營(yíng)改增會(huì)計(jì)核算

營(yíng)改增會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理巴州國(guó)稅局貨物與勞務(wù)稅科韓仰專2021年5月1增值稅會(huì)計(jì)核算主要文件依據(jù)

增值稅會(huì)計(jì)核算主要文件依據(jù)：一、?財(cái)政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)執(zhí)行新稅收條例有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定的通知?〔財(cái)會(huì)字〔1993〕第83號(hào)〕二、?財(cái)政部關(guān)于對(duì)增值稅會(huì)計(jì)處理有關(guān)問題補(bǔ)充規(guī)定的通知?〔財(cái)會(huì)字〔1995〕22號(hào)〕三、?關(guān)于減免和返還流轉(zhuǎn)稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定的通知?財(cái)會(huì)字[1995]6號(hào)四、?增值稅日?；榉椒ǖ耐ㄖ?國(guó)稅發(fā)〈1998〉第44號(hào)

2增值稅會(huì)計(jì)核算主要文件依據(jù)

增值稅會(huì)計(jì)核算主要文件依據(jù)：五、?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知?國(guó)稅發(fā)[2004]112號(hào)六、?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理方法?的通知?國(guó)稅發(fā)[2021]40號(hào)七、財(cái)政部關(guān)于印發(fā)?營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定?的通知財(cái)會(huì)〔2021〕13號(hào)

3目錄一、會(huì)計(jì)科目設(shè)置

二、一般賬務(wù)處理方法

三、特殊納稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理

4第一節(jié)會(huì)計(jì)科目設(shè)置營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)核算和增值稅會(huì)計(jì)核算的區(qū)別：

〔一〕會(huì)計(jì)科目設(shè)置不同：營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)核算在應(yīng)交稅費(fèi)科目下只設(shè)一個(gè)二級(jí)科目：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅增值稅會(huì)計(jì)核算在應(yīng)交稅費(fèi)科目下設(shè)有多個(gè)二級(jí)科目，同時(shí)還設(shè)有多個(gè)三級(jí)科目

5第一節(jié)會(huì)計(jì)科目設(shè)置〔二〕會(huì)計(jì)處理分類不同：營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)處理按行業(yè)進(jìn)行核算，包括：建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理、金融企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理、旅游、效勞業(yè)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理、銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理、租賃業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理。增值稅會(huì)計(jì)處理可以簡(jiǎn)單歸納成兩大類：工業(yè)會(huì)計(jì)處理和商業(yè)會(huì)計(jì)處理。

6第一節(jié)會(huì)計(jì)科目設(shè)置〔三〕會(huì)計(jì)核算原那么不同：營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，通過“營(yíng)業(yè)稅金及附加〞核算，“營(yíng)業(yè)稅金及附加〞是損益類科目，直接計(jì)入當(dāng)期損益，該項(xiàng)數(shù)據(jù)在利潤(rùn)表中“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加〞欄顯示，而增值稅屬于價(jià)外稅，銷售收入中不含銷項(xiàng)稅額，銷售本錢中也不含進(jìn)項(xiàng)稅額，交納的增值稅當(dāng)然也不能作為收入的抵減計(jì)入利潤(rùn)表中，因此，所有增值稅的計(jì)算與交納，均與利潤(rùn)表無關(guān)，而在資產(chǎn)負(fù)債表中表達(dá)。

7第一節(jié)會(huì)計(jì)科目設(shè)置〔四〕會(huì)計(jì)核算的稅收直觀度不同：應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅科目下，借貸方的發(fā)生額和期末余額，直接表達(dá)出納稅人應(yīng)交、已交、未交營(yíng)業(yè)稅的狀態(tài)；而增值稅應(yīng)交、已交、未交，卻需要結(jié)合多個(gè)二級(jí)三級(jí)科目分析才能清晰知道納稅人增值稅實(shí)現(xiàn)、繳納、欠交、留抵等狀態(tài)。8第一節(jié)會(huì)計(jì)科目設(shè)置核算增值稅需要設(shè)置的二級(jí)科目為：根據(jù)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，為準(zhǔn)確反映增值稅的發(fā)生、繳納、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額和檢查調(diào)整情況，一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)〞科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅〞、“未交增值稅、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額〞、“增值稅留抵稅額〞和“增值稅檢查調(diào)整〞五個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行核算。9第一節(jié)會(huì)計(jì)科目設(shè)置“應(yīng)交增值稅〞明細(xì)科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額、實(shí)際已交納的增值稅額和月終轉(zhuǎn)出的當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅額；貸方發(fā)生額，反映企業(yè)銷售貨物或提供給稅勞務(wù)收取的銷項(xiàng)稅額、出口企業(yè)收到的出口退稅以及進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)和轉(zhuǎn)出多交增值稅；期末借方余額反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。10第一節(jié)會(huì)計(jì)科目設(shè)置“未交增值稅〞明細(xì)科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)月終轉(zhuǎn)入的多交的增值稅；貸方發(fā)生額，反映企業(yè)月終轉(zhuǎn)入的當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅；期末借方余額反映多交的增值稅，貸方余額反映未交的增值稅。11第一節(jié)會(huì)計(jì)科目設(shè)置12第一節(jié)會(huì)計(jì)科目設(shè)置“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額〞明細(xì)科目，核算一般納稅人按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。主要用于輔導(dǎo)期一般納稅人實(shí)行〞先認(rèn)證、后抵扣〞和取得海關(guān)專用繳款書實(shí)行“先稽核比對(duì)、后抵扣〞征收方式的進(jìn)項(xiàng)稅額。借方發(fā)生額反映本期已購進(jìn)尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，貸方發(fā)生額反映次月比對(duì)無誤進(jìn)項(xiàng)發(fā)票可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅?！霸鲋刀惲舻侄愵~〞明細(xì)科目〔財(cái)會(huì)〔2021〕13號(hào)文件新增加〕，核算“營(yíng)改增〞地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅效勞的，截止開始試點(diǎn)當(dāng)月月初的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅效勞的銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，待允許抵扣的金額由貸方轉(zhuǎn)出。13第一節(jié)會(huì)計(jì)科目設(shè)置根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于?增值稅日?；榉椒ǖ耐ㄖ?國(guó)稅發(fā)〈1998〉第44號(hào)文件，增值稅一般納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其增值稅納稅情況進(jìn)行檢查后，凡涉及到應(yīng)交增值稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整〞專門賬戶。凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整〞；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整〞，貸記有關(guān)科目；全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，應(yīng)對(duì)該賬戶的余額進(jìn)行處理，處理后，該賬戶無余額。14第一節(jié)會(huì)計(jì)科目設(shè)置核算增值稅需要設(shè)置的三級(jí)科目為：為了詳細(xì)核算企業(yè)應(yīng)交納增值稅的計(jì)算和解繳、抵扣等情況，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交增值稅〞明細(xì)科目下設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額〞、“已交稅金〞、“減免稅款〞、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額〞、“轉(zhuǎn)出未交增值稅〞、“銷項(xiàng)稅額〞、“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額〞、“出口退稅〞、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〞、“轉(zhuǎn)出多交增值稅〞等專欄。

15“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅”借貸1、進(jìn)項(xiàng)稅額1、銷項(xiàng)稅額2、已交稅金2、出口退稅3、減免稅款3、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出4、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額4、轉(zhuǎn)出多交增值稅5、營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額

6、轉(zhuǎn)出未交增值稅

期末借方余額，反映尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額貸方無余額16第一節(jié)會(huì)計(jì)科目設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額〞專欄，記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、按規(guī)定準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。

17第一節(jié)會(huì)計(jì)科目設(shè)置

“已交稅金〞專欄，記錄企業(yè)本月已交納的增值稅額。企業(yè)本月已交納的增值稅額用藍(lán)字登記；退回本月多交的增值稅額用紅字登記?！皽p免稅款〞專欄。記錄企業(yè)按規(guī)定享受直接減免的增值稅款或按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。18第一節(jié)會(huì)計(jì)科目設(shè)置

“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額〞專欄，記錄企業(yè)按規(guī)定的退稅率計(jì)算的零稅率應(yīng)稅效勞的當(dāng)期免抵稅額。

“轉(zhuǎn)出未交增值稅〞專欄，記錄企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅。月終，企業(yè)轉(zhuǎn)出當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交的增值稅額用藍(lán)字登記。19第一節(jié)會(huì)計(jì)科目設(shè)置

“銷項(xiàng)稅額〞專欄，記錄企業(yè)銷售貨物或提供給稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供給稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項(xiàng)稅額，用紅字登記。20第一節(jié)會(huì)計(jì)科目設(shè)置“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額〞專欄〔財(cái)會(huì)〔2021〕13號(hào)文件新增專欄〕，核算一般納稅人提供給稅效勞，試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款，按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額。21第一節(jié)會(huì)計(jì)科目設(shè)置“出口退稅〞專欄，記錄企業(yè)零稅率應(yīng)稅效勞按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期免抵退稅額或按規(guī)定直接計(jì)算的應(yīng)收出口退稅額；零稅率應(yīng)稅效勞辦理退稅后發(fā)生效勞終止而補(bǔ)交已退的稅款，用紅字登記。22第一節(jié)會(huì)計(jì)科目設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〞專欄，記錄企業(yè)的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額?！稗D(zhuǎn)出多交增值稅〞專欄，記錄企業(yè)月終轉(zhuǎn)出本月多交的增值稅。月終，企業(yè)轉(zhuǎn)出本月多交的增值稅額用藍(lán)字登記；收到退回本月多交的增值稅額用紅字登記。23第二節(jié)一般賬務(wù)處理方法

一、一般納稅人一般賬務(wù)處理方法二、小規(guī)模納稅人的一般賬務(wù)處理方法24一、一般納稅人一般賬務(wù)處理方法〔一〕一般納稅人國(guó)內(nèi)采購的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅效勞，按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕〞科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購本錢的金額，借記“材料采購〞、“商品采購〞、“原材料〞、“制造費(fèi)用〞、“管理費(fèi)用〞、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用〞、“固定資產(chǎn)〞、“主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢〞、“其他業(yè)務(wù)本錢〞等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款〞、“應(yīng)付票據(jù)〞“銀行存款〞等科目。購入貨物發(fā)生的退貨，作相反的會(huì)計(jì)分錄。25一、一般納稅人一般賬務(wù)處理方法〔二〕一般納稅人進(jìn)口貨物或接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅效勞，按照海關(guān)提供的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額或中華人民共和國(guó)稅收通用繳款書上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕〞科目，按照進(jìn)口貨物或接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅效勞應(yīng)計(jì)入采購本錢的金額，借記“材料采購〞、“商品采購〞、“原材料〞、“管理費(fèi)用〞、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用〞、“固定資產(chǎn)〞等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款〞“銀行存款〞等科目。26一、一般納稅人一般賬務(wù)處理方法〔三〕一般納稅人國(guó)內(nèi)采購的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅效勞，已經(jīng)取得的增值稅扣稅憑證，按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額〔例如實(shí)施輔導(dǎo)期管理的納稅人〕，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額〞科目，應(yīng)計(jì)入采購本錢的金額，借記“材料采購〞、“商品采購〞、“原材料〞、“制造費(fèi)用〞、“管理費(fèi)用〞、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用〞、“固定資產(chǎn)〞、“主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢〞、“其他業(yè)務(wù)本錢〞等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款〞“應(yīng)付票據(jù)〞“銀行存款〞等科目。27一、一般納稅人一般賬務(wù)處理方法納稅人收到稅務(wù)機(jī)關(guān)告知的稽核比對(duì)結(jié)果通知書及其明細(xì)清單后，按稽核比對(duì)結(jié)果通知書及其明細(xì)清單注明的稽核相符、允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕〞，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額〞。經(jīng)核實(shí)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額〞，紅字貸記相關(guān)科目。28一、一般納稅人一般賬務(wù)處理方法〔四〕一般納稅人提供給稅效勞，按照確認(rèn)的收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款〞“應(yīng)收票據(jù)〞“銀行存款〞等科目，按照按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕〞科目，按確認(rèn)的收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入〞、“其他業(yè)務(wù)收入〞等科目。發(fā)生的效勞終止或折讓，作相反的會(huì)計(jì)分錄。29一、一般納稅人一般賬務(wù)處理方法【例1】2021年12月16日，A企業(yè)取得某項(xiàng)效勞費(fèi)收入106萬元，開具防偽稅控?增值稅專用發(fā)票?，銷售額100萬元，銷項(xiàng)稅額6萬元。企業(yè)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款1060000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕60000〔此處大家可以思考一下，以前繳納營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)稅時(shí)的會(huì)計(jì)處理，看看同改征增值稅的處理有什么異同〕30一、一般納稅人一般賬務(wù)處理方法一般納稅人發(fā)生?試點(diǎn)實(shí)施方法?第十一條〔向其他單位和個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外；財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形〕所規(guī)定情形，視同銷售業(yè)務(wù)，按照提供給稅勞務(wù)的市場(chǎng)價(jià)格或者組成計(jì)稅價(jià)格與應(yīng)繳納的增值稅借記“營(yíng)業(yè)外支出〞、“應(yīng)付利潤(rùn)〞等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕〞“應(yīng)付職工薪酬〞等科目。注意：與自產(chǎn)、委托加工或購置的貨物無償贈(zèng)送他人的會(huì)計(jì)處理的差異

31一、一般納稅人一般賬務(wù)處理方法【例2】從事工藝設(shè)計(jì)的A公司無償為B生產(chǎn)企業(yè)設(shè)計(jì)工藝流程，該設(shè)計(jì)效勞的市場(chǎng)計(jì)稅價(jià)格為50000元，該批設(shè)計(jì)效勞人工本錢為30000元，適用的增值稅稅率為6%。根據(jù)上述規(guī)定，A公司無償為B公司提供設(shè)計(jì)效勞時(shí)作如下處理：借：營(yíng)業(yè)外支出33000貸：銀行存款〔人工本錢〕30000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕300032〔五〕一般納稅人向境外單位提供適用零稅率的應(yīng)稅效勞，不計(jì)算營(yíng)業(yè)收入應(yīng)繳納的增值稅。憑有關(guān)單證向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口效勞的免抵退稅。1.按稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免抵稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額〕〞；按稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的應(yīng)退稅額，借記“其他應(yīng)收款——增值稅〞等科目；按計(jì)算的免抵退稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔出口退稅〕〞科目。2.收到退回的稅款時(shí)，借記“銀行存款〞科目，貸記“其他應(yīng)收款——增值稅〞科目。3.辦理退稅后發(fā)生效勞終止補(bǔ)交已退回稅款的，用紅字或負(fù)數(shù)登記。一、一般納稅人一般賬務(wù)處理方法33一、一般納稅人一般賬務(wù)處理方法〔六〕非正常損失購進(jìn)的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)效勞，以及購進(jìn)貨物改變用途等原因，其進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢〞“在建工程〞“應(yīng)付福利費(fèi)〞等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〕〞科目，屬于轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損失的局部，應(yīng)與非正常損失的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品本錢一并處理。非正常損失：?交通運(yùn)輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?第二十五條指管理不善造成被盜、喪失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物34一、一般納稅人一般賬務(wù)處理方法【例3】：B公司，2021年12月5日盤點(diǎn)庫存發(fā)現(xiàn)，由于管理不當(dāng)，某產(chǎn)品盤虧10件，經(jīng)查屬于被盜。該產(chǎn)品賬面本錢30萬元，其中耗用原材料本錢20萬元。責(zé)令管理人員賠償5萬元，保險(xiǎn)公司賠償10萬元，經(jīng)有關(guān)單位批準(zhǔn)處理。A公司應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：〔1〕發(fā)現(xiàn)盤虧：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢334000貸：庫存商品300000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)34000

35一、一般納稅人一般賬務(wù)處理方法〔2〕責(zé)任認(rèn)定后取得保險(xiǎn)款和責(zé)任賠償：借：銀行存款〔或其他應(yīng)收款〕150000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢150000〔3〕批準(zhǔn)處理：借：營(yíng)業(yè)外支出184000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢184000

36一、一般納稅人一般賬務(wù)處理方法〔七〕納稅人提供給稅效勞取得按稅法規(guī)定的免征增值稅收入時(shí)，借記“銀行存款〞“應(yīng)收賬款〞“應(yīng)收票據(jù)〞等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入〞“其他業(yè)務(wù)收入〞等科目?！纠?】A企業(yè)2021年12月17日為c企業(yè)提供專利技術(shù)使用權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓收入50萬元。企業(yè)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款500000貸：其他業(yè)務(wù)收入500000。37一、一般納稅人一般賬務(wù)處理方法〔八〕一般納稅人提供適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)稅效勞的，借記“銀行存款〞“應(yīng)收賬款〞“應(yīng)收票據(jù)〞等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入〞“其他業(yè)務(wù)收入〞等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅〞科目。一般納稅人提供適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)稅效勞，發(fā)生?試點(diǎn)實(shí)施方法?第十一條所規(guī)定情形視同提供給稅效勞應(yīng)繳納的增值稅額，借記“營(yíng)業(yè)外支出〞“應(yīng)付利潤(rùn)〞等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅〞科目。38一、一般納稅人一般賬務(wù)處理方法【例5】假設(shè)A企業(yè)下設(shè)一個(gè)出租車公司，出租車公司與該企業(yè)統(tǒng)一核算，2021年12月31日，本月取得出租車收入50萬元〔含稅銷售額〕。企業(yè)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款500000貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅14563.1139一、一般納稅人一般賬務(wù)處理方法〔九〕納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)應(yīng)交增值稅的，其中小規(guī)模納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)，及一般納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)按照適用稅率征收增值稅的，應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)處理與銷售其他貨物的處理一樣，即小規(guī)模納稅人應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅〞科目核算，一般納稅人應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕〞科目核算。但假設(shè)出售屬于按簡(jiǎn)易方法征收增值稅的已使用固定資產(chǎn)，其按簡(jiǎn)易方法計(jì)算出的應(yīng)交增值稅，在會(huì)計(jì)處理上應(yīng)將其直接計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅〞科目，而不能計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕〞科目。40一、一般納稅人一般賬務(wù)處理方法【例6】A企業(yè)，2021年12月出售于2021年1月份購置的某設(shè)備〔未抵扣設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額〕，該設(shè)備設(shè)原值20萬元，已計(jì)提折舊5萬元，售價(jià)12萬元，適用17%的增值稅稅率。企業(yè)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為：1.出售設(shè)備轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理150000累計(jì)折舊50000貸：固定資產(chǎn)2000002.收到出售設(shè)備價(jià)款：借：銀行存款120000貸：固定資產(chǎn)清理1200003.按4%征收率減半計(jì)算出應(yīng)交增值稅2308借：固定資產(chǎn)清理2308貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷稅額〕23084.結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理：借：營(yíng)業(yè)外支出32308貸：固定資產(chǎn)清理3230841一、一般納稅人一般賬務(wù)處理方法〔十〕月份終了，一般納稅人應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅〞科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅〞明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅〔轉(zhuǎn)出未交增值稅〕〞科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)──未交增值稅〞科目。將本月多交的增值稅自“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅〞科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅〞明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅〞科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅〔轉(zhuǎn)出多交增值稅〕〞科目。當(dāng)月上交上月應(yīng)交未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)──未交增值稅〞科目，貸記“銀行存款〞科目。當(dāng)月上交本月增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅〔已交稅金〕〞科目，貸記“銀行存款〞科目。42一、一般納稅人一般賬務(wù)處理方法〔十一〕“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅〞科目的期末借方余額，反映尚未抵扣的增值稅?！皯?yīng)交稅費(fèi)──未交增值稅〞科目的期末借方余額，反映多交的增值稅；貸方余額，反映未交的增值稅。43一、一般納稅人一般賬務(wù)處理方法〔十二〕一般納稅人享受限額扣減增值稅優(yōu)惠政策的，按規(guī)定扣減的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)──未交增值稅〞科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入—政府補(bǔ)助〞科目?！纠?】假定A企業(yè)當(dāng)年新招用持?就業(yè)失業(yè)登記證?人員5人，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，那么會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)──未交增值稅20000貸：營(yíng)業(yè)外收入—政府補(bǔ)助〞20000

44一、一般納稅人一般賬務(wù)處理方法〔十三〕經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個(gè)納稅人合并納稅的：1.分公司、子公司按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算的在所在地繳納的增值稅，借記“其他應(yīng)收款〞“內(nèi)部往來〞等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)──未交增值稅〞科目；上繳時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)──未交增值稅〞科目，貸記“銀行存款〞科目。月初，分、子公司要將上月各自銷售額〔或營(yíng)業(yè)額〕、進(jìn)項(xiàng)稅額及應(yīng)納稅額〔包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅〕通過傳遞單傳至總部。45一、一般納稅人一般賬務(wù)處理方法2.公司總部收到各分公司、子公司的傳遞單后，按照傳遞單上注明的應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅〔已交稅金〕〞科目，貸記“其他應(yīng)付款〞“內(nèi)部往來〞等科目；將全部收入?yún)R總后計(jì)算銷項(xiàng)稅額，減除匯總的全部進(jìn)項(xiàng)稅額后形成總的增值稅應(yīng)納稅額，再將各分公司、子公司匯總的應(yīng)納稅額〔包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅〕作為已交稅金予以扣減后，形成總部的增值稅應(yīng)納稅額。46一、一般納稅人一般賬務(wù)處理方法〔十四〕增值稅檢查后的帳戶處理實(shí)例根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于?增值稅日?；榉椒ǖ耐ㄖ?國(guó)稅發(fā)〈1998〉第44號(hào)文件，增值稅一般納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其增值稅納稅情況進(jìn)行檢查后，凡涉及到應(yīng)交增值稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整〞專門賬戶。凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整〞；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整〞，貸記有關(guān)科目；全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，應(yīng)對(duì)該賬戶的余額進(jìn)行處理，處理后，該賬戶無余額。

47一、一般納稅人一般賬務(wù)處理方法假設(shè)本賬戶余額在借方，全部視同留底進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅〞，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整〞假設(shè)本賬戶余額在貸方，且“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅〞賬戶無余額，那么借記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整〞，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅〞轉(zhuǎn)為應(yīng)交稅額。

48二、小規(guī)模納稅人的一般處理〔一〕小規(guī)模納稅人提供給稅效勞，按確認(rèn)的收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款〞“應(yīng)收票據(jù)〞“銀行存款〞等科目，按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〞科目，按確認(rèn)的收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入〞“其他業(yè)務(wù)收入〞等科目。49二、小規(guī)模納稅人的一般處理〔二〕小規(guī)模享受限額扣減增值稅優(yōu)惠政策的，按規(guī)定扣減的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅〞科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入—政府補(bǔ)助〞科目?！踩承∫?guī)模納稅人月份終了上交增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅〞科目，貸記“銀行存款〞科目。收到退回多交的增值稅，作相反的會(huì)計(jì)分錄。50第三節(jié)特殊納稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理一、試點(diǎn)納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理二、增值稅期末留抵稅額的會(huì)計(jì)處理三、取得過渡性財(cái)政扶持資金的會(huì)計(jì)處理四、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會(huì)計(jì)處理51一、試點(diǎn)納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理〔一〕一般納稅人的會(huì)計(jì)處理一般納稅人提供給稅效勞，試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〞科目下增設(shè)“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額〞專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額；同時(shí)，“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入〞、“主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢〞等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。52一、試點(diǎn)納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理企業(yè)接受應(yīng)稅效勞時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額〕〞科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢〞等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款〞、“應(yīng)付賬款〞等科目。

53一、試點(diǎn)納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理【例7】A企業(yè)2021年12月17日，取得分包方納稅人〔該納稅人屬非試點(diǎn)省市管轄，其效勞繳納營(yíng)業(yè)稅〕開具的普通發(fā)票，金額10萬元。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額〕貸：銀行存款100000對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額〕〞科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢〞等科目。54一、試點(diǎn)納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理〔二〕小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理小規(guī)模納稅人提供給稅效勞，試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〞科目。企業(yè)接受應(yīng)稅效勞時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〞科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢〞等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款〞、“應(yīng)付賬款〞等科目。55一、試點(diǎn)納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理【例8】假設(shè)A企業(yè)為小規(guī)模納稅人2021年12月17日，取得分包方納稅人〔該納稅人屬非試點(diǎn)省市管轄，其效勞繳納營(yíng)業(yè)稅〕開具的普通發(fā)票，金額10萬元。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅貸：銀行存款100000對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〞科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢〞等科目。56二、增值稅期末留抵稅額的會(huì)計(jì)處理二、增值稅期末留抵稅額的會(huì)計(jì)處理試點(diǎn)地區(qū)兼有應(yīng)稅效勞的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點(diǎn)當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅效勞的銷項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)〞科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額〞明細(xì)科目。開始試點(diǎn)當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅效勞的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額〞科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〕〞科目。待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕〞科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額〞科目。57二、增值稅期末留抵稅額的會(huì)計(jì)處理【例9】E企業(yè)，增值稅一般納稅人。假設(shè)該企業(yè)既從事計(jì)算機(jī)硬件的銷售業(yè)務(wù)，又兼有技術(shù)效勞的應(yīng)稅效勞?！?〕2021年11月30日，應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅借方期末余額100萬元。12月月初應(yīng)做以下會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額1000000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〕1000000注：增值稅留抵稅額1000000填入申報(bào)表“上期留抵稅額〞〔本年累計(jì)〕。

58二、增值稅期末留抵稅額的會(huì)計(jì)處理〔2〕2021年12月10日，銷售電腦一批，開具防偽稅控?增值稅專用發(fā)票?，銷售額100萬元，銷項(xiàng)稅額17萬元。2021年12月16日，取得技術(shù)效勞費(fèi)收入106萬元，開具防偽稅控?增值稅專用發(fā)票?，銷售額100萬元，銷項(xiàng)稅額6萬元。本期符合申報(bào)抵扣條件的進(jìn)項(xiàng)稅額為萬元。企業(yè)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為：①取得收入時(shí)：借：銀行存款2230000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000其他業(yè)務(wù)收入1000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕23000059二、增值稅期末留抵稅額的會(huì)計(jì)處理②計(jì)算的11月結(jié)轉(zhuǎn)本期允許抵扣的期末留抵稅額：貨物的銷項(xiàng)稅額比例＝170000÷230000×100％＝％未抵減上期留抵稅額的12月份貨物的應(yīng)納稅額＝【銷項(xiàng)稅額-實(shí)際抵扣稅額〔本月數(shù)〕】×貨物的銷項(xiàng)稅額比例＝〔230000-51000〕％＝11月期末留抵稅額結(jié)轉(zhuǎn)12月允許本期抵減數(shù)＝實(shí)際抵扣稅額＝未抵減上期留抵稅額時(shí)貨物的應(yīng)納稅額與上期留抵稅額〔本年累計(jì)〕1000000比較，取小值＝，企業(yè)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為：60二、增值稅期末留抵稅額的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額注：該筆“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額〞貸方數(shù)，應(yīng)填入申報(bào)表“實(shí)際抵扣稅額〞〔本年累計(jì)〕欄?！皯?yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額〞科目期末余額應(yīng)根據(jù)其流動(dòng)性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)〞工程或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)〞工程列示。61三、取得過渡性財(cái)政扶持資金的會(huì)計(jì)處理

試點(diǎn)納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負(fù)增加而向財(cái)稅部門申請(qǐng)取得財(cái)政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)說明企業(yè)能夠符合財(cái)政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計(jì)能夠收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按應(yīng)收的金額，借記“其他應(yīng)收款〞等科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入〞科目。待實(shí)際收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款〞等科目，貸記“其他應(yīng)收款〞等科目。62三、取得過渡性財(cái)政扶持資金的會(huì)計(jì)處理【例10】E企業(yè)，增值稅一般納稅人，假定在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負(fù)增加而向財(cái)稅部門申請(qǐng)取得財(cái)政扶持資金且符合財(cái)政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件，2021年12月應(yīng)申請(qǐng)財(cái)政扶持資金50萬元，2021年2月25日取得財(cái)政扶持資金。企業(yè)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為：〔1〕2021年12月預(yù)計(jì)能夠收到財(cái)政扶持資金時(shí)：借：其他應(yīng)收款—政府補(bǔ)助500000貸：營(yíng)業(yè)外收入—政府補(bǔ)助500000〔2〕2021年2月25日取得財(cái)政扶持資金時(shí)：借：銀行存款500000