2022-2023年江西省吉安市注冊會計審計真題二卷(含答案)

2022-2023年江西省吉安市注冊會計審計真題二卷(含答案)學(xué)校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.注冊會計師在考慮是否在期中實施實質(zhì)性程序時，下列說法中不恰當(dāng)?shù)氖?)。

A.注冊會計師評估的某項認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險越高，越應(yīng)當(dāng)考慮將實質(zhì)性程序集中于期中而非接近期末實施

B.如果針對某項認(rèn)定實施實質(zhì)性程序的目標(biāo)僅包括獲取該認(rèn)定的期中審計證據(jù)(從而與期末比較)，注冊會計師應(yīng)在期中實施實質(zhì)性程序

C.如果實施實質(zhì)性程序所需信息在期中之后獲取并不存在明顯困難，則注冊會計師一般在期中之后實施實質(zhì)性程序

D.控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制越薄弱，注冊會計師越不宜在期中實施實質(zhì)性程序

2.第

11

題

以課稅對象數(shù)額大小劃分若干等級，并規(guī)定相應(yīng)的稅率，對每個級次分別計算稅額的累進(jìn)稅率屬于（）。

A.差別比例稅率B.超額累進(jìn)稅率C.全額累進(jìn)稅率D.超率累進(jìn)稅率

3.下列審計程序中，注冊會計師在了解被審計單位內(nèi)部控制時通常不采用的是()。

A.詢問B.觀察C.分析程序D.檢查

4.在對資產(chǎn)的存在性獲取審計證據(jù)時，正確的測試方向是()。

A.從財務(wù)報表到尚未記錄的項目B.從尚未記錄的項目到財務(wù)報表C.從會計記錄到支持性證據(jù)D.從支持性證據(jù)到會計記錄

5.注冊會計師在確定進(jìn)一步審計程序的范圍時，不應(yīng)當(dāng)考慮的因素是（）

A.計劃獲取的保證程度B.評估的重大錯報風(fēng)險C.確定的重要性水平D.審計程序的實施時間

6.下列各項中，注冊會計師在評價內(nèi)部審計的客觀性時需要考慮的是()。

A.被審計單位是否存在有關(guān)內(nèi)部審計人員的任用和培訓(xùn)政策

B.內(nèi)部審計的活動是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督和復(fù)核

C.內(nèi)部審計是否具有與其履行職責(zé)相應(yīng)的組織地位

D.被審計單位是否存在適當(dāng)?shù)膶徲嬍謨?/p>

7.李明注冊會計師正在對通夏公司2006年度財務(wù)報表的貨幣資金項目實施實質(zhì)性程序。下面是李明注冊會計師在審計中需要加以考慮的問題。請代為做出正確專業(yè)判斷。

第

2

題

在檢查通夏公司的定期存款或限定用途的存款時，對其已質(zhì)押的定期存款，應(yīng)檢查定期存單，并與相應(yīng)的質(zhì)押合同核對，同時關(guān)注定期存單對應(yīng)的質(zhì)押借款有無入賬；對未質(zhì)押的定期存款，應(yīng)檢查開戶證書原件；對審計外勤工作結(jié)束日前已提取的定期存款，應(yīng)核對相應(yīng)的兌付憑證、銀行對賬單和定期存款復(fù)印件。（）

A.是B.否

8.注冊會計師所審計的財務(wù)報告的性質(zhì)是導(dǎo)致審計固有限制的一個重要因素，下列說法中，不正確的是（）。

A.某些財務(wù)報表項目的金額本身就存在一定的變動幅度，注冊會計師不可能通過實施追加的審計程序來消除

B.某些財務(wù)報表項目的金額本：身就存在一定的變動幅度，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施必要的審計程序來消除

C.許多財務(wù)報表項目涉及主觀決策、評估或一定程度的不確定性，并且可能存在一系列可接受的解釋或判斷

D.管理層編制財務(wù)報表，需要根據(jù)被審計單位的事實和情況運用適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，在這一過程中需要作出判斷

9.在確定控制測試的范圍時，注冊會計師的以下考慮中，錯誤的是（）

A.擬信賴期間越長，控制測試的范圍越大

B.控制的預(yù)期偏差率越高，需要實施控制測試的范圍越大

C.擬獲取的有關(guān)認(rèn)定層次控制運行有效性的審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性

D.當(dāng)針對其他控制獲取審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性較高時，測試該控制的范圍可適當(dāng)縮小

10.被審計公司可能存在著已知的事項或情況是超出管理層評估期間發(fā)生的，這些事項可能導(dǎo)致注冊會計師對管理層編制財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性產(chǎn)生懷疑。以下對超出管理層評估期間的事項或情況的觀點中，不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?/p>

A.注冊會計師需要對存在超出管理層評估期間發(fā)生的事項或情況的可能性保持警覺

B.在考慮更遠(yuǎn)期間發(fā)生的事項或情況時，只有持續(xù)經(jīng)營事項的跡象達(dá)到重大時，注冊會計師才需要考慮采取進(jìn)一步措施

C.在考慮更遠(yuǎn)期間發(fā)生的事項或情況時，只要存在持續(xù)經(jīng)營事項的跡象，注冊會計師就需要考慮采取進(jìn)一步措施

D.如果識別出超出管理層評估期間發(fā)生的事項或情況，注冊會計師可能需要提請管理層評價這些事項或情況對于其評估審計公司持續(xù)經(jīng)營能力的潛在重要性

11.注冊會計師審計財務(wù)報表的標(biāo)準(zhǔn)是（）

A.通用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)B.適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)C.審計準(zhǔn)則D.被審計單位采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)

12.下列關(guān)于注冊會計師評價審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性的說法中，不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?/p>

A.審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)巫詴嫀熞膊皇氰b定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜业珣?yīng)當(dāng)考慮用作審計證據(jù)的信息的可靠性考慮與這些信息生成和維護(hù)相關(guān)控制的有效髑

B.如果在實施審計程序時使用被審汁單位生成的信息，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就這些信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計證據(jù)

C.如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)不一致，表明某項審計證據(jù)不可靠，注冊會計師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計程序

D.注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，因此可以減少某些不可替代的審計程序

13.<2>、在對舞弊風(fēng)險進(jìn)行評估后，A注冊會計師認(rèn)為甲公司管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險很高。對此，A注冊會計師通常實施的審計程序不包括（）。

A.測試與舞弊相關(guān)的控制運行有效性

B.復(fù)核會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險

C.測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng)

D.了解重大交易是否具有合理的商業(yè)理由

14.下列對于收費的描述中，會計師事務(wù)所有防范措施可以消除相關(guān)不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃降氖?)。

A.非鑒證服務(wù)的結(jié)果及其對該服務(wù)的收費金額取決于現(xiàn)在或未來的職業(yè)判斷，該判斷與財務(wù)報表項目重大金額的審計相關(guān)

B.審計客戶長期未支付應(yīng)付的審計費用，且大部分費用在下一年度出具審計報告之前仍未支付

C.或有收費是由對財務(wù)報表發(fā)表意見的會計師事務(wù)所收取，并且該項收費對該會計師事務(wù)所是重大的或預(yù)期是重大的

D.或有收費是由參與審計工作重要組成部分的某一網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所收取，并且對該網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所是重大的或預(yù)期是重大的

15.下列關(guān)于審計風(fēng)險模型各個要素的說法中，不正確的是()。

A.(可接受的)審計風(fēng)險是預(yù)先設(shè)定的

B.檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性

C.審計風(fēng)險取決于與財務(wù)報表編制有關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計和運行的有效性

D.重大錯報風(fēng)險是財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性

16.下列與審計證據(jù)相關(guān)的表述中，正確的是()。A.A.如果審計證據(jù)數(shù)據(jù)足夠，就可以彌補審計證據(jù)的質(zhì)量缺陷

B.審計工作通常不涉及鑒定文件的真?zhèn)?，對用作審計證據(jù)的文件記錄，只需考慮相關(guān)內(nèi)部控制的有效性

C.不應(yīng)考慮獲取審計證據(jù)的成本與獲取信息的有用性之間的關(guān)系

D.會計記錄中含有的信息本身不足以提供充分的審計證據(jù)作為對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)

17.

根據(jù)下列材料請回答19～20題：

E注冊會計師在對丙公司2009年度財務(wù)報表進(jìn)行審計遇到以下事項。請代為做出正確的專業(yè)判斷。

第

19

題

下列關(guān)于信息技術(shù)一般控制的說法不正確的是（）。

18.X會計師事務(wù)所連續(xù)多年負(fù)責(zé)審計甲公司財務(wù)報表。2012年12月甲公司董事會決議變更會計師事務(wù)所，改由Y會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計2012年財務(wù)報表。下列關(guān)于溝通的總體要求中，不恰當(dāng)是（）。

A.x、Y事務(wù)所均應(yīng)當(dāng)將溝通的情況記錄于各自的審計工作底稿

B.x、Y事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采用書面方式進(jìn)行并以確認(rèn)函為依據(jù)

C.Y事務(wù)所與x事務(wù)所溝通的前提是得到甲公司的同意

D.Y事務(wù)所應(yīng)當(dāng)主動與x事務(wù)所溝通

19.如果ABC會計師事務(wù)所長期委派某位高級職員承擔(dān)甲公司的審計業(yè)務(wù)，則下列采取的維護(hù)獨立性的防范措施中，不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?/p>

A.輪換審計項目組的高級職員

B.請審計項目組成員以外的其他注冊會計師復(fù)核該高級職員所做的工作

C.進(jìn)行獨立的項目質(zhì)量控制復(fù)核

D.會計師事務(wù)所立即撤出該項審計業(yè)務(wù)

20.在審計工作底稿歸檔期間，注冊會計師實施的以下工作中不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?/p>

A.刪除或廢棄部分審計工作底稿

B.對審計工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引

C.對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認(rèn)可

D.追加審計報告前未記錄的并取得項目組一致意見的審計證據(jù)

21.在審計計劃階段．注冊會計師對重要性的判斷正確的是（）。

A.在計劃審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)首先為財務(wù)報表層次確定重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯報

B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷，選定一個基準(zhǔn)，再乘以某一百分比作為財務(wù)報表整體的重要性，同一企業(yè)不同期間的報表應(yīng)選擇同一基準(zhǔn)，但百分比應(yīng)隨具體情況調(diào)整

C.在制定總體審計策略時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定財務(wù)報表整體的重要性，并分配到各交易、賬戶余額或披露

D.在確定重要性水平時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮與具體項目計量相關(guān)的固有不確定性

22.集團(tuán)項目合伙人應(yīng)當(dāng)考慮審計范圍受到限制時的承接是否恰當(dāng)。在集團(tuán)管理層施加限制的以下情形中，對于以下能否承接集團(tuán)審計業(yè)務(wù)的表述中，不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?/p>

A.即使集團(tuán)項目組接觸組成部分信息受到限制，但如果該組成部分不是重要組成部分，且集團(tuán)項目組擁有其整套財務(wù)報表和審計報告，并能夠接觸集團(tuán)管理層擁有的與該組成部分相關(guān)的信息，則集團(tuán)項目組可能認(rèn)為可以承接

B.集團(tuán)項目組接觸組成部分信息受到限制，但如果該組成部分是重要組成部分，集團(tuán)項目組就無法遵守審計準(zhǔn)則中與集團(tuán)審計相關(guān)的要求，則集團(tuán)項目組可能認(rèn)為不能承接

C.如果集團(tuán)管理層限制集團(tuán)項目組或組成部分注冊會計師接觸重要組成部分的信息，集團(tuán)項目組將無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，則集團(tuán)項目組可能認(rèn)為不能承接

D.如果集團(tuán)管理層限制集團(tuán)項目組或組成部分注冊會計師接觸不重要組成部分的信息，則集團(tuán)項目組認(rèn)為不能承接

23.被審計單位近年來經(jīng)營狀況大幅度波動，下列注冊會計師用于確認(rèn)重要性的基準(zhǔn)最恰當(dāng)?shù)模ǎ?/p>

A.經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤B.營業(yè)收入C.捐贈收入或捐贈支出總額D.總資產(chǎn)

24.注冊會計師實施的下列存貨監(jiān)盤的抽查程序中，正確的是（）。

A.注冊會計師告知被審計單位擬抽查的項目，以提高審計的效率

B.盡量將難以盤點的存貨或隱蔽性較大的存貨納入抽查范圍

C.從存貨實物選取項目追查至盤點記錄，以獲取有關(guān)存貨完整性的審計證據(jù)

D.如果審計時間不足，省略了一部分存貨監(jiān)盤程序

25.對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價值應(yīng)稱（）

A.可變現(xiàn)凈值B.重置成本C.現(xiàn)值D.公允價值

26.乙公司采用永續(xù)盤存制核算存貨，注冊會計師在檢查乙公司存貨時，注意到某些存貨項目實際盤點的數(shù)量大于永續(xù)盤存記錄中的數(shù)量。假定不考慮其他因素，以下各項中，最可能導(dǎo)致這種情況的是（）。

A.供應(yīng)商向乙公司提供購貨折扣

B.乙公司向客戶提供銷貨折扣

C.乙公司已將購買的存貨退給供應(yīng)商

D.客戶已將購買的存貨退給乙公司

27.錯賬的更正方法不包括（）。

A.藍(lán)字更正法B.紅字更正法C.補充登記法D.劃線更正法

28.在接受委托前，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)征得被審計單位的同意后與前任注冊會計師進(jìn)行溝通。下列有關(guān)溝通總體要求中，不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?/p>

A.后任注冊會計師和前任注冊會計師均應(yīng)當(dāng)將溝通的情況記錄于各自的審計工作底稿

B.后任注冊會計師和前任注冊會計師均應(yīng)當(dāng)采用書面方式進(jìn)行溝通并以確認(rèn)函為依據(jù)

C.后任注冊會計師向前任注冊會計師溝通的前提是征得審計客戶的同意

D.后任注冊會計師負(fù)有主動溝通的義務(wù)

29.注冊會計師所實施的審計程序的性質(zhì)是導(dǎo)致稠計固有限制的一-個重要因素，下列說法中，不正確的是（）。

A.注冊會計師可能受到成本的壓力無法實施必要的審計程序

B.舞弊可能涉及精心策劃和蓄意實施以進(jìn)行隱瞞

C.審計不是對涉嫌違法行為的官方調(diào)查

D.管理層或其他人員可能有意或無意地不提供與財務(wù)報表編制相關(guān)的或注冊會計師要求的全部信息

30.下列關(guān)于三種審計程序的說法中不正確的是()。

A.在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運行是有效的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試以支持評估結(jié)果

B.僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試，以獲取內(nèi)部控制運行有效性的審計證據(jù)

C.注冊會計師可以通過實施風(fēng)險評估程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，作為發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)

D.無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，注冊會計師均應(yīng)當(dāng)針對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報實施實質(zhì)性程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)

二、多選題(20題)31.下列關(guān)于審計抽樣的說法中，不正確的有（）

A.屬性抽樣按照交易的大小設(shè)定控制的發(fā)生和偏離的權(quán)重

B.非抽樣風(fēng)險無法量化，故無需設(shè)計應(yīng)對措施

C.在細(xì)節(jié)測試中，注冊會計師對誤拒風(fēng)險的關(guān)注程度更高

D.只要使用了審計抽樣，抽樣風(fēng)險就會存在

32.長江公司的賒銷收入占其年度銷售收入的65％。注冊會計師實施的下列審計程序中，能夠直接發(fā)現(xiàn)長江公司營業(yè)收入違反發(fā)生認(rèn)定的有（）

A.從營業(yè)收入明細(xì)賬追查到銀行存款日記賬

B.從營業(yè)收入明細(xì)賬追查到銷售合同

C.從營業(yè)收入明細(xì)賬追查到應(yīng)收賬款明細(xì)賬

D.從營業(yè)收入明細(xì)賬追查到發(fā)運憑證

33.

在根據(jù)控制測試目的確定控制測試的時間時，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有（）。

A.控制環(huán)境B.擬信賴的相關(guān)控制的時點或期間C.錯報風(fēng)險的性質(zhì)D.對控制運行產(chǎn)生重大影響的人事變動

34.下列關(guān)于了解被審計單位及其環(huán)境的說法中，錯誤的有（）

A.如果被審計單位變更了重要的會計政策，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮變更的原因及適當(dāng)性

B.被審計單位管理層有責(zé)任識別和應(yīng)對所有的經(jīng)營風(fēng)險

C.注冊會計師了解被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險有助于其識別財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，因此注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解所有的經(jīng)營風(fēng)險

D.小型被審計單位通常沒有正式的計劃和程序來確定其目標(biāo)、戰(zhàn)略并管理經(jīng)營風(fēng)險，注冊會計師無須了解其環(huán)境和評估重大錯報風(fēng)險

35.下列程序中可用以識別收入確認(rèn)方面存在潛在舞弊的有（）。

A.通過函證和更直接的溝通方式向被審計單位的顧客確證銷售合同的部分或全部條款以及是否存在附加協(xié)議

B.利用計算機(jī)輔助技術(shù)．按照月份和產(chǎn)品線或業(yè)務(wù)分布比較當(dāng)期和以往期間的收入

C.向被審計單位的銷售人員和內(nèi)部法律顧問詢問臨近期末的異常銷售變化及異常交易條款

D.期末或接近期末時在被審計單位的一處或多處銷售及發(fā)貨現(xiàn)場實地觀察銷售及發(fā)貨情況，實施恰當(dāng)?shù)匿N售以及存貨的截止測試

36.下列關(guān)于政府會計核算說法正確的有()。

A.一般預(yù)算會計實行收付實現(xiàn)制，財務(wù)會計實行權(quán)責(zé)發(fā)生制

B.政府會計主體應(yīng)當(dāng)編制決算報告和財務(wù)報告，決算報告的編制以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)

C.政府會計核算應(yīng)該根據(jù)需要選擇人民幣或外幣作為記賬本位幣

D.政府會計核算應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬

37.第

23

題

會計師事務(wù)所與被審計單位簽署審計業(yè)務(wù)約定書，具有以下（）作用。

A.可以增進(jìn)會計師事務(wù)所與委托人之間的了解

B.可作為被審計單位評價審計業(yè)務(wù)的完成情況的依據(jù)

C.可作為會計師事務(wù)所檢查被審計單位約定義務(wù)履行情況的依據(jù)

D.出現(xiàn)法律訴訟時，是確定簽約各方應(yīng)負(fù)責(zé)任的主要依據(jù)

38.

第

29

題

注冊會計師無法對被審計單位會計報表的應(yīng)收賬款項目實施必要的審計程序，且無替代審計程序，則注冊會計師可出具審計報告為（）。

A.強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見B.意見C.定意見D.無法表示意見

39.

在確定實質(zhì)性分析程序使用的數(shù)據(jù)是否可靠時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮()。

A.可獲得信息的來源B.可獲得信息的可比性C.可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性D.與信息編制相關(guān)的控制

40.<2>、下列有關(guān)存貨監(jiān)盤的說法中錯誤的有（）。

A.在乙公司存貨盤點結(jié)束前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否均已盤點

B.如果存貨盤點日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，確定資產(chǎn)負(fù)債表日與審計報告日之間存貨的變動是否已得到恰當(dāng)?shù)挠涗?/p>

C.在乙公司存貨盤點結(jié)束前，注冊會計師應(yīng)取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進(jìn)行核對

D.在實施觀察程序后，即使認(rèn)為乙公司內(nèi)部控制設(shè)計良好且得到有效實施，存貨盤點組織良好，注冊會計師也不應(yīng)縮小實施檢查程序的范圍

41.下列各種做法中，能夠降低檢查風(fēng)險的有（）。

A.恰當(dāng)設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍

B.限制審計報告用途

C.審慎評價審計證據(jù)

D.加強(qiáng)對已執(zhí)行審計工作的監(jiān)督和復(fù)核

42.下列關(guān)于會計賬簿的更換和保管正確的有（），

A.總賬、日記賬和多數(shù)明細(xì)賬每年更換一次

B.變動較小的明細(xì)賬可以連續(xù)使用，不必每年更換

C.備查賬不可以連續(xù)使用

D.會計賬簿由本單位財務(wù)會計部門保管半年后，交由本單位檔案管理部門保管

43.<2>、對于不同的被審計單位，注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計所執(zhí)行的程序可能是有所不同的，但是注冊會計師所記錄的具體審計計劃均應(yīng)包括（）。

A.計劃實施的風(fēng)險評估程序

B.針對內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性計劃實施的控制測試程序

C.針對應(yīng)付賬款實施的函證程序

D.針對評估出的重大錯報風(fēng)險計劃實施的實質(zhì)性程序

44.

第

22

題

M公司對2004年度合并會計報表的合并范圍做了以下處理，其中，正確的有（）。

A.某子公司2004年已經(jīng)資不抵債但仍持續(xù)經(jīng)營，因此，將其納入合并范圍

B.M公司2004年5月8日出售了某子公司，因此，只將該子公司2004年1月至5月有相關(guān)收入、成本和利潤納入合并會計報表

C.某子公司于2004年12月因排污嚴(yán)重超標(biāo)而被政府有關(guān)部門勒令關(guān)閉，因此，未將其納入合并范圍

D.某境外子公司因所在國自2004年下半年起實施外匯管制，使得M公司無法從該子公司調(diào)度資金，因此，未將其納入合并范圍

45.下列有關(guān)利用以前審計獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)的說法中，錯誤的有（）。

A.如果擬信賴以前審計獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過詢問程序獲取這些控制是否已經(jīng)發(fā)生變化的審計證據(jù)

B.如果擬信賴的控制在本期發(fā)生變化，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮以前審計獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)是否與本期審計相關(guān)

C.如果擬信賴的控制在本期未發(fā)生變化。注冊會計師可以運用職業(yè)判斷決定不在本期測試其運行的有效性

D.如果擬信賴的控制在本期未發(fā)生變化，控制應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險越高，本次控制測試與上次控制測試的時間間隔越短

46.A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲上市公司2012年度財務(wù)報表。A注冊會計師出具審計報告的日期為2013年3月5日，財務(wù)報表報出日為2013年3月15日。針對2013年3月16日后發(fā)現(xiàn)的事實，甲公司管理層修改了2012年度財務(wù)報表，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取的措施有（）。

A.在針對甲公司重新出具的審計抿告中增加強(qiáng)調(diào)事項段，提醒財務(wù)報表使用者注意修改2012年財務(wù)報表的原因

B.實施必要的審計程序

C.復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務(wù)報表和審計報告的人士了解這一情況

D.針對修改后的2012年度財務(wù)報表出具新的審計報告并在意見段中增加說明，提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注修改2012年財務(wù)報表的原因

47.按照獨立審計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，通過實質(zhì)性測試獲取適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的主要事項包括()。A.A.被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及所在行業(yè)的環(huán)境因素

B.收入、費用是否歸屬當(dāng)期，并相互配比

C.資產(chǎn)、負(fù)債在某特定時日是否存在和歸屬被審計單位

D.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生是否與被審計單位有關(guān)

48.

第

17

題

對財務(wù)信息做出虛假報告通常與管理層凌駕于控制之上有關(guān)，下列（）跡象表明可能存在管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險。

A.對于某重大供應(yīng)商的欠款延遲入賬

B.會計政策濫用或隨意變更

C.接近期末，銷售收入暴增

D.會計估計所依據(jù)假設(shè)不恰當(dāng)?shù)恼{(diào)整

49.

第

27

題

在以下各種與舞弊相關(guān)的說法中，你認(rèn)可的是（）

A.僅當(dāng)舞弊事項影響審計意見時，注冊會計師才能在報告中披露

B.如果懷疑被審計單位高層管理人員舞弊，注冊會計師有可能因此而解約

C.要求對外披露有關(guān)舞弊事項，有助于降低注冊會計師的法律責(zé)任

D.對于發(fā)現(xiàn)的重大舞弊，應(yīng)告知管理當(dāng)局并詳細(xì)記錄審計工作底稿

50.下列有關(guān)注冊會計師首次接受委托時就期初余額獲取審計證據(jù)的說法中，正確的有（）。

A.對流動資產(chǎn)和流動負(fù)債，注冊會計師可以通過本期實施的審計程序獲取有關(guān)期初余額的審計證據(jù)

B.注冊會計師可以通過向第三方函證獲取有關(guān)期初余額的審計證據(jù)

C.如果上期財務(wù)報表已經(jīng)審計，注冊會計師可以通過查閱前任注冊會計師的審計工作底稿獲取有關(guān)期初余額的審計證據(jù)

D.對非流動資產(chǎn)和非流動負(fù)債，注冊會計師可以通過檢查形成期初余額的會計記錄和其他信息獲取有關(guān)期初余額的審計證據(jù)

三、3.判斷題(10題)51.

注冊會計師按照既定的審計程序，無法對樣本取得相應(yīng)的審計程序，在無法實施或者沒有替代審計程序時，應(yīng)將有關(guān)樣本視為一項誤差。()

A.正確B.錯誤

52.

庚公司的V子公司2005年3月6日從庚公司購入的112.5萬元存貨：以157.5萬元全部實現(xiàn)對外銷售。該項存貨的庚公司銷售成本為90萬元，在庚公司編制2005年度合并報表時作了借記主營業(yè)務(wù)收入157.5萬元、貸記主營業(yè)務(wù)成本157.5萬元的抵銷分錄。()

A.正確B.錯誤

53.在有些情況下，注冊會計師出于對成本效益原則的考慮并不一定選取最有力的證據(jù)。()

A.正確B.錯誤

54.注冊會計師只要依據(jù)獨立審計準(zhǔn)則進(jìn)行審計，就能發(fā)現(xiàn)所有的關(guān)聯(lián)方及其交易。()

A.正確B.錯誤

55.乙注冊會計師在ABC會計師事務(wù)所承擔(dān)對上市公司年度會計報表審計工作底稿的復(fù)核職責(zé)。乙注冊會計師在復(fù)核事務(wù)所2005年度會計報表審計所形成的審計工作底稿時，發(fā)現(xiàn)一些事項需做出正確的判斷。

E公司應(yīng)收賬款明細(xì)賬中記錄應(yīng)收F公司貨款117萬元，注冊會計師向丁公司函證，F(xiàn)公司否認(rèn)該貨款的存在。則注冊會計師認(rèn)定E公司該應(yīng)收賬款屬于虛構(gòu)，建議予以沖銷。()

A.正確B.錯誤

56.

在評價審計結(jié)果時，如果張強(qiáng)得出的結(jié)論是審計風(fēng)險處在一個可接受水平，那么注冊會計師張強(qiáng)可以直接提出審計結(jié)果所支持的意見。()

A.正確B.錯誤

57.

注冊會計師Q審計的Y公司2005年末固定資產(chǎn)總額為5000萬元，但在外勤審計結(jié)束日2006年3月30日發(fā)現(xiàn)Y公司固定資產(chǎn)總額已銳減為4000萬元。詢問管理當(dāng)局后得知Y公司為了更新生產(chǎn)設(shè)備，將老設(shè)備變賣以籌備資金。新設(shè)備將于2006年5月30日之前到貨。該注冊會計師認(rèn)為此情況不導(dǎo)致對審計報告的修改。()

A.正確B.錯誤

58.A注冊會計師是J公司2005年度會計報表審計的外勤審計負(fù)責(zé)人，在審計過程中，需對負(fù)責(zé)應(yīng)收款項審計的助理人員提出的相關(guān)函證問題予以解答，并對其編制的有關(guān)審計工作底稿進(jìn)行復(fù)核。請代為做出正確的專業(yè)判斷。

對于J公司當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收賬款，除非有確鑿證據(jù)表明其收回的可能性不大，否則不能全額計提壞賬準(zhǔn)備。()

A.正確B.錯誤

59.助理人員小王正在填列T公司2005年度利潤及利潤分配表試算平衡表工作底稿的營業(yè)利潤項目。假定你是項目經(jīng)理，請指出小王的做法是否正確。

根據(jù)“主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤－營業(yè)費用－管理費用－財務(wù)費用＝營業(yè)利潤”這一勾稽關(guān)系，在營業(yè)利潤項目的調(diào)整金額借方填列600+0－5－100－1＝494，在調(diào)整金額貸方填列200+2－10－0－2＝190。()

A.正確B.錯誤

60.

由于庫存現(xiàn)金總額還不到M公司年末總資產(chǎn)的160，助理人員認(rèn)為其金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于報表的重要性水平而不必進(jìn)行盤點。()

A.正確B.錯誤

四、簡答題(5題)61.ABC會計師事務(wù)所在利用專家的工作和內(nèi)部審計的工作方面作出規(guī)范，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)在計劃利用專家的工作時，通過獲取專家的資格證書或執(zhí)業(yè)許可證加以證實專家的專業(yè)勝任能力。(2)如果注冊會計師能夠?qū)＜业墓ぷ鳙@取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，可在無保留意見的審計報告中提及專家的工作。(3)注冊會計師確定是否利用、在哪些領(lǐng)域利用以及在多大程度上利用內(nèi)部審計人員的工作時，應(yīng)評價：①內(nèi)部審計人員的勝任能力；②內(nèi)部審計在被審計單位中的地位以及相關(guān)政策和程序支持內(nèi)部審計人員客觀性；③內(nèi)部審計人員的薪酬；④內(nèi)部審計是否采用系統(tǒng)、規(guī)范化的方法(包括質(zhì)量控制)。(4)注冊會計師在審計過程中可以利用內(nèi)部審計的工作，但是對于重要性水平的確定應(yīng)當(dāng)由注冊會計師獨立作出職業(yè)判斷。(5)經(jīng)了解，內(nèi)部審計沒有采用系統(tǒng)、規(guī)范化的質(zhì)量控制，注冊會計師計劃較少的利用內(nèi)部審計工作，而更多地直接執(zhí)行審計工作。要求：針對上述事項(1)至(5)，逐項指出是否存在不當(dāng)之處。如有不當(dāng)之處，簡要說明理由。

62.注冊會計師于2013年4月18日完成了對XYZ公司2012年度財務(wù)報表的審計工作，發(fā)現(xiàn)如下情況：

(1)2013年2月3日經(jīng)最高法院判決，XYZ公司2012年3月份涉及的侵權(quán)賠償訴訟敗訴，賠償230萬元，XYZ公司于實際支付時計入2013年2月份的賬上，注冊會計師建議XYZ公司調(diào)整2012年度財務(wù)報表遭到拒絕。XYZ公司2012年度利潤總額為78萬元。

(2)2012年11月份XYZ公司的某一倉庫遭受水災(zāi)，保險公司和XYZ公司正在核定損失，但至2012年結(jié)賬日難以估計損失。XYZ公司拒絕在財務(wù)報表附注中披露該事項及其影響。

(3)2012年11月份XYZ公司為B公司的借款擔(dān)保到期，B公司已經(jīng)破產(chǎn)，銀行要求XYZ公司承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任，賠償300萬元，至2012年12月31日法院尚未判決。2013年3月28日，經(jīng)最高人民法院終審判決，XYZ公司向銀行賠償290萬元。注冊會計師建議調(diào)整2012年相關(guān)項目，但XYZ公司認(rèn)為該事項在2013年發(fā)生，在實際支付時計入了2013年3月份的賬上。注冊會計師確定的重要性水平是200萬元。

(4)XYZ公司自2012年度改變了存貨計價方法：由個別計價法改為加權(quán)平均法，經(jīng)注冊會計師審計取證，認(rèn)可XYZ公司會計政策的變更合法、合理，建議XYZ公司對此會計政策的變更及其對財務(wù)報表的影響在財務(wù)報表中披露，XYZ公司不接受注冊會計師的建議。

(5)審計中發(fā)現(xiàn)xYZ公司少計資產(chǎn)13萬元，占XYZ公司資產(chǎn)總額比重甚少，XYZ公司拒絕調(diào)整，注冊會計師確定的重要性水平是100萬元。

(6)XYZ公司的存貨占總資產(chǎn)的35％，因存貨存放在全國各地，注冊會計師不能實施監(jiān)盤，也無其他滿意的替代程序。

(7)XYZ公司的應(yīng)收賬款總額為390萬元，其中有10萬元的應(yīng)收賬款，注冊會計師沒有收到函證回函，同時由于XYZ公司缺乏相應(yīng)的原始憑證，注冊會計師也沒有辦法實施替代程序，

注冊會計師確定的重要性水平是100萬元。

要求：試分析在單獨存在以上各種情況時，應(yīng)當(dāng)考慮出具什么類型的審計報告，并說明理由。

63.ABC會計師事務(wù)所任承接了D集團(tuán)公司2013年度財務(wù)報表審計工作，委派甲注冊會計師任集團(tuán)項目組負(fù)責(zé)人。存執(zhí)行審汁業(yè)務(wù)過程中，有如下事項：

(1)在制定集團(tuán)總體審計策略時，由集團(tuán)項目組和組成部分注冊會計師共同確定集團(tuán)財務(wù)報表整體的重要性。

(2)集團(tuán)項目組決定通過參與組成部分注冊會汁師的工作，實施追加的風(fēng)險評估程序和對組成部分財務(wù)信息實施進(jìn)一一步審汁程序，以消除發(fā)現(xiàn)的組成部分注冊會計師不具有獨立性。

(3)在與集團(tuán)管理層商定審計業(yè)務(wù)約定條款時，ABC會汁師事務(wù)所要求D集團(tuán)承諾將監(jiān)管機(jī)構(gòu)與其所有組成部分就財務(wù)報告事項進(jìn)行的重要溝通全部告知集團(tuán)項目組。

(4)對于不重要的組成部分，集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)在集團(tuán)層面實施分析程序。

要求：

(1)請分別判斷上述各個事項是否有缺陷，如果有缺陷．請簡要說明理由。

(2)如果集團(tuán)項目組評價．由集團(tuán)項目組和組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行的工作，不足以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，作為形成集團(tuán)審計意見的基礎(chǔ)，則集團(tuán)項目組應(yīng)如何處理?

64.

65.

第

43

題

KMP會計師事務(wù)所的注冊會計師周某對XYZ股份有限公司2005年度的會計報表進(jìn)行審計，確定的會計報表層次重要性水平為30萬元。審計外勤工作結(jié)束日是2006年3月15日，于2006年3月25日全面完成了審計工作并遞交了審計報告。XYZ股份有限公司2005年度審計前會計報表反映的資產(chǎn)總額為8000萬元，股東權(quán)益總額為2400萬元，利潤總額為300萬元。注冊會計師審計發(fā)現(xiàn)該公司存在以下5個事項：（1）2004年末和2005年末應(yīng)收賬款余額分別為1200萬元和1800萬元，公司的壞賬核算方法一直采用備抵法，但將計提壞賬準(zhǔn)備比例由2004年的10%變更為2005年的15%。注冊會計師審查后認(rèn)為該變更是合理的。（2）2005年5月1日，為增加營運資金按面值發(fā)行2年期、面值為4200萬元、票面利率為年利率10%的企業(yè)債券，當(dāng)日籌足資金并按規(guī)定作了相應(yīng)的會計處理（債券發(fā)行費用忽略不計），但當(dāng)年未計提債券利息。（3）2005年10月31日，公司清查盤點成品倉庫，發(fā)現(xiàn)Y產(chǎn)品短缺40萬元，作了借記“待處理財產(chǎn)損益”科目40萬元、貸記產(chǎn)成品科目40萬元的會計處理。2006年1月，查清短缺原因，其中屬于一般經(jīng)營損失部分為35萬元、屬于非常損失部分為5萬元，由于結(jié)賬時間在前，公司未在2005年度會計報表中包含對這一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相應(yīng)的會計處理。（4）2005年1月，公司購買價格為24萬元的管理部門用轎車1輛并入賬，當(dāng)月啟用，但當(dāng)年未計提折舊。公司采用平均年限法核算固定資產(chǎn)折舊，該類固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限為6年，預(yù)計凈殘值為5%。（5）2006年1月10日，公司原材料倉庫因火災(zāi)造成z原材料毀損250萬元，公司于當(dāng)月按規(guī)定進(jìn)行了相應(yīng)的會計處理。據(jù)估計，這一火災(zāi)很可能會影響公司今后一段時間的正常經(jīng)營。要求：（1）假定不考慮審計重要性水平因素，分別針對審計發(fā)現(xiàn)的上述5個事項，注冊會計師應(yīng)提出何種處理建議？若需提出調(diào)整建議，應(yīng)列示審計調(diào)整分錄（不考慮審計調(diào)整分錄對稅費、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響）。（2）如果XYZ股份有限公司拒絕接受針對上述5個事項所提出的處理建議，注冊會計師應(yīng)出具何種意見類型的審計報告？簡要說明理由。（3）如果XYZ股份有限公司只存在上述第（4）和第（5）個這2個事項，并且接受注冊會計師對第（5）個事項提出的相應(yīng)的處理建議，但拒絕接受對第（4）個事項提出的處理建議，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具何種意見類型的審計報告？并簡要說明理由。（4）如果XYZ股份有限公司只存在上述第（3）、第（4）和第（5）這三個事項，并且接受A和B注冊會計師對第（5）個事項提出的相應(yīng)的處理建議，但拒絕接受對第（3）和第（4）個事項提出的相應(yīng)的處理建議，請代注冊會計師確定審計意見的類型，并代為起草相應(yīng)的審計報告中除了引言段、范圍段、意見段以外的其他段落。

參考答案

1.AA【解析】注冊會計師評估的某項認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險越高，注冊會計師越應(yīng)當(dāng)考慮將實質(zhì)性程序集中于期末（或接近期末）實施，所以選項A不正確。

2.B本題考核累進(jìn)稅率的形式。以課稅對象數(shù)額大小劃分若干等級，并規(guī)定相應(yīng)的稅率，對每個級次分別計算稅額的累進(jìn)稅率屬于超額累進(jìn)稅率。

3.C選項C不恰當(dāng)，了解內(nèi)部控制的風(fēng)險評估程序不包括分析程序。注冊會計師了解內(nèi)部控制的程序通常包括：(1)詢問被審計單位人員；(2)觀察特定控制的運用；(3)檢查文件和報告；(4)追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程(穿行測試)。

4.C要獲取資產(chǎn)存在性認(rèn)定的審計證據(jù)，注冊會計師實施細(xì)節(jié)測試的方向足“逆查”，即從“賬簿記錄”追查至“原始憑證”。

5.D選項A、B不符合題意，計劃獲取的保證程度與評估的重大錯報風(fēng)險均與審計程序范圍同向變動；

選項C不符合題意，確定的重要性水平與審計程序的范圍反向變動；

選項D符合題意，審計程序的性質(zhì)、時間安排、范圍是審計程序的三個相對獨立的因素，彼此之間不存在直接影響。

綜上，本題應(yīng)選D。

6.C選項C正確，為保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員可以不帶偏見且不受干擾地執(zhí)行任務(wù)，內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)具有與其履行職責(zé)相應(yīng)的組織地位．

7.Y

8.B選項B不恰當(dāng)。注冊會計師所審計的財務(wù)報表某些項目本身就可能存在一定的變動幅度。注冊會計師需要特別考慮在適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)下這些報表項目的會計估計是否合理。相關(guān)披露是否充分。會計實務(wù)的質(zhì)量是否良好。而不是通過實施追加的審計程序來消除某些項目的金額本身可能存在的變動幅度。

9.C選項A不符合題意，注冊會計師需要根據(jù)擬信賴控制的時間長度確定控制測試的范圍，如果擬信賴控制的時間越長，則需要獲取更可靠的審計證據(jù)，因此應(yīng)擴(kuò)大控制測試的范圍；

選項B不符合題意，控制的預(yù)期偏差率越高，則控制不足以將認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險降至可接受的低水平的可能性就越高，因此需要擴(kuò)大控制測試的范圍；

選項C符合題意，在確定控制測試的范圍時，注冊會計師需要考慮擬獲取的有關(guān)認(rèn)定層次控制運行有效性的審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性；

選項D不符合題意，針對同一認(rèn)定，可能存在不同的控制，為了節(jié)約審計資源和成本，當(dāng)針對其他控制獲取審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性較高時，測試該控制的范圍可適當(dāng)縮小。

綜上，本題應(yīng)選C。

10.C選項C，在考慮更遠(yuǎn)期間發(fā)生的事項或情況時，只有持續(xù)經(jīng)營事項的跡象達(dá)到重大時，注冊會計師才需要考慮采取進(jìn)一步措施。

11.B選項A、B、D，注冊會計師審計財務(wù)報表的標(biāo)準(zhǔn)是適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，而非“通用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)”或“被審計單位采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)”；

選項C，審計準(zhǔn)則是注冊會計師進(jìn)行審計工作時必須遵循的行為規(guī)范，是審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，獲取審計證據(jù)，形成審計結(jié)論，出具審計報告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

綜上，本題應(yīng)選B。

12.D在選項D中，注冊會計師不應(yīng)以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。

13.A【正確答案】：A

【答案解析】：管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險屬于特別風(fēng)險，注冊會計師針對該特別風(fēng)險應(yīng)當(dāng)實施的審計程序包括選項BCD的措施；但在選項A中，由于管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的情況就會使內(nèi)部控制失去了防止、發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報表重大錯報的基本功能，注冊會計師測試管理凌駕的內(nèi)部控制無效。

14.B選項B，事務(wù)所可以通過采取未參與審計業(yè)務(wù)的注冊會計師提供建議，或采取復(fù)核已執(zhí)行工作的措施降低其不利影響。

15.CC【解析】在審計風(fēng)險模型中，審計風(fēng)險是一個可接受的水平，是預(yù)先設(shè)定的，選項A正確；選項C描述的是控制風(fēng)險而不是審計風(fēng)險。

16.D解析：在選項A中，審計證據(jù)數(shù)量不能彌補審計證據(jù)質(zhì)量的缺陷；在選項B中，“職業(yè)懷疑態(tài)度”要求注冊會計師需要對可能是偽造的或某些文件記錄條款發(fā)生變動的情況作出進(jìn)一步調(diào)查；在選項C中，注冊會計師雖不應(yīng)以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序，但是可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系；在選項D中，審計證據(jù)不僅包括會計記錄中含有的信息，還包括注冊會計師獲取的其他信息，會計記錄中含有的信息本身不足以提供充分的審計證據(jù)。

17.D選項A、B、C是正確的理解；選項D中。如果注冊會計師計劃依賴自動應(yīng)用控制、自動會計程序或依賴系統(tǒng)生成信息的控制時，則需要對相關(guān)的信息技術(shù)一般控制進(jìn)行驗證。

18.B選項B不恰當(dāng)。溝通可以采用Vl頭方式進(jìn)行，也可以采用書面方式進(jìn)行。

19.D選項D不恰當(dāng)。會計師事務(wù)所可以采取防范措施以使對獨立性的不利影響降低到可接受的水平，沒必要因噎廢食。

20.A如果在歸檔期間對審計工作底稿做出的變動屬于事務(wù)性的，注冊會計師可以做出變動，主要包括：①刪除或廢棄被取代的審計工作底稿；②對審計工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引；③對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認(rèn)可；④記錄在審計報告日前獲取的、與項目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并達(dá)成一致意見的審計證據(jù)。

21.A選項B，同一企業(yè)在不同期間選擇的基準(zhǔn)不一定相同；選項C，財務(wù)報表整體的重要性與各交易、賬戶余額或披露的重要性并不存在必然的等式關(guān)系；選項D，注冊會計師在確定重要性水平時。不需考慮與具體項目計量相關(guān)的固有不確定性。

22.D選項D不恰當(dāng)。如果集團(tuán)管理層限制集團(tuán)項目組或組成部分注冊會計師接觸不重要組成部分的信息，集團(tuán)項目組仍有可能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，則集團(tuán)項目組認(rèn)為可以承接，但是受到限制的原因可能影響集團(tuán)審計意見。

23.B選項A、B、C、D，重要性的適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)取決于被審計單位的具體情況，包括各類報告收益（如稅前利潤、營業(yè)收入、毛利和費用總額），以及所有者權(quán)益或凈資產(chǎn)：（1）對于以營利為目的的實體，通常以經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤（一般不用非經(jīng)常性業(yè)務(wù)的指標(biāo)）作為基準(zhǔn)；（2）如果經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤不穩(wěn)定，選用其他基準(zhǔn)可能更加合適，如毛利或營業(yè)收入；（3）企業(yè)近年來經(jīng)營狀況大幅度波動，盈利和虧損交替發(fā)生，或者由正常盈利變?yōu)槲⒗蛭⑻?，或者本年度稅前利潤因情況變化而出現(xiàn)意外增加或減少，可選擇的基準(zhǔn)為，過去3—5年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的平均稅前利潤或虧損（取絕對值），或其他基準(zhǔn)，例如營業(yè)收入。在本題中，當(dāng)企業(yè)經(jīng)營狀況大幅波動時，經(jīng)營性業(yè)務(wù)的稅前利潤并不穩(wěn)定，因此不具有代表性。應(yīng)考慮過去3-5年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤或虧損，或營業(yè)收入等。

綜上，本題應(yīng)選B。

24.B如果告知被審計單位擬抽查的項目，會降低審計程序的不可預(yù)見性，選項A錯誤。從存貨實物選取項目追查至盤點記錄，獲取的是盤點記錄的完整性的審計證據(jù)，選項C錯誤。審計中的困難、時間或成本等事項本身，不能作為注冊會計師省不可替代的審計程序的正當(dāng)理由，選項D錯誤。

25.C

26.D客戶已經(jīng)將購買的存貨退給乙公司時，而乙公司又沒有及時入賬，就會造成實際的存貨數(shù)量大于永續(xù)盤存記錄的數(shù)量。

27.A

28.B后任注冊會計師和前任注冊會計師溝通可以采用15頭方式進(jìn)行，也可以采用書面方式進(jìn)行。

29.A選項A不恰當(dāng)。注冊會計師可能由于以下三個方面的審計程序的性質(zhì)導(dǎo)致審計的固有限制。包括：（1）管理層或其他人員可能有意或無意地不提供與財務(wù)報表編制相關(guān)的或注冊會計師要求的全部信息；（2）舞弊可能涉及精心策劃和蓄意實施以進(jìn)行隱瞞。（3）審計不是對涉嫌違法行為的官方調(diào)查。

30.C解析：注冊會計師可以通過實施風(fēng)險評估程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，識別和分析財務(wù)報告中的重大錯報的可能性，但不能直接支持審計意見的發(fā)表。

31.ABC選項A不正確但符合題意，在屬性抽樣中，設(shè)定控制的每一次發(fā)生或偏離都被賦予同樣的權(quán)重，而不管交易的金額大??；

選項B不正確但符合題意，非抽樣風(fēng)險是有人為因素造成的，雖然難以量化，但可以通過采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，對審計工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，仔細(xì)設(shè)計審計程序，以及對審計實務(wù)的適當(dāng)改進(jìn)，注冊會計師可以將非抽樣風(fēng)險降至可接受的水平；

選項C不正確但符合題意，誤受風(fēng)險影響審計效果，容易導(dǎo)致注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，因此注冊會計師更?yīng)予以關(guān)注；

選項D正確但不符合題意，只要使用了審計抽樣，就有根據(jù)樣本得出的結(jié)論可能與根據(jù)總體得出結(jié)論不相同的風(fēng)險，就會存在抽樣風(fēng)險。

綜上，本題應(yīng)選ABC。

32.BD選項A中銀行存款、選項C中應(yīng)收賬款的入賬時間均在確認(rèn)營業(yè)收入之后，這兩個程序結(jié)合起來有助于發(fā)現(xiàn)銀行存款、應(yīng)收賬款違背完整性認(rèn)定的錯報，但難以直接證實營業(yè)收入是否違背發(fā)生認(rèn)定；

選項B、D，如果已確認(rèn)的營業(yè)收入沒有發(fā)運憑證或銷售合同的支持，注冊會計師有理由懷疑長江公司營業(yè)收入違背了發(fā)生認(rèn)定。

綜上，本題應(yīng)選BD。

33.AB【解析】如果擬信賴控制在特定時點的運行有效性，注冊會計師只需要獲取該時點的審計證據(jù)；如果擬信賴控制在某一期間有效運行的審計證據(jù)，僅獲取與時點相關(guān)的審計證據(jù)是不夠的，還需要輔以其他控制運行有效性的審計證據(jù)。參考教材P223頁。

34.CD選項A正確，如被審計單位變更了重要的會計政策，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮該變更是否是法律法規(guī)或者適用的會計準(zhǔn)則要求的變更，是否能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息；

選項B正確，經(jīng)營風(fēng)險是被審計單位實現(xiàn)其自身目標(biāo)和戰(zhàn)略所導(dǎo)致的風(fēng)險，由被審計單位管理層全權(quán)負(fù)責(zé)；

選項C錯誤，并非所有的經(jīng)營風(fēng)險都與財務(wù)報表相關(guān)，注冊會計師沒有責(zé)任識別和評估對財務(wù)報表沒有重大影響的經(jīng)營風(fēng)險；

選項D錯誤，小型被審計單位通常沒有正式的計劃和程序來確定其目標(biāo)、戰(zhàn)略并管理經(jīng)營風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)詢問管理層或觀察小型被審計單位如何應(yīng)對這些事項，以獲取了解，并評估重大錯報風(fēng)險。

綜上，本題應(yīng)選CD。

35.ABCD

36.ABD本題考核政府會計的相關(guān)核算。政府會計核算只能選擇人民幣作為記賬本位幣。

37.BCDA中委托人應(yīng)改為被審計單位。

38.BD這說明審計范圍受到了限制。

39.ABCD

40.BD【正確答案】：BD

【答案解析】：選項B錯誤，如果存貨盤點日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，確定盤點日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動是否已得到恰當(dāng)?shù)挠涗?；選項D錯誤，在實施觀察程序后，如果認(rèn)為被審計單位內(nèi)部控制設(shè)計良好且得到有效實施，存貨盤點組織良好，可以相應(yīng)縮小實施檢查程序的范圍。

41.ACD請見教材P110，選項ACD均正確。選項B限制審計報告用途無法降低檢查風(fēng)險。

42.AB備查賬是可以連續(xù)使用的；會計賬簿由本單位財務(wù)會計部門保管1年后，交由本單位檔案管理部門保管。顯然C、D項錯誤。A、B項正確。故選AB。

43.AD【正確答案】：AD

【答案解析】：控制測試以及應(yīng)付賬款的函證程序并非每次審計的必須程序。

44.ABCD見會計教材中的關(guān)于合并會計報表的內(nèi)容。

45.AC如果擬信賴以前審計獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過詢問并結(jié)合觀察或者檢查程序獲取這些控制是否已經(jīng)發(fā)生變化的審計證據(jù)，選項A錯誤；如果擬信賴的控制在本期未發(fā)生變化，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷決定是否在本期測試其運行的有效性，選項C錯誤。

46.ABCABC選項所述方法均屬于A注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取的措施。

47.BCD解析：本題考核點為審計證據(jù)的相關(guān)性。注冊會計師通過實質(zhì)性測試獲取適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)時，應(yīng)當(dāng)考慮的主要事項包括：資產(chǎn)、負(fù)債在某特定時日是否存在；資產(chǎn)、負(fù)債在某特定時日是否歸屬被審計單位；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生是否與被審計單位有關(guān)；是否有未入賬的資產(chǎn)、負(fù)債或其他交易事項；會計記錄金額是否恰當(dāng)；資產(chǎn)或負(fù)債的計價是否恰當(dāng)；收入與費用的配比是否恰當(dāng)；會計報表項目的分類反映是否恰當(dāng)并前后一致。

48.ABCD

49.ABCD小結(jié)性命題

50.ABCD對流動資產(chǎn)和流動負(fù)債，注冊會計師可以通過本期實施的審計程序獲取部分審計證據(jù)(選項A正確)。在某些情況下，注冊會計師還可以通過向第三方函證獲取有關(guān)期初余額(如長期借款和長期股權(quán)投資的期初余額)的部分審計證據(jù)(選項B正確)。

如果上期財務(wù)報表已經(jīng)審計，查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，以獲取有關(guān)期初余額的審計證據(jù)(選項C正確)。對非流動資產(chǎn)和非流動負(fù)債，注冊會計師可以通過檢查形成期初余額的會計記錄和其他信息獲取審計證據(jù)(選項D正確)。

51.A

52.B解析：正確的抵銷分錄應(yīng)為借記主營業(yè)務(wù)收入112.5萬元、貸記主營業(yè)務(wù)成本112.5萬元。

53.A解析：在滿足充分、適當(dāng)?shù)那疤嵯拢詴嫀煏紤]成本效益原則，獲取最為妥當(dāng)?shù)淖C據(jù)，并不一定是最有力的證據(jù)。

54.B解析：當(dāng)對管理層采用的假設(shè)的合理性發(fā)表意見時，注冊會計師僅提供有限保證。

55.B解析：在這種情況下，注冊會計師應(yīng)該對該應(yīng)收賬款的真實性產(chǎn)生懷疑，應(yīng)進(jìn)一步實施程序證實，不能僅憑丁公司的回函就認(rèn)定E公司在舞弊。

56.A

57.B解析：注冊會計師3月末離開Y公司到新的固定資產(chǎn)5月到貨，期間有較長時間能否到貨應(yīng)屬于重大的不確定事項。

58.A

59.B解析：營業(yè)利潤的審定金額為2308，而2800－494+190＝2496，兩者不相等說明小王的做法不正確。

60.B解析：因現(xiàn)金涉及業(yè)務(wù)較多的，且與舞弊有直接相關(guān)，對現(xiàn)金進(jìn)行盤點是必須的。

61.(1)恰當(dāng)。(2)不恰當(dāng)。除非法律法規(guī)另有規(guī)定，注冊會計師不應(yīng)在無保留意見的審計報告中提及專家的工作。(3)不恰當(dāng)。內(nèi)部審計人員的薪酬并不影響注冊會計師確定是否利用、在哪些領(lǐng)域利用以及在多大程度上利用內(nèi)部審計人員的工作。(4)恰當(dāng)。(5)不恰當(dāng)。如果內(nèi)部審計沒有采用系統(tǒng)、規(guī)范化的方法(包括質(zhì)量控制)，注冊會計師不得利用內(nèi)部審計的工作。

62.(1)出具否定意見的審計報告。該事項屬于需要調(diào)整的期后事項，如果調(diào)整2012年度財務(wù)報表，可能使利潤盈虧逆轉(zhuǎn)，屬于性質(zhì)嚴(yán)重的錯報，所以應(yīng)該出具否定意見的審計報告。

(2)出具保留或否定意見的審計報告。屬于無法估計的或有事項，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表附注中予以披露，如果被審計單位不充分、不適當(dāng)披露，注冊會計師應(yīng)根據(jù)該事項對財務(wù)報表的影響出具保留或否定意見的審計報告。

(3)出具保留意見的審計報告。該事項已在審計報告日前予以證實，應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項進(jìn)行處理，需要調(diào)整的金額超過了重要性水平，但不至于發(fā)表否定意見，因此應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計報告。

(4)出具保留或否定意見的審計報告。會計政策變更應(yīng)該在財務(wù)報表附注中予以披露，如果被審計單位不接受建議，注冊會計師應(yīng)根據(jù)該會計政策變更對財務(wù)報表的影響出具保留或否定意見的審計報告。

(5)出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告。因為錯報金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于財務(wù)報表層次的重要性水平。

(6)出具無法表示意見的審計報告。針對重要存貨的監(jiān)盤沒有實施，審計范圍受到嚴(yán)重限制。

(7)出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告。無法實施審計程序的應(yīng)收賬款金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于財務(wù)報表層次的重要性水平。

63.(1)事項(1)有缺陷。集團(tuán)項目組應(yīng)對集團(tuán)財務(wù)報表負(fù)總責(zé)，因此集團(tuán)財務(wù)報表整體的重要性應(yīng)由集團(tuán)項目組確定。

事項(2)有缺陷。集團(tuán)項目組不能通過參與組成部分注冊會計師的工作，實施追加的風(fēng)險評估程序或進(jìn)一步審計程序消除對獨立性的影響。

事項(3)沒有缺陷。

事項(4)沒有缺陷。

(2)如果認(rèn)為未能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)作為形成集團(tuán)審計意見的基礎(chǔ)，集團(tuán)項目組可以要求組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息實施追加的程序。如果不可行，集團(tuán)項目組可以直接對組成部分財務(wù)信息實施程序。

【Answer】

Factor(1)hasfraud．Thecorporateengagementunitshouldberesponsibleforthegroup’Sfinancialstatement，SOthelevelofsi9—nificancecfoverallgroup’Sfinancialstatementshould