十三五時(shí)期財(cái)稅改革基本思路與主要內(nèi)容課件

“十三五”時(shí)期財(cái)稅改革:基本思路與主要內(nèi)容財(cái)政部財(cái)科所公共收入研究中心張學(xué)誕2015年7月16日目

錄一、“十三五”時(shí)期財(cái)稅改革的基本思路二、“十三五”時(shí)期財(cái)稅改革的主要內(nèi)容一、“十三五”時(shí)期財(cái)稅改革的基本思路將稅改革放在國家治理體系下來考，通稅改革建立代政制度，使政制度與代國家治理體系和治理能力相適。一、“十三五”時(shí)期財(cái)稅改革的基本思路現(xiàn)代國家治理現(xiàn)代市場體系現(xiàn)代財(cái)政制度二、“十三五”時(shí)期財(cái)稅改革的主要內(nèi)容十八屆三中全會：財(cái)政是國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，科學(xué)的財(cái)稅體制是優(yōu)化資源配置、維護(hù)市場統(tǒng)一、促進(jìn)社會公平、實(shí)現(xiàn)國家長治久安的制度保障。必須完善立法、明確事權(quán)、改革稅制、穩(wěn)定稅負(fù)、透明預(yù)算、提高效率，建立現(xiàn)代財(cái)政制度，發(fā)揮中央和地方兩個(gè)積極性。要改進(jìn)預(yù)算管理制度，完善稅收制度，建立事權(quán)和支出責(zé)任相適應(yīng)的制度。二、“十三五”時(shí)期財(cái)稅改革的主要內(nèi)容（一）預(yù)算管理制度改革國家出臺了《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》、《預(yù)算法》、《國務(wù)院關(guān)于深化預(yù)算管理制度改革的決定》等有關(guān)決定和法規(guī)，對預(yù)算制度改革和預(yù)算制度運(yùn)行提出了新要求。1、實(shí)施全面規(guī)范、公開透明的預(yù)算制度黨的十八屆三中全會在《中共中央關(guān)于全面深化改革的若干重大問題的決定》中提出了“實(shí)施全面規(guī)范、公開透明的預(yù)算制度”，這為今后我國預(yù)算改革確定了目標(biāo)。二、“十三五”時(shí)期財(cái)稅改革的主要內(nèi)容2、改進(jìn)預(yù)算管理和控制，建立跨年度預(yù)算平衡機(jī)制一是改進(jìn)年度預(yù)算控制方式。審核預(yù)算的重點(diǎn)由平衡狀態(tài)、赤字規(guī)模向支出預(yù)算和政策拓展二是實(shí)行中期財(cái)政規(guī)劃管理三是建立跨年度預(yù)算平衡機(jī)制四是清理規(guī)范重點(diǎn)支出掛鉤機(jī)制3、完善政府預(yù)算體系，實(shí)行全口徑預(yù)算管理4、建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度，建立規(guī)范合理的中央和地方政府債務(wù)管理及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制二、“十三五”時(shí)期財(cái)稅改革的主要內(nèi)容5、加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行管理，硬化預(yù)算支出約束一是加強(qiáng)國庫資金和財(cái)政賬戶管理二是健全預(yù)算績效管理機(jī)制三是規(guī)范預(yù)算調(diào)整行為二、“十三五”時(shí)期財(cái)稅改革的主要內(nèi)容（二）稅制改革按十八屆三中全會要求，“十三五”時(shí)期稅制改革重點(diǎn)在以下幾個(gè)方面。1、增值稅改革營改增進(jìn)展2012年1月1日，上海率先開展?fàn)I改增試點(diǎn)工作，拉開了營改增的序幕;2012年9月至12月，營改增地區(qū)試點(diǎn)擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和寧波、廈門、深圳等八個(gè)省、直轄市和三個(gè)計(jì)劃單列市;二、“十三五”時(shí)期財(cái)稅改革的主要內(nèi)容2013年8月1日，將營改增地區(qū)試點(diǎn)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)推至全國，標(biāo)志著營改增進(jìn)入了一個(gè)新的階段。2014年1月1日，交通運(yùn)輸業(yè)中的鐵路運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)全國實(shí)行營改增；2014年6月1日，電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。營改增全面完成之后，增值稅的改革主要還有以下幾項(xiàng)：（1）簡并稅率；（2）將不動(dòng)產(chǎn)所含稅金納入抵扣范圍；（3）提高增值稅的法律級次。二、“十三五”時(shí)期財(cái)稅改革的主要內(nèi)容2、消費(fèi)稅改革2006年，我國進(jìn)行了一次消費(fèi)稅制度改革，適當(dāng)提高了消費(fèi)稅收入再分配功能，將高爾夫球及球具、高檔手表、游艇等納入征稅范圍，同時(shí)取消大眾型的征稅項(xiàng)目，如“護(hù)膚護(hù)發(fā)品”稅目。2009年1月實(shí)施“燃油稅費(fèi)改革”，2009年5月對煙產(chǎn)品消費(fèi)稅政策進(jìn)行調(diào)整，2009年8月實(shí)施《白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法(試行)》2014年11月29日起，將汽油、石腦油、溶劑油和潤滑油的消費(fèi)稅單位稅額在現(xiàn)行單位稅額基礎(chǔ)上提高0.12元/升；將柴油、航空煤油和燃料油的消費(fèi)稅單位稅額在現(xiàn)行單位稅額基礎(chǔ)上提高0.14元/升。航空煤油繼續(xù)暫緩征收。二、“十三五”時(shí)期財(cái)稅改革的主要內(nèi)容自2014年12月13日起，將汽油、石腦油、溶劑油和潤滑油的消費(fèi)稅單位稅額由1.12元/升提高到1.4元/升；將柴油、航空煤油和燃料油的消費(fèi)稅單位稅額由0.94元/升提高到1.1元/升。航空煤油繼續(xù)暫緩征收。自2015年1月13日起，將汽油、石腦油、溶劑油和潤滑油的消費(fèi)稅單位稅額由1.4元/升提高到1.52元/升；將柴油、航空煤油和燃料油的消費(fèi)稅單位稅額由1.1元/升提高到

1.2元/升。航空煤油繼續(xù)暫緩征收。二、“十三五”時(shí)期財(cái)稅改革的主要內(nèi)容今后的改革方向：一是擴(kuò)大消費(fèi)稅征稅范圍。我國現(xiàn)行消費(fèi)稅征收范圍仍存在“缺位”現(xiàn)象，對一些高檔消費(fèi)品和消費(fèi)行為例如保齡球、高檔時(shí)裝、高端保健品、高檔家用電器和環(huán)境污染大的物品如一次性包裝物、含氯汞電池等沒有征稅，不能很好地起到調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、引導(dǎo)消費(fèi)及調(diào)節(jié)收入分配的作用。因此應(yīng)考慮將上述產(chǎn)品逐步納入征稅范圍。二是完善計(jì)征方法，增強(qiáng)稅收調(diào)控的有效性。具體可考慮將部分應(yīng)稅消費(fèi)品由生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅改為零售環(huán)節(jié)納稅，將不可再生的能源資源產(chǎn)品由從量定額征收改為從價(jià)定率征收。三是調(diào)整消費(fèi)稅稅率。如提高不可再生資源—汽油、柴油等的消費(fèi)稅負(fù)，以及卷煙、鞭炮等危害身體健康和環(huán)境的消費(fèi)品的消費(fèi)稅率。二、“十三五”時(shí)期財(cái)稅改革的主要內(nèi)容3、個(gè)人所得稅改革已在2006年、2008年二次提高扣除標(biāo)準(zhǔn)，

2011年9月1日,費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)再次提高到3500元,同時(shí),稅率由原來9級調(diào)整為7級,并實(shí)行年所得12萬元以上的個(gè)人自行申報(bào)制度。改革目標(biāo)是：實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。這要求設(shè)計(jì)科學(xué)合理的稅收減免與扣除項(xiàng)目，以及更簡化、得當(dāng)?shù)睦圻M(jìn)稅率，真正減輕中低收入階層的稅收負(fù)擔(dān)而適當(dāng)增加高收入者的稅負(fù)。二、“十三五”時(shí)期財(cái)稅改革的主要內(nèi)容將目前的分類稅制過渡到綜合與分類相結(jié)合的稅制，在把除資本利得單獨(dú)處理之外的其他各類收入綜合計(jì)稅、并兼顧不同納稅人家庭負(fù)擔(dān)的情況下，可考慮在稅率設(shè)計(jì)上做如下安排：（1）可將第一檔稅率設(shè)計(jì)為3%，使工資收入超過個(gè)稅費(fèi)用扣除額不多的這部分低收入人群的稅負(fù)明顯降低。（2）在中等收入階層這個(gè)檔次上，可實(shí)行5%～10%的稅率。（3）對中等收入階層之上的高收入者，可以按照收入狀況劃分為15%、25%、最高不超過35%的另外三檔累進(jìn)稅率。二、“十三五”時(shí)期財(cái)稅改革的主要內(nèi)容4、房地產(chǎn)稅改革（1）中央文件的不同提法2003年黨的十六屆三中全會通過的《決定》：“實(shí)施城鎮(zhèn)建設(shè)稅費(fèi)改革，條件具備時(shí)對不動(dòng)產(chǎn)開征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅，相應(yīng)取消有關(guān)收費(fèi)”；“十一五”規(guī)劃提出：“改革房地產(chǎn)稅收制度，穩(wěn)步推行物業(yè)稅并相應(yīng)取消有關(guān)收費(fèi)”；2009年國務(wù)院批復(fù)的《深化經(jīng)濟(jì)體制改革意見》：“深化房地稅制改革，研究開征物稅

”；“十二五”規(guī)劃建議提出：“研究推進(jìn)房地產(chǎn)稅改革”十八屆三中全會提出：加快房地產(chǎn)稅立法并適時(shí)推進(jìn)改革二、“十三五”時(shí)期財(cái)稅改革的主要內(nèi)容（2）改革試點(diǎn)2005年在北京、遼寧、江蘇、深圳、寧夏和重慶等六地進(jìn)行物業(yè)稅試點(diǎn)。2007年增加安徽、河南、福建、天津四個(gè)試點(diǎn)省市。試點(diǎn)的主要內(nèi)容：摸清稅源，模擬評稅。也稱為

“空轉(zhuǎn)”。自2011年1月28日起，上海市、重慶市開展對部分個(gè)人住房征收房產(chǎn)稅試點(diǎn)二、“十三五”時(shí)期財(cái)稅改革的主要內(nèi)容（3）如何設(shè)計(jì)稅制？重點(diǎn)在征收范圍、稅率及減免優(yōu)惠。（4）保有環(huán)節(jié)房地產(chǎn)稅的影響分析－對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的影響－對購房人的影響－對房價(jià)的影響二、“十三五”時(shí)期財(cái)稅改革的主要內(nèi)容5、資源稅改革（1）資源稅概況為了調(diào)節(jié)資源開采中的級差收入、促進(jìn)資源合理開發(fā)利用而對資源產(chǎn)品所開征的稅種。1984年10月1日起征收。1994年1月1日起施行新修訂的稅法。至今稅率進(jìn)行過多次調(diào)整。2010年6月1日，資源稅改革在新疆試點(diǎn)，新疆原油、天然氣資源稅由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征，稅率為5%。二、“十三五”時(shí)期財(cái)稅改革的主要內(nèi)容2011年9月30日,國務(wù)院發(fā)布第605號令，修改資源稅暫行條例,自2011年11月1日,對原油、天然氣的資源稅在全國實(shí)行從價(jià)征收，稅率為銷售額的5%至10%。暫定5%。自2014年12月1日起，原油、天然氣礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)率降為零，相應(yīng)將資源稅適用稅率由5%提高至6%。（財(cái)稅〔2014〕73號）自2014年12月1日起在全國范圍內(nèi)實(shí)施煤炭資源稅從價(jià)計(jì)征改革，同時(shí)清理相關(guān)收費(fèi)基金。煤炭資源稅稅率幅度為2%-10%。（財(cái)稅〔2014〕72號）自2015年5月1日起實(shí)施稀土、鎢、鉬資源稅清費(fèi)立稅、從價(jià)計(jì)征改革（財(cái)稅[2015]52號）二、“十三五”時(shí)期財(cái)稅改革的主要內(nèi)容（2）改革方向今后的改革方向，應(yīng)該充分發(fā)揮資源稅與初級產(chǎn)品價(jià)格聯(lián)動(dòng)的杠桿調(diào)節(jié)功能，使價(jià)格水平及其形成機(jī)制更好地反映資源的稀缺性，更好地反映市場上資源產(chǎn)品供求關(guān)系和應(yīng)有的完全成本，促進(jìn)企業(yè)節(jié)能降耗和社會公眾低碳生活。一是適時(shí)擴(kuò)大征稅范圍，將煤炭等納入資源稅的從價(jià)征稅范圍，以進(jìn)一步發(fā)揮促進(jìn)資源合理利用的作用。二是酌情進(jìn)一步提高資源稅稅率。目前原油、天然氣實(shí)行的5%的資源稅從價(jià)稅率雖然較之以前稅負(fù)有了較大提高，但離英國的12.5%、俄羅斯的16.5%、美國的境內(nèi)外平均值14.6%的水平，還是差得很遠(yuǎn)，可以再作籌謀，動(dòng)態(tài)優(yōu)化。二、“十三五”時(shí)期財(cái)稅改革的主要內(nèi)容6、環(huán)境保護(hù)稅（1）開征環(huán)境稅的必要性－環(huán)境的惡化影響經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展－貫徹“科學(xué)發(fā)展觀”，建立“資源節(jié)約型、環(huán)境友好型”社會的需要－落實(shí)國務(wù)院“節(jié)能減排”工作部署的需要二、“十三五”時(shí)期財(cái)稅改革的主要內(nèi)容（2）開征環(huán)境稅的進(jìn)展2007年6月國務(wù)院在《節(jié)能減排綜合性工作方案》中明確提出了要開征環(huán)境稅；2008年初，財(cái)政、稅務(wù)、環(huán)保三部門開始著手環(huán)境稅開征的前期研究；“十二五”規(guī)劃建議提出：開征環(huán)境保護(hù)稅；十八屆三中全會提出：推動(dòng)環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅2015年6月10日,

國務(wù)院法制辦公室發(fā)布《關(guān)于<中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法（征求意見稿）>公開征求意見的通知》，向社會征求意見。二、“十三五”時(shí)期財(cái)稅改革的主要內(nèi)容（3）對《環(huán)境保護(hù)稅法（征求意見稿）》的初步評價(jià)2015年6月10日，國務(wù)院法制辦頒布了環(huán)境保護(hù)稅法的征求意見稿，這是我國環(huán)境保護(hù)稅推進(jìn)過程中的重要節(jié)點(diǎn)，也是稅收立法中的重要內(nèi)容。國內(nèi)開征環(huán)境保護(hù)稅，既有著生態(tài)環(huán)境保護(hù)方面的重大意義，也在環(huán)境稅費(fèi)制度設(shè)計(jì)上有著重要突破。1）環(huán)境保護(hù)稅立法意義重大第一，有助于加大對污染物減排和生態(tài)環(huán)境保護(hù)的調(diào)控力度;第二，有助于體現(xiàn)稅收法定和加快稅收法治化建設(shè)要求;第三，有助于社會參與立法和體現(xiàn)社會公共利益二、“十三五”時(shí)期財(cái)稅改革的主要內(nèi)容2）環(huán)境保護(hù)稅法在制度上的主要突破第一，征收范圍總體一致，具體對象有所細(xì)化從立法角度考慮，環(huán)境保護(hù)稅的征收范圍將應(yīng)稅污染物確定為大氣污染物、水污染物、固體廢物、建筑施工噪聲和工業(yè)噪聲以及其他污染物。與排污費(fèi)相比，環(huán)境保護(hù)稅征收范圍的主要變化在于：一是由于危險(xiǎn)廢物的特殊性，環(huán)境保護(hù)稅沒有將排污費(fèi)征收的危險(xiǎn)廢物納入征收范圍，但對排污費(fèi)實(shí)際中停止征收的固體廢物恢復(fù)征收；二是噪聲污染在環(huán)境保護(hù)稅中被細(xì)分為建筑施工噪聲和工業(yè)噪聲，將實(shí)踐中征收的建筑施工噪聲排污費(fèi)從制度上給予明確。二、“十三五”時(shí)期財(cái)稅改革的主要內(nèi)容第二，計(jì)稅依據(jù)有所變化，水污染物計(jì)稅范圍擴(kuò)大第三，稅率水平總體提高，地方擁有調(diào)整稅率的權(quán)限第四，合理制定稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)企業(yè)降低排放第五，實(shí)行稅務(wù)與環(huán)保配合的征管模式，對納稅人進(jìn)行分類管理3）后續(xù)改革中需要進(jìn)一步明確的問題第一，合理確定污染排放標(biāo)準(zhǔn)和總量排放限額第二，有效進(jìn)行稅務(wù)與環(huán)保部門的協(xié)調(diào)配合二、“十三五”時(shí)期財(cái)稅改革的主要內(nèi)容7、逐步健全地方稅體系，賦予省級政府適當(dāng)?shù)亩愓芾頇?quán)限一是科學(xué)配置稅種，將更富地方特性的稅種，應(yīng)當(dāng)增大地方的權(quán)限。二是應(yīng)通過改革使房地產(chǎn)稅和資源稅成為地方政府主要的收入來源，這將有利于從總體上解決地方財(cái)政收入問題和地方稅體系的構(gòu)建問題。房地產(chǎn)稅可望為東中部省份提供稅收支柱，而資源稅則應(yīng)成為經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)但資源富集的西部省份與自治區(qū)的稅收支柱。二、“十三五”時(shí)期財(cái)稅改革的主要內(nèi)容三是予省政府地方稅種適當(dāng)?shù)墓芾戆ǘ惙N、稅率整，以及在保國家宏政策政令通，不占中央稅、共享稅稅源，不影響周地區(qū)利益的前提下，允省政府通立法程序，中央政府批準(zhǔn)，具有區(qū)域性特征的稅源開征新的稅種二、“十三五”時(shí)期財(cái)稅改革的主要內(nèi)容（三）政府間財(cái)政關(guān)系改革1.我國分稅制現(xiàn)狀及營改增的影響（1）我國的分稅制現(xiàn)狀我國現(xiàn)行分稅制是1994年建立起來的，1993年11月，黨的十四屆三中全會通過的《中共中央關(guān)于建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定》，正式提出了分稅制改革的內(nèi)容。隨后國務(wù)院出臺了《關(guān)于實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制的決定》，決定從1994年1月1日起實(shí)行分稅制財(cái)政體制。二、“十三五”時(shí)期財(cái)稅改革的主要內(nèi)容我國現(xiàn)行政府間稅收劃分制度框架二、“十三五”時(shí)期財(cái)稅改革的主要內(nèi)容現(xiàn)行中央與地方對增值稅和營業(yè)稅的收入分享情況二、“十三五”時(shí)期財(cái)稅改革的主要內(nèi)容（2）營改增對分稅制的影響A、收入分配屬于過渡方案B、倒逼財(cái)政體制改革二、“十三五”時(shí)期財(cái)稅改革的主要內(nèi)容2.分稅制的改革設(shè)想在營改增全面推行后，中央與地方財(cái)政關(guān)系應(yīng)當(dāng)如何改革，從而符合“健全中央和地方事權(quán)與支出責(zé)任相匹配的體制”的要求。對此，我們提出以下五種財(cái)政體制改革的設(shè)想來解決營改增引發(fā)的財(cái)政體制問題。不同的改革設(shè)想有著各自的優(yōu)缺點(diǎn)，改革的難易程度與效果也各不相同。二、“十三五”時(shí)期財(cái)稅改革的主要內(nèi)容（1）繼續(xù)沿用試點(diǎn)改革時(shí)采用的辦法試點(diǎn)改革時(shí)采用的辦法是保持現(xiàn)行財(cái)政體制不變，原來征收營業(yè)稅范圍內(nèi)產(chǎn)生的增值稅繼續(xù)繳入地方庫，屬于地方收入。優(yōu)點(diǎn)是：可以保持現(xiàn)有的分稅格局基本不動(dòng)，省去了中央與地方利益調(diào)整導(dǎo)致的諸多麻煩。缺點(diǎn)是：具體操作上會相當(dāng)繁瑣，容易混庫，更重要的是將會對地方政府行為產(chǎn)生不確定性影響。顯然，這種辦法的負(fù)面作用很大，將會進(jìn)一步扭曲中央與地方財(cái)政關(guān)系。二、“十三五”時(shí)期財(cái)稅改革的主要內(nèi)容（2）對增值稅的分享比例進(jìn)行調(diào)整該方案是在原來中央和地方增值稅75比25分成基礎(chǔ)上，下調(diào)中央的增值稅分享比例，上調(diào)地方的分享比例，具體比例依據(jù)測算數(shù)據(jù)來確定，以不影響地方既得利益為基本原則。優(yōu)點(diǎn)是：改革方案的影響面小，僅僅涉及一個(gè)稅種的分享比例調(diào)整。缺點(diǎn)是：擴(kuò)大地方分成的辦法過于簡單，增值稅主要來自生產(chǎn)環(huán)節(jié)，擴(kuò)大地方分享比例，無疑將會強(qiáng)化地方政府的投資動(dòng)機(jī)，地方上工業(yè)項(xiàng)目的積極性更高。在投資與消費(fèi)嚴(yán)重失衡的條件下，這種制度安排會產(chǎn)生火上澆油的效果。這不利于結(jié)構(gòu)調(diào)整和節(jié)能減排，與調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和轉(zhuǎn)變發(fā)展方式的要求是相悖的。二、“十三五”時(shí)期財(cái)稅改革的主要內(nèi)容（3）綜合調(diào)整相關(guān)稅種的收入歸屬或分享比例該方案有兩種思路：一是增值稅的分享比例保持不變，或在調(diào)整的同時(shí)，對其他共享稅種同時(shí)進(jìn)行調(diào)整，例如在企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅中擴(kuò)大地方的分享比例；二是可以統(tǒng)籌考慮各個(gè)稅種，重新劃分中央與地方的財(cái)權(quán)，重新設(shè)定中央稅與地方稅。優(yōu)點(diǎn)是：在保持中央與地方財(cái)政關(guān)系基本框架穩(wěn)定的條件下，可以一并解決老體制的一些遺留問題，例如稅收返還一并取消。缺點(diǎn)為：改革涉及面廣，難度較大。因?yàn)槠湫枰u價(jià)各個(gè)稅種對地方行為動(dòng)機(jī)、對中央收入以及對當(dāng)前調(diào)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)方式的影響來綜合權(quán)衡。同時(shí)，這是在其他稅種不進(jìn)行改革條件下作出的一種選擇，也意味著稅制結(jié)構(gòu)的缺陷難以利用這個(gè)機(jī)會矯正。二、“十三五”時(shí)期財(cái)稅改革的主要內(nèi)容（4）改革其他稅種并進(jìn)