會(huì)計(jì)科目名詞解釋

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本文對會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了詳細(xì)的解釋、對其主要的賬務(wù)處理進(jìn)行了說明

一、資產(chǎn)類

1001庫存現(xiàn)金

一、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。

企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金，可以單獨(dú)設(shè)置“備用金〞科目核算。

二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬〞，由出納人員根據(jù)收付款憑證，依照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)額、現(xiàn)金支出

合計(jì)額和結(jié)余額，并將結(jié)余額與實(shí)際庫存額核對，做到賬款相符。有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)分別人民幣和各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬〞進(jìn)行

明細(xì)核算。

三、企業(yè)收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記相關(guān)科目；支出現(xiàn)金做相反的會(huì)計(jì)

分錄。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的庫存現(xiàn)金。

1002銀行存款

一、本科目核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等，

在“其他貨幣資金〞科目核算。

二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬〞，由出納人員根據(jù)收付款憑證，依照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬〞應(yīng)定期與“銀行對賬單〞核對，至少每月核對一次。月末，企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有

差額，應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)理表〞調(diào)理相符。

有外幣存款的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)分別人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬〞進(jìn)行

明細(xì)核算。

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三、企業(yè)將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金〞等有

關(guān)科目；提取和支出存款，借記“現(xiàn)金〞等有關(guān)科目，貸記本科目。

四、企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對銀行存款的管理，定期對銀行存款進(jìn)行檢查，對于存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)已經(jīng)部分不能收回或者全部不能收回的，應(yīng)當(dāng)查明原因進(jìn)行處理，有確鑿證據(jù)說明無法收回的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，

借記“營業(yè)外支出〞科目，貸記本科目。

五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。

1015其他貨幣資金

一、本科目核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款（銀行本票是申請人將款項(xiàng)交存銀行，由銀行簽發(fā)的承諾自己在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)）、信用卡存款、信用證保證金存

款、存出投資款等各種其他貨幣資金。

二、本科目應(yīng)當(dāng)依照外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或本票、信用證的收款單位，分別“外埠存款〞、“銀行匯票〞、“銀行本票〞、“信用卡〞、“信用

證保證金〞、“存出投資款〞等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、企業(yè)增加其他貨幣資金，借記本科目，貸記“銀行存款〞科目；支用其他

貨幣資金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的其他貨幣資金。

1101交易性金融資產(chǎn)

一、本科目核算企業(yè)持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等和

直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

企業(yè)（證券）的代理承銷證券，在本科目核算，也可以單獨(dú)設(shè)置

“1331代理承銷證券〞科目核算。

二、本科目應(yīng)當(dāng)依照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本〞、“公允

價(jià)值變動(dòng)〞進(jìn)行明細(xì)核算。

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三、交易性金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理

（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記本科目（成本），按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益〞科目，按實(shí)際支付的金額，

貸記“銀行存款〞、“存放中央銀行款項(xiàng)〞等科目。

（二）在持有交易性金融資產(chǎn)期間收到被投資單位宣舉報(bào)放的現(xiàn)金股利或債券

利息，借記“銀行存款〞科目，貸記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)）。

對于收到的屬于取得交易性金融資產(chǎn)支付價(jià)款中包含的已宣舉報(bào)放的現(xiàn)金股利

或債券利息，借記“銀行存款〞科目，貸記本科目（成本）。

（三）資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)），貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益〞科目；公允價(jià)值低于

其賬面余額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。

（四）出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款〞、“存放中央銀行款項(xiàng)〞等科目，按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的成本，貸記本科目（成本），按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，貸記或借記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)），按其差額，貸記或借記“投資收益〞科目。同時(shí)，按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益〞科目，貸記或借記“投資收

益〞科目。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。

1121應(yīng)收票據(jù)

一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，

包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照開出、承兌商業(yè)匯票的單位進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)收票據(jù)的主要賬務(wù)處理

（一）企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入〞等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增

值稅（銷項(xiàng)稅額）〞科目。

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涉外業(yè)務(wù)取得的帶息應(yīng)收票據(jù)應(yīng)確認(rèn)的利息收入，應(yīng)當(dāng)比照“存放中央銀

行款項(xiàng)〞科目的相關(guān)規(guī)定處理。

（二）企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額(即減去貼現(xiàn)息后的凈額)，借記“銀行存款〞科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目（符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的）或“短期借款〞科目（不符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定

的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的）。

貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行存款賬戶不足支付，申請貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票時(shí)，按商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收賬款〞科目，貸記“銀行存款〞科目。申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，

銀行作逾期貸款處理，借記“應(yīng)收賬款〞科目，貸記本科目。

（三）企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時(shí)，按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的金額，借記“物資購買〞或“原材料〞、“庫存商品〞等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）〞科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款〞等科目。

（四）商業(yè)匯票到期，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款〞科目，按商

業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目。

因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收賬款〞

科目，貸記本科目。

四、企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿〞，逐筆登記每一商業(yè)匯票的種類、號(hào)數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票狀況等資料，商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐

筆注銷。

五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。

1122應(yīng)收賬款

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一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。企業(yè)（保險(xiǎn)）依照原保險(xiǎn)合同約定應(yīng)向投保人收取的保費(fèi)，可將本科目改為“1122

應(yīng)收保費(fèi)〞科目，并依照投保人進(jìn)行明細(xì)核算。

企業(yè)（銀行、證券）應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)和傭金，可將本科目改為“1201應(yīng)收

手續(xù)費(fèi)〞科目，并依照債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。

因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式、實(shí)質(zhì)

上具有融資性質(zhì)的，在“長期應(yīng)收款〞科目核算，不在本科目核算。

二、本科目應(yīng)當(dāng)依照債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。

三、企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，按應(yīng)收金額，借記本科目，按實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入〞、“手續(xù)費(fèi)收入〞、“保費(fèi)收入〞、“其他業(yè)務(wù)收入〞等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）〞科目。收回應(yīng)收賬款時(shí)，借記“銀行存款〞等科目，貸記本科目。代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目。

收回代墊費(fèi)用時(shí)，借記“銀行存款〞科目，貸記本科目。

四、企業(yè)與債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組，應(yīng)當(dāng)分別債務(wù)重組的不同方式進(jìn)行賬務(wù)處理

（一）企業(yè)收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額小于該項(xiàng)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的，應(yīng)按實(shí)際收到的現(xiàn)金金額，借記“銀行存款〞等科目，按重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備〞科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其

差額，借記“營業(yè)外支出〞科目。

收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額大于該項(xiàng)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的，應(yīng)按實(shí)際收到的現(xiàn)金金額，借記“銀行存款〞等科目，按重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備〞科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“資

產(chǎn)減值損失〞科目。

以下債務(wù)重組涉及的壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)比照此規(guī)定進(jìn)行處理。

（二）企業(yè)接受的債務(wù)人用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)按該項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記“原材料〞、“庫存商品〞、“固定資產(chǎn)〞、“無形資產(chǎn)〞等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）〞科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和其他費(fèi)用，

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貸記“銀行存款〞、“應(yīng)交稅費(fèi)〞等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出〞科

目。

（三）將債權(quán)轉(zhuǎn)為投資，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)享有股份的公允價(jià)值，借記“長期股權(quán)投資〞科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款〞、“應(yīng)交稅費(fèi)〞等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出〞科

目。

（四）以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行清償?shù)?，企業(yè)應(yīng)按修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值，借記本科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，

借記“營業(yè)外支出〞科目。

五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；期末如為貸方余額，

反映企業(yè)預(yù)收的賬款。

1123預(yù)付賬款

一、本科目核算企業(yè)依照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。

預(yù)付款項(xiàng)狀況不多的，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)付的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)付賬

款〞科目的借方。

企業(yè)（保險(xiǎn)）從事保險(xiǎn)業(yè)務(wù)預(yù)先支付的賠付款，可將本科目改為“1123預(yù)付賠

付款〞科目，并依照受益人進(jìn)行明細(xì)核算。

二、本科目應(yīng)當(dāng)依照供應(yīng)單位進(jìn)行明細(xì)核算。

三、預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理

（一）企業(yè)因購貨而預(yù)付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款〞科目。

（二）收到所購物資時(shí)，按應(yīng)計(jì)入購入物資成本的金額，借記“物資購買〞或“原材料〞、“庫存商品〞等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）〞科目，按應(yīng)付金額，貸記本科目。補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款〞科目；退回多付的款項(xiàng)，借記“銀行存款〞科

目，貸記本科目。

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（三）轉(zhuǎn)銷預(yù)付的賠付款項(xiàng)時(shí)，借記“賠付支出〞科目，貸記本科目。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)；期末如為貸方余額，反映企

業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。

1231其他應(yīng)收款

一、本科目核算企業(yè)除存出保證金、拆出資金、買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收保戶儲(chǔ)金、應(yīng)收代位追償款、應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、應(yīng)收分保保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期

應(yīng)收款等經(jīng)營活動(dòng)以外的其他各種應(yīng)收、暫付的款項(xiàng)。

二、本科目應(yīng)當(dāng)依照其他應(yīng)收款的項(xiàng)目和對方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。

三、企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回或轉(zhuǎn)銷各種款項(xiàng)時(shí)，借記“現(xiàn)金〞、“銀行存款〞、“賠付成本〞等科目，貸

記本科目。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款。

1401材料購買

一、本科目核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算而購入材料的購買成本。采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的，購入材料的購買成本，通過“在途物資〞

科目核算。

委托外單位加工材料、商品的加工成本，通過“委托加工物資〞科目核算。

企業(yè)購入的工程用材料，通過“工程物資〞科目核算。

二、本科目應(yīng)當(dāng)依照供應(yīng)單位和物資品種進(jìn)行明細(xì)核算。

三、材料購買的主要賬務(wù)處理

（一）企業(yè)支付材料價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)等時(shí)，按應(yīng)計(jì)入材料購買成本的金額，借記本科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）〞科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的款項(xiàng)，貸記“銀行存款〞、“現(xiàn)金〞、“其他貨幣

資金〞、“應(yīng)付賬款〞、“應(yīng)付票據(jù)〞、“預(yù)付賬款〞等科目。

本文對會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了詳細(xì)的解釋、對其主要的賬務(wù)處理進(jìn)行了說明

小規(guī)模納稅人等不能抵扣增值稅的，購入材料按應(yīng)支付的金額，借記本科目，

貸記“銀行存款〞、“應(yīng)付賬款〞、“應(yīng)付票據(jù)〞等科目。

（二）購入材料超過正常信用條件延期支付價(jià)款（如分期付款購買材料），實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按購買價(jià)款的現(xiàn)值金額，借記本科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）〞科目，按應(yīng)付金額，

貸記“長期應(yīng)付款〞科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用〞科目。

（三）月末，企業(yè)應(yīng)將倉庫轉(zhuǎn)來的外購收料憑證，分別以下不可憐況進(jìn)行處理：

1．對于已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證(包括本月付款或開出、承兌商業(yè)匯票的上月收料憑證)，應(yīng)按實(shí)際成本和計(jì)劃成本分別匯總，按計(jì)劃成本借記“原材料〞、“包裝物及低值易耗品〞等科目，按實(shí)際成本貸記本科目；將實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，借記“材料成本差異〞科目，貸記本科目；

實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，做相反的會(huì)計(jì)分錄。

2．對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)按計(jì)劃成本暫估入賬，借記“原材料〞、“包裝物及低值易耗品〞等科目，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款〞科目，下月初用做相反分錄予以沖回。下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票，借記本科目和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）〞科目，貸記“銀行存款〞、“應(yīng)

付票據(jù)〞等科目。

四、本科目的期末借方余額，反映企業(yè)已經(jīng)收到發(fā)票賬單付款或已開出、承兌

商業(yè)匯票，但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的在途材料的購買成本。

1402在途物資

一、本科目核算企業(yè)采用實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）進(jìn)行材料（或商品）日常核算，

貨款已付尚未驗(yàn)收入庫的購入材料或商品的購買成本。

二、本科目應(yīng)當(dāng)依照供應(yīng)單位進(jìn)行明細(xì)核算。

三、在途物資的主要賬務(wù)處理

（一）企業(yè)購入材料、商品，按應(yīng)計(jì)入材料、商品購買成本的金額，借記本科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）〞科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的款項(xiàng)，貸記“銀行存款〞、“應(yīng)付票據(jù)〞等科目。

本文對會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了詳細(xì)的解釋、對其主要的賬務(wù)處理進(jìn)行了說明

（二）購入材料超過正常信用條件延期支付（如分期付款購買材料），實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按購買價(jià)款的現(xiàn)值金額，借記本科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）〞科目，按應(yīng)付金額，貸記

“長期應(yīng)付款〞科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用〞科目。

（三）所購材料、商品到達(dá)驗(yàn)收入庫，借記“原材料〞、“庫存商品——進(jìn)價(jià)〞

等科目，貸記本科目。

庫存商品采用售價(jià)核算的，按售價(jià)借記“庫存商品〞科目，按進(jìn)價(jià)貸記本科目，

進(jìn)價(jià)與售價(jià)之間的差額，借記或貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)〞科目。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)已付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但尚未

到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的在途材料、商品的購買成本。

1403原材料

一、本科目核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等的計(jì)劃成本或?qū)嶋H

成本。

收到來料加工裝配業(yè)務(wù)的原料、零件等，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。

二、本科目應(yīng)當(dāng)依照材料的保管地點(diǎn)(倉庫)、材料的類別、品種和規(guī)格等進(jìn)行明

細(xì)核算。

三、原材料的主要賬務(wù)處理

（一）購入并已驗(yàn)收入庫的原材料，按計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本，借記本科目，按實(shí)際成本貸記“材料購買〞或“在途物資〞科目，按計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差

異，借記或貸記“材料成本差異〞科目。

（二）自制并已驗(yàn)收入庫的原材料，按計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本，借記本科目，按實(shí)際成本貸記“生產(chǎn)成本〞等科目，按計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異，借記或貸

記“材料成本差異〞科目。

委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫的原材料，按計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本，借記本

本文對會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了詳細(xì)的解釋、對其主要的賬務(wù)處理進(jìn)行了說明

科目，按實(shí)際成本貸記“委托加工物資〞科目，按計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異，

借記或貸記“材料成本差異〞科目。

（三）以其他方式增加的材料，在材料驗(yàn)收入庫時(shí)，按計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本，借記本科目，按不同方式下確定的材料的實(shí)際成本，貸記有關(guān)科目，按計(jì)劃成

本與實(shí)際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異〞科目。

（四）生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用材料，按計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本，借記“生產(chǎn)成本〞、“制造費(fèi)用〞、“銷售費(fèi)用〞、“管理費(fèi)用〞等科目，貸記本科目。發(fā)出委托外單

位加工的原材料，借記“委托加工物資〞科目，貸記本科目。

基建工程等部門領(lǐng)用材料，按計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本加上不予抵扣的增值稅額等，借記“在建工程〞等科目，按實(shí)際成本或計(jì)劃成本，貸記本科目，按不予抵扣的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）〞科目。采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的，依照發(fā)出各種材料的計(jì)劃成本，計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記有關(guān)科目，貸記“材料成本差異〞科目，實(shí)際成本小于計(jì)

劃成本的差異做相反的會(huì)計(jì)分錄。

采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的，發(fā)出材料的實(shí)際成本，可以采用先進(jìn)先出

法、加權(quán)平均法或個(gè)別認(rèn)定法計(jì)算確定。

（五）出售材料時(shí)，按收到或應(yīng)收價(jià)款，借記“銀行存款〞或“應(yīng)收賬款〞等科目，按實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“其他業(yè)務(wù)收入〞科目，按應(yīng)交的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）〞科目。結(jié)轉(zhuǎn)出售材料的實(shí)際成

本時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)成本〞科目，貸記本科目。

采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的，還應(yīng)分?jǐn)偛牧铣杀静町悺?/p>

四、本科目的期末借方余額，反映企業(yè)庫存材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。

1406庫存商品

一、本科目核算企業(yè)庫存的各種商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))或計(jì)劃成本（或售價(jià)），包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品

以及寄放在外的商品等。

接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成

本文對會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了詳細(xì)的解釋、對其主要的賬務(wù)處理進(jìn)行了說明

驗(yàn)收入庫后，視同企業(yè)的產(chǎn)成品，通過本科目核算。

企業(yè)（房地產(chǎn)開發(fā)）的開發(fā)產(chǎn)品，可將本科目改為“1406開發(fā)產(chǎn)品〞科目進(jìn)行

核算。

企業(yè)（農(nóng)業(yè)）收獲的農(nóng)產(chǎn)品，可將本科目改為“1406農(nóng)產(chǎn)品〞科目進(jìn)行核算。已經(jīng)完成銷售手續(xù)并確認(rèn)銷售收入，但購買單位在月末未提取的商品，應(yīng)當(dāng)作

為代管商品，單獨(dú)設(shè)置“代管商品〞備查簿進(jìn)行登記。

二、本科目應(yīng)當(dāng)依照庫存商品的種類、品種和規(guī)格進(jìn)行明細(xì)核算。

三、庫存商品的主要賬務(wù)處理

（一）企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)成品一般應(yīng)按實(shí)際成本核算，產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷售，平日只記數(shù)量不記金額，月末計(jì)算入庫產(chǎn)成品的實(shí)際成本。企業(yè)生產(chǎn)完成驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品，按其實(shí)際成本，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本〞、“消耗性生

物資產(chǎn)〞、“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本〞等科目。

產(chǎn)成品種類較多的，也可按計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算，其實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，可以單獨(dú)設(shè)置“產(chǎn)品成本差異〞科目核算（計(jì)劃成本的確定以及成本差異率的計(jì)算參照“材料成本差異〞科目）。產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷售，平日按計(jì)劃成本進(jìn)行核算，月末計(jì)算入庫產(chǎn)成品的實(shí)際成本，按產(chǎn)成品的計(jì)劃成本，借記本科目，按其實(shí)際成本，貸記“生產(chǎn)成本〞等科目，按實(shí)際成本與計(jì)劃成

本的差異，借記或貸記本科目（成本差異）。

采用實(shí)際成本進(jìn)行產(chǎn)成品日常核算的，發(fā)出產(chǎn)成品的實(shí)際成本，

可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別認(rèn)定法計(jì)算確定。

對外銷售產(chǎn)成品（包括采用分期收款方式銷售產(chǎn)成品），結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)成本〞科目，貸記本科目。采用計(jì)劃成本核算的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟膶?shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，借記“產(chǎn)品成本差異〞科目，貸記“主營業(yè)

務(wù)成本〞科目；實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，做相反的會(huì)計(jì)分錄。

（二）購入商品采用進(jìn)價(jià)核算的，在商品到達(dá)驗(yàn)收入庫后，按商品進(jìn)價(jià)，借記本科目，貸記“銀行存款〞、“在途物資〞等科目。企業(yè)委托外單位加工收回

的商品，按商品進(jìn)價(jià)，借記本科目，貸記“委托加工物資〞科目。

本文對會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了詳細(xì)的解釋、對其主要的賬務(wù)處理進(jìn)行了說明

購入商品采用售價(jià)核算的，在商品到達(dá)驗(yàn)收入庫后，按商品售價(jià)，借記本科目，按商品進(jìn)價(jià)，貸記“銀行存款〞、“在途物資〞等科目，商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額，貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)〞科目。企業(yè)委托外單位加工收回的商品，按商品售價(jià)，借記本科目，按委托加工商品的進(jìn)價(jià)，貸記“委托加工物資〞科目，

商品進(jìn)價(jià)與售價(jià)的差額，貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)〞科目。

采用進(jìn)價(jià)進(jìn)行商品日常核算的，發(fā)出商品的實(shí)際成本，可以采用先進(jìn)先出法、

加權(quán)平均法或個(gè)別認(rèn)定法計(jì)算確定。

對外銷售商品（包括采用分期收款方式銷售商品），結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)成本〞科目，貸記本科目。采用售價(jià)核算的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)

銷差價(jià)，借記“商品進(jìn)銷差價(jià)〞科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本〞科目。

（三）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的產(chǎn)品，應(yīng)于竣工驗(yàn)收時(shí)，按實(shí)際成本，借記本科

目，貸記“生產(chǎn)成本〞科目。

月末，企業(yè)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)對外轉(zhuǎn)讓、銷售和結(jié)算開發(fā)產(chǎn)品的實(shí)際成本，借記“主營業(yè)

務(wù)成本〞科目，貸記本科目。

企業(yè)應(yīng)將開發(fā)的營業(yè)性配套設(shè)施用于本企業(yè)從事第三產(chǎn)業(yè)經(jīng)營用房，應(yīng)視同自用固定資產(chǎn)進(jìn)行處理，并將營業(yè)性配套設(shè)施的實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)〞科

目，貸記本科目（配套設(shè)施）。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))或計(jì)劃成本

(或售價(jià))。

1524長期股權(quán)投資

一、本科目核算企業(yè)持有的采用成本法和權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資。

二、本科目應(yīng)當(dāng)依照被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。

長期股權(quán)投資核算采用權(quán)益法的，應(yīng)當(dāng)分別“投資成本〞、“損益調(diào)整〞、“所

有者權(quán)益其他變動(dòng)〞進(jìn)行明細(xì)核算。

三、長期股權(quán)投資的主要賬務(wù)處理

（一）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

本文對會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了詳細(xì)的解釋、對其主要的賬務(wù)處理進(jìn)行了說明

同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，借記本科目（投資成本），按支付的合并對價(jià)的賬面價(jià)值，貸記或借記有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目，按其差額的，貸記“資本公積〞科目；如為借方差額，借記“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)〞科目，資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，應(yīng)依次借記“盈余公積〞、“利潤分派——

未分派利潤〞科目。

非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在購買日按根據(jù)企業(yè)合并準(zhǔn)則確定的合并成本，借記本科目，按支付合并對價(jià)的賬面價(jià)值，貸記或借記有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目，按發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款〞等科目，按其差

額，貸記“營業(yè)外收入〞或借記“營業(yè)外支出〞等科目。

（二）以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式取得的長期股權(quán)投資，

應(yīng)按根據(jù)長期股權(quán)投資準(zhǔn)則確定的初始投資成本，借記本科目，貸記“銀行存

款〞等科目。

（三）采用成本法核算的長期股權(quán)投資的處理

長期股權(quán)投資采用成本法核算的，應(yīng)按被投資單位宣舉報(bào)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于本企業(yè)的部分，借記“應(yīng)收股利〞科目，貸記“投資收益〞科目；屬于被投資單位在取得投資前實(shí)現(xiàn)凈利潤的分派額，應(yīng)作為投資成本的收回，貸記

本科目。

（四）采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的處理

企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應(yīng)當(dāng)分別以下狀況進(jìn)行處理：

1．長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可鑒別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可鑒別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，借

記本科目（投資成本），貸記“營業(yè)外收入〞科目。

2．資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤或經(jīng)

調(diào)整的凈利潤計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記本科目（損益調(diào)整），貸記“投資收益〞科目。被投資單位發(fā)生虧損、分擔(dān)虧損份額超過長期股權(quán)投資而沖減長期權(quán)益賬面價(jià)值的，借記“投資收益〞科目，貸記本科目（損益調(diào)整）科目。

本文對會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了詳細(xì)的解釋、對其主要的賬務(wù)處理進(jìn)行了說明

被投資單位以后宣舉報(bào)放現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，企業(yè)計(jì)算應(yīng)分得的部分，借記“應(yīng)

收股利〞科目，貸記本科目（損益調(diào)整）。

收到被投資單位發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。

3．發(fā)生虧損的被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤的，企業(yè)計(jì)算應(yīng)享有的份額，如有未確認(rèn)投資損失的，應(yīng)先彌補(bǔ)未確認(rèn)的投資損失，彌補(bǔ)損失后仍有余額的，借記

本科目（損益調(diào)整），貸記“投資收益〞科目。

4．在持股比例不變的狀況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記本科目（所有者權(quán)益其他變動(dòng)），

貸記“資本公積——其他資本公積〞科目。

（五）長期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換的處理

企業(yè)根據(jù)長期股權(quán)投資準(zhǔn)則將長期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算的，應(yīng)按轉(zhuǎn)換時(shí)該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為權(quán)益法核算的初始投資成本，初始投資成本小于占被投資單位可鑒別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，借記本科目（投

資成本），貸記“營業(yè)外收入〞科目。

長期股權(quán)投資自權(quán)益法轉(zhuǎn)按成本法核算的，除構(gòu)成企業(yè)合并的以外，應(yīng)按中

止采用權(quán)益法時(shí)投資的賬面價(jià)值作為成本法核算的初始投資成本。

（六）處置長期股權(quán)投資的處理

出售長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款〞等科目，原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備〞科目，按其賬面余額，貸記本科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利〞科目，按其差額，

貸記或借記“投資收益〞科目。

出售采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時(shí)，還應(yīng)按處置長期股權(quán)投資的投資成本比例結(jié)轉(zhuǎn)原記入“資本公積——其他資本公積〞科目的金額，借記或貸記“資

本公積——其他資本公積〞科目，貸記或借記“投資收益〞科目。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)長期股權(quán)投資的價(jià)值。

1601固定資產(chǎn)

本文對會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了詳細(xì)的解釋、對其主要的賬務(wù)處理進(jìn)行了說明

一、本科目核算企業(yè)持有固定資產(chǎn)的原價(jià)。

以下各項(xiàng)滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，也在本科目核算：

1．企業(yè)（航空）的高價(jià)周轉(zhuǎn)件。

2．企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，如滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)

條件的裝修費(fèi)用等。

3．企業(yè)（建造承包商）為保證施工和管理的正常進(jìn)行而購建的各種臨時(shí)設(shè)施。

4．企業(yè)購置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的、未單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，與所購置的計(jì)算機(jī)硬件

一并作為固定資產(chǎn)。

5．企業(yè)為開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)購置的符合固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的設(shè)備。

6．采用成本模式計(jì)量的已出租的建筑物。

未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，在“包裝物及低值易耗品〞科目核算。

二、本科目應(yīng)當(dāng)依照固定資產(chǎn)類別或項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)在本科目設(shè)置“經(jīng)營

租入固定資產(chǎn)改良〞明細(xì)科目進(jìn)行核算。

企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)在本科目設(shè)置“融資租入固定資產(chǎn)〞明細(xì)科目進(jìn)

行核算。

三、固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理

（一）企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，借

記本科目，貸記“銀行存款〞“其他應(yīng)付款〞、“應(yīng)付票據(jù)〞等科目。購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程〞科目，安裝完畢交付使用

時(shí)再轉(zhuǎn)入本科目。

購入固定資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價(jià)款（如分期付款購買固定資產(chǎn)），實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按所購固定資產(chǎn)購買價(jià)款的現(xiàn)值，借記本科目或“在建工程〞科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“長期應(yīng)付款〞科目，按其差

額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用〞科目。

本文對會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了詳細(xì)的解釋、對其主要的賬務(wù)處理進(jìn)行了說明

借：在建工程（現(xiàn)值）

未確認(rèn)融資費(fèi)用（差額）

貸：長期應(yīng)付款（實(shí)際付款額）

（二）自行建造完成的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“在建工程〞科目。已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計(jì)

價(jià)值記賬，待確定實(shí)際價(jià)值后再進(jìn)行調(diào)整。

（三）融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，應(yīng)按租賃準(zhǔn)則確定的應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，借記本科目或“在建工程〞科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應(yīng)付款〞科目，按發(fā)生的初始直接費(fèi)用，貸記“銀行存款〞等科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用〞科目。租賃期屆滿，企業(yè)取得該項(xiàng)固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)將該項(xiàng)固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)〞明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明

細(xì)科目。

（四）以其他方式取得的固定資產(chǎn)，按不同方式下確定的應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成

本的金額，借記本科目，貸記有關(guān)科目。

（五）固定資產(chǎn)存在棄置義務(wù)的，應(yīng)在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值，借記本科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債〞科目。在該項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按棄置費(fèi)用計(jì)算確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞科目，貸記“預(yù)

計(jì)負(fù)債〞科目。

（六）固定資產(chǎn)裝修發(fā)生的裝修費(fèi)用滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，借記本科目，

貸記“銀行存款〞等科目。

（七）處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理〞科目核算，應(yīng)按該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面凈額，借記“固定資產(chǎn)清理〞科目，按已提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊〞科目，原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備〞科目，按其賬面余額，

貸記本科目。

借：固定資產(chǎn)清理（賬面凈額）

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

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貸：固定資產(chǎn)

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)。

1602累計(jì)折舊

一、本科目核算企業(yè)對固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊。

二、本科目應(yīng)當(dāng)依照固定資產(chǎn)的類別或項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

三、企業(yè)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，借記“制造費(fèi)用〞、“銷售費(fèi)用〞、“管理

費(fèi)用〞、“其他業(yè)務(wù)成本〞、“研發(fā)支出〞等科目，貸記本科目。

四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊額。

1606固定資產(chǎn)清理

一、本科目核算企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損、對外投資、非貨幣性

資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價(jià)值以及在清理過程中所發(fā)生

的清理費(fèi)用和清理收入等。

企業(yè)（石油自然氣開采）可以單獨(dú)設(shè)置“1634油氣資產(chǎn)清理〞科目，比照本

科目進(jìn)行處理。

二、本科目應(yīng)當(dāng)依照被清理的固定資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

三、固定資產(chǎn)清理的主要賬務(wù)處理

（一）企業(yè)因出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢和毀損、對外投資、融資租賃、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等處置固定資產(chǎn)，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面凈額，借記本科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊〞科目，原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“固

定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備〞科目，按其賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)〞科目。

（二）清理過程中發(fā)生的其他費(fèi)用以及應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目，貸記“銀行存款〞、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅〞等科目。收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，借記“銀行存款〞、“原材料〞等科目，貸記本

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科目。應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款〞等科目，貸記本

科目。

（三）固定資產(chǎn)清理完成后，本科目的借方余額，屬于籌建期間的，借記“管理費(fèi)用〞科目，貸記本科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間由于自然災(zāi)難等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出——十分損失〞科目，貸記本科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出——處置非滾動(dòng)資產(chǎn)損失〞科目，

貸記本科目。

固定資產(chǎn)清理完成后，本科目的貸方余額，屬于籌建期間的，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用〞科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入

——處置非滾動(dòng)資產(chǎn)利得〞科目。

四、本科目期末余額，反映企業(yè)尚未清理完畢固定資產(chǎn)的價(jià)值以及清理凈損益(清

理收入減去清理費(fèi)用)。

1701無形資產(chǎn)

一、本科目核算企業(yè)持有的無形資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、

著作權(quán)、土地使用權(quán)等。

采用成本模式計(jì)量的已出租的土地使用權(quán)和持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用

權(quán)，在“投資性房地產(chǎn)〞科目核算，不在本科目核算。

二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照無形資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

三、無形資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理

（一）外購的無形資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記“銀

行存款〞等科目。

購入無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價(jià)款，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按所購無形資產(chǎn)購買價(jià)款的現(xiàn)值，借記本科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“長期應(yīng)

付款〞科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用〞科目。

（二）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，借記本科目,貸記“研發(fā)支出〞科目。

（三）企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)，應(yīng)按其在購買日的公允價(jià)值，借記本科

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目，貸記有關(guān)科目。

（四）其他方式取得的無形資產(chǎn)，按不同方式下確定應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)成本的金

額，借記本科目，貸記有關(guān)科目。

（五）無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)按已計(jì)提的累計(jì)攤銷，借記“累計(jì)攤銷〞科目，原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備〞科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出〞科目。

（六）出售無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款〞等科目，按已計(jì)提的累計(jì)攤銷，借記“累計(jì)攤銷〞科目，原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備〞科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)〞等科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入——處置非滾動(dòng)資產(chǎn)

利得〞科目或借記“營業(yè)外支出——處置非滾動(dòng)資產(chǎn)損失〞科目。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)的成本。

1801長期待攤費(fèi)用

一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年

以上的各項(xiàng)費(fèi)用。

二、本科目應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

三、企業(yè)發(fā)生的長期待攤費(fèi)用，借記本科目，貸記有關(guān)科目。攤銷長期待攤費(fèi)

用時(shí)，借記“管理費(fèi)用〞、“銷售費(fèi)用〞等科目，