所得額的確定一、應納稅額的計算2、平時應納稅額計算：一般情況工資、薪金所得個人所得稅的計算應納稅額=應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)＝（工資性收入－免稅項目－3500或4800）×適用稅率－速算扣除數(shù)現(xiàn)在是16頁\一共有44頁\編輯于星期一3、個人取得全年一次性獎金個人所得稅的計算

①計征方式：單獨作為一個月工資、薪金所得計征個人所得稅

②計算方法及步驟：A、當月工資薪金所得≥稅法規(guī)定的費用扣除額時：找稅率：當月取得的全年一次性獎金÷12，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)算稅額：應納稅額＝當月取得全年一次性獎金×適用稅率－速算扣除數(shù)現(xiàn)在是17頁\一共有44頁\編輯于星期一B、當月工資薪金所得＜稅法規(guī)定的費用扣除額時：找稅率：（全年一次性獎金－雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額）÷12，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)

算稅額：應納稅額＝（全年一次性獎金－雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額）

×適用稅率－速算扣除數(shù)③全年一次性獎金適用條件：A、年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資均可按全年一次性獎金方法計稅；B、該方法一年納稅年度只能適用一次，即其他性質(zhì)的獎金一律并入當月工資薪金合并計稅現(xiàn)在是18頁\一共有44頁\編輯于星期一②計征方式：按次計征。只有一次性收入，以取得收入為一次；同一事項連續(xù)取得收入的，以1個月內(nèi)取得的收入為一次③計稅依據(jù)：應納稅所得額=每次收入－800

或=每次收入×（1－20%）①勞務報酬所得是指個人獨立從事各種非雇傭的勞務活動所取得的所得

④其他規(guī)定：以實際提供勞務地為所得來源地個人兼職所得與退休再任職所得的區(qū)別：前者按“勞務報酬所得”計稅，后者按“工資薪金所得”計稅不在公司任職的董事費、監(jiān)事費所得按“勞務報酬所得”計稅以培訓班等名義組織旅游活動對營銷業(yè)績突出的非雇傭員工的獎勵，以實際費用額按“勞務報酬所得”計稅保險營銷業(yè)務員的展業(yè)成本免稅，扣除比例為保費收入的40%（二）勞務報酬所得現(xiàn)在是19頁\一共有44頁\編輯于星期一⑤稅率：基本稅率為20%，一次收入畸高的加成征收，相當三級超額累進⑥稅額計算：應納稅額=（每次收入－800）×適用稅率或=每次收入×（1－20%）×適用稅率－速算扣除數(shù)⑦若為納稅人代為負擔稅額時：應納稅額=（不含稅收入－800）÷（1-稅率）×適用稅率或=（不含稅收入-速算扣除數(shù)）×（1－20%）÷[1-稅率×（1－20%）]×適用稅率－速算扣除數(shù)現(xiàn)在是20頁\一共有44頁\編輯于星期一②計征方式：按次計征。以每次出版發(fā)表取得的收入為一次。同一作品再版取得的所得，視為另一次稿酬所得計稅。同一作品先在報刊上連載，然后再出版，或先出版，再在報刊上連載的，視為兩次稿酬所得計稅。同一作品在報刊上連載，以連載完后取得的所有收入合并為一次計稅同一作品出版、發(fā)表時以預付稿酬或分次支付稿酬形式取得收入的應合并一次計稅。同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應與以前出版、發(fā)表時取得的稿酬合并為一次計稅

①稿酬所得是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得所得

（三）稿酬所得現(xiàn)在是21頁\一共有44頁\編輯于星期一③計稅依據(jù)：應納稅所得額=每次收入－800或=每次收入×（1－20%）④稅率：比例稅率20%，按應納稅所得額減征30%⑤稅額計算：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率×（1－30%）或=應納稅所得額×14%⑥其他規(guī)定：不以圖書、報刊形式出版、發(fā)表的翻譯、審稿等，按“勞務報酬所得”計稅多人合作出版作品的，“先分后稅”單位任職記者的作品按“工資薪金所得”計稅，特約專業(yè)作者撰稿按“稿酬”計稅現(xiàn)在是22頁\一共有44頁\編輯于星期一①特許權使用費所得是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得

②計征方式：按次計稅，轉(zhuǎn)讓一次所得為一次

③計稅依據(jù)：應納稅所得額=每次收入－800或=每次收入×（1－20%）④稅額計算：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率（20%）⑤其他規(guī)定：（1）轉(zhuǎn)讓過程中的中介費憑合法憑證可以扣除（2）轉(zhuǎn)讓文字作品手稿原件或復印件按“特許使用費”計稅（四）特許權使用費所得現(xiàn)在是23頁\一共有44頁\編輯于星期一①計征方式：按次計稅，一個月收入為一次

②費用扣除：有4項內(nèi)容如下（注意必須按順序扣除）：租賃過程中繳納的稅費，包括營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、房產(chǎn)稅；向出租方支付的租金（適用于轉(zhuǎn)租業(yè)務）；由納稅人負擔的為該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用，以每次800元為限分次扣除；稅法規(guī)定的費用扣除標準。即每次收入不超過4000元的，減除費用為800元；4000元以上的，減除費用為收入額的20%。（五）財產(chǎn)租賃所得現(xiàn)在是24頁\一共有44頁\編輯于星期一④稅率：基本稅率20%；個人按市場價出租的居民住房所得減按10%

⑤稅額計算：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率③計稅依據(jù)：每次收入不超過4000元的：應納稅所得額＝每次收入額-準予扣除項目-修繕費用（800元為限）-800每次收入超過4000元的：應納稅所得額＝［每次收入額-準予扣除項目-修繕費用（800元為限）］×（1-20%）現(xiàn)在是25頁\一共有44頁\編輯于星期一②計稅依據(jù)：應納稅所得額=每次收入額-財產(chǎn)原值-合理稅費③相關規(guī)定：原值。合理費用。其他。①財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股票、建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得④稅額計算：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率（20%）（六）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得現(xiàn)在是26頁\一共有44頁\編輯于星期一②計稅依據(jù)：按次計征，應納稅所得額=每次收入額③相關規(guī)定：利息、股息、紅利免稅規(guī)定獲獎所得免稅規(guī)定其他。①利息、股息、紅利所得是指個人擁有債權、股權而取得的利息、股息、紅利所得。偶然所得是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得④稅額計算：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率（20%）（七）利息、股息、紅利所得和偶然所得現(xiàn)在是27頁\一共有44頁\編輯于星期一②計稅依據(jù)：應納稅所得額＝收入總額－（成本+費用+損失）

“收入總額”是指個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關的活動所取得的各項收入

“成本、費用和損失”是指個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動所發(fā)生的各項直接費用、間接費用、期間費用和營業(yè)外支出

①征稅范圍.個體工商戶取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動無關的各項應稅所得，應分別適用各應稅項目征稅（八）個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得現(xiàn)在是28頁\一共有44頁\編輯于星期一③稅額計算查賬征收全年應納稅所得額＝本月累計應納稅所得額×（全年月份/當月月份）全年應納稅額＝全年應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)本月累計應納稅額＝全年應納稅額×（當月月份/全年月份）本月應預繳稅額＝本月累計應納稅額－上月累計已預繳稅額

核定征收定額征收定率征收應納稅所得額＝收入總額×應稅所得率或＝成本費用支出總額÷（1－應稅所得率）×應稅所得率應納稅額＝應納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)現(xiàn)在是29頁\一共有44頁\編輯于星期一①征稅范圍:

個人對企事業(yè)單位承包（租）后，如工商登記為個體工商戶的，應按“個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目計稅。個人對企事業(yè)單位承包（租）后，工商登記為企業(yè)的，不管其分配方式如何，均應先繳納企業(yè)所得稅；然后對承包、承租經(jīng)營者所得繳納個人所得稅。②注意事項

承包（租）人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權，僅按規(guī)定取得一定所得的，其所得按“工資、薪金”稅目征稅。

承包（租）人按規(guī)定只向發(fā)包、出租方繳納一定費用后，企業(yè)經(jīng)營成果歸其所有的，承包（租）人取得的所得，按“對企事業(yè)單位承包（承租）經(jīng)營所得”稅目征稅。

（九）對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得現(xiàn)在是30頁\一共有44頁\編輯于星期一③對企事業(yè)單位承包（承租）經(jīng)營所得個人所得稅應納稅額的計算應納稅所得額＝收入總額－必要費用應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

“收入總額”是指納稅人按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質(zhì)的所得之和。

“必要費用”是指按月減除3500元，即全年減除42000元。適用稅率:五級超額累進稅率現(xiàn)在是31頁\一共有44頁\編輯于星期一捐贈扣除限額＝扣除捐贈額前納稅人申報的應納稅所得額×30%當實際捐贈額＜捐贈扣除限額時，允許扣除的捐贈額＝實際捐贈額當實際捐贈額＞捐贈扣除限額時，允許扣除的捐贈額＝捐贈扣除限額應納稅所得額＝扣除扣贈額前的應納稅所得額－允許扣除的捐贈額應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)二、幾種特殊情況應納稅額的計算通過以下渠道進行的捐贈，可以全額稅前扣除：個人通過非營利性的社會團體和國家機關，向紅十字事業(yè)、農(nóng)村義務教育、福利性非營利性的老年服務機構以及公益性青少年活動場所的捐贈。（一）個人發(fā)生公益、救濟性捐贈舉例說明：例7-1現(xiàn)在是32頁\一共有44頁\編輯于星期一

計算來自某國或地區(qū)的抵免額來自某國或地區(qū)的抵免額＝∑（來自某國或地區(qū)的某一應稅項目的所得－費用減除標準）×適用稅率－速算扣除數(shù)

判斷允許抵免額當在境外實際繳納稅額＜抵免限額時，允許抵免額＝境外實際繳納稅額當在境外實際繳納稅額＞抵免限額時，允許抵免額＝抵免限額計算應納稅額應納稅額＝∑（來自某國或地區(qū)的某一應稅項目的所得－費用減除標準）×適用稅率－速算扣除數(shù)－允許抵免額（二）境外所得已納稅額的抵免①關于境外所得已納稅額抵免的相關規(guī)定②境外所得應納稅額的計算舉例說明：例7-2現(xiàn)在是33頁\一共有44頁\編輯于星期一（三）兩人以上共同取得同一項所得①處理方法：兩個或兩個以上的納稅人共同取得同一項所得的，可以對每一個人分得的收入分別減除費用，并計算各自的應納稅款。

②舉例說明：例7-3現(xiàn)在是34頁\一共有44頁\編輯于星期一（四）不滿一個月的工資、薪金所得①處理方法：凡在中國境內(nèi)居住不滿一個月并僅就不滿一個月期間的工資、薪金所得申報納稅的，均應按全月工資、薪金所得為依據(jù)計算實際應納稅額。其計算公式為：應納稅額＝（當月工資薪金應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)）×當月實際在中國境內(nèi)的天數(shù)÷當月天數(shù)如果屬于上述情況的個人取得的是日工資、薪金，應以日工資、薪金乘以當月天數(shù)換成月工資、薪金后，再按上述公式計算應納稅額。

②舉例說明：例7-4現(xiàn)在是35頁\一共有44頁\編輯于星期一（五）雇主為其雇員負擔個人所得稅款的①處理方法：雇主全額為雇員負擔稅款的，應將雇員取得的工資、薪金所得換算成應納稅所得額后，計算單位應代為繳納的個人所得稅稅款。計算公式為：應納稅所得額＝（不含稅收入額－費用扣除標準－速算扣除數(shù)）÷（1－稅率）應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)應特別注意的是：公式中的“稅率”，是指不含稅所得按不含稅級距對應的稅率；公式中的“適用稅率”，是指應納稅所得額按含稅級距對應的稅率。

②舉例說明：例7-5現(xiàn)在是36頁\一共有44頁\編輯于星期一（六）一人兼有多項應稅所得①處理方法：納稅人同時取得兩項或兩項以上應稅所得時，除按稅法規(guī)定應同項合并計稅的外，其他應稅項目應就其所得分項分別計算納稅。稅法規(guī)定應同項合并計稅的應稅所得有：工資、薪金所得，個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得等。納稅人兼有不同項目勞務報酬所得時，應分別減除費用，計算繳納個人所得稅。

②舉例說明：例7-6現(xiàn)在是37頁\一共有44頁\編輯于星期一學習任務7.3

個人所得稅會計核算現(xiàn)在是38頁\一共有44頁\編輯于星期一①個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)應交稅費——應交個人所得稅；②其他企業(yè)一般不需要核算。③代扣代繳業(yè)務：應交稅費——代扣個人所得稅一、會計科目的設置現(xiàn)在是39頁\一共有44頁\編輯于星期一二、會計核算