2020年度中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)試題

中級(jí)會(huì)計(jì)職稱中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)試題

資料僅供參考

中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》真題

及答案解析

一、單項(xiàng)選擇題（本類題共15小題，每小題1

分，共15分，每小題備選答案中，只有一個(gè)符

合題意的正確答案。請(qǐng)將選定的答案，按答題卡

要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號(hào)1至15信息

點(diǎn)。多選.錯(cuò)選，不選均不得分）。

1.下列關(guān)于債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理的表述中，正

確的是（）。

A.債務(wù)人以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務(wù)的，債務(wù)人

將重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于相關(guān)股份公允價(jià)值

的差額計(jì)入資本公積

B.債務(wù)人以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務(wù)的，債權(quán)人

將重組債權(quán)的賬面價(jià)值大于相關(guān)股權(quán)公允價(jià)值

的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出

C.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，債權(quán)人

將重組債權(quán)的賬面價(jià)值大于受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公

允價(jià)值的差額計(jì)入資產(chǎn)減值損失

D.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，債務(wù)人

將重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公

允價(jià)值的差額計(jì)入其它業(yè)務(wù)收入

資料僅供參考

【參考答案】B

【答案解析】選項(xiàng)A,差額應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外

收入一一債務(wù)重組利得”；選項(xiàng)C,差額計(jì)入“營(yíng)

業(yè)外支出一一債務(wù)重組損失”；選項(xiàng)D,差額計(jì)

入“營(yíng)業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得”。

【試題點(diǎn)評(píng)】本題考核債務(wù)重組基本會(huì)計(jì)處

理。這是基本知識(shí)，沒(méi)有難度，不應(yīng)失分。

2.甲公司為增值稅一般納稅人，于2月3

日購(gòu)進(jìn)一臺(tái)不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，收到的增值

稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為3000萬(wàn)元，增

值稅額為510萬(wàn)元，款項(xiàng)已支付；另支付保險(xiǎn)費(fèi)

15萬(wàn)元，裝卸費(fèi)5萬(wàn)元。當(dāng)日，該設(shè)備投入使

用。假定不考慮其它因素，甲公司該設(shè)備的初始

入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。

A.3000

B.3020

C.3510

D.3530

【參考答案】B

【答案解析】該設(shè)備系購(gòu)入的生產(chǎn)用設(shè)備,

其增值稅能夠抵扣，則甲公司該設(shè)備的初始入賬

價(jià)值=3000+15+5=3020（萬(wàn)元）。

資料僅供參考

【試題點(diǎn)評(píng)】本題屬于大眾題目，考試只要

注意到增值稅能夠抵扣這一點(diǎn)，本題不應(yīng)該出現(xiàn)

錯(cuò)誤。

3.下列關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正

確的是（）。

A.將自創(chuàng)的商譽(yù)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)

B.將已轉(zhuǎn)讓所有權(quán)的無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值

計(jì)入其它業(yè)務(wù)成本

C.將預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的無(wú)形

資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)入管理費(fèi)用

D.將以支付土地出讓金方式取得的自用土

地使用權(quán)單獨(dú)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)

【參考答案】D

【答案解析】選項(xiàng)A,自創(chuàng)商譽(yù)因?yàn)槠洳荒?/p>

可靠確定，因此不能作為無(wú)形資產(chǎn)核算；選項(xiàng)B,

屬于無(wú)形資產(chǎn)處理，那么應(yīng)該將賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，

然后按照公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)

營(yíng)業(yè)外收支；選項(xiàng)D,應(yīng)該作為無(wú)形資產(chǎn)核算。

【試題點(diǎn)評(píng)】本題考查無(wú)形資產(chǎn)的簡(jiǎn)單核算,

很簡(jiǎn)單，不應(yīng)出錯(cuò)。

4.甲公司為增值稅一般納稅人，于12月5

日以一批商品換入乙公司的一項(xiàng)非專利技術(shù)，該

資料僅供參考

交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司換出商品的賬面價(jià)值

為80萬(wàn)元，不含增值稅的公允價(jià)值為100萬(wàn)元,

增值稅額為17萬(wàn)元;另收到乙公司補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元。

甲公司換入非專利技術(shù)的原賬面價(jià)值為60萬(wàn)

元，公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量。假定不考慮其它因

素，甲公司換入該非專利技術(shù)的入賬價(jià)值為（）

萬(wàn)元。

A.50

B.70

C.90

D.107

【參考答案】D

【答案解析】換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資

產(chǎn)的公允價(jià)值100—收到的補(bǔ)價(jià)10+換出資產(chǎn)

的增值稅銷項(xiàng)稅額17=107（萬(wàn)元）。

【試題點(diǎn)評(píng)】非貨幣性資產(chǎn)交換的基礎(chǔ)題目,

不應(yīng)出錯(cuò)。

5.下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入相關(guān)金融資產(chǎn)或金

融負(fù)債初始入賬價(jià)值的是（）。

A.發(fā)行長(zhǎng)期債券發(fā)生的交易費(fèi)用

B.取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用

C.取得持有至到期投資發(fā)生的交易費(fèi)用

資料僅供參考

D.取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用

【參考答案】B

【答案解析】交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)

用應(yīng)計(jì)入投資收益，其它幾項(xiàng)涉及的相關(guān)交易費(fèi)

用皆計(jì)入其初始入賬價(jià)值。

【試題點(diǎn)評(píng)】本題考核金融資產(chǎn)和金融負(fù)債

交易費(fèi)用的處理，屬于教材第九章和第十一章的

內(nèi)容，有一定的綜合性，但屬于基礎(chǔ)性內(nèi)容，不

應(yīng)失分。

6.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)

量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日該房地產(chǎn)公允價(jià)值大

于賬面價(jià)值的差額，正確的會(huì)計(jì)處理是（）。

A.計(jì)入資本公積

B.計(jì)入期初留存收益

C.計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入

D.計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益

【參考答案】A

【答案解析】自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模

式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于

賬面價(jià)值的差額計(jì)入“資本公積一一其它資本公

積”科目。

資料僅供參考

【試題點(diǎn)評(píng)】本題考核投資性房地產(chǎn)與自用

房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換，在教材第52頁(yè)有明確的表述，

且考前多次進(jìn)行練習(xí)，不應(yīng)失分。

7.甲公司為增值稅一般納稅人。1月1日，

甲公司發(fā)出一批實(shí)際成本為240萬(wàn)元的原材料，

委托乙公司加工應(yīng)稅消費(fèi)品，收回后直接對(duì)外出

售。5月30日，甲公司收回乙公司加工的應(yīng)稅

消費(fèi)品并驗(yàn)收入庫(kù)。甲公司根據(jù)乙公司開(kāi)具的增

值稅專用發(fā)票向乙公司支付加工費(fèi)12萬(wàn)元、增

值稅2.04萬(wàn)元，另支付消費(fèi)稅28萬(wàn)。假定不考

慮其它因素，甲公司收回該批應(yīng)稅消費(fèi)品的入賬

價(jià)值為（）萬(wàn)元。

A.252

B.254.04

C.280

D.282.04

【參考答案】C

【答案解析】委托加工物資收回后繼續(xù)生產(chǎn)

應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，消費(fèi)稅不計(jì)入收回物資的成本，

計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。如果用

于直接出售或者是生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅計(jì)

資料僅供參考

入收回物資成本。甲公司收回應(yīng)稅消費(fèi)品的入賬

價(jià)值=240+12+28=280（萬(wàn)元）。

【試題點(diǎn)評(píng)】本題考查委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

收回后直接用于出售在收回時(shí)成本的核算，屬于

最基礎(chǔ)性的內(nèi)容，只要掌握委托加工消費(fèi)稅的處

理，做對(duì)是沒(méi)有問(wèn)題的。

8.下列關(guān)于股份支付會(huì)計(jì)處理的表述中，不

正確的是（）。

A.股份支付的確認(rèn)和計(jì)量，應(yīng)以符合相關(guān)法

規(guī)要求、完整有效的股份支付協(xié)議為基礎(chǔ)

B.對(duì)以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供

服務(wù)的，應(yīng)按所授予權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)

值計(jì)量

C.對(duì)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之

后應(yīng)將相關(guān)權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益

D.對(duì)以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之

后應(yīng)將相關(guān)的所有者權(quán)益按公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整

【參考答案】D

【答案解析】以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)

以該權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值計(jì)量，在可行

資料僅供參考

權(quán)日之后不需要將相關(guān)的所有者權(quán)益按公允價(jià)

值進(jìn)行調(diào)整。

【試題點(diǎn)評(píng)】本題內(nèi)容屬于今年教材新增章

節(jié),應(yīng)該作為重點(diǎn)把握,而且考察的是基本內(nèi)容,

不應(yīng)出錯(cuò)。

9.1月1日，甲公司從銀行取得3年期專

門借款開(kāi)工興建一棟廠房。6月30日該廠房達(dá)

到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，7月31日驗(yàn)收

合格，8月5日辦理竣工決算，8月31日完成資

產(chǎn)移交手續(xù)。甲公司該專門借款費(fèi)用在停止資

本化的時(shí)點(diǎn)為（）。

A.6月30日

B.7月31日

C.8月5日

D.8月31日

【參考答案】A

【答案解析】構(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件

的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款

費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化，即6月30日。

【試題點(diǎn)評(píng)】本題是教材的原話，考察的是

借款利息停止資本化的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)。

資料僅供參考

10.甲公司由于受國(guó)際金融危機(jī)的不利影

響，決定對(duì)乙事業(yè)部進(jìn)行重組，將相關(guān)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移

到其它事業(yè)部。經(jīng)履行相關(guān)報(bào)批手續(xù)，甲公司對(duì)

外正式公告其重組方案。甲公司根據(jù)該重組方案

預(yù)計(jì)很可能發(fā)生的下列各項(xiàng)支出中，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)

為預(yù)計(jì)負(fù)債的是（）。

A.自愿遣散費(fèi)

B.強(qiáng)制遣散費(fèi)

C.剩余職工崗前培訓(xùn)費(fèi)

D.不再使用廠房的租賃撤銷費(fèi)

【參考答案】C

【答案解析】企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直

接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額。其中，直接支出是企

業(yè)重組必須承擔(dān)的直接支出，而且是與主體繼續(xù)

進(jìn)行的活動(dòng)無(wú)關(guān)的支出，不包括留用職工崗前培

訓(xùn)、市場(chǎng)推廣、新系統(tǒng)和營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。

【試題點(diǎn)評(píng)】本題考核重組義務(wù)的計(jì)量，在

教材第232頁(yè)有明確直接的表述，不應(yīng)失分。

11.下列關(guān)于收入的表述中，不正確的是

()O

資料僅供參考

A.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)

酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方是確認(rèn)商品銷售收入的必要前

提

B.企業(yè)提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)

的，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入

C.企業(yè)與其客戶簽訂的合同或協(xié)議包括銷

售商品和提供勞務(wù)的，在銷售商品部分和提供勞

務(wù)部分不能區(qū)分的情況下，應(yīng)當(dāng)全部作為提供勞

務(wù)處理

D.銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本

不能可靠計(jì)量的，已收到的價(jià)款不應(yīng)確認(rèn)為收入

【參考答案】C

【答案解析】銷售商品部分和提供勞務(wù)部分

不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，

應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為

銷售商品處理。

12.下列關(guān)于外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的表述中，

不正確的是（）。

A.資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日

的即期匯率進(jìn)行折算

資料僅供參考

B.所有者權(quán)益項(xiàng)目，除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目

外，其它項(xiàng)目均應(yīng)采用發(fā)生時(shí)的即期匯率進(jìn)行折

算

C.利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)采用交

易發(fā)生日的即期匯率折算，也能夠采用與交易發(fā)

生日即期匯率近似的匯率進(jìn)行折算

D.在部分處理境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，應(yīng)將資產(chǎn)負(fù)債表

中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與境外經(jīng)營(yíng)相關(guān)的

全部外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

【參考答案】D

【答案解析】選項(xiàng)D,如果企業(yè)擁有某境外

經(jīng)營(yíng)子公司，在上期資產(chǎn)負(fù)債表日將該子公司資

產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目折算為本幣計(jì)量時(shí)，其差額計(jì)入

集團(tuán)資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益下“外幣報(bào)表折算

差額”項(xiàng)目。如果企業(yè)處理該境外經(jīng)營(yíng)，則這部

分外幣報(bào)表折算差額也要轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

但如果是部分處理的情況下，應(yīng)該是按處理比例

對(duì)應(yīng)的“外幣報(bào)表折算差額”轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

【試題點(diǎn)評(píng)】處理境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，外幣報(bào)表折

算差額的處理，這屬于今年教材新增內(nèi)容，如

果著重注意一下，也是應(yīng)掌握的。

資料僅供參考

13.甲公司財(cái)務(wù)報(bào)告于3月5日對(duì)外報(bào)出,

2月1日，甲公司收到乙公司因產(chǎn)品質(zhì)量原因

退回的商品，該商品系12月5日銷售；2月5

日，甲公司按照12月份申請(qǐng)經(jīng)過(guò)的方案成功發(fā)

行公司債券；1月25日，甲公司發(fā)現(xiàn)11月20

日入賬的固定資產(chǎn)未計(jì)提折舊；1月5日，甲

公司得知丙公司12月30日發(fā)生重大火災(zāi)，無(wú)

法償還所欠甲公司貸款。下列事項(xiàng)中，屬于甲

公司資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的是（）。

A.乙公司退貨

B.甲公司發(fā)行公司債券

C.固定資產(chǎn)未計(jì)提折舊

D.應(yīng)收丙公司貨款無(wú)法收回

【參考答案】B

【答案解析】選項(xiàng)A,報(bào)告年度或以前期間

所售商品在日后期間退回的，屬于調(diào)整事項(xiàng)；選

項(xiàng)C是日后期間發(fā)現(xiàn)的前期差錯(cuò)，屬于調(diào)整事

項(xiàng)；選項(xiàng)D,因?yàn)榛馂?zāi)是在報(bào)告年度發(fā)生的，

因此屬于調(diào)整事項(xiàng)，如果是在日后期間發(fā)生的，

則屬于非調(diào)整事項(xiàng)。

資料僅供參考

【試題點(diǎn)評(píng)】本題考查日后調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)

整事項(xiàng)的判斷，屬于基礎(chǔ)性的內(nèi)容，只要掌握教

材列舉的非調(diào)整事項(xiàng)，做對(duì)是沒(méi)有問(wèn)題的。

14.甲公司為乙公司的母公司。12月3日，

甲公司向乙公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票

上注明的銷售價(jià)款為1000萬(wàn)元，增值稅額為1

70萬(wàn)元，款項(xiàng)已收到；該批商品成本為700萬(wàn)

元。假定不考慮其它因素，甲公司在編制合并

現(xiàn)金流量表時(shí)，“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)

金”項(xiàng)目應(yīng)抵銷的金額為（）萬(wàn)元。

A.300

B.700

C.1000

D.1170

【參考答案】D

【答案解析】“銷售商品、提供勞務(wù)收到的

現(xiàn)金”項(xiàng)目應(yīng)抵銷的金額=1000+170=1170

（萬(wàn)元）。銷售價(jià)款和增值稅的款項(xiàng)都已收到，

因此抵銷含稅金額。

【試題點(diǎn)評(píng)】本題主要考查母子公司之間內(nèi)

部交易產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理。屬于教材中

的重點(diǎn)章節(jié)內(nèi)容。

資料僅供參考

15.甲社會(huì)團(tuán)體的個(gè)人會(huì)員每年應(yīng)交納會(huì)費(fèi)

200元，交納期間為每年1月1日至12月31日，

當(dāng)年未按時(shí)交納會(huì)費(fèi)的會(huì)員下年度自動(dòng)失去會(huì)

員資格。該社會(huì)團(tuán)體共有會(huì)員1000人。至12

月31日，800人交納當(dāng)年會(huì)費(fèi)，150人交納了

至的會(huì)費(fèi)，50人尚未交納當(dāng)年會(huì)費(fèi)，該社會(huì)團(tuán)

體應(yīng)確認(rèn)的會(huì)費(fèi)收入為（）元。

A.190000

B.200000

C.250000

D.260000

【參考答案】A

【答案解析】會(huì)費(fèi)收入體現(xiàn)在會(huì)費(fèi)收入會(huì)計(jì)

科目中，反映的是當(dāng)期會(huì)費(fèi)收入的實(shí)際發(fā)生額。

有50人的會(huì)費(fèi)沒(méi)有收到，不符合收入確認(rèn)條件。

應(yīng)確認(rèn)的會(huì)費(fèi)收入=200義（800+150）=190

000（元）o

【試題點(diǎn)評(píng)】本題主要考察民間非營(yíng)利組織

會(huì)費(fèi)收入的核算。

二、多項(xiàng)選擇題（本類題共10小題，每小

題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個(gè)

或兩個(gè)以上符合題意的正確答案。請(qǐng)將選定的答

資料僅供參考

案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題

號(hào)16至25信息點(diǎn)。多選、少選、錯(cuò)選、不選均

不得分）。

16.北方公司為從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的上市公

司，1月1日，外購(gòu)位于甲地塊上的一棟寫(xiě)字

樓，作為自用辦公樓，甲地塊的土地使用權(quán)能夠

單獨(dú)計(jì)量；3月1日，購(gòu)入乙地塊和丙地塊，

分別用于開(kāi)發(fā)對(duì)外出售的住宅樓和寫(xiě)字樓，至

12月31日，該住宅樓和寫(xiě)字樓尚未開(kāi)發(fā)完成；

1月1日，購(gòu)入丁地塊，作為辦公區(qū)的綠化用

地，至12月31日，丁地塊的綠化已經(jīng)完成，

假定不考慮其它因素，下列各項(xiàng)中，北方公司

12月31日不應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)（土地使用

權(quán)）的有（）。

A.甲地塊的土地使用權(quán)

B.乙地塊的土地使用權(quán)

C.丙地塊的土地使用權(quán)

D.丁地塊的土地使用權(quán)

【參考答案】BC

【答案解析】乙地塊和丙地塊均用于建造對(duì)

外出售的房屋建筑物，因此這兩地塊土地使用權(quán)

資料僅供參考

應(yīng)該計(jì)入所建造的房屋建筑物成本，因此答案是

BC.

17.下列各項(xiàng)負(fù)債中，不應(yīng)按公允價(jià)值進(jìn)行

后續(xù)計(jì)量的有（）。

A.企業(yè)因產(chǎn)品質(zhì)量保證而確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債

B.企業(yè)從境外采購(gòu)原材料形成的外幣應(yīng)付

賬款

C.企業(yè)根據(jù)暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅

負(fù)債

D.企業(yè)為籌集工程項(xiàng)目資金發(fā)行債券形成

的應(yīng)付債券

【參考答案】ABCD

【答案解析】選項(xiàng)A、B、C、D均不按公允

價(jià)值計(jì)量。

【試題點(diǎn)評(píng)】本題考查負(fù)債的后續(xù)計(jì)量，屬

于基礎(chǔ)性的內(nèi)容，雖然看起來(lái)比較陌生，可是選

項(xiàng)內(nèi)容并不陌生，學(xué)員逐個(gè)分析，做對(duì)是沒(méi)有問(wèn)

題的。

18.下列關(guān)于金融資產(chǎn)重分類的表述中，正

確的有（）。

A.初始確認(rèn)為持有至到期投資的，不得重分

類為交易性金融資產(chǎn)

資料僅供參考

B.初始確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)的，不得重分

類為可供出售金融資產(chǎn)

C.初始確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)的，不得重

分類為持有至到期投資

D.初始確認(rèn)為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的，不得重分

類為可供出售金融資產(chǎn)

【參考答案】AB

【答案解析】持有至到期投資、貸款和應(yīng)收

款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)等三類金融資產(chǎn)之間，

也不得隨意重分類。因此本題應(yīng)選AB.

【試題點(diǎn)評(píng)】本題考核金融資產(chǎn)重分類，屬

于基礎(chǔ)知識(shí)點(diǎn)，不應(yīng)該失分。

19.下列各項(xiàng)中，屬于融資租賃標(biāo)準(zhǔn)的有

()O

A.租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分

B.在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移

給承租人

C.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如不作較大改造，只

有承租人才能使用

D.承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，購(gòu)價(jià)預(yù)

計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值

【參考答案】ABCD

資料僅供參考

【答案解析】融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)共有五條:

（1）在租賃期屆滿時(shí)，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移

給承租人；

（2）承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所

訂立的購(gòu)價(jià)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公

允價(jià)值；

（3）租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分

（275%）；

（4）就承租人而言，租賃開(kāi)始日最低租賃

付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于（290%）租賃開(kāi)始日

租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值；

（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修

整，只有承租人才能使用。

【試題點(diǎn)評(píng)】本題主要考查融資租賃的判斷

標(biāo)準(zhǔn)，屬于今年教材新增內(nèi)容，應(yīng)該重點(diǎn)加以關(guān)

注。

20.下列關(guān)于企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券會(huì)計(jì)

處理的表述中，正確的有（）。

A.將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券

B.將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積

C.按債券面值計(jì)量負(fù)債成份初始確認(rèn)金額

D.按公允價(jià)值計(jì)量負(fù)債成份初始確認(rèn)金額

資料僅供參考

【參考答案】ABD

【答案解析】企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，

應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益

成份進(jìn)行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將

權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積。將負(fù)債成份的未來(lái)現(xiàn)

金流量進(jìn)行折現(xiàn)后的金額確認(rèn)為可轉(zhuǎn)換公司債

券負(fù)債成份的公允價(jià)值。

【試題點(diǎn)評(píng)】本題考查的是可轉(zhuǎn)換公司債券

的初始確認(rèn)，教材有明確的會(huì)計(jì)處理表述。

21.下列關(guān)于債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理的表述中，

正確的有（）。

A.債權(quán)人將很可能發(fā)生的或有應(yīng)收金額確

認(rèn)為應(yīng)收債權(quán)

B.債權(quán)人收到的原未確認(rèn)的或有應(yīng)收金額

計(jì)入當(dāng)期損益

C.債務(wù)人將很可能發(fā)生的或有應(yīng)付金額確

認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債

D.債務(wù)人確認(rèn)的或有應(yīng)付金額在隨后不需

支付時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

【參考答案】BCD

【答案解析】債務(wù)重組中，對(duì)債權(quán)人而言，

若債務(wù)重組過(guò)程中涉及或有應(yīng)收金額，不應(yīng)當(dāng)確

資料僅供參考

認(rèn)或有應(yīng)收金額，實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)

債務(wù)人而言，如債務(wù)重組過(guò)程中涉及或有應(yīng)付金

額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)中有關(guān)預(yù)計(jì)

負(fù)債的確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)將該或有應(yīng)付金額

確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，日后沒(méi)有發(fā)生時(shí)，轉(zhuǎn)入當(dāng)期損

益（營(yíng)業(yè)外收入）。

【試題點(diǎn)評(píng)】本題考查債務(wù)重組中債權(quán)人、

債務(wù)人關(guān)于或有應(yīng)收（應(yīng)付）金額的處理，教

材215頁(yè)有原文，難度不大，學(xué)員認(rèn)真一些，做

對(duì)是沒(méi)有問(wèn)題的。

22.桂江公司為甲公司、乙公司、丙公司和

丁公司提供了銀行借款擔(dān)保，下列各項(xiàng)中，桂江

公司不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的有（）。

A.甲公司運(yùn)營(yíng)良好，桂江公司極小可能承擔(dān)

連帶還款責(zé)任

B.乙公司發(fā)生暫時(shí)財(cái)務(wù)困難，桂江公司可能

承擔(dān)連帶還款責(zé)任

C.丙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，桂江公司很可能承

擔(dān)連帶還款責(zé)任

D.丁公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，桂江公司基本

確定承擔(dān)還款責(zé)任

【參考答案】AB

資料僅供參考

【答案解析】對(duì)或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)同

時(shí)滿足的三個(gè)條件是：（1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)

的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；（2）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)

利益流出企業(yè)；（3）該義務(wù)的金額能夠可靠的

計(jì)量。選項(xiàng)A、B不滿足第（2）個(gè)條件，不應(yīng)確

認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

【試題點(diǎn)評(píng)】本題考查預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件,

中規(guī)中矩，非常基礎(chǔ)。

23.下列各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債中，因賬面價(jià)值

與計(jì)稅基礎(chǔ)不一致形成暫時(shí)性差異的有（）。

A.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)

B.已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)

C.已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益的交易性金融

資產(chǎn)

D.因違反稅法規(guī)定應(yīng)繳納但尚未繳納的滯

納金

【參考答案】ABC

【答案解析】選項(xiàng)A,使用壽命不確定的無(wú)

形資產(chǎn)會(huì)計(jì)上不計(jì)提攤銷，但稅法規(guī)定會(huì)按一定

方法進(jìn)行攤銷，會(huì)形成暫時(shí)性差異；選項(xiàng)B,企

業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失之前

資料僅供參考

稅法不承認(rèn)，因此不允許稅前扣除，會(huì)形成暫時(shí)

性差異；選項(xiàng)C,交易性金融資產(chǎn)持有期間公允

價(jià)值的變動(dòng)稅法上也不承認(rèn)，會(huì)形成暫時(shí)性差

異；選項(xiàng)D,因違反稅法規(guī)定應(yīng)繳納但尚未繳納

的滯納金是企業(yè)的負(fù)債，稅法不允許扣除，是永

久性差異，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

【試題點(diǎn)評(píng)】本題主要考查暫時(shí)性差異的概

念，是屬于教材重點(diǎn)內(nèi)容，理應(yīng)重點(diǎn)掌握的。

24.下列關(guān)于會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更

的表述中，正確的有（）。

A.會(huì)計(jì)政策是企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告

中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法

B.會(huì)計(jì)估計(jì)以最近可利用的信息或資料為

基礎(chǔ)，不會(huì)削弱會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的可靠性

C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)選擇

適合本企業(yè)情況的會(huì)計(jì)政策，但一經(jīng)確定，不得

隨意變更

D.按照會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更劃分

原則難以對(duì)某項(xiàng)變更進(jìn)行區(qū)分的，應(yīng)將該變更作

為會(huì)計(jì)政策變更處理

【參考答案】ABC

資料僅供參考

【答案解析】按照會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)

變更劃分原則難以對(duì)某項(xiàng)變更進(jìn)行區(qū)分的，應(yīng)將

該變更作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。

【試題點(diǎn)評(píng)】本題考核會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)

定義及其變更，屬于教材第十七章基本內(nèi)容，其

中D選項(xiàng)的正確表述在教材第320頁(yè)有原文，不

應(yīng)發(fā)生錯(cuò)誤。

25.下列各項(xiàng)中，母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)

表時(shí)，應(yīng)納入合并范圍的有（）。

A.經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的子公司

B.已宣告破產(chǎn)的原子公司

C.資金調(diào)度受到限制的境外子公司

D.經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)有顯著差別的子公司

【參考答案】ACD

【答案解析】所有子公司都應(yīng)納入母公司的

合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。以下被投資單位不是

母公司的子公司，不應(yīng)納入合并范圍：一是已宣

告被清理整頓的子公司；二是已宣告破產(chǎn)的子公

司；三是母公司不能控制的其它被投資單位。

【試題點(diǎn)評(píng)】本題考查母公司合并范圍的判

斷，屬于最基礎(chǔ)性內(nèi)容，難度不大，做對(duì)應(yīng)該不

成問(wèn)題。

資料僅供參考

三、判斷題（本類題共10小題，每小題1

分，共10分。請(qǐng)判斷每小題的表述是否正確，

并按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號(hào)

46至55信息點(diǎn)。認(rèn)為表述正確的，填涂答題卡

中信息點(diǎn)[J];認(rèn)為表述錯(cuò)誤的，填涂答題卡中

信息點(diǎn)[X].每小題答題正確的得1分，答題錯(cuò)

誤的倒扣0.5分，不答題的不得分也不倒扣分。

本類題最低得分零分）

46.企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值

發(fā)生的增減變動(dòng)額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為直接計(jì)入所有者

權(quán)益的利得和損失。（）

【參考答案】X

【答案解析】公允價(jià)值嚴(yán)重下跌的時(shí)候，要

確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。不計(jì)入資本公積。

【試題點(diǎn)評(píng)】本題考查了可供出售金融資產(chǎn)

計(jì)提減值準(zhǔn)備的處理，屬于今年新增知識(shí)點(diǎn)，學(xué)

員應(yīng)該重視，不應(yīng)該出錯(cuò)。

47.持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購(gòu)數(shù)量

的，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或

商品的合同價(jià)格作為計(jì)算基礎(chǔ)。（）

【參考答案】X

資料僅供參考

【答案解析】企業(yè)持有的存貨數(shù)量若超出銷

售合同約定的數(shù)量，則超出的部分存貨的可變現(xiàn)

凈值應(yīng)以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)進(jìn)行確定。

【試題點(diǎn)評(píng)】本題主要考查存貨可變現(xiàn)凈值

的確定，屬于重點(diǎn)內(nèi)容。

48.固定資產(chǎn)處于處理狀態(tài)或者預(yù)期經(jīng)過(guò)使

用或處理不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)予終止確認(rèn)。

()

【參考答案】V

［答案解析1固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的,

應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：

(1)該固定資產(chǎn)處于處理狀態(tài)；

(2)該固定資產(chǎn)預(yù)期經(jīng)過(guò)使用或處理不能

產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。

【試題點(diǎn)評(píng)】本題考核固定資產(chǎn)的處理，在

教材39頁(yè)有原文表述，屬于送分題目，實(shí)在不

應(yīng)出現(xiàn)錯(cuò)誤。

49.企業(yè)將自行建造的房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使

用狀態(tài)時(shí)開(kāi)始自用，之后改為對(duì)外出租，應(yīng)當(dāng)在

該房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為投資性

房地產(chǎn)。()

【參考答案】X

資料僅供參考

【答案解析】企業(yè)自行建造房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定

可使用狀態(tài)后一段時(shí)間才對(duì)外出租或用于資本

增值的，應(yīng)得先將自行建造的房地產(chǎn)確認(rèn)為固定

資產(chǎn)等，對(duì)外出租后，再轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。因

此本題錯(cuò)誤。

【試題點(diǎn)評(píng)】本題考查投資性房地產(chǎn)的初始

確認(rèn)。

50.具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換按照

公允價(jià)值計(jì)量的，假定不考慮補(bǔ)價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)等

因素，應(yīng)當(dāng)將換入資產(chǎn)的公允價(jià)值和換出資產(chǎn)的

賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。（）

【參考答案】X

【答案解析】具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)

交換按公允價(jià)值計(jì)量的，假定不考慮補(bǔ)價(jià)和相關(guān)

稅費(fèi)等因素，應(yīng)當(dāng)將換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和換出

資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

【試題點(diǎn)評(píng)】本題考查具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨

幣性資產(chǎn)交換中換出資產(chǎn)處理?yè)p益的確認(rèn)，屬于

最基礎(chǔ)性內(nèi)容，做對(duì)應(yīng)不成問(wèn)題。

51.對(duì)以權(quán)益結(jié)算的股份支付和現(xiàn)金結(jié)算的

股份支付，無(wú)論是否立即可行權(quán)，在授權(quán)日均不

需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（）

資料僅供參考

【參考答案】X

【答案解析】立即可行權(quán)的股份支付在授予

日進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

【試題點(diǎn)評(píng)】本題主要考查股份支付的處理,

這屬于今年教材重點(diǎn)的新增內(nèi)容，應(yīng)重點(diǎn)掌握。

52.企業(yè)待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時(shí)，合同

存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)

試，并按規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，再將預(yù)計(jì)虧損

超過(guò)該減值損失的部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。（）

【參考答案】V

【答案解析】待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時(shí)，

合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值

測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，在這種情況下，企

業(yè)一般不需確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，如果預(yù)計(jì)虧損超過(guò)該

減值損失，應(yīng)將超過(guò)的部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債；合

同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)

計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

【試題點(diǎn)評(píng)】本題考核或有事項(xiàng)中虧損合同

的處理,在教材中有原文表述,不應(yīng)該出現(xiàn)錯(cuò)誤。

53.業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企

業(yè)，能夠選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但

編制的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣金額。（）

資料僅供參考

【參考答案】V

【答案解析】中國(guó)企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)選擇人民幣

作為記賬本位幣，業(yè)收支以人民幣以外的貨幣為

主的企業(yè)，能夠選定其中一種貨幣作為記賬本位

幣，但編制的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣金額。

【試題點(diǎn)評(píng)】該知識(shí)點(diǎn)屬于基礎(chǔ)內(nèi)容，學(xué)員

不應(yīng)該出錯(cuò)。

54.對(duì)于經(jīng)過(guò)非同一控制下企業(yè)合并在年度

中期增加的子公司，母公司在編制合并報(bào)表時(shí)，

應(yīng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入、

費(fèi)用和利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表中。（）

【參考答案】X

【答案解析】因非同一控制下企業(yè)合并增加

的子公司，在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公

司購(gòu)買日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合

并利潤(rùn)表。

【試題點(diǎn)評(píng)】本題主要考查非同一控制下增

加子公司在利潤(rùn)表中的處理，這屬于教材重點(diǎn)章

節(jié)的內(nèi)容，應(yīng)重點(diǎn)掌握。

55.在財(cái)政直接支付方式下，事業(yè)單位應(yīng)在

收到財(cái)政部門委托財(cái)政零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)

資料僅供參考

來(lái)的財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)時(shí)，確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助

收入。（）

【參考答案】V

【試題點(diǎn)評(píng)】教材的405頁(yè)1中的原話，不

應(yīng)該出錯(cuò)。

四、計(jì)算分析題（本類題共2小題，第1小

題10分，第2小題12分,共22分。凡要求計(jì)

算的項(xiàng)目，除特別說(shuō)明外，均須列出計(jì)算過(guò)程；

計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位小

數(shù)。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求

外，只需要寫(xiě)出一級(jí)科目。）

1.甲公司為上市公司，適用的所得稅稅率為

25%,按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。甲公

司發(fā)生的有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

（1）12月1日，甲公司因合同違約被乙

公司告上法庭，要求甲公司賠償違約金1000萬(wàn)

元。至12月31日，該項(xiàng)訴訟尚未判決，甲公

司經(jīng)咨詢法律顧問(wèn)后，認(rèn)為很可能賠償?shù)慕痤~為

700萬(wàn)元。

12月31日，甲公司對(duì)該項(xiàng)未決訴訟事項(xiàng)

確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債和營(yíng)業(yè)外支出700萬(wàn)元，并確認(rèn)了

資料僅供參考

相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅費(fèi)用為175萬(wàn)

7Lo

（2）3月5日，經(jīng)法院判決，甲公司應(yīng)賠

償乙公司違約金500萬(wàn)元。甲、乙公司均不再上

訴。

其它相關(guān)資料：甲公司所得稅匯算清繳日為

2月28日；財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為3月31日；

未來(lái)期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵

扣可抵扣暫時(shí)性差異；不考慮其它因素。

要求：

根據(jù)法院判決結(jié)果，編制甲公司調(diào)整財(cái)務(wù)

報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)分錄。

根據(jù)調(diào)整分錄的相關(guān)金額,填列答題紙（卡）

指定位置的表格中財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目。

（減少數(shù)以“一”表示，答案中的金額單位

用萬(wàn)元表示）

【答案】（1）

①記錄應(yīng)支付的賠款，并調(diào)整遞延所得稅資

產(chǎn)：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債700

貸：其它應(yīng)付款500

以前年度損益調(diào)整200

資料僅供參考

借：以前年度損益調(diào)整50

貸:遞延所得稅資產(chǎn)50

②將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未

分配利潤(rùn)

借：以前年度損益調(diào)整150

貸：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)150

③調(diào)整盈余公積

借：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)15

貸：盈余公積15

（2）財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目

單位：萬(wàn)元

【試題點(diǎn)評(píng)】本題考查日后期間調(diào)整事項(xiàng)中

未決訴訟的調(diào)整，屬于基礎(chǔ)性內(nèi)容，可是需要注

意一點(diǎn)，該事項(xiàng)發(fā)生在所得稅匯算清繳后，不能

根據(jù)實(shí)際損失調(diào)減“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅”,

應(yīng)該經(jīng)過(guò)遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整，本題中原來(lái)多確

認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)，因此轉(zhuǎn)回多確認(rèn)的即可，

這一點(diǎn)繞了個(gè)彎，學(xué)員能夠比照日后期間所得稅

匯算清繳后，發(fā)生銷售退回，調(diào)整遞延所得稅資

產(chǎn)處理。

資料僅供參考

2.甲公司為上市公司，20義8年度、20X9

年度與長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：

（1）20X8年度有關(guān)資料

①1月1日，甲公司以銀行存4000萬(wàn)元和

公允價(jià)值為3000萬(wàn)元的專利技術(shù)（成本為32

00萬(wàn)元，累計(jì)攤銷為640萬(wàn)元）從乙公司其它

股東受讓取得該公司15%的有表決權(quán)股份，對(duì)乙

公司不具有重大影響，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。

乙公司股份在活躍市場(chǎng)中無(wú)報(bào)價(jià)，且公允價(jià)值不

能可靠計(jì)量。此前，甲公司與乙公司及其股東之

間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面

價(jià)值均為40000萬(wàn)元。

②2月25日，乙公司宣告分派上年度現(xiàn)金

股利4000萬(wàn)元；3月1日甲公司收到乙公司分

派的現(xiàn)金股利，款項(xiàng)存入銀行。

③乙公司20X8年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4700萬(wàn)

yLo

（2）20X9年度有關(guān)資料

①1月1日，甲公司以銀行存款4500萬(wàn)元

從乙公司其它股東受讓取得該公司10%的股份，

并向乙公司派出一名董事。

資料僅供參考

當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為40

860萬(wàn)元；X存貨的賬面價(jià)值和公允價(jià)值分別為

1200萬(wàn)元和1360萬(wàn)元；其它資產(chǎn)、負(fù)債的公

允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。

②3月28日，乙公司宣告分派上年度現(xiàn)金

股利3800萬(wàn)元，4月1日，甲公司收到乙公司

分派的現(xiàn)金股利，款項(xiàng)存入銀行。

③12月31日，乙公司持有的可供出售金融

資產(chǎn)公允價(jià)值增加200萬(wàn)元，乙公司已將其計(jì)入

資本公積。

④至12月31日，乙公司在1月1日持有的

X存貨已有50%對(duì)外出售。

⑤乙公司20X9年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5000萬(wàn)

yGo

其它相關(guān)資料：甲公司與乙公司采用的會(huì)計(jì)

期間和會(huì)計(jì)政策相同；均按凈利潤(rùn)的10%提取法

定盈余公積；甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資在

20義8年末和20義9年末均未出現(xiàn)減值跡象；不

考慮所得稅等其它因素。

要求：

(1)分別指出甲公司20X8年度和20義9

年度對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用的核算方法。

資料僅供參考

(2)編制甲公司20X8年度與長(zhǎng)期股權(quán)投

資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(3)編制甲公司20X9年度與長(zhǎng)期股權(quán)投

資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

【答案】

(1)甲公司在20X8年對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股

權(quán)投資應(yīng)該采用成本法核算，20X9年應(yīng)該采用

權(quán)益法核算。

(2)20X8.1.1取得長(zhǎng)期股權(quán)投資：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資7000

累計(jì)攤銷640

貸：無(wú)形資產(chǎn)3200

營(yíng)業(yè)外收入440

銀行存款4000

20X8.2.5分配上年股利：

借：應(yīng)收股利600

貸:投資收益600

20X8.3.1收到現(xiàn)金股利：

借：銀行存款600

貸：應(yīng)收股利600

(3)20X9.1.1追加投資

資料僅供參考

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一成本4500

貸：銀行存款4500

轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算：

a.初始投資時(shí)，產(chǎn)生正商譽(yù)1000=(300

0+4000-40000X15%)；追加投資時(shí)，產(chǎn)生

正商譽(yù)414=4500-40860X10%,綜合考慮后

形成的仍舊是正商譽(yù)，不用進(jìn)行調(diào)整。

b.對(duì)分配的現(xiàn)金股利進(jìn)行調(diào)整：

借：盈余公積60

利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)540

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一成本600

c.對(duì)應(yīng)根據(jù)凈利潤(rùn)確認(rèn)的損益進(jìn)行調(diào)整：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整705

貸：盈余公積70.5

利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)634.5

在兩個(gè)投資時(shí)點(diǎn)之間，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)

公允價(jià)值變動(dòng)總額為860萬(wàn)元(40860-4000

0),其中因?yàn)閷?shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)分配現(xiàn)金股利引起的

變動(dòng)額為700萬(wàn)元(4700-4000),因此，其

它權(quán)益變動(dòng)為160萬(wàn)元，因此還需做調(diào)整分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資24(160X15%)

貸：資本公積24

資料僅供參考

20X9.3.28宣告分配上年股利

借:應(yīng)收股利950

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資950

20X9.4.1收到現(xiàn)金股利

借：銀行存款950

貸：應(yīng)收股利950

20X9.12.31

20義9年乙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)金額為50

00-（1360-1200）X50%=4920（萬(wàn)元）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整1230

——其它權(quán)益變動(dòng)50

貸：投資收益1230

資本公積一一其它資本公積50

五、綜合題（本類題共2小題，第1小題1

8分，第2小題15分，共33分。凡要求計(jì)算的

項(xiàng)目，除特別說(shuō)明外，均須列出計(jì)算過(guò)程；計(jì)算

結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。

凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，

只需要寫(xiě)出一級(jí)科目。）

1.寧南公司為上市公司，主要從事家用電器

的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售價(jià)格為公允價(jià)格。，

寧南公司由于受國(guó)際金融危機(jī)的影響，出口業(yè)務(wù)

資料僅供參考

受到了較大沖擊。為應(yīng)對(duì)金融危機(jī)，寧南公司積

極開(kāi)拓國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，采用多種銷售方式增加收入。

,寧南公司有關(guān)銷售業(yè)務(wù)及其會(huì)計(jì)處理如下（不

考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)）；

（1）1月1日，為擴(kuò)大公司的市場(chǎng)品牌效

應(yīng)，寧南公司與甲公司簽訂商標(biāo)權(quán)出租合同。合

同約定：甲公司能夠在5年內(nèi)使用寧南公司的某

商標(biāo)生產(chǎn)X產(chǎn)品，期限為1月1日至12月31

日，甲公司每年向?qū)幠瞎局Ц?00萬(wàn)元的商標(biāo)

使用費(fèi)；寧南公司在該商標(biāo)出租期間不再使用該

商標(biāo)。該商標(biāo)系寧南公司1月1日購(gòu)入的，初

始入賬價(jià)值為250萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為，預(yù)

計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。相關(guān)會(huì)計(jì)處理

為：

①確認(rèn)其它業(yè)務(wù)收入500萬(wàn)元；

②結(jié)轉(zhuǎn)其它業(yè)務(wù)成本175萬(wàn)元。

（2）寧南公司開(kāi)展產(chǎn)品以舊換新業(yè)務(wù)，

共銷售A產(chǎn)品1000臺(tái)，每臺(tái)銷售價(jià)格為0.2萬(wàn)

元，每臺(tái)銷售成本為0.12萬(wàn)元；同時(shí)，回收10

00臺(tái)舊產(chǎn)品作為原材料驗(yàn)收入庫(kù)，每臺(tái)回收價(jià)

格為0.05萬(wàn)元，款項(xiàng)均已收付。相關(guān)會(huì)計(jì)處理

為：

資料僅供參考

①確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200萬(wàn)元；

②結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本120萬(wàn)元；

③確認(rèn)原材料50萬(wàn)元。

(3)6月30日，寧南公司與乙公司簽訂

銷售合同，以800萬(wàn)元價(jià)格向乙公司銷售一批B

產(chǎn)品；同時(shí)簽訂補(bǔ)充合同，約定于7月31日以

810萬(wàn)元的價(jià)格將該批B產(chǎn)品購(gòu)回。B產(chǎn)品并未

發(fā)出，款項(xiàng)已于當(dāng)日收存銀行。該批B產(chǎn)品成本

為650萬(wàn)元。7月31日，寧南公司從乙公司購(gòu)

回該批B產(chǎn)品，同時(shí)支付有關(guān)款項(xiàng)。相關(guān)會(huì)計(jì)處

理為：

①6月30日確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800萬(wàn)元；

②6月30日結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本650萬(wàn)元；

③7月31日確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用10萬(wàn)元。

(4)寧南公司為推銷C產(chǎn)品，承諾購(gòu)買該

新產(chǎn)品的客戶均有6個(gè)月的試用期，如客戶試用

不滿意，可無(wú)條件退貨，12月1日，C產(chǎn)品已

交付買方，售價(jià)為100萬(wàn)元，實(shí)際成本為90萬(wàn)

元。12月31日，貨款100萬(wàn)元尚未收到，相

關(guān)會(huì)計(jì)處理為：

①確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100萬(wàn)元；

②結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本90萬(wàn)元。

資料僅供參考

(5)12月1日，寧南公司委托丙公司銷

售D產(chǎn)品1000臺(tái)，商品已經(jīng)發(fā)出，每臺(tái)成本為

0.4萬(wàn)元。合同約定：寧南公司委托丙公司按每

臺(tái)0.6萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)外銷售D產(chǎn)品，并按銷售價(jià)

格的10%向丙公司支付勞務(wù)報(bào)酬。12月31日，

寧南公司收到丙公司對(duì)外銷售D產(chǎn)品500臺(tái)的通

知。相關(guān)的會(huì)計(jì)處理為：

①12月1日確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600萬(wàn)元；

②12月1日結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400萬(wàn)元；

③12月1日確認(rèn)銷售費(fèi)用60萬(wàn)元；

④12月31日未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

(6)12月31日，寧南公司與丁公司簽訂

銷售合同，采用分期收款方式向丁公司銷售一批

E產(chǎn)品，合同約定銷售價(jià)格是4000萬(wàn)元，從1

2月31日起分5年于次年的12月31日等額收

取。該批E產(chǎn)品的成本為3000萬(wàn)元。如果采用

現(xiàn)銷方式，該批E產(chǎn)品銷售價(jià)格為3400萬(wàn)元。

相關(guān)的會(huì)計(jì)處理為：

①12月31日確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入4000萬(wàn)元；

②12月31日結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3000萬(wàn)元;

③12月31日確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬(wàn)元。

要求：

資料僅供參考

根據(jù)上述材料。逐筆分析，判斷（1）至（6）

筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理是否正確（分別注明

該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理序號(hào)）；如不正確,

請(qǐng)說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理。

（答案中金額單位用萬(wàn)元表示）

【答案】

事項(xiàng)（1）中①和②都不正確，寧南公司應(yīng)

在出租該商標(biāo)權(quán)的五年內(nèi)每年確認(rèn)100萬(wàn)元的

其它業(yè)務(wù)收入，并將當(dāng)年對(duì)應(yīng)的商標(biāo)權(quán)攤銷金額

25（250/10）萬(wàn)元確認(rèn)為其它業(yè)務(wù)成本。

事項(xiàng)（2）中所有的處理都是正確的。

事項(xiàng)（3）中①和②的處理不正確，③的處

理是正確的。具有融資性質(zhì)的售后回購(gòu)，商品所

有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬并沒(méi)有轉(zhuǎn)移，不能確認(rèn)收

入、結(jié)轉(zhuǎn)成本，應(yīng)于6月30日確認(rèn)其它應(yīng)付款

800萬(wàn)元。

事項(xiàng)（4）中①和②的處理不正確，以附有

銷售退回條件方式銷售商品，無(wú)法估計(jì)退貨率

的，應(yīng)在退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本，因?yàn)?/p>

C產(chǎn)品為新產(chǎn)品，不能合理估計(jì)退貨率，因此寧

南公司不應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本，僅應(yīng)

資料僅供參考

將發(fā)出的90萬(wàn)元的庫(kù)存商品計(jì)入“發(fā)出商品”

科目。

事項(xiàng)（5）中所有的處理都是錯(cuò)誤的。以支

付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的，委托方應(yīng)在收到

受托方開(kāi)具的代銷清單時(shí)根據(jù)售出的商品數(shù)量

相應(yīng)的確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本，并在此時(shí)確認(rèn)這部

分售出商品的銷售費(fèi)用。寧南公司應(yīng)在12月1

日發(fā)出商品的時(shí)候?qū)⑦@400萬(wàn)元的商品轉(zhuǎn)入“發(fā)

出商品”科目。在月底收到代銷清單時(shí)，按照售

出的500臺(tái)商品確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300萬(wàn)元，結(jié)

轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200萬(wàn)元，并同時(shí)確認(rèn)30萬(wàn)元

的銷售費(fèi)用。

事項(xiàng)（6）中①和③的處理不正確，②的處

理是正確的。

分期收款方式銷售商品的，需按應(yīng)收的合同

或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值（本題為現(xiàn)銷價(jià)格3400

萬(wàn)元）確認(rèn)收入，收入金額與合同約定價(jià)格40

00萬(wàn)元之間的差額作為未實(shí)現(xiàn)融資收益，在合

同約定收款期間內(nèi)以實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。因此

本題中應(yīng)該確認(rèn)收入3400萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)成本30

00萬(wàn)元，并將差額600萬(wàn)元確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資

收益。

資料僅供參考

【點(diǎn)評(píng)】本題主要考察差錯(cuò)更正與特殊銷售

方式下銷售收入的確認(rèn)，在各種形式的練習(xí)中均

有所涉及，雖然有一定的綜合性，可是各個(gè)事項(xiàng)

都不是很難。

2.南方公司系生產(chǎn)電子儀器的上市公司，由

管理總部和甲、乙兩個(gè)車間組成。該電子儀器主

要銷往歐美等國(guó)，由于受國(guó)際金融危機(jī)的不利影

響，電子儀器市場(chǎng)銷量一路下滑。南方公司在編

制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，對(duì)管理總部、甲車間、乙車間

和商譽(yù)等進(jìn)行減值測(cè)試。南方公司有關(guān)資產(chǎn)減值

測(cè)試資料如下：

(1)管理總部和甲車間、乙車間有形資產(chǎn)

減值測(cè)試相關(guān)資料。

①管理總部資產(chǎn)由一棟辦公樓組成。12月

31日，該辦公樓的賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元。甲

車間僅擁有一套A設(shè)備，生產(chǎn)的半成品僅供乙車

間加工成電子儀器，無(wú)其它用途；12月31日，

A設(shè)備的賬面價(jià)值為1200萬(wàn)元。乙車間僅擁有

B、C兩套設(shè)備，除對(duì)甲車間提供的半成品加工

為產(chǎn)成品外，無(wú)其它用途；12月31日，B、C

設(shè)備的賬面價(jià)值分別為2100萬(wàn)元和2700萬(wàn)

O

資料僅供參考

②12月31日，辦公樓如以當(dāng)前狀態(tài)對(duì)外

出售，估計(jì)售價(jià)為1980萬(wàn)元（即公允價(jià)值），

另將發(fā)生處理費(fèi)用20萬(wàn)元。A、B、C設(shè)備的公

允價(jià)值均無(wú)法可靠計(jì)量；甲車間、乙車間整體，

以及管理總部、甲車間、乙車間整體的公允價(jià)值

也均無(wú)法可靠計(jì)量。

③辦公樓、A、B、C設(shè)備均不能單獨(dú)生產(chǎn)現(xiàn)

金流量。12月31日，乙車間的B、C設(shè)備在預(yù)

計(jì)使用壽命內(nèi)形成的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為4658

萬(wàn)元；甲車間、乙車間整體的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量

現(xiàn)值為5538萬(wàn)元；管理總部、甲車間、乙車間

整體的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為7800萬(wàn)元。

④假定進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，管理總部資產(chǎn)的賬

面價(jià)值能夠按照甲車間和乙車間資產(chǎn)的賬面價(jià)

值進(jìn)行合理分?jǐn)偂?/p>

（2）商譽(yù)減值測(cè)試相關(guān)資料

12月31日，南方公司以銀行存款4200

萬(wàn)元從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入北方公司80%的有表決權(quán)股

份，能夠控制北方公司。當(dāng)日，北方公司可辨認(rèn)

凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為4000萬(wàn)元；

南方公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面確認(rèn)的商譽(yù)為10

00萬(wàn)元。

資料僅供參考