營改增節(jié)稅方略與納稅實務(wù)(湖北)

第一頁，共224頁。第一部分：“營改增”是企業(yè)減稅的契機嗎？第二頁，共224頁。一、“營改增”一年來企業(yè)稅負減輕了嗎？“營改增”提速財稅改革—對話財政部部長樓繼偉、國稅總局局長王軍問：“營改增”試點一年多來基本情況及成效如何？王軍：總體看，試點運行平穩(wěn)，好于預(yù)期，漸行漸好。截至今年2月底，試點企業(yè)已達112萬戶，平均每個試點省市每月大約增加5%的試點企業(yè)。說明改革的利好政策有吸引力，更多經(jīng)營者愿參與到改革中來。從稅負變化看，到今年2月底，試點企業(yè)共減負550億元以上，95%的企業(yè)實現(xiàn)減負或稅負無變化，只有5%左右的企業(yè)稅負有所增加。而所有小規(guī)模納稅人，包括眾多個體戶，都實現(xiàn)減稅，減稅幅度達40%。第三頁，共224頁。上海試點一年來的稅負情況分析截止2012年年底，上海統(tǒng)計試點行業(yè)較同期減收40.5億元，較預(yù)期減收100億元為理想。其中小規(guī)模納稅人按預(yù)期減收40%，總計全上海小規(guī)模收入約為30億元左右。一般納稅人減收約28億元，減收率3%，但收14000多戶企業(yè)稅負增加。第四頁，共224頁。深圳市營改運行2個月的情況：稅負下降的企業(yè)已達到全部“營改增”企業(yè)的97.6%，比2012年11月減負企業(yè)面擴大了0.53個百分點。稅負下降的重要原因來自于應(yīng)稅服務(wù)進項的快速增加，2012年12月全市增值稅納稅人認證抵扣應(yīng)稅服務(wù)發(fā)票22.91萬份，比上一個月增長105.1%。票面金額69.06億元，增長168.8%。這顯示新增值稅抵扣鏈條已初步形成，逐步連接起交通運輸、高新技術(shù)與傳統(tǒng)購銷生產(chǎn)等產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，開始發(fā)揮調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的作用，有利于深圳市“營改增”試點行業(yè)的規(guī)模擴大和集聚。第五頁，共224頁。稅負減輕的行業(yè)1、小規(guī)模納稅人2、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中大部分企業(yè)3、原增值稅一般納稅人4、其他第六頁，共224頁。營改增半年來對部門企業(yè)稅負減輕的實例1、法雷奧汽車內(nèi)部控制（深圳）有限公司總會計師羅小姐表示，“自己所在企業(yè)在繳納營業(yè)稅時大部分屬于技術(shù)轉(zhuǎn)讓的免稅范疇，改征增值稅后，該項免稅政策得到延續(xù)，因此感覺營改增后企業(yè)稅負方面并沒有太大的變化。第七頁，共224頁。2、深圳市順易達機械設(shè)備有限公司是一家出租機械設(shè)備的企業(yè)，所屬行業(yè)為租賃業(yè)中的“有形動產(chǎn)租賃服務(wù)”，其增值稅適用稅率為17%。稅負增加不？以試點實施之前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，可以選擇適用3%的簡易計稅方法計算繳納增值稅如果選擇按3%計算所交的增值稅，將比按5%計算原交的營業(yè)稅少了40%，公司一年可少交30萬元稅款第八頁，共224頁。3、廣東南方都市報經(jīng)營有限公司深圳分公司財務(wù)負責(zé)人梁先生對記者表示：“營改增”前，該公司2012年廣告業(yè)務(wù)年收入約1.9億元，需交納營業(yè)稅約950萬元。“營改增“后，廣告業(yè)務(wù)收入列入增值稅征稅范圍，對該公司在減低稅負方面有著積極的變化，在扣除可抵扣廣告發(fā)布費項目后，雖然營業(yè)稅由5%增到6%，但依法取得廣告代理公司開具的增值稅專用發(fā)票可抵扣，預(yù)計每年可減稅約200萬元第九頁，共224頁。3、深圳市某廣告策劃有限公司是一家集平面廣告、視廣告、戶外廣告的廣告策劃、設(shè)計、制作、發(fā)布及媒體代理為一體的綜合性廣告公司。2012年11月份之前公司在地稅局需要繳納5%的營業(yè)稅，“營改增”之后繳納6%的增值稅，但進項稅額可以抵扣，相抵之后較于之前稅負下降了30%左右，第十頁，共224頁。稅負增加行業(yè)中介行業(yè)、交通運輸行業(yè)、租賃行業(yè)稅負普遍增加，稅負增加幅度大小不等，尤其是交通運輸業(yè)為“重災(zāi)區(qū)”。--結(jié)構(gòu)性減稅政策中犧牲品，改革不會因此而停止。第十一頁，共224頁。二、營改增的動態(tài)進程問：如何看待有5%左右試點企業(yè)稅負增加？

樓繼偉：部分企業(yè)稅負增加，很多與抵扣不足有關(guān)，擴大試點行業(yè)和地區(qū)后，這一問題會逐步解決，長期看企業(yè)是可以減負的。測算顯示，今年8月1日起“1＋6”行業(yè)試點擴至全國，預(yù)計全年減收規(guī)模為1200多億元，全部推開“營改增”后全年預(yù)計可減稅約兩三千億元第十二頁，共224頁。營改增改革進程分析第十三頁，共224頁。營改增改革進程分析李克強總理關(guān)于營改征的會議：進一步擴大營改增試點。包括三層含義：一、原有的1+6行業(yè)、增加廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行在全國范圍內(nèi)推行；（升級版）二、2013年將鐵路運輸和郵電通信行業(yè)等在部分地區(qū)實行試點營改增。三、十二五期間實現(xiàn)全面營改增。第十四頁，共224頁。三、升級版“營改增”與試點版營改增的變化(一)、基本沿用原試點地區(qū)的法律文件財稅[2011]111VS財稅[2013]37號(二)對試點實施期間的文件歸類整合財稅[2011]111號、財稅[2011]131號、財稅[2011]133號、財稅[2012]53號、財稅[2012]71號、財稅[2012]86號、2012年38號公告相繼失效，自2013年8月1日廢止相關(guān)內(nèi)容進行整理修改后歸入財稅[2013]37號文件及2013年28號公告第十五頁，共224頁。升級版“營改增”全國范圍試點政策變化及影響(三）營業(yè)稅改征增稅范圍擴大地域范圍擴大，實現(xiàn)部分行業(yè)的全國覆蓋；行業(yè)范圍擴大，1+6調(diào)整為1+7，新增廣播影視服務(wù)服務(wù)稅目的同時，對原6個應(yīng)稅服務(wù)項目進行了微調(diào)，實際上只是將原86號文件的內(nèi)容整合到37號應(yīng)稅服務(wù)中；第十六頁，共224頁。升級版“營改增”全國范圍試點政策變化及影響（四）運費征3抵7的進項稅額抵扣政策改變升級版試點前，可以征3抵7的運費發(fā)票包括：1、小規(guī)模納稅人到主管稅務(wù)機關(guān)代開的專票2、非試點地區(qū)開具的公路、內(nèi)河運輸統(tǒng)一發(fā)票3、鐵路運費結(jié)算單據(jù)（按照鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額，運輸費用金額，是指鐵路運輸費用結(jié)算意氣上注明的運輸費用、建設(shè)基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費）第十七頁，共224頁。升級版“營改增”全國范圍試點政策變化及影響（五）應(yīng)征消費稅的汽車、摩托車、游艇，進項稅額可以抵扣原《增值稅暫行條例實施細則》第二十五條納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。37號《試點有關(guān)事項的規(guī)定》：原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。第十八頁，共224頁。升級版“營改增”全國范圍試點政策變化及影響（六）對試點應(yīng)稅服務(wù)銷售額做出重大修改原111號文件《試點有關(guān)問題的規(guī)定》對交通運輸業(yè)和國際貸運代理的差額征稅作出大幅規(guī)定；37號文件新增且僅保留了這一項差額征稅的規(guī)定。第十九頁，共224頁。升級版“營改增”全國范圍試點政策變化及影響（七）沒有延續(xù)符合條件的動漫企業(yè)實行簡易征稅辦法的規(guī)定《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的補充通知》（財稅〔2012〕53號）被認定為動漫企業(yè)的試點納稅人中的一般納稅人，為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設(shè)計、背景設(shè)計、動畫設(shè)計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡(luò)動漫、手機動漫格式適配）服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)（包括動漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)），自試點開始實施之日至2012年12月31日，可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅，但一經(jīng)選擇，在此期間不得變更計稅方法。第二十頁，共224頁。升級版“營改增”全國范圍試點政策變化及影響（八）未與我國政府達成雙邊運輸免稅安排的國家和地區(qū)的境外單位或個人提供的應(yīng)稅服務(wù)按照扣繳義務(wù)人適用稅率扣繳增值稅。（九）新增了“納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)同時適用免稅和零稅率規(guī)定的，優(yōu)先適用零稅率”。第二十一頁，共224頁。升級版“營改增”全國范圍試點政策變化及影響升級版營改增給我們帶來的思考：1、僅執(zhí)行9個月的111號文件失效了，剛學(xué)會營改增“新政”需要進一步學(xué)習(xí)更“新”的政策；2、升級營改增后，增值稅抵扣鏈條更加完整，使企業(yè)的稅負進一步降低；3、隨著差額抵稅的政策的消失，部分行為的稅負不降反升，面臨行業(yè)大洗牌和結(jié)構(gòu)性調(diào)整；第二十二頁，共224頁。第二部分：來自先“營改增”地區(qū)企業(yè)的警示

第二十三頁，共224頁。1．物流企業(yè)警示案例A物流公司系一家綜合型物流公司，為客戶提供運輸、貨運代理、倉儲、配送等多種物流服務(wù)。為方便客戶并爭取更多的業(yè)務(wù)，企業(yè)采用“一口價”方式，為客戶實現(xiàn)“門對門”的服務(wù)，全年實現(xiàn)業(yè)務(wù)收入1億元，其中配送業(yè)務(wù)除了少數(shù)由本企業(yè)車輛運送外，其余地均外包給個體運輸戶，支付運費4000萬元。第二十四頁，共224頁。1．物流企業(yè)警示案例營改增前該企業(yè)的聯(lián)運業(yè)務(wù)通過個體運輸戶到地局代開發(fā)票的形式按差額扣稅計算繳納營業(yè)稅：（10000-4000）*3%=180萬元試點營改增后個體運輸戶通過掛靠公司的方式向稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票向該公司提供，由于沒有新增固定資產(chǎn)，個體運輸戶也沒有取得加油增值稅專用發(fā)票，只有少量辦公用品的專用發(fā)票共計100萬元，其應(yīng)納稅的增值稅10000/1.11*11%-4000*7%-100=611萬元增加稅負611-180=431第二十五頁，共224頁。1．物流企業(yè)警示案例按現(xiàn)行升級版營改增政策，該企業(yè)的稅負[（10000/1.11*11%-4000*3%-100）-180]/180=240%稅收負擔(dān)進一步加重。給我們的警示？BACK第二十六頁，共224頁。2.現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)警示案例某設(shè)計公司所在地2012年11月營業(yè)稅改增值稅，申請了一般納稅人資格，對外業(yè)務(wù)經(jīng)營時按6%開具了增值稅專用發(fā)票，但在計算應(yīng)納稅增值稅時，發(fā)現(xiàn)進項稅額很少，稅負增加較大，正好該地財政出臺《營改增財政扶持政策》，稅負超過原營業(yè)稅負的部分可以申請退還，于是直接按5%稅率申報納稅？是否存在風(fēng)險？第二十七頁，共224頁。深圳某廣告公司為客戶提供廣告服務(wù)，合同總金額180萬元，小規(guī)模納稅人，合同簽訂后將該廣告轉(zhuǎn)包給B公司，支付費用100萬元，企業(yè)按差額計稅方法申報了增值稅（180-100）/1.06*6%=4.52萬元；本年6月稅務(wù)機關(guān)檢查不允許差額扣除，要求補稅，于是企業(yè)希望申請超稅負財政扶持，是否還有機會？結(jié)論：各地政策執(zhí)行口徑不一，不要有僥幸心理，應(yīng)接合本地實際，避免失去該得到的政策待遇。第二十八頁，共224頁。3.原增值稅納稅人在營改增改革中的警示案例某省燃料公司，全年營業(yè)收入20000萬元，其中天燃氣銷售收入12000萬元，提供管道運輸收入3000萬元，裝卸搬運收入3000萬元，提供倉儲服務(wù)收入2000萬元，當(dāng)年取得增值稅專用發(fā)票2000萬元并認證通過。按現(xiàn)行增值稅條例規(guī)定，在進行增值稅申報時管道運輸收入和裝飾搬運收入均按銷售天燃氣的價外費用按增值稅銷售貨物的稅率17%申報，提供倉儲服務(wù)收入按營業(yè)稅的服務(wù)業(yè)5%的稅率申報，全年共計申報稅款第二十九頁，共224頁。原增值稅納稅人在營改增改革中的警示案例增值稅=12000*17%+6000/1.17*17%-2000=911.79萬元；營業(yè)稅=3000*5%=150萬元企業(yè)實際流轉(zhuǎn)稅稅負達5.55%(1061.79/(12000+6000/1.17+2000)正確的計算方法：增值稅=12000*13%+8000/1.13*13%-2000=480.35萬元稅負率為480.35/19079.65=2.52%第三十頁，共224頁。原增值稅納稅人在營改增改革中的警示案例在營改增的條件下，該企業(yè)錯誤在哪里？1、倉儲勞務(wù)應(yīng)該征增值稅2、企業(yè)應(yīng)該分開核算，分別適用不同的增值稅稅率。應(yīng)納增值稅=12000*13%+3000/1.11*11%+3000/1.06*6%+2000/1.06*6%-2000=140.30元稅負率140.30/(12000+3000/1.11+5000/1.06)=0.72%BACK第三十一頁，共224頁。第三部分：“營改增”企業(yè)稅負增高原因解析部分企業(yè)稅負增加的總體原因分析

1、稅率設(shè)計因素案例：紅星海洋運輸公司的稅負測算結(jié)論：一個行業(yè)稅率的設(shè)計不會著眼于當(dāng)下，當(dāng)局者考慮的長遠的稅負平衡！2、部分地區(qū)試點征增值稅，其余地區(qū)征營業(yè)稅，一國之內(nèi)，兩樣稅制，人為造成抵扣鏈條不完整；

案例：部分網(wǎng)絡(luò)游戲納入營改增，部分企業(yè)沒有納入營改增3、部分行業(yè)征增值稅，部分行業(yè)征營業(yè)稅，仍然存在重復(fù)征稅問題的前提下，部分企業(yè)抵扣不充分；

第三十二頁，共224頁?！盃I改增”企業(yè)稅負增高原因解析4、2009年后雖然增值稅轉(zhuǎn)型，但這種漸進式消費型增值稅造成成熟型增值稅抵扣不充分；5、資本有機構(gòu)成低的企業(yè)，自然抵扣不足，知識密集型企業(yè)普遍因此增加稅負；

6、業(yè)務(wù)流程沒有因為營改增改革而改革不變到位；

7、財務(wù)核算不夠規(guī)范形成的稅負增加

8、對營改增政策理解不充分、不到位

第三十三頁，共224頁。2.物流企業(yè)稅負增加原因分析

第三十四頁，共224頁。提供方當(dāng)期外購了10萬元的設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅額為1.7萬元，取得10.8萬元油費進項發(fā)票,下道環(huán)節(jié)購買方也為一般納稅人。項目提供方購買方可抵扣稅金收入（含稅）稅金不含稅收入成本可抵扣稅金稅改前0222營業(yè)稅6.66215.34206.4615.54稅改后1.7+10.8=12.5222增值稅22-12.5=9.520020022影響12.502.84-15.346.466.4669.3416166-.66總體稅負降低第三十五頁，共224頁。運輸業(yè)實際稅負分析：抵扣項目分三大組成部分：1、油料費，占1/32、過路過橋費，占1/33、固定資產(chǎn)，占1/3對成熟企業(yè)抵扣項目只有1/3，且由于各地加油政策不同，得不到全額的抵扣票據(jù)。--抵扣不完全?；ㄐ酰河拓溩觽兊摹盎盥贰庇侄嗔?第三十六頁，共224頁。3.部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)稅負增加原因分析1、稅率設(shè)計時首先考慮總體稅負的增減因素2、資本有機構(gòu)成低，知識密集型、勞動密集型因素決定抵扣事項偏少；3、固定資產(chǎn)等事項在營改增前已經(jīng)形成導(dǎo)致改革過渡期抵扣犧牲較多；4、業(yè)務(wù)流程與稅收政策沒有有機融合第三十七頁，共224頁?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅負分析情況一：提供方當(dāng)期外購了10萬元的設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅額為1.7萬元，下道環(huán)節(jié)購買方也為一般納稅人。項目提供方購買方可抵扣稅金收入（含稅）稅金不含稅收入成本可抵扣稅金稅改前0212營業(yè)稅10.6201.42120稅改后1.7212增值稅10.320020012影響1.70-0.3-1.4-121266-4.6BACK第三十八頁，共224頁。現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅負分析情況二：提代方當(dāng)期外購了10萬元的設(shè)備，未取得增值稅專用發(fā)票，下道環(huán)節(jié)購買方也為一般納稅人。項目提供方購買方可抵扣稅金收入（含稅）稅金不含稅收入成本可抵扣稅金稅改前0212營業(yè)稅10.6201.42120稅改后0212增值稅1220020012影響00+1.4-1.4-1212提供方增加稅負，但購買方減少稅負，兩方合計稅負減輕第三十九頁，共224頁?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅負分析情況三：提供方當(dāng)期外購了10萬元的設(shè)備，未取得增值稅專用發(fā)票，下道環(huán)節(jié)購買方也不是一般納稅人。項目提供方購買方可抵扣稅金收入（含稅）稅金不含稅收入成本可抵扣稅金稅改前0212營業(yè)稅10.6201.42120稅改后0212增值稅122002120影響00+1.4-1.400提供方增加稅負，但購買方的稅負不變稅改后兩方合計增加稅收負擔(dān)第四十頁，共224頁。4.稅負增加對郵電通訊業(yè)、鐵路運輸業(yè)的影響營改增對郵電通訊業(yè)的影響：需要考慮可抵扣的事項：包括終端等貨物成本、水電費、燃油費、維修費、廣告費、咨詢費（是否有可以挖掘的可抵扣事項，但這些事項可能會引起整個行業(yè)的經(jīng)營模式的變革）⑴、在取得發(fā)票不充分的前提下，稅負會有所增加第四十一頁，共224頁。稅負增加對郵電通訊業(yè)的影響⑵導(dǎo)致郵政電信業(yè)的收入成本減少，利潤減少。⑶對郵政電信業(yè)可能的定價影響⑷郵政電信業(yè)稅率的猜想⑸快遞業(yè)的稅負影響⑹尚未納入營改增其他電信增值業(yè)務(wù)企業(yè)的思考第四十二頁，共224頁。稅負增加對郵電通訊業(yè)的影響稅率因素：假設(shè)為6%--增加3%以10億元的年營業(yè)收入測算，只需要每年增加17000萬元的固定資產(chǎn)、加工修理或原材料投入即可消化同時郵電通訊業(yè)應(yīng)該也有些接受應(yīng)稅勞務(wù)的事項，如軟件服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)、年報審計等事項，稅負降低的概率較大。假設(shè)11%，影響同交通運輸業(yè)第四十三頁，共224頁。稅負增加對鐵路運輸業(yè)的影響鐵路運輸業(yè)中信證券研究所在一份研究報告中分析指出，以大秦鐵路為例，大秦鐵路目前營業(yè)稅稅率為3%，對應(yīng)的2012年營業(yè)稅額約為13.5億元。交通運輸業(yè)增值稅稅率一般為11%，假設(shè)考慮全部的營業(yè)成本均抵扣，大秦鐵路增值稅額將為約20億元，以2013年127億元預(yù)測凈利潤測算，增值稅額約14億元，稅負將有所增加。第四十四頁，共224頁。

第四部分：企業(yè)針對“營改增”政策實施的應(yīng)對

第四十五頁，共224頁。一、對企業(yè)經(jīng)營流程的判斷問：試點幾個月以來，對哪些行業(yè)應(yīng)納入營改增改革范圍，是否做出深入的分析？自身經(jīng)營范圍是否做出過準(zhǔn)確的定性？試點前的“1+6”行業(yè)第四十六頁，共224頁。交通運輸業(yè)-陸路運輸服務(wù)-水路運輸服務(wù)-航空運輸服務(wù)-管道運輸服務(wù)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)-研發(fā)和技術(shù)服務(wù)-信息技術(shù)服務(wù)-文化創(chuàng)意服務(wù)-物流輔助服務(wù)-有形動產(chǎn)租賃服務(wù)-鑒證咨詢（外勞服務(wù)？廣播影視服務(wù)第四十七頁，共224頁。從已試點上海的戶數(shù)變化孕涵的道理上海試點企業(yè)的征管簡況所帶來的思考2012年6月上海對外報導(dǎo)“營改征”企業(yè)總戶數(shù)12萬戶；到目前為止“營改征”企業(yè)達13.5萬戶。第四十八頁，共224頁。截止2012年11月28日，在深圳市國稅局辦理“營改增”稅務(wù)登記的試點納稅人共計74232記，其中，地稅部門移交清單中已經(jīng)辦理國稅登記的共計61514戶，納稅人自行上門登記的共計12718戶。如增加增稅移交名單中目前尚未辦理登記的試點納稅人2666戶，全市“營改增”試點綱欠將達到76898戶。截止2013的1月底，深圳市已有“營改增”試點納稅人9.3萬戶，占總納稅人戶數(shù)的17.14%第四十九頁，共224頁。兩組數(shù)據(jù)說明了什么問題？1、部分企業(yè)在觀望？2、企業(yè)在內(nèi)遷？3、境外勞務(wù)企業(yè)的政策明朗化？一個不爭的事實：部分行業(yè)是否納入營改增企業(yè)界線不清。第五十頁，共224頁。對企業(yè)經(jīng)營流程的判斷37號文件對已試點地區(qū)應(yīng)稅服務(wù)范圍界定的意義：對試點地區(qū)應(yīng)稅服務(wù)的判定，影響到企業(yè)是否納入營改增的試點范圍，進而影響到后續(xù)的增值稅納稅人的認定，增值稅專用發(fā)票的開具，受票方的抵扣等?！稜I業(yè)稅稅目注釋》（國稅發(fā)〔1993〕149號）解剖37號文件關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)范圍的具體規(guī)定財稅[2011]111號PK財稅[2013]37號第五十一頁，共224頁。交通運輸業(yè)-陸路運輸服務(wù)-水路運輸服務(wù)-航空運輸服務(wù)-管道運輸服務(wù)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)-研發(fā)和技術(shù)服務(wù)-信息技術(shù)服務(wù)-文化創(chuàng)意服務(wù)-物流輔助服務(wù)-有形動產(chǎn)租賃服務(wù)-鑒證咨詢（外勞服務(wù)？廣播影視服務(wù)第五十二頁，共224頁。通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運輸業(yè)務(wù)活動通過空中航線運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動?！竞娇者\輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運輸服務(wù)】船舶代理屬于港口服務(wù)通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動【遠洋運輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運輸服務(wù)】通過陸路（地上或者地下）運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動，包括公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其他陸路運輸【暫不包括鐵路運輸】征稅范圍管道運輸服務(wù)航空運輸服務(wù)水路運輸服務(wù)陸路運輸服務(wù)交通運輸業(yè)

使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動

服務(wù)類型行業(yè)大類出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用納稅人取得出租車營運收入的征收暫繼續(xù)按原地方稅務(wù)局的管理方式執(zhí)行，對原實行核定征收方式的，可暫按原地稅局核定的車輛營運收入額申報納稅第五十三頁，共224頁。交通運輸業(yè)中的難點1、單位和個人在旅游景點經(jīng)營索道、旅游游船、觀光電梯、觀光電車、景區(qū)環(huán)?？瓦\車2、“港口碼頭服務(wù)”、“打撈救助服務(wù)”不屬于本范圍3、其他陸路運輸是指除上述業(yè)務(wù)以外的陸路運輸業(yè)，如公共交通運輸服務(wù)，包含了公共電汽車客運、城市軌道交通(如地鐵、輕軌、有軌電車)、出租車客運等運輸業(yè)務(wù)活動。4、出租汽車業(yè)務(wù)中，出租汽車連帶配司機的；5、交通管理部門確定的固定線路運營的省際長途客運業(yè)務(wù)3、4、5均可按簡易計稅辦法。第五十四頁，共224頁。交通運輸業(yè)中的難點6、單純的污水排放業(yè)務(wù)屬于“交通運輸業(yè)——管道運輸”7、提供上下班通勤車（班車）服務(wù)，不得抵扣進項稅額汽車清障施救牽引服務(wù)？？高速公路收費業(yè)務(wù)？汽車代駕？運鈔服務(wù)？轉(zhuǎn)讓路線經(jīng)營權(quán)？第五十五頁，共224頁?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)-研發(fā)和技術(shù)服務(wù)---研發(fā)服務(wù)---技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)---技術(shù)咨詢服務(wù)---合同能源管理服務(wù)---工程勘察勘探服務(wù)環(huán)保企業(yè)提供污水處理業(yè)務(wù)和環(huán)境評價影響服務(wù)：污水處理免稅工程監(jiān)理業(yè)務(wù)？建筑圖紙審核業(yè)務(wù)網(wǎng)絡(luò)游戲的運營業(yè)務(wù)第五十六頁，共224頁?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)-信息技術(shù)服務(wù)---軟件服務(wù)---電路設(shè)計與測試服務(wù)---信息系統(tǒng)服務(wù)---業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)人力資源管理僅限于依托計算機信息技術(shù)提供的人力資源管理–業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)；勞務(wù)公司提供的人力資源管理服務(wù)？電腦維護業(yè)務(wù)，分硬件維修與軟件服務(wù)深交所、上交所、武漢基金交易所？網(wǎng)吧？網(wǎng)絡(luò)在線教育？第三方支付平臺按業(yè)務(wù)流程管理征增值稅

企業(yè)提供互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)，具體內(nèi)容是為其他企業(yè)提供網(wǎng)絡(luò)展示平臺，供其他企業(yè)在網(wǎng)上展示產(chǎn)品，并按期收取服務(wù)費增值電信業(yè)務(wù)中的信息服務(wù)業(yè)務(wù)（不含固定網(wǎng)電話信息和互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)）？！納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品適用稅種劃分的問題及無形資產(chǎn)能否抵扣的現(xiàn)實難題如為某集團公司提供EPR系統(tǒng)維護。淘寶網(wǎng)、當(dāng)當(dāng)網(wǎng)、語音服務(wù)系統(tǒng)等銷售計算機軟硬件后對計算機硬件進行維護（不屬于修理），維護合同單獨簽訂？Cf對軟件的服務(wù)第五十七頁，共224頁。現(xiàn)代服務(wù)業(yè)-文化創(chuàng)意服務(wù)---設(shè)計服務(wù)---商標(biāo)著作權(quán)服務(wù)---知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)---廣告服務(wù)---會議展覽服務(wù)建筑設(shè)計業(yè)務(wù)城市規(guī)劃、園林景觀的設(shè)計銷售著作權(quán)經(jīng)營許可、轉(zhuǎn)讓品牌使用權(quán)（只轉(zhuǎn)讓商標(biāo)（品牌）使用權(quán)而不轉(zhuǎn)讓所有權(quán)）公交公司提供的車身廣告服務(wù)從事短信服務(wù)的企業(yè)，接受其他企業(yè)的委托向客戶發(fā)送商業(yè)廣告短信，傳遞商品打折等優(yōu)惠信息

會展企業(yè)收取的冠名費是對特定企業(yè)廣告性質(zhì)的收費（酒店提供會場？））安全技術(shù)防范系統(tǒng)設(shè)計、施工、維修注意“設(shè)計服務(wù)”與電路設(shè)計、廣告設(shè)計的區(qū)分，各自歸屬不同的應(yīng)稅項目。電路設(shè)計屬“電路設(shè)計及測試服務(wù)”；廣告設(shè)計屬“廣告服務(wù)”。發(fā)型設(shè)計？按“廣告服務(wù)”品目征收增值稅應(yīng)同時符合三個條件：一是通過媒體、載體平臺；二是進行了宣傳；三是提供了相關(guān)服務(wù)。對納稅人接受其他單位和個人的委托，按照他們所提供的廣告設(shè)計方案加工制作路牌、廣告牌、宣傳牌、櫥窗、霓虹燈、燈箱等業(yè)務(wù)不屬廣告業(yè)，按照銷售貨物或勞務(wù)處理。第五十八頁，共224頁?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)-物流輔助服務(wù)---航空服務(wù)---港口碼頭服務(wù)---貨運場站服務(wù)---打撈救助服務(wù)---貨物運輸代理---代理報關(guān)---倉儲服務(wù)---裝卸搬運第五十九頁，共224頁。現(xiàn)代服務(wù)業(yè)界定難點快遞企業(yè)委托空郵包裹支付的費用的業(yè)務(wù)如何界定？船務(wù)代理企業(yè)從事船代業(yè)務(wù)–征河道疏浚服務(wù)，一般是為船舶運輸?shù)拈_展而提供的輔助性業(yè)務(wù)活動–征碼頭拖輪服務(wù)港口設(shè)施經(jīng)營人收取的港口設(shè)施保安費按照“港口碼頭服務(wù)”征收增值稅國際船舶代理企業(yè)銷售額的確認暫按照上海辦法，比照國際貨物運輸代理服務(wù)業(yè)差額征稅的規(guī)定處理第六十頁，共224頁?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)-有形動產(chǎn)租賃---有形動產(chǎn)融資租賃---有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃-鑒證咨詢服務(wù)---認證服務(wù)---鑒證服務(wù)---咨詢服務(wù)光租、干租、花卉租賃服務(wù)單獨提供花卉養(yǎng)護服務(wù)？果是在花卉租賃的同時提供的澆水，修剪的服務(wù)公證處提供的公證業(yè)務(wù)？從事婚姻介紹、交友網(wǎng)站業(yè)務(wù)？依托計算機信息技術(shù)從事職業(yè)中介網(wǎng)站業(yè)務(wù)？天生我才代理記賬、電子申報、共享開票業(yè)務(wù)？為客戶提供信用評估業(yè)務(wù)？專業(yè)技能培訓(xùn)？第六十一頁，共224頁?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)界定難點車輛上牌服務(wù)、房地產(chǎn)中介服務(wù)、房地產(chǎn)經(jīng)紀(jì)服務(wù)？律師事務(wù)所業(yè)務(wù)（訴訟或仲裁為目的的律師代理服務(wù)）市場調(diào)查業(yè)務(wù)，如利用市場調(diào)查結(jié)論提供內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運作和流程管理等信息或建議，征；單純提供調(diào)查結(jié)論，不提供上述咨詢服務(wù)-不征具有專業(yè)資質(zhì)的單位從事建筑業(yè)檢測服務(wù)，征ISO20000認證健康咨詢、房產(chǎn)中介咨詢、期貨咨詢、醫(yī)療咨詢、健康咨詢、城市發(fā)展規(guī)劃等項目咨詢?工程造價咨詢、工程項目咨詢、股權(quán)投資咨詢

企業(yè)從事非公有制企業(yè)與政府的溝通，聯(lián)絡(luò)工作，并提供和規(guī)劃業(yè)務(wù)運作等活動拍賣行向委托方收取的手續(xù)費第六十二頁，共224頁。現(xiàn)代服務(wù)業(yè)廣播影視服務(wù)

-廣播影視節(jié)目（作品）制作服務(wù)-廣播影視節(jié)目（作品）發(fā)行服務(wù)-廣播影視節(jié)目（作品）播映服務(wù)第六十三頁，共224頁。現(xiàn)代服務(wù)業(yè)界定難點仍然存在爭議的企業(yè)：網(wǎng)絡(luò)游戲是否屬于軟件服務(wù)如：九五太維呼叫中心，主營業(yè)務(wù)有市場調(diào)查/收集信息（收集潛在顧客信息）、商品規(guī)劃-銷售計劃籌劃（顧客興趣和需求的電話調(diào)查、數(shù)據(jù)統(tǒng)計和分析）、宣傳-營銷（網(wǎng)面維護、推廣廣告管理、廣告電子郵件發(fā)送）、訂貨受理（即訂單處理、入賬確認）及售后服務(wù)（技術(shù)支援、修理工通知受理）等第六十四頁，共224頁。第六十五頁，共224頁。仍然存在爭議的企業(yè)該公司的業(yè)務(wù)是否均應(yīng)納入營改增，各地均有不同的做法，如北京國稅認為應(yīng)該納入營改增，而上海則認為不需要營改增。又如，世紀(jì)佳園婚戀網(wǎng)線上服務(wù)（含廣告費）與線下組織活動兩大收入是否均應(yīng)納入營改增？又如攜程網(wǎng)是否應(yīng)該將全部業(yè)務(wù)納入營改增呢？一塊做旅游，一塊做訂票業(yè)務(wù)。第六十六頁，共224頁。商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入？湖北省關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)范圍的解釋：第六十七頁，共224頁。二、對適應(yīng)“營改增”經(jīng)營環(huán)節(jié)稅負的測算第六十八頁，共224頁。1、判定營改增納稅義務(wù)人第一條在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。關(guān)注本文件的適用范圍：37號文件僅對1+6行業(yè)適用，銷售貨物及提供加工修理修配勞務(wù)仍按《增值稅暫行條例》執(zhí)行第十條在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。第六十九頁，共224頁。判定納稅人的原則屬人原則將境內(nèi)的單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)都納入了境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)的范圍，即境內(nèi)的單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)無論是否發(fā)生在境內(nèi)、境外都屬于境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。來源地原則只要應(yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi)，無論提供方是否在境內(nèi)提供，都屬于境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)，即單位或者個人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)，包括境內(nèi)單位或者個人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)（含境內(nèi)單位和個人在境內(nèi)接受境外單位或者個人在境外提供的應(yīng)稅服務(wù)）和境外單位或者個人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)。判斷境內(nèi)外收入的2個原則第七十頁，共224頁。例外規(guī)定下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：（一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應(yīng)稅服務(wù)。（二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。（三）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

第七十一頁，共224頁。判定納稅人案例1、某跨國公司，總部在美國，美國總部的為中國子公司量身定做的設(shè)計服務(wù)，整個設(shè)計工作全部在美國完成，請問是否屬于應(yīng)稅勞務(wù)？2、聯(lián)想到美國推銷，在美國要求律師服務(wù)，是否屬于應(yīng)稅勞務(wù)？3、松田（東京）公司2013年8月為松田（重慶）銷售有限公司提供咨詢服務(wù)，松田重慶公司向日本支付咨詢費折合人民幣100萬元。上海公司提供合同及其他相關(guān)資料，咨詢業(yè)務(wù)屬于集團公司運作服務(wù)，松田（東京）公司提供的服務(wù)活動完全發(fā)生在中國境外。請問：是否屬于境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)？第七十二頁，共224頁。承包、掛靠式經(jīng)營的納稅人第二條單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。如個體運輸戶掛靠運輸公司第七十三頁，共224頁。承包、掛靠式經(jīng)營的納稅人張某為個體運輸戶，為A公司提供運輸服務(wù)，A公司支付張某運輸費用11.1萬元，并向張某索取發(fā)票，張某提供了某運輸公司開具的增值稅專用發(fā)票給A公司。該案例中誰是運輸業(yè)務(wù)的納稅人？張某還是某運輸公司？掛靠企業(yè)應(yīng)如何規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險？第七十四頁，共224頁。新增增值稅扣繳義務(wù)人概念向本市單位和個人提供應(yīng)稅服務(wù)的境外單位和個人也屬于試點范圍納稅人，其代理人或境內(nèi)的接受方應(yīng)對其代扣代繳應(yīng)稅服務(wù)的增值稅。

境外單位和個人（在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)）以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人無境內(nèi)代理人的以接收方為扣繳義務(wù)人境內(nèi)代理人和接受方的機構(gòu)所在地或者居住地必須均在本省行政區(qū)域內(nèi)，否則仍按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅。海關(guān)只對貨物進行管理，仍由稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管第七十五頁，共224頁。境外服務(wù)支付費用的企業(yè)所得稅問題鏈接：接受境外服務(wù)支付的費用代扣代繳企業(yè)所得稅問題？企業(yè)所得稅法規(guī)定：第三條居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。《條例》第七條企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：（二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；稅率：20%，減半征收。怎么計算？《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點中非居民企業(yè)繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第9號

）第七十六頁，共224頁。境外服務(wù)支付費用的企業(yè)所得稅問題案例：境外公司為重慶一電動機生產(chǎn)企業(yè)提供系統(tǒng)支持、咨詢服務(wù)，合同價款106萬元，該境外公司在重慶沒有經(jīng)營機構(gòu)，應(yīng)如何納稅？代扣代繳增值稅：106/1.06*6%=6萬元；計算繳納非居民企業(yè)所得稅：106/1.06*10%=10萬元第七十七頁，共224頁。案例：開曼公司在香港投資成立A公司，香港A公司在深圳投資成立B公司，B公司發(fā)展幾年后初具規(guī)模。開曼公司計劃深圳B公司在香港上市，于是請深圳甲事務(wù)所籌劃IPO事宜，支付費用3000萬元，由深圳B公司負擔(dān)。問深圳B公司是否需要就該筆業(yè)務(wù)代扣代繳增值稅？第七十八頁，共224頁。境外服務(wù)支付費用的注意事項注意：1、僅就沒有在境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營機構(gòu)的境外單位和個人代扣代繳；2、范圍僅限于提供應(yīng)稅服務(wù)，提供非試點范圍勞務(wù)不在本條規(guī)定的范圍內(nèi)；3、應(yīng)換算為不含稅價；4、在計算應(yīng)扣繳稅款時使用的稅率應(yīng)當(dāng)為所發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)的適用稅率，不區(qū)分試點納稅人是增值稅一般納稅人或者是小規(guī)模納稅人。53號文關(guān)于未簽訂雙邊運輸免稅安安排的，向境內(nèi)單位或者個人提供的國際運輸服務(wù)按3%計算的規(guī)定失效。第七十九頁，共224頁。2、對有償應(yīng)稅服務(wù)征收增值稅第九條提供應(yīng)稅服務(wù)，是指有償提供應(yīng)稅服務(wù)，但不包括非營業(yè)活動中提供的應(yīng)稅服務(wù)非營業(yè)活動的鑒定：非企業(yè)性單位行為員工為老板服務(wù)老板為員工服務(wù)第八十頁，共224頁。視同應(yīng)稅勞務(wù)的情形第十一條，單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：（一）向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。（二）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。第八十一頁，共224頁。一般計稅方法：一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計稅方法計稅增值稅的計稅方法簡易計稅方法：1、小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計稅方法計稅2、“營改增”試點期間，提供輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車等公共交通運輸服務(wù)的增值稅一般納稅人，可以選擇簡易計稅方法計稅

3、以試點實施之前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅?！队嘘P(guān)辦法》第七條4、沒有協(xié)議的國家向境內(nèi)提供國際運輸服務(wù)的及動漫企業(yè)（已失效）一般納稅人提供財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。3、確定計稅方法第八十二頁，共224頁。計稅方法37號：第三條納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額）超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人不屬于一般納稅人；不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。第八十三頁，共224頁。一般納稅人資格認定（六）一般納稅人資格認定。

《試點實施辦法》第三條規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬元（含本數(shù)）。計算：2012年利潤表本年累計數(shù)/1.03>=500萬元超過標(biāo)準(zhǔn)的一定要認定一般納稅人，否則收入按適用稅率計算，進項不得抵扣沒有達到標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)可以選擇認定。（第四條）第八十四頁，共224頁。第二十九條有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

（一）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。

（二）應(yīng)當(dāng)申請辦理一般納稅人資格認定而未申請的（新）第八十五頁，共224頁。一般納稅人認定中難點提醒：1、如規(guī)定2012年1月1日至2013年5月31日期間提供應(yīng)稅服務(wù)取得的營業(yè)額；應(yīng)稅服務(wù)年銷售額＝連續(xù)不超過12個月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計÷（1+3％）2、未超過標(biāo)準(zhǔn)的納稅人從2013年8月1日起計算，超過500萬元，應(yīng)申請認定一般納稅人。如某企業(yè)2012年1月至2012年12月31日應(yīng)稅服務(wù)年銷售額450萬元，而2012年5月1日至2013年4月30日應(yīng)稅服務(wù)年銷售額達600萬元的情況如何處理3、符合差額征稅規(guī)定的納稅人應(yīng)按“未扣除之前”的應(yīng)稅服務(wù)計算。某從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)，取得收入總額800萬元，支付的利息、關(guān)稅等400萬元。4、沒有超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人可以申請納稅人。第八十六頁，共224頁。一般納稅人認定中難點5、混業(yè)經(jīng)營的納稅人，分別按各業(yè)計算一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，只要有一項業(yè)務(wù)超過標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)全部按一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)計算納稅?！对圏c有關(guān)事項的通知》第七點-3.試點納稅人中的一般納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的，凡未規(guī)定可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅的，其全部銷售額應(yīng)一并按照一般計稅方法計算繳納增值稅。第八十七頁，共224頁。一般納稅人認定案例例1、某企業(yè)即從事汽車修理修配勞務(wù)，也從事汽車造型設(shè)計勞務(wù)。2013年汽車修理修配勞務(wù)的不含稅收入為40萬元，汽車造型設(shè)計勞務(wù)的不含稅收入110萬元。例2：假設(shè)修理修配勞務(wù)提高到100萬元?；鞓I(yè)經(jīng)營，是指試點納稅人兼有不同稅率或征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。第八十八頁，共224頁。計稅方法的特殊規(guī)定6、不認定一般納稅人的特別規(guī)定？⑴、超標(biāo)小規(guī)模納稅人屬于非企業(yè)性單位（含行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位）的⑵其他個人⑶超標(biāo)小規(guī)模納稅人屬于不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和屬于不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的個體工商戶的，可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅，申請不認定一般納稅人。實行簡易征稅辦法的企業(yè)是否需要認定一般納稅人？第八十九頁，共224頁。輔導(dǎo)期一般納稅人期限試點納稅人取得一般納稅人資格后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務(wù)機關(guān)可以對其實行不少于6個月的納稅輔導(dǎo)期管理小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)-3個月其他一般納稅人-6個月運輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)-不少于6個月第九十頁，共224頁。關(guān)于超過標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)月如何納稅的爭議：22號令：認定為一般納稅人的次月申報期按適用稅率計算總局熱點問答：如何處罰超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)卻不申請認定一般納稅人資格的納稅人

？第九十一頁，共224頁。一般納稅人還是小規(guī)模納稅人思考：我單位在不超過一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的情況下，是否需要申請認定一般納稅人？因素：下游是否需要抵扣？有了抵扣發(fā)票后增加的業(yè)務(wù)量測算。上游能取得多少進項票據(jù)，臨界點的測算稅收負擔(dān)的增減第九十二頁，共224頁。案例某企業(yè)從事應(yīng)稅服務(wù)，預(yù)測取得含稅收入400萬元，其中能取得進項抵扣發(fā)票的額度為15萬元。如果按一般納稅人計算，應(yīng)納稅額為400/1.06*6%-15=7.6萬元;如果按小規(guī)模納稅人,則應(yīng)納稅額為400/1.03*3%=11.65萬元.顯然,申請認定一般納稅人不僅稅負輕，且下游企業(yè)為一般納稅人的話，還有利于擴大經(jīng)營。第九十三頁，共224頁?；I劃商業(yè)流程依據(jù)：A、分析企業(yè)的利潤水平。營改增可謂是“雙刃劍”，對高成本低利潤的企業(yè)非常適合，而低成本高利潤的企業(yè)稅負將有所增加。B、分析企業(yè)生產(chǎn)資料（不變成本）在企業(yè)資本投放中所點的比例。對于資本有機構(gòu)成比較高的企業(yè)而言。生產(chǎn)資料投入比重加大意味著企業(yè)可抵扣的項目增加，增值稅稅負隨之減輕；資本有機構(gòu)成低即人力資源密集型企業(yè)稅負必增。第九十四頁，共224頁。C、分析目前和未來目標(biāo)客戶的納稅人身份，增加客戶的進項稅抵扣利益，能否增強市場競爭力？能否快速拓展客戶群？D、分析現(xiàn)有供應(yīng)商在試點后的納稅人身份？分析目前和未來可以選擇及合作的新供應(yīng)商的納稅人身份第九十五頁，共224頁。策劃方案進項稅額的取得在臨界點以下，又不想按一般納稅人處理的策劃方案：成立分公司在試點時期會集中認定，關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)文件第九十六頁，共224頁。銷售額的確定銷項稅額=銷售額×稅率銷售額的確定：110號文件明確：納稅人計稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。對一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。33條，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費用。價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的價外收費，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。燃油費補貼第九十七頁，共224頁。銷售額確定案例（貼息）甲企業(yè)系增值稅一般納稅人，各納稅安規(guī)定申報繳納增值稅，無留抵稅額。2013年4月該省納稅評估小組對期2012年業(yè)務(wù)進行檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2012年11月份有一筆應(yīng)稅服務(wù)提供業(yè)務(wù)，和對方簽訂的勞務(wù)合同表明該勞務(wù)的不含稅價款為550萬元，增值稅為33萬元，企業(yè)按照合同簽訂的價款和稅款向購買方開具了增值專用發(fā)票，價稅合計數(shù)583萬元，于當(dāng)月收到購貨方出具的銀行承兌匯票600萬元，收到匯票后甲企業(yè)直接向銀行承兌，獲得款項583萬元。甲企業(yè)對該筆業(yè)務(wù)申報的銷項稅額為33萬元。第九十八頁，共224頁。銷售額確定案例稅務(wù)檢查人員認為該企業(yè)增值稅繳納存在問題。經(jīng)過相應(yīng)程序，制作《納稅評估結(jié)論書》，要求企業(yè)在15日內(nèi)補繳增值稅，9622元，按滯納時間每日收取萬分之五滯納金，并處以少繳稅款百分之五十的罰款。請問稅務(wù)機關(guān)的處理是否正確？第九十九頁，共224頁。銷售額確定案例區(qū)別《暫行條例實施細則》關(guān)于價外費用的定義：避免價外費用被并入銷售額從高適用稅率的征稅的辦法：分開核算、分別開具專用發(fā)票。第一百頁，共224頁。價格明顯偏低且無正當(dāng)理由或視同銷售的如何確定銷售額第四十條（一）按照納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定。（二）按照其他納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定。（三）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。第一百零一頁，共224頁。發(fā)生銷售折讓或退回業(yè)務(wù)的處理原則第二十八條納稅人提供的適用一般計稅方法計稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項稅額中扣減；發(fā)生服務(wù)中止、購進貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進項稅額中扣減。第一百零二頁，共224頁。第三十九條納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額?！蛾P(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》（國稅函[2010]56號）：僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除第一百零三頁，共224頁。航空運輸企業(yè)收入的特殊規(guī)定試點航空運輸企業(yè)提供的旅客利用里程積分兌換的航空運輸服務(wù)，不征收增值稅。試點航空運輸企業(yè)根據(jù)國家指令無償提供的航空運輸服務(wù)，屬于以公益活動為目的的服務(wù)，不征收增值稅。試點航空企業(yè)的應(yīng)征增值稅銷售額不包括代收的機場建設(shè)費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款。試點航空企業(yè)已售票但未提供航空運輸服務(wù)取得的逾期票證收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅第一百零四頁，共224頁。進項稅額第二十一條進項稅額，是指納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負擔(dān)的增值稅稅額。注意：1、必須是增值稅一般納稅人，才涉及進項稅額的抵扣問題2、產(chǎn)生進項稅額的行為必須是購進貨物、加工修理修配勞務(wù)和接受應(yīng)稅服務(wù)；不僅僅是接受應(yīng)稅勞務(wù)可以抵扣，只要跟應(yīng)稅項目有關(guān)的事項均可以抵扣；抵扣憑證上的稅率不僅限于本項目的適用稅率，各種稅率都有可能。第一百零五頁，共224頁。進項稅額3、支付或者負擔(dān)的進項稅額是指支付給銷售方或者購買方自已負擔(dān)的增值稅；憑票抵扣是原則，也有計算抵扣：關(guān)注抵扣憑證

增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)和稅收繳款憑證。憑票抵扣+計算抵扣（22-27）問：進口應(yīng)稅服務(wù)取得海關(guān)進口增值稅專用繳款書是否可以抵扣？第一百零六頁，共224頁。?思考：在進口業(yè)務(wù)中，由于存在代理進口方式，海關(guān)進口增值稅專用繳款書可能會同時標(biāo)有代理進口單位和委托進口單位名稱。出現(xiàn)這種情況，該由誰抵扣呢？國稅發(fā)[1996]32號

雷霆一號第一百零七頁，共224頁。進項稅額轉(zhuǎn)出4、關(guān)注：不得抵扣的進項稅額第二十四條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。話外音：混用的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)可以抵扣，如前所述的班車第一百零八頁，共224頁。進項稅額轉(zhuǎn)出（二）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸業(yè)服務(wù)（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)。（四）接受的旅客運輸服務(wù)。非正常損失的定義：是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。

與原增值稅暫行條例的規(guī)定有差異

第一百零九頁，共224頁。幾個糾結(jié)的現(xiàn)實問題：火災(zāi)損失造成的貨物、勞務(wù)損失是否需要進項稅額轉(zhuǎn)出？由于產(chǎn)品缺陷召回形成的損失是否需要進項稅額轉(zhuǎn)出？由于產(chǎn)品添加有毒物質(zhì)被政查封的產(chǎn)品或勞務(wù)？已收取應(yīng)稅服務(wù)款項，也已提供應(yīng)稅服務(wù)，但由于某種原因造成中途服務(wù)中止而已經(jīng)抵扣的進項是否需要進項稅額轉(zhuǎn)出？第一百一十頁，共224頁。區(qū)分動產(chǎn)類固定資產(chǎn)與不動產(chǎn)固定資產(chǎn)《關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知》（財稅[2009]113號）準(zhǔn)確把握，沒有明確不可以抵扣的即為可以抵扣

第一百一十一頁，共224頁。貨物運輸行業(yè)抵扣的規(guī)定匯集1、從一般納稅人接受勞務(wù)，取得貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，可以按票面注明的稅額抵扣（11%）2、從小規(guī)模納稅人接受勞務(wù)，取得稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，按票面注明的稅額抵扣（3%）征3抵7的時代結(jié)束3、從鐵路取得鐵路運費結(jié)算單據(jù)，可以計算抵扣（（運費+基金）*7%）4、運貨可抵，運人的不可抵。第一百一十二頁，共224頁。

相關(guān)政策規(guī)定具體落實到各行業(yè)的稅負測算1、交通運輸業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的試點初期及運行過程中的稅負測算2.鐵路運輸業(yè)、郵政通信業(yè)的前期測算結(jié)合本企業(yè)特點，精算銷項稅額及可能抵扣的進項稅額，通過流程改變和商業(yè)規(guī)劃進一步挖掘取得專用發(fā)票的潛力。第一百一十三頁，共224頁。三、企業(yè)的商業(yè)規(guī)劃1、針對新政的商業(yè)流程的設(shè)計與運用第一百一十四頁，共224頁。（1）運用“營改增”新政理順企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈政策規(guī)定：《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（37號附件2）（一）混業(yè)經(jīng)營。

試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：

第一百一十五頁，共224頁。1．兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。

2．兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率。

3．兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。（警示案例）第一百一十六頁，共224頁。案例：某生產(chǎn)企業(yè)銷售商品一批，收取不含稅價款5000萬元，取得增值稅專用發(fā)票；本企業(yè)的車隊提供運輸裝卸服務(wù)取得收入200萬元。應(yīng)納增值稅？案例：某試點納稅人銷售防盜門，2013年8月銷售給B公司取得收入20000元（不含稅銷售額），同時負責(zé)取得運輸收入1170元，并為其安裝，取得勞務(wù)收入3510元。第一百一十七頁，共224頁。試點運輸與物流輔助服務(wù)，增值稅稅率11%和6%試點研發(fā)服務(wù)，增值稅稅率6%第一百一十八頁，共224頁。實際應(yīng)用：1、某手機制造商，將研發(fā)、設(shè)計、營銷等內(nèi)部服務(wù)，從主業(yè)中剝離出來；2、某大型物流有限，將一些人工成本較高的業(yè)務(wù)實行外包，將人工成本轉(zhuǎn)化為外購勞務(wù)，增加抵扣。原一般納稅人警示案例重新理順產(chǎn)業(yè)鏈的方法第一百一十九頁，共224頁。（2）運用“營改增”新政角度規(guī)劃企業(yè)商業(yè)流程軟件企業(yè)為例現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)項目基本上將軟件企業(yè)全部納入增值稅的征收范圍。原稅制下軟件即有增值稅業(yè)務(wù)又有營業(yè)稅業(yè)務(wù)；營改增條件下，軟件企業(yè)均征收增值稅，但適用稅率不同，因此要求企業(yè)準(zhǔn)確區(qū)分商業(yè)流程，分別核算。第一百二十頁，共224頁。即便如此，企業(yè)仍然存在稅負級次差：即著作權(quán)屬于開發(fā)企業(yè)所有的按17%征增值稅，但超過稅負（3%）的部分可以享受即征即退政策；而著作權(quán)不屬于開發(fā)企業(yè)，或?qū)儆谖蟹交驅(qū)儆陔p方共有，均按現(xiàn)代服務(wù)業(yè)征收稅率為6%的增值稅，由于本行業(yè)資本有機構(gòu)成低，屬于知識密集型企業(yè)，抵扣事項少，稅負遠高于3%。第一百二十一頁，共224頁。如何通過改變商業(yè)流程降低總體稅負？政策依據(jù)：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅[2011]100號）關(guān)注適用條件：滿足下列條件的軟件產(chǎn)品，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)，可以享受本通知規(guī)定的增值稅政策：

1．取得省級軟件產(chǎn)業(yè)主管部門認可的軟件檢測機構(gòu)出具的檢測證明材料；

2．取得軟件產(chǎn)業(yè)主管部門頒發(fā)的《軟件產(chǎn)品登記證書》或著作權(quán)行政管理部門頒發(fā)的《計算機軟件著作權(quán)登記證書》。改變商業(yè)流程創(chuàng)造條件符合即征即退條件，達到實際稅負3%，下游企業(yè)按17%抵扣從而增加業(yè)務(wù)需求量。第一百二十二頁，共224頁。問：我是一家生產(chǎn)制造企業(yè)，銷售產(chǎn)品時根據(jù)合同規(guī)定，在收取產(chǎn)品價款的同里收取運輸費，并開具發(fā)票給購買方；本公司沒有運輸隊，委托第三方運輸公司承運，我方支付運輸費給運輸公司，對方到稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。使我家企業(yè)稅負增加很大，是否有好的辦法？某醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)改變商業(yè)流程減輕稅負籌劃案例充分利好稅收優(yōu)惠政策：如軍人、殘疾人第一百二十三頁，共224頁。2、針對新政的組織機構(gòu)的設(shè)計與運用

第一百二十四頁，共224頁。（1）合理運用小規(guī)模納稅人低稅負效果分拆公司組織結(jié)構(gòu)小規(guī)模納稅人適用征收率3%好處：稅負降低不利之處：下游企業(yè)無法抵扣進項或者只能按主管稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票上注明的稅率3%抵扣。一定程度上制約企業(yè)做大做強。針對下游企業(yè)仍是營業(yè)稅納稅人或者是政府等行政事業(yè)單位的企業(yè)，選擇做小規(guī)模納稅人無疑是最佳選擇。政策明確（第三條）：年應(yīng)稅服務(wù)超過500萬元的企業(yè)應(yīng)申請一般納稅人如何才能在業(yè)務(wù)增強的同時仍能堅持按小規(guī)模納稅人應(yīng)對策略：在未超過標(biāo)準(zhǔn)前成立分公司—即新分公司策略第一百二十五頁，共224頁。

（2）合理運用對外支付改征增值稅的抵扣機制設(shè)計公司組織結(jié)構(gòu)

政策依據(jù)：第二十二條下列進項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣（五）接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。第一百二十六頁，共224頁。成立境外跨國公司，支付給外國公司勞務(wù)費時，在代扣代繳增值稅時，可以實現(xiàn)抵扣境內(nèi)應(yīng)納增值稅，實現(xiàn)境內(nèi)利潤外移，降低企業(yè)所得稅稅負。博報堂的案例第一百二十七頁，共224頁。3、“營改增”上下游調(diào)整策略Go

第一百二十八頁，共224頁。（1）試點企業(yè)供應(yīng)商調(diào)整與選擇某增值稅一般納稅人位于市區(qū)，城市維護建設(shè)稅稅率7%，教育費附加3%，地方教育費附加2%。2010年5月計劃外購一批貨物。假設(shè)該批貨物當(dāng)月全部銷售，不含增值稅售價為80萬元。在購進時有下列三種方案：方案一：從增值稅一般納稅人處購入，該貨物的不含稅價為60萬元，增值稅款為10.2萬元，為購進該批貨物企業(yè)實際支付70.2萬元第一百二十九頁，共224頁。方案二：從小規(guī)模納稅人處購入，由稅務(wù)機關(guān)按3%的征收率代開增值稅專用發(fā)票，不含稅價格為58.5萬元，增值稅款為1.755萬元，為購進該批貨物企業(yè)實際支付60.255萬元。方案三：從小規(guī)模納稅人處購入，取得普通發(fā)票，價格為59萬。此時該企業(yè)應(yīng)該選擇哪個方案？第一百三十頁，共224頁。?“標(biāo)準(zhǔn)成交價”、“擬定成交價”都是含增值稅價格。?擬定成交價-擬定成交價/（1+征收率或零）×征收率或零×（1＋城建稅率＋教育附加費率）＝標(biāo)準(zhǔn)成交價-標(biāo)準(zhǔn)成交價/（1＋增值稅率）×增值稅率×（1＋城建稅率＋教育附加費率）

1-1/1.17*0.17*1.11=0.8372第一百三十一頁，共224頁。擬定成交價的應(yīng)用?某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般稅人，其城市維護建設(shè)稅稅 率為7%，教育費附加為5%?，F(xiàn)在該企業(yè)需要采購原 料，同樣質(zhì)量的原料如果從一般納稅人處采購，其含 增值稅的標(biāo)準(zhǔn)成交價格為1元/kg（即不含增值稅的標(biāo) 準(zhǔn)成交價為0.85470元/kg）。請問從小規(guī)模納稅人處 采購時，其成交價格多少適宜？第一百三十二頁，共224頁。一般納稅人（專用發(fā)票）小規(guī)模納稅人（專用發(fā)票）普通發(fā)票采購原料稅率17%10.86550.8372采購原料稅率13%1城建稅稅率7%、教育費附加5%第一百三十三頁，共224頁。采購環(huán)節(jié)仍需注意的事項1、采購合同（訂單）與驗收入庫單與發(fā)票的復(fù)核，款、貨（服務(wù)）、票三流是否一致；2、付款進度與發(fā)票取得狀態(tài)的管控3、材料（服務(wù)）的損失4、固定資產(chǎn)進項稅抵扣的把握第一百三十四頁，共224頁。（2）“營改增”試點企業(yè)定價調(diào)整策略原總局許善達局長的講話：營改增增加了企業(yè)議價的空間。比亞迪股份有限公司的定價調(diào)整案例廣東學(xué)員的提問第一百三十五頁，共224頁。作個簡單的推論：現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅率增加1個百分點，每100元錢加價1元，是否可以全部將稅負轉(zhuǎn)嫁？100元營業(yè)額應(yīng)交營業(yè)稅5元，稅后95元。加價1元后，（不考慮進項稅額的情況下）101元應(yīng)納增值稅5.7元,稅后95.3元顯然失衡。推算：假設(shè)在100元的基礎(chǔ)上X，令加價后不含稅價等于加價前的不含稅價（100+X）-（100+X）*6%=100-100*5%可得出加價0.7元即可將稅負轉(zhuǎn)嫁。第一百三十六頁，共224頁。

第五部分：“營改增”財務(wù)重要風(fēng)險管控點

一、增值稅制度方面需關(guān)注的常規(guī)風(fēng)險點第一百三十七頁，共224頁。1.進項稅額風(fēng)險關(guān)注點分析⑴增值稅專用發(fā)票流與資金流不一致的風(fēng)險案例1：某公司2008年9月有以下一張憑證：借：原材料1000萬應(yīng)繳稅金-應(yīng)繳增值稅（進項稅額）170萬貸：銀行存款1170萬原始憑證：（1）A公司開具的增值稅專用發(fā)票。（2）支票付款，收款單位：B公司。思考：1、付款方向不一致是否允許抵扣進項稅額？文件：⑴國稅發(fā)【2003】17號文件)：未付款不得抵扣；⑵《增值稅暫行條例》第九條⑶《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)【1995】192號第一百三十八頁，共224頁。票流不一致的例外規(guī)定總分機構(gòu)之間的付款方向不一致，是否允許抵扣進項稅額？《國家稅務(wù)總局關(guān)于諾基亞公司實行統(tǒng)一結(jié)算方式增值稅進項稅額抵扣問題的批復(fù)》（國稅函【2006】1211號）第一百三十九頁，共224頁。案例2：青島市A公司2008年9月份留抵稅額200萬，2008年納稅申報表23行為-2000萬元。稅務(wù)機關(guān)檢查的時候發(fā)現(xiàn)以下兩張憑證：借：原材料1000萬應(yīng)繳稅金-應(yīng)繳增值稅（進項稅額）170萬貸：應(yīng)付賬款—濟南公司借：應(yīng)付賬款---濟南公司1170萬貸：銀行存款1170萬原始憑證后附：1、增值稅專用發(fā)票;2、入庫單、過磅單：同專用發(fā)票數(shù)量一致;3、銀行轉(zhuǎn)賬支票。收款人：濟南公司。思考：該企業(yè)可能存在什么問題？第一百四十頁，共224頁。思考：有真實貨物交易，就一定不是虛開發(fā)票么？政策依據(jù)：最高人民法院最高人民法院關(guān)于適用《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》的若干問題的解釋風(fēng)險1：應(yīng)下家要求，銷售給一家公司開具兩家票。風(fēng)險2：買貨沒有票，同意對方提供第三家票抵扣。第一百四十一頁，共224頁。BAC交易合同發(fā)票、貨物貨款債權(quán)債務(wù)關(guān)系帳清理三角債，業(yè)務(wù)是真實的，但不符合抵扣的規(guī)定，咋辦？A、B、C簽訂一個委托支付令（委托支付協(xié)議）（法律效率如何，仍有待考究）票據(jù)背書第一百四十二頁，共224頁。中間商買方賣方發(fā)票發(fā)票資金資金貨物或服務(wù)第一百四十三頁，共224頁。（2）增值稅虛開發(fā)票成因解析

及稅收風(fēng)險警示“票貨分離”示意圖1（以銷售商賣票）

不要發(fā)票的購貨者B銷售商A接受虛開企業(yè)C支付開票手續(xù)費得到發(fā)票得到貨物無票銷售偷稅付款得到貨物144第一百四十四頁，共224頁。

“票貨分離”示意圖2（以商貿(mào)企業(yè)為主導(dǎo)）

商貿(mào)企業(yè)B供貨商A接受虛開企業(yè)C付款100%得到發(fā)票得到貨物不要發(fā)票的購貨者扣除手續(xù)費后返還貨款銷售貨物偷稅接受虛開企業(yè)D虛開二次或者145第一百四十五頁，共224頁。ABC購貨合同發(fā)貨98100發(fā)票+合同花兩萬元買了一張發(fā)票D6%第一百四十六頁，共224頁?！袄做惶枴碧撻_示意圖愛多數(shù)碼上海黃金交易所愛多實業(yè)材料通發(fā)科技上海泰隆公司（已注銷5年）無票購進虛開發(fā)票虛開發(fā)票偽造發(fā)票對全國虛開“雙抬頭”海關(guān)完稅憑證提供進項南京東方商城香港零售集團地下錢莊高值低報銷售全國147第一百四十七頁，共224頁。鏈接：虛開發(fā)票與應(yīng)付未付掛賬的關(guān)聯(lián)企業(yè)賬面：超過三年未支付的應(yīng)付款項稅收政策:《條例》第二十二條：確實無法償付的應(yīng)付款項。稅務(wù)檢查：1、為什么對方不要錢？很可能該筆交易并未發(fā)生，屬于接受虛開發(fā)票。2、很可能已經(jīng)用貨物抵債，而未繳納流轉(zhuǎn)稅。其他應(yīng)付款長期掛賬稽查的考慮：1、往來掛賬實際是隱瞞收入。2、實際是接受虛開發(fā)票的資金來源問題。稅務(wù)局：“深挖背后的事情”應(yīng)對策略：自圓其說；聲東擊西；補稅,掩蓋真相第一百四十八頁，共224頁。

（3）變造增值稅犯罪動機及預(yù)防體制從資金貨物流入手揭開瘋狂黃金背后的稅案迷霧禍出金稅工程《國家稅務(wù)總局關(guān)于將稀土企業(yè)開具的發(fā)票納入增值稅防偽稅控系統(tǒng)漢字防偽項目管理有關(guān)問題的公告》（2012年17號

）：納入增值稅防偽稅控系統(tǒng)漢字防偽項目管理。增值稅一般納稅人使用漢字防偽增值稅專用發(fā)票網(wǎng)上認證系統(tǒng)的通知第一百四十九頁，共224頁。

（4）善意取得增值稅專用發(fā)票的稅務(wù)處理《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)〔1997〕134號

）一、受票方利用他人虛開的專用發(fā)票，向稅務(wù)機關(guān)申報抵扣稅款進行偷稅的

二、在貨物交易中，購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票，或者從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票，向稅務(wù)機關(guān)申報抵扣稅款或者申請出口退稅的，

追繳稅款，處以偷稅數(shù)額五倍以下的罰款

第一百五十頁，共224頁。三、取得專用發(fā)票未申報抵扣稅款，或者未申請出口退稅的，按所取得專用發(fā)票的份數(shù)，分別處以1萬元以下的罰款但知道或者應(yīng)當(dāng)知道取得的是虛開的專用發(fā)票，或者讓他人為自己提供虛開的專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)從重處罰。利用虛開的專用發(fā)票進行偷稅、騙稅，構(gòu)成犯罪的，稅務(wù)機關(guān)依法進行追繳稅款等行政處理，并移送司法機關(guān)追究刑事責(zé)任。第一百五十一頁，共224頁?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕187號）：對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應(yīng)按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進項稅款或者不予出口退稅；購貨方已經(jīng)抵扣的進項稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳。

第一百五十二頁，共224頁?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補稅款問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第33號）：已就其虛開金額申報并繳納增值稅的，不再按照其虛開金額補繳增值稅。

[福建省“民告官”訴論案件為何雷聲雨點小]第一百五十三頁，共224頁。（5）失控發(fā)票的節(jié)稅策略《國家稅務(wù)總局關(guān)于金稅工程增值稅征管信息系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)的涉嫌違規(guī)增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅函〔2006〕969號

）：“認證時失控”和“認證后失控”的發(fā)票，暫不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證，稅務(wù)機關(guān)扣留原件，移送稽查部門作為案源進行查處《國家稅務(wù)總局關(guān)于失控增值稅專用發(fā)票處理的批復(fù)》（國稅函〔2008〕607號）：銷售方已申報納稅的失控發(fā)票的處理流程第一百五十四頁，共224頁。（6）滯留票的最佳處理方案我企業(yè)有大量滯留票有沒有稅收風(fēng)險？[國美電器案件帶來的思考？]

《關(guān)于開展部分大型電器零售企業(yè)增值稅存根聯(lián)滯留票專項核查的通知》（國稅函(2008)279號）涉嫌隱瞞銷售收入國稅總局調(diào)查國美蘇寧第一百五十五頁，共224頁。（7）庫存商品已過保質(zhì)期、商品滯銷或被淘汰等原因，將庫存貨物報廢或低價銷售處理的，當(dāng)初取得的進項發(fā)票是否要做進項轉(zhuǎn)出？超過保質(zhì)期報廢的產(chǎn)品要進項稅額轉(zhuǎn)出嗎？什么是非正常損失低價銷售會不會有不同的涉稅處理方式？《增值稅暫行條例》第七條納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其銷售額。？？《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制中資產(chǎn)評估減值發(fā)生的流動資產(chǎn)損失進項稅額抵扣問題的批復(fù)》國稅函〔2002〕1103號

第一百五十六頁，共224頁。（8）超過認證時限沒有認證的進項發(fā)票的補救辦法《關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第50號）《關(guān)于未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證有關(guān)問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2011年第78號第一百五十七頁，共224頁。（9）不得抵扣進項稅額的計算兼營行為注意應(yīng)征營業(yè)稅項目對應(yīng)的進項稅額不得抵扣，如何分割？二十六條：不得抵扣的進項稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額×（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+免征增值稅項目銷售額）÷（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營業(yè)額）

第一百五十八頁，共224頁。案例：A企業(yè)在2013年10月份，取得公交客運收入600萬元；提供加工修理修配勞務(wù)收入1000萬元；建安工程收入900萬元；取得增值稅進項發(fā)票稅額顯示100萬元，其中水電費發(fā)票顯示稅額價款180萬元，稅額30.6萬元，為全公司當(dāng)月的水電費支出。第一百五十九頁，共224頁。計算：不得抵扣的進項稅額=30.6*(600+900)/(600+900+1000)=18.36萬元。第一百六十頁，共224頁。2.銷項稅額風(fēng)險關(guān)注點分析（1）警惕滯后開具增值稅專用發(fā)票帶來的稅收負擔(dān)問；我公司在當(dāng)月發(fā)出商品（應(yīng)稅服務(wù)），次月（或隔月）開具增值稅專用發(fā)票，是否有稅務(wù)風(fēng)險？首先不符合增值稅專用發(fā)票