審計(jì)案例研究教案

PAGE1《審計(jì)案例研究》教案第一部分教學(xué)實(shí)施方案一、本課程性質(zhì)及教學(xué)要求審計(jì)案例研究是中央廣播電視大學(xué)開(kāi)放教育試點(diǎn)會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)（本科）的一門(mén)限選課程。是在專(zhuān)科《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》、《管理會(huì)計(jì)》和《審計(jì)學(xué)原理》以及本科《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》、《高級(jí)財(cái)務(wù)管理》、《會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)》、《會(huì)計(jì)報(bào)表分析》等課程的基礎(chǔ)上，為進(jìn)一步提高學(xué)生的理論層次和發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)錯(cuò)弊的表現(xiàn)形式與查證技巧能力而設(shè)置的一門(mén)專(zhuān)業(yè)課。與《審計(jì)案例研究》關(guān)系最為密切，同時(shí)也是最需要清晰界定的是專(zhuān)科階段的《審計(jì)學(xué)原理》?！秾徲?jì)學(xué)原理》全面、系統(tǒng)地闡述了審計(jì)學(xué)的基本理論、基本知識(shí)、基本方法以及與審計(jì)組織和管理工作有關(guān)的法制化、制度化和規(guī)范化等問(wèn)題，并著重介紹了國(guó)際、國(guó)內(nèi)審計(jì)理論研究的豐碩成果以及現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)方法形成與發(fā)展的成功經(jīng)驗(yàn)。而《審計(jì)案例研究》不僅是對(duì)審計(jì)理論與實(shí)踐的探索，也是對(duì)案例教學(xué)的探索。即充分體現(xiàn)審計(jì)理論、與實(shí)務(wù)的有機(jī)統(tǒng)一，通過(guò)案例致力于培養(yǎng)學(xué)員高超的專(zhuān)業(yè)勝任能力和敏銳的職業(yè)判斷能力；同時(shí)，充分體現(xiàn)審計(jì)活動(dòng)不能脫離特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和案例教學(xué)的實(shí)踐性、操作性要求，以中國(guó)上市公司的案例為主就審計(jì)領(lǐng)域中的新的、特殊的審計(jì)問(wèn)題進(jìn)行了闡述，是對(duì)審計(jì)學(xué)理論的突破和擴(kuò)展。通過(guò)本課程的學(xué)習(xí)，要達(dá)到兩個(gè)基本目的：1．通過(guò)本教材的學(xué)習(xí)，使學(xué)生能夠比較全面地了解、掌握審計(jì)學(xué)的基本理論、基本方法和基本技能，進(jìn)一步提高學(xué)生的審計(jì)理論水平和專(zhuān)業(yè)判斷能力；2．為今后更好地從事審計(jì)案例研究和審計(jì)實(shí)務(wù)操作打下良好的基礎(chǔ)。二、教學(xué)媒體使用和教學(xué)過(guò)程建議(一)學(xué)時(shí)和學(xué)分1.課內(nèi)學(xué)時(shí)：542.學(xué)分：3學(xué)分(二)教材1.文字教材文字教材是學(xué)生學(xué)習(xí)的主要用書(shū)，是教學(xué)的主要媒體和課程考核的基本依據(jù)，本課程的文字教材是趙保卿編著的《審計(jì)案例研究》。2.音像教材，音像教材為錄像教材，共5課時(shí)。電視課形式為模塊式講授，以講解重點(diǎn)、難點(diǎn)為主。(三)教學(xué)環(huán)節(jié)1.自學(xué)及面授輔導(dǎo)《審計(jì)案例研究》是一門(mén)理論性與實(shí)踐性較強(qiáng)的課程，要求學(xué)生在理解審計(jì)學(xué)原理的基本理論、基本內(nèi)容和基本方法的基礎(chǔ)上，熟練掌握審計(jì)案例的基本分析方法，要達(dá)到這一教學(xué)要求，除學(xué)生自學(xué)外，面授輔導(dǎo)課是一個(gè)重要的教學(xué)環(huán)節(jié)。輔導(dǎo)老師要根據(jù)教學(xué)大綱的要求，配合文字教材、錄像課，對(duì)學(xué)生進(jìn)行輔導(dǎo)，負(fù)責(zé)教學(xué)答疑并按中央電大的統(tǒng)一教學(xué)要求布置并批改作業(yè)。要為學(xué)生提供盡可能完善的教學(xué)服務(wù)，幫助他們掌握本課程教學(xué)大綱要求學(xué)習(xí)的內(nèi)容。在整個(gè)教學(xué)過(guò)程中要充分發(fā)揚(yáng)學(xué)生的學(xué)習(xí)自主性，注意培養(yǎng)學(xué)生自主學(xué)習(xí)的能力，最好能定期組織學(xué)生進(jìn)行討論，適當(dāng)增加自學(xué)和輔導(dǎo)課時(shí)，組織學(xué)生收看錄像課和直播課，課時(shí)要算在自學(xué)和輔導(dǎo)課時(shí)中。2.網(wǎng)上輔導(dǎo)本課程將利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)頁(yè)發(fā)布網(wǎng)上教學(xué)輔導(dǎo),內(nèi)容包括課程教學(xué)大綱、教學(xué)實(shí)施方案、課程教學(xué)進(jìn)度、課程學(xué)習(xí)重難點(diǎn)指導(dǎo)、具體案例分析，同時(shí)推出網(wǎng)上教與學(xué)討論、電子郵件答疑等手段幫助學(xué)生學(xué)習(xí)。為幫助學(xué)生熟悉和掌握審計(jì)案例分析方法，提高審計(jì)案例研究課程的教學(xué)質(zhì)量和學(xué)生的學(xué)習(xí)效率，本課程將安排1次直播課堂以配合教學(xué)進(jìn)度，其內(nèi)容包括各章節(jié)重、難點(diǎn)解答、學(xué)習(xí)方法及學(xué)習(xí)時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題及解題思路的提示、期末復(fù)習(xí)要求。具體播出日期見(jiàn)中央電大通知。利用VBI媒體發(fā)送該課程的文字輔導(dǎo)材料和錄像教材。4.作業(yè)審計(jì)案例研究課程本學(xué)期學(xué)生必須完成4次以上的作業(yè)。中央電大已根據(jù)教學(xué)大綱的教學(xué)要求、實(shí)際的教學(xué)進(jìn)度和學(xué)生的具體情況，安排了4次作業(yè)。學(xué)生必須按要求完成全部作業(yè)。輔導(dǎo)教師要認(rèn)真批改作業(yè)并有詳細(xì)記錄，使作業(yè)真正成為學(xué)生鞏固學(xué)習(xí)內(nèi)容，掌握所學(xué)知識(shí)的必不可少的環(huán)節(jié)，防止送分、人情分情況的出現(xiàn)。中央電大將對(duì)學(xué)生完成作業(yè)情況和試點(diǎn)電大教師批改作業(yè)的情況進(jìn)行不定期抽查。學(xué)生平時(shí)作業(yè)成績(jī)合格者方可參加期末考試。作業(yè)成績(jī)占期末總成績(jī)的20%。6.考試本課程考試全國(guó)不統(tǒng)一命題，但統(tǒng)一考試時(shí)間?？荚噧?nèi)容以文字教材、教學(xué)大綱和考核說(shuō)明為依據(jù)，難度適中，題量適度。具體的考試要求及題型以中央電大下發(fā)的本課程考核要求為準(zhǔn)。7.教學(xué)內(nèi)容和總課時(shí)數(shù)本課程的各章教學(xué)時(shí)數(shù)分配如下（各地區(qū)根據(jù)教學(xué)實(shí)際情況及學(xué)生的實(shí)際水平自行安排，可多于本課時(shí)，但不得少于本課時(shí)安排）。目錄教學(xué)內(nèi)容課內(nèi)學(xué)時(shí)錄像學(xué)時(shí)第一章審計(jì)業(yè)務(wù)承接和審計(jì)規(guī)劃案例40.5第二章銷(xiāo)貨與收款循環(huán)審計(jì)案例60.5第三章購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)案例60.5第四章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)案例60.5第五章籌資與投資循環(huán)審計(jì)案例40.5第六章貨幣資金審計(jì)案例60.5第七章?lián)p益形成與分配循環(huán)審計(jì)案例4第八章期初余額、期后事項(xiàng)與審計(jì)報(bào)告案例81第九章驗(yàn)資和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例40.5第十章審計(jì)法律責(zé)任與審計(jì)質(zhì)量控制案例60.5合計(jì)545注：總課時(shí)包括教學(xué)課時(shí)、自學(xué)課時(shí)和電視課時(shí)。第一章審計(jì)業(yè)務(wù)承接和審計(jì)規(guī)劃案例會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)可分為接受審計(jì)委托階段、規(guī)劃審計(jì)工作階段、執(zhí)行審計(jì)工作階段和報(bào)告審計(jì)結(jié)果四個(gè)階段。本章兩個(gè)案例，涉及前兩個(gè)階段的內(nèi)容。案例一會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)承接前期調(diào)查審計(jì)案例一、本案例的特點(diǎn)和學(xué)習(xí)重點(diǎn)1．本案例的特點(diǎn)（1）本案例反映的是審計(jì)計(jì)劃以前的內(nèi)容，計(jì)劃是接受委托后的工作。（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)準(zhǔn)備續(xù)約的客戶和新客戶都要進(jìn)行前期調(diào)查，本案例反映新客戶。（3）反映出前期調(diào)查是一項(xiàng)較為復(fù)雜的工作和過(guò)程。2．本案例學(xué)習(xí)重點(diǎn)學(xué)習(xí)本案例，同學(xué)應(yīng)重點(diǎn)掌握在前期調(diào)查中向前任會(huì)計(jì)師查閱審計(jì)工作底稿的內(nèi)容和過(guò)程，以及確定是否接受審計(jì)委托所要綜合考慮的問(wèn)題。二、本案例的關(guān)鍵內(nèi)容（一）審計(jì)概況1．審計(jì)人誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所。事務(wù)所派出了以王越為項(xiàng)目組長(zhǎng)及以李辰、季小明、余鋒為組員的項(xiàng)目組。2．被審計(jì)人美林股份。該公司在深交所上市，其主營(yíng)業(yè)務(wù)為城建環(huán)保工程，2021年度主要承辦了污水處理工程。該公司以前年度的年報(bào)由信利會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，因負(fù)責(zé)該項(xiàng)目審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師已離開(kāi)該事務(wù)所出國(guó)進(jìn)修，公司董事會(huì)決定自2021年開(kāi)始改由信譽(yù)較好的誠(chéng)信事務(wù)所來(lái)進(jìn)行審計(jì)。3．公司背景本案例中將要進(jìn)行前期調(diào)查的對(duì)象是美林股份（以下簡(jiǎn)稱(chēng)美林公司），該公司是2021年6月12日在深交所上市的一家上市公司，上市以來(lái)業(yè)務(wù)擴(kuò)張較為迅速，其主營(yíng)業(yè)務(wù)為城建環(huán)保工程，2021年度主要承辦了污水處理工程。4．審計(jì)內(nèi)容誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接美林股份審計(jì)業(yè)務(wù)前的調(diào)查內(nèi)容和過(guò)程。5．審計(jì)方法及過(guò)程（1）了解企業(yè)的基本情況及投資狀況；（2）查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿；（3）了解內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)核算體系；（4）了解股份公司的重要會(huì)計(jì)政策（5）搜集會(huì)計(jì)報(bào)表主要事項(xiàng)資料；（6）巡視工作現(xiàn)場(chǎng)；（7）關(guān)注重大事項(xiàng)等。6．存在的問(wèn)題（1）股份公司收入與成本不實(shí)（2）募集資金用途。（3）有關(guān)養(yǎng)雞場(chǎng)及土地問(wèn)題。（4）補(bǔ)貼收入的可能性。（5）與G公司的往來(lái)。7．本案例的審計(jì)結(jié)論通過(guò)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的量化分析，認(rèn)為盡管可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)較低，但以誠(chéng)信事務(wù)所的實(shí)力仍具有較強(qiáng)的勝任能力，且初步商定的審計(jì)收費(fèi)較為合理，現(xiàn)決定接受美林公司的委托，并簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)委托書(shū)。（二）本案例需要關(guān)注的問(wèn)題1．我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系案例背景中提到《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第21號(hào)－－了解被審計(jì)單位情況》。我們有必要介紹一下獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系。（1）我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)成1)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的總綱，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格和行為的基本規(guī)范，是制定以下2個(gè)層次內(nèi)容的基本依據(jù)。2)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則與獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則是對(duì)獨(dú)立審計(jì)人員執(zhí)行各項(xiàng)獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告的具體規(guī)范。獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告是對(duì)獨(dú)立審計(jì)人員執(zhí)行各項(xiàng)特殊行業(yè)、特殊目的、特殊性質(zhì)的審計(jì)業(yè)務(wù)的具體規(guī)范。3)執(zhí)業(yè)規(guī)范指南執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是依據(jù)第一、二兩個(gè)層次的準(zhǔn)則制定的；對(duì)其所作的的解釋和補(bǔ)充說(shuō)明；提供了可操作的指導(dǎo)性意見(jiàn)，與第一、二層次的準(zhǔn)則配套。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的三個(gè)層次具有不同的約束力。前2個(gè)層次是法定要求。執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是對(duì)獨(dú)立審計(jì)人員實(shí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告提供可操作的指導(dǎo)性意見(jiàn)，不具有法定的約束力和強(qiáng)制性，獨(dú)立審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)參照?qǐng)?zhí)行。（2）我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則概況自1995年12月，由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)起草制定，財(cái)政部、審計(jì)署批準(zhǔn)頒發(fā)了第1批中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則起，至今，已頒布實(shí)施了1個(gè)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則序言，1個(gè)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則，27個(gè)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則，10個(gè)獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告，4個(gè)獨(dú)立審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。（3）獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第21號(hào)－－了解被審計(jì)單位情況本案例涉及的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第21號(hào)－－了解被審計(jì)單位情況》于2021年7月1日開(kāi)始執(zhí)行，用來(lái)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位的情況，提高審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量。了解的目的：一方面可以初步評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)、確定是否接受委托人的委托；另一方面可以為進(jìn)一步的審計(jì)工作作好事前準(zhǔn)備工作。了解的內(nèi)容：被審計(jì)單位所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境及所在行業(yè)的一般了解，被審計(jì)單位內(nèi)部情況的具體了解。本案例實(shí)際上反映了誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受美林股份審計(jì)委托前對(duì)其所進(jìn)行的了解。2．關(guān)于誠(chéng)信問(wèn)題（1）問(wèn)題的提出1)本案例中提到對(duì)被審計(jì)單位管理當(dāng)局的誠(chéng)信正直及其經(jīng)驗(yàn)?zāi)芰σP(guān)注，提到了被審計(jì)單位的誠(chéng)信問(wèn)題。2)2021年,我國(guó)“銀廣夏”事件及美國(guó)的“安然”事件后,我國(guó)及整個(gè)世界注會(huì)業(yè)遭遇了前所未有的誠(chéng)信危機(jī)。誠(chéng)信問(wèn)題被提了出來(lái)。（2）問(wèn)題的討論今年1月8日,上海立信長(zhǎng)江會(huì)計(jì)師事務(wù)所向行業(yè)內(nèi)發(fā)出“重建誠(chéng)信”的倡議；隨后,廣東、四川、安徽等地的諸多會(huì)計(jì)師事務(wù)所和資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu),也向業(yè)內(nèi)發(fā)出“誠(chéng)信”倡議；6月28日,全國(guó)百家會(huì)計(jì)師事務(wù)所在京共同發(fā)出《誠(chéng)信宣言》。與此同時(shí),《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)》于2021年7月1日正式施行,中注協(xié)還發(fā)出通知,要求各地注協(xié)高度重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè),做好職業(yè)道德規(guī)范的宣傳、培訓(xùn)和監(jiān)督工作。朱總理對(duì)北京國(guó)家會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)學(xué)院的題詞也涉及到誠(chéng)信問(wèn)題：誠(chéng)信為本，操守為重，堅(jiān)持準(zhǔn)則，不做假賬。財(cái)政部有關(guān)官員也多次提要注會(huì)業(yè)要講誠(chéng)信的問(wèn)題。許多國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為，中國(guó)搞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，最缺乏的不是資金、技術(shù)、人才，而是信用、信譽(yù)以及培植保證信譽(yù)的機(jī)制。（3）我們的幾點(diǎn)意見(jiàn)1)誠(chéng)信是注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)生存之本,追求誠(chéng)信成為其自覺(jué)行動(dòng)。2)作為被審計(jì)單位管理當(dāng)局，也應(yīng)該有一個(gè)誠(chéng)信問(wèn)題。3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師要關(guān)注和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理當(dāng)局的誠(chéng)信情況，以決定是否接受審計(jì)委托。案例二晨風(fēng)國(guó)有企業(yè)審計(jì)計(jì)劃階段執(zhí)行分析性復(fù)核案例審計(jì)計(jì)劃通常分為總體審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)程序計(jì)劃兩部分?？傮w審計(jì)計(jì)劃是審計(jì)任務(wù)的集中表達(dá)，是從接受委托開(kāi)始，到執(zhí)行審計(jì)程序、出具審計(jì)報(bào)告整個(gè)過(guò)程基本工作內(nèi)容的綜合計(jì)劃，主要摘述客戶的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)、特點(diǎn)以及整體的審計(jì)策略。本章案例所要說(shuō)明的主要是總體審計(jì)計(jì)劃的編制。一、本案例的特點(diǎn)和學(xué)習(xí)重點(diǎn)1．本案例的特點(diǎn)（1）本案例反映接受委托后審計(jì)計(jì)劃的制定工作。（2）本案例涉及到《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第3號(hào)－審計(jì)計(jì)劃》和《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第11號(hào)－分析性復(fù)核》兩個(gè)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。2．本案例的學(xué)習(xí)重點(diǎn)學(xué)習(xí)本案例，同學(xué)應(yīng)重點(diǎn)掌握分析性復(fù)核具體運(yùn)用過(guò)程。二、本案例的關(guān)鍵內(nèi)容（一）審計(jì)概況1．審計(jì)人誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所。事務(wù)所派出了以王越為項(xiàng)目組長(zhǎng)及以張莉、黃菊為組員的項(xiàng)目組。2．被審計(jì)人晨風(fēng)國(guó)有企業(yè)。3．審計(jì)內(nèi)容本案例是在對(duì)晨風(fēng)國(guó)有企業(yè)編制總體審計(jì)計(jì)劃階段，已對(duì)該企業(yè)的情況進(jìn)行了預(yù)備調(diào)查的基礎(chǔ)上，分析性復(fù)核程序在審計(jì)計(jì)劃的編制中的運(yùn)用過(guò)程。4．審計(jì)方法及過(guò)程（1）審閱會(huì)計(jì)報(bào)表，進(jìn)行初步直觀的總體分析；（2）根據(jù)所確定指標(biāo)和要求，進(jìn)行有關(guān)數(shù)據(jù)的計(jì)算；（3）根據(jù)審閱及計(jì)算結(jié)果進(jìn)行分析判斷，確定重要性賬戶，完成分析性測(cè)試備忘錄；（4）考慮分析性結(jié)果對(duì)審計(jì)總體工作計(jì)劃的影響，并在此基礎(chǔ)上形成審計(jì)總體工作計(jì)劃。（二）本案例需要關(guān)注的問(wèn)題分析性復(fù)核的運(yùn)用1.表1－6趨勢(shì)分析表（1），通過(guò)計(jì)算利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表中主要項(xiàng)目2021年的未審數(shù)與2021年已審數(shù)的差額，以及差額占2021年已審數(shù)的比重，揭示出本單位存在的異常情況。趨勢(shì)分析表（1）表1－6被審計(jì)單位：晨風(fēng)國(guó)有企業(yè)編制人：張莉2021年1月26日索引號(hào)：Z2－5－1會(huì)計(jì)期間或截止日：2021年復(fù)核人：王越2021年1月31日頁(yè)次：會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目2021年2021年2021年比2021年增長(zhǎng)說(shuō)明（說(shuō)明欄僅分析增減比例超過(guò)10％以上的項(xiàng)目）已審數(shù)未審數(shù)金額％(1)(2)(3)＝(2)－(1)(4)＝(3)／(1)營(yíng)業(yè)收入7603856798－19240－25.32021年度未審會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目與2021年度已審會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的比較分析：1．營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本同比分別減少了25.3％、27.1％，致使?fàn)I業(yè)利潤(rùn)也減少了19.9％，說(shuō)明本年度產(chǎn)品銷(xiāo)售情況不良，審計(jì)時(shí)應(yīng)關(guān)注影響銷(xiāo)售的因素，如何影響本年度的利潤(rùn)情況。2．利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)同比分別減少了428.1％、467.1％，說(shuō)明除由于本年銷(xiāo)售的影響外，還要關(guān)注其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出對(duì)本年利潤(rùn)的影響。3．存貨同比減少了16.6％，營(yíng)業(yè)成本減少27.1％。4．應(yīng)收賬款同比增加了16.7％，同營(yíng)業(yè)收入減少相比，不合理。審計(jì)時(shí)要關(guān)注應(yīng)收賬款是否包括著不屬于貨物交易債權(quán)的事項(xiàng)。5．速動(dòng)資產(chǎn)同比增加18.7％，與應(yīng)收賬款增加基本同步，合理。6．在建工程同比減少43.1％，審計(jì)時(shí)要關(guān)注在建工程的減少對(duì)利潤(rùn)的影響。營(yíng)業(yè)成本5968443524－16160-27.1營(yíng)業(yè)利潤(rùn)1537012318－3052-19.9利潤(rùn)總額620－2034－2654-428.1凈利潤(rùn)554－2034－2588-467.1存貨4606838412－7656-16.6應(yīng)收賬款4369450976728216.7速動(dòng)資產(chǎn)4532253814849218.7流動(dòng)資產(chǎn)10425011004657965.6流動(dòng)負(fù)債10017610395837823.8固定資產(chǎn)907089362229143.2在建工程36442072－1572-43.1資產(chǎn)總額16567417073450603.1負(fù)債總額12670213255258504.6實(shí)收資本268422810612644.7凈資產(chǎn)額3897238182－790-2.02.表1－7趨勢(shì)分析表（2），通過(guò)計(jì)算利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表中主要項(xiàng)目2021年的未審數(shù)與2021年已審數(shù)各自占總體的比重，以及兩年各項(xiàng)比重的增減百分點(diǎn)，分析本單位是否存在異常情況。趨勢(shì)分析表（2）表1－7被審計(jì)單位：晨風(fēng)國(guó)有企業(yè)編制人：張莉2021年1月26日索引號(hào)：Z2－5－2會(huì)計(jì)期間或截止日：2021年復(fù)核人：王越2021年1月31日頁(yè)次：會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目2021年2021年增減數(shù)（百分點(diǎn)）說(shuō)明已審數(shù)％未審數(shù)％(1)(2)(3)(4)(5)＝(4)－(2)流動(dòng)資產(chǎn)10425062.911004664.41.52021年度未審會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目與2021年度已審會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的比較分析：資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益各項(xiàng)目前后各期變動(dòng)不大，無(wú)重大異常變動(dòng)。長(zhǎng)期投資11080.711080.7固定資產(chǎn)凈額5571433.65471632.1－1.5在建工程36442.120721.2-0.9遞延資產(chǎn)9580.725701.50.8無(wú)形資產(chǎn)02220.10.1待處理財(cái)產(chǎn)凈損失00資產(chǎn)合計(jì)165674100170734100流動(dòng)負(fù)債10017679.110395878.4-0.7長(zhǎng)期負(fù)債2652620.92859421.60.7負(fù)債合計(jì)126702100132552100實(shí)收資本2684268.92810676.17.2其他權(quán)益1213031.11007623.9-7.2權(quán)益合計(jì)3897210038182100（說(shuō)明欄僅分析增減比例超過(guò)10個(gè)百分點(diǎn)以上的項(xiàng)目）3．表1－8重要指標(biāo)比率趨勢(shì)分析表通過(guò)計(jì)算兩年的有關(guān)重要的財(cái)務(wù)比率及其差異，揭示出被審計(jì)單位存在的異常情況。重要指標(biāo)比率趨勢(shì)分析表表1－8被審計(jì)單位：晨風(fēng)國(guó)有企業(yè)編制人：黃菊2021年1月26日索引號(hào)：Z2－5－4會(huì)計(jì)期間或截止日：2021年復(fù)核人：王越2021年1月31日頁(yè)次：比率指標(biāo)計(jì)算公式2021年2021年增減數(shù)（％）說(shuō)明(1)(2)(3)＝〔(2)－(1)〕/(1)償債能力比率2021年度未審計(jì)報(bào)表項(xiàng)目與2021年度已審會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的比較分析：1.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率降低了35.8％，有兩方面的原因：銷(xiāo)售收入同比有較大幅度減少，平均應(yīng)收賬款余額有較大增加。審計(jì)時(shí)要關(guān)注銷(xiāo)售收入和應(yīng)賬賬款變動(dòng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響。2.利息保障倍數(shù)降低了44.1％，經(jīng)分析，主要是盈虧逆轉(zhuǎn)所致，要關(guān)注影響虧損的因素。3.存貨和總資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率均有大幅度下降，審計(jì)時(shí)要關(guān)注影響存貨、應(yīng)收賬款變動(dòng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響。4.各個(gè)獲利能力比率大幅度降低，是由各影響項(xiàng)目綜合影響的結(jié)果。1.流動(dòng)比率流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債1.041.061.92.速動(dòng)比率速動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債0.520.6219.2財(cái)務(wù)杠桿比率1.負(fù)債比率負(fù)債總額/資產(chǎn)總額0.760.782.62.資本對(duì)負(fù)債比率資本額/負(fù)債總額0.21190.21200.053.利息保障倍數(shù)(稅前利潤(rùn)+利息支出)/利息支出1.110.62-44.1經(jīng)營(yíng)效率比率1.存貨周轉(zhuǎn)率銷(xiāo)售成本/平均存貨1.301.03-20.82.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率銷(xiāo)售成本/平均應(yīng)收賬款1.871.2-35.83.總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率營(yíng)業(yè)收入/平均資產(chǎn)0.470.34-27.7獲利能力比率1.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率利潤(rùn)總額/營(yíng)業(yè)收入0.008-0.036-5502.凈資產(chǎn)報(bào)酬率凈利潤(rùn)/平均凈資產(chǎn)0.014-0.053-478.63.總資產(chǎn)報(bào)酬率凈利潤(rùn)/平均總資產(chǎn)0.003-0.012-500注：（1）速動(dòng)資產(chǎn)＝流動(dòng)資產(chǎn)－存貨－待攤費(fèi)用－預(yù)付貨款（2）平均存貨、平均應(yīng)收賬款、平均凈資產(chǎn)按年初與年末的平均數(shù)計(jì)算4．根據(jù)審閱及計(jì)算結(jié)果進(jìn)行分析判斷，確定重要性賬戶，完成分析性測(cè)試備忘錄王越在復(fù)核張莉、黃菊編制的趨勢(shì)分析性測(cè)試工作底稿的基礎(chǔ)上，對(duì)以上各表分析中得出的主要結(jié)論進(jìn)行匯總，形成了分析性測(cè)試匯總表。如表1－9所示。分析測(cè)試情況匯總表表1－9被審計(jì)單位：晨風(fēng)國(guó)有企業(yè)編制人：王越2021年1月26日索引號(hào)：Z2－5會(huì)計(jì)期間或截止日：2021年復(fù)核人：呂小軍2021年1月31日頁(yè)次：測(cè)試項(xiàng)目重要事項(xiàng)說(shuō)明（1）趨勢(shì)分析表11．營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本同比減少了25.3%、27.1％，致使?fàn)I業(yè)利潤(rùn)也減少了19.9％，說(shuō)明本年度企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售情況不良，審計(jì)時(shí)應(yīng)關(guān)注影響銷(xiāo)售的因素，如何影響本年度的利潤(rùn)情況。2．利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)同比分別減少了428.1％、467.1％，說(shuō)明除由于本年銷(xiāo)售的影響外，還要關(guān)注其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出對(duì)本年利潤(rùn)的影響。3．應(yīng)收賬款同比增加了16.7%，同營(yíng)業(yè)收入減少相比，不合理。審計(jì)時(shí)要關(guān)注應(yīng)收賬款是否包括著不屬于貨物交易債權(quán)的事項(xiàng)。4．在建工程同比減少43.1％，審計(jì)時(shí)要關(guān)注在建工程的減少對(duì)利潤(rùn)的影響。（2）趨勢(shì)分析表2無(wú)重大異常變動(dòng)（3）比率趨勢(shì)分析表1．盈虧發(fā)生逆轉(zhuǎn)造成的，審計(jì)時(shí)要關(guān)注影響晨風(fēng)企業(yè)由盈利轉(zhuǎn)向虧損的原因。2．存貨、應(yīng)收賬款和總資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率均有大幅度下降，審計(jì)時(shí)要關(guān)注影響存貨、應(yīng)收賬款變動(dòng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響。3．獲利能力比率大幅度下降，是各個(gè)影響項(xiàng)目綜合影響所至，審計(jì)時(shí)應(yīng)注意其與其他影響項(xiàng)目之間的關(guān)系。項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)測(cè)試結(jié)果進(jìn)行綜合分析后初步確定的審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域：1．營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目。2．影響利潤(rùn)的其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目。3．應(yīng)收賬款項(xiàng)目。4．存貨項(xiàng)目。5．在建工程項(xiàng)目?！秾徲?jì)案例研究》教案第一部分教學(xué)實(shí)施方案一、本課程性質(zhì)及教學(xué)要求審計(jì)案例研究是中央廣播電視大學(xué)開(kāi)放教育試點(diǎn)會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)（本科）的一門(mén)限選課程。是在專(zhuān)科《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》、《管理會(huì)計(jì)》和《審計(jì)學(xué)原理》以及本科《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》、《高級(jí)財(cái)務(wù)管理》、《會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)》、《會(huì)計(jì)報(bào)表分析》等課程的基礎(chǔ)上，為進(jìn)一步提高學(xué)生的理論層次和發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)錯(cuò)弊的表現(xiàn)形式與查證技巧能力而設(shè)置的一門(mén)專(zhuān)業(yè)課。與《審計(jì)案例研究》關(guān)系最為密切，同時(shí)也是最需要清晰界定的是專(zhuān)科階段的《審計(jì)學(xué)原理》?！秾徲?jì)學(xué)原理》全面、系統(tǒng)地闡述了審計(jì)學(xué)的基本理論、基本知識(shí)、基本方法以及與審計(jì)組織和管理工作有關(guān)的法制化、制度化和規(guī)范化等問(wèn)題，并著重介紹了國(guó)際、國(guó)內(nèi)審計(jì)理論研究的豐碩成果以及現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)方法形成與發(fā)展的成功經(jīng)驗(yàn)。而《審計(jì)案例研究》不僅是對(duì)審計(jì)理論與實(shí)踐的探索，也是對(duì)案例教學(xué)的探索。即充分體現(xiàn)審計(jì)理論、與實(shí)務(wù)的有機(jī)統(tǒng)一，通過(guò)案例致力于培養(yǎng)學(xué)員高超的專(zhuān)業(yè)勝任能力和敏銳的職業(yè)判斷能力；同時(shí)，充分體現(xiàn)審計(jì)活動(dòng)不能脫離特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和案例教學(xué)的實(shí)踐性、操作性要求，以中國(guó)上市公司的案例為主就審計(jì)領(lǐng)域中的新的、特殊的審計(jì)問(wèn)題進(jìn)行了闡述，是對(duì)審計(jì)學(xué)理論的突破和擴(kuò)展。通過(guò)本課程的學(xué)習(xí)，要達(dá)到兩個(gè)基本目的：1．通過(guò)本教材的學(xué)習(xí)，使學(xué)生能夠比較全面地了解、掌握審計(jì)學(xué)的基本理論、基本方法和基本技能，進(jìn)一步提高學(xué)生的審計(jì)理論水平和專(zhuān)業(yè)判斷能力；2．為今后更好地從事審計(jì)案例研究和審計(jì)實(shí)務(wù)操作打下良好的基礎(chǔ)。二、教學(xué)媒體使用和教學(xué)過(guò)程建議(一)學(xué)時(shí)和學(xué)分1.課內(nèi)學(xué)時(shí)：542.學(xué)分：3學(xué)分(二)教材1.文字教材文字教材是學(xué)生學(xué)習(xí)的主要用書(shū)，是教學(xué)的主要媒體和課程考核的基本依據(jù)，本課程的文字教材是趙保卿編著的《審計(jì)案例研究》，中央廣播電視大學(xué)出版社2021年出版。2.音像教材音像教材為錄像教材，共5課時(shí)。電視課形式為模塊式講授，以講解重點(diǎn)、難點(diǎn)為主。(三)教學(xué)環(huán)節(jié)1.自學(xué)及面授輔導(dǎo)《審計(jì)案例研究》是一門(mén)理論性與實(shí)踐性較強(qiáng)的課程，要求學(xué)生在理解審計(jì)學(xué)原理的基本理論、基本內(nèi)容和基本方法的基礎(chǔ)上，熟練掌握審計(jì)案例的基本分析方法，要達(dá)到這一教學(xué)要求，除學(xué)生自學(xué)外，面授輔導(dǎo)課是一個(gè)重要的教學(xué)環(huán)節(jié)。輔導(dǎo)老師要根據(jù)教學(xué)大綱的要求，配合文字教材、錄像課，對(duì)學(xué)生進(jìn)行輔導(dǎo)，負(fù)責(zé)教學(xué)答疑并按中央電大的統(tǒng)一教學(xué)要求布置并批改作業(yè)。要為學(xué)生提供盡可能完善的教學(xué)服務(wù)，幫助他們掌握本課程教學(xué)大綱要求學(xué)習(xí)的內(nèi)容。在整個(gè)教學(xué)過(guò)程中要充分發(fā)揚(yáng)學(xué)生的學(xué)習(xí)自主性，注意培養(yǎng)學(xué)生自主學(xué)習(xí)的能力，最好能定期組織學(xué)生進(jìn)行討論，適當(dāng)增加自學(xué)和輔導(dǎo)課時(shí)，組織學(xué)生收看錄像課和直播課，課時(shí)要算在自學(xué)和輔導(dǎo)課時(shí)中。2.網(wǎng)上輔導(dǎo)本課程將利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)頁(yè)發(fā)布網(wǎng)上教學(xué)輔導(dǎo),內(nèi)容包括課程教學(xué)大綱、教學(xué)實(shí)施方案、課程教學(xué)進(jìn)度、課程學(xué)習(xí)重難點(diǎn)指導(dǎo)、具體案例分析，同時(shí)推出網(wǎng)上教與學(xué)討論、電子郵件答疑等手段幫助學(xué)生學(xué)習(xí)。為幫助學(xué)生熟悉和掌握審計(jì)案例分析方法，提高審計(jì)案例研究課程的教學(xué)質(zhì)量和學(xué)生的學(xué)習(xí)效率，本課程將安排1次直播課堂以配合教學(xué)進(jìn)度，其內(nèi)容包括各章節(jié)重、難點(diǎn)解答、學(xué)習(xí)方法及學(xué)習(xí)時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題及解題思路的提示、期末復(fù)習(xí)要求。具體播出日期見(jiàn)中央電大通知。利用VBI媒體發(fā)送該課程的文字輔導(dǎo)材料和錄像教材。4.作業(yè)審計(jì)案例研究課程本學(xué)期學(xué)生必須完成4次以上的作業(yè)。中央電大已根據(jù)教學(xué)大綱的教學(xué)要求、實(shí)際的教學(xué)進(jìn)度和學(xué)生的具體情況，安排了4次作業(yè)。學(xué)生必須按要求完成全部作業(yè)。輔導(dǎo)教師要認(rèn)真批改作業(yè)并有詳細(xì)記錄，使作業(yè)真正成為學(xué)生鞏固學(xué)習(xí)內(nèi)容，掌握所學(xué)知識(shí)的必不可少的環(huán)節(jié)，防止送分、人情分情況的出現(xiàn)。中央電大將對(duì)學(xué)生完成作業(yè)情況和試點(diǎn)電大教師批改作業(yè)的情況進(jìn)行不定期抽查。學(xué)生平時(shí)作業(yè)成績(jī)合格者方可參加期末考試。作業(yè)成績(jī)占期末總成績(jī)的20%。6.考試本課程考試全國(guó)不統(tǒng)一命題，但統(tǒng)一考試時(shí)間?？荚噧?nèi)容以文字教材、教學(xué)大綱和考核說(shuō)明為依據(jù)，難度適中，題量適度。具體的考試要求及題型以中央電大下發(fā)的本課程考核要求為準(zhǔn)。7.教學(xué)內(nèi)容和總課時(shí)數(shù)本課程的各章教學(xué)時(shí)數(shù)分配如下（各地區(qū)根據(jù)教學(xué)實(shí)際情況及學(xué)生的實(shí)際水平自行安排，可多于本課時(shí)，但不得少于本課時(shí)安排）。目錄教學(xué)內(nèi)容課內(nèi)學(xué)時(shí)錄像學(xué)時(shí)第一章審計(jì)業(yè)務(wù)承接和審計(jì)規(guī)劃案例40.5第二章銷(xiāo)貨與收款循環(huán)審計(jì)案例60.5第三章購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)案例60.5第四章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)案例60.5第五章籌資與投資循環(huán)審計(jì)案例40.5第六章貨幣資金審計(jì)案例60.5第七章?lián)p益形成與分配循環(huán)審計(jì)案例4第八章期初余額、期后事項(xiàng)與審計(jì)報(bào)告案例81第九章驗(yàn)資和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例40.5第十章審計(jì)法律責(zé)任與審計(jì)質(zhì)量控制案例60.5合計(jì)545注：總課時(shí)包括教學(xué)課時(shí)、自學(xué)課時(shí)和電視課時(shí)。第二章銷(xiāo)貨與收款循環(huán)審計(jì)案例本教材是按照業(yè)務(wù)循環(huán)安排審計(jì)內(nèi)容的：包括銷(xiāo)貨與收款循環(huán)、購(gòu)貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)、籌資與投資循環(huán)和損益形成與分配循環(huán)等。本章涉及銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)。本章安排了2個(gè)案例。案例一大為股份銷(xiāo)售收入審計(jì)案例由于銷(xiāo)售收入直接關(guān)系到企業(yè)財(cái)務(wù)成果的真實(shí)與否，并且眾多的會(huì)計(jì)舞弊行為經(jīng)常發(fā)生在銷(xiāo)售收入的虛構(gòu)上，所以，銷(xiāo)售收入的認(rèn)定是審計(jì)的重要內(nèi)容之一。一、本案例的特點(diǎn)和學(xué)習(xí)重點(diǎn)1．本案例的特點(diǎn)本案例反映了銷(xiāo)售收入審計(jì)是銷(xiāo)售和收款循環(huán)審計(jì)的主要內(nèi)容。在會(huì)計(jì)處理中，被審計(jì)單位容易出現(xiàn)虛增或虛減銷(xiāo)售收入，本案例反映了被審計(jì)單位虛增的問(wèn)題。2．本案例學(xué)習(xí)的重點(diǎn)學(xué)習(xí)本案例，同學(xué)應(yīng)重點(diǎn)掌握收入確認(rèn)和關(guān)聯(lián)方交易的審查過(guò)程，以及銷(xiāo)售截止期的測(cè)試過(guò)程和方法。二、本案例的關(guān)鍵內(nèi)容（一）審計(jì)概況1．審計(jì)人華康會(huì)計(jì)師事務(wù)所。事務(wù)所派出了以鄭潔為項(xiàng)目組長(zhǎng)及以李芳、張同、劉欣為組員的審計(jì)組。2．被審計(jì)人大為股份。3．公司背景大為股份1994年5月由G投資公司、F電器集團(tuán)和K公司共同發(fā)起設(shè)立，主營(yíng)業(yè)務(wù)為電視機(jī)的生產(chǎn)與銷(xiāo)售，大型制冷設(shè)備生產(chǎn)加工、銷(xiāo)售，高科技產(chǎn)品的研制、生產(chǎn)、經(jīng)銷(xiāo)及相關(guān)技術(shù)服務(wù)。4．審計(jì)時(shí)間和內(nèi)容審計(jì)組于2021年2月15至3月6日對(duì)該公司2021年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，本案例涉及銷(xiāo)售收入相關(guān)內(nèi)容的審計(jì)。5．審計(jì)方法與過(guò)程（1）了解、描述、測(cè)試和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位銷(xiāo)售與收款環(huán)節(jié)內(nèi)部控制制度。（2）對(duì)銷(xiāo)售收入進(jìn)行分析性復(fù)核，發(fā)現(xiàn)銷(xiāo)售收入可能存在虛記。（3）進(jìn)行憑證抽查，發(fā)現(xiàn)收入虛記的確切證據(jù)。（4）審查收入確認(rèn)和關(guān)聯(lián)方交易，發(fā)現(xiàn)有價(jià)格高估行為。（5）進(jìn)行銷(xiāo)售截止期測(cè)試，發(fā)現(xiàn)銷(xiāo)售收入入賬期間不恰當(dāng)。（二）本案例需要關(guān)注的問(wèn)題1．關(guān)于符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試第二章至第七章中的案例有一個(gè)共同點(diǎn)，就是案例內(nèi)容和過(guò)程的介紹按照控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試兩個(gè)方面展開(kāi)的。（1）控制測(cè)試審計(jì)人員可以運(yùn)用調(diào)查表法、文字描述法和流程圖法等對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)情況進(jìn)行了解，在此基礎(chǔ)上再確定其是否被執(zhí)行和有效，這一確定過(guò)程為符合性測(cè)試；對(duì)內(nèi)部控制制度的進(jìn)行符合性測(cè)試后，對(duì)其再進(jìn)行評(píng)價(jià)，確定控制風(fēng)險(xiǎn)水平，并進(jìn)而要確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。本案例及其他各個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)中的案例，在案例內(nèi)容與過(guò)程中都首先介紹了有關(guān)控制測(cè)試的內(nèi)容與過(guò)程。就本案例來(lái)講，審計(jì)人員劉欣首先通過(guò)調(diào)查表等方法對(duì)其進(jìn)行了調(diào)查了解（調(diào)查表見(jiàn)表2－1），初步認(rèn)為該公司的內(nèi)部控制具有一定的可信性，運(yùn)用抽查憑證法、實(shí)地考察法等對(duì)銷(xiāo)售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了控制測(cè)試，在此基礎(chǔ)上，對(duì)其作了評(píng)價(jià)。（該公司銷(xiāo)售與收款循環(huán)內(nèi)部控制得到了執(zhí)行，但在內(nèi)部控制制度中也存在一些問(wèn)題,從內(nèi)部控制調(diào)查表和控制測(cè)試中可以發(fā)現(xiàn),該公司銷(xiāo)售發(fā)票的開(kāi)具與發(fā)運(yùn)單、裝貨單的核對(duì)機(jī)制較弱,致使出現(xiàn)了銷(xiāo)售發(fā)票與相關(guān)憑據(jù)不符的情形,為銷(xiāo)售發(fā)票的虛開(kāi)提供了可能；對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)未能定期與客戶核對(duì)，應(yīng)收款項(xiàng)的管理較為混亂。）可見(jiàn)，控制測(cè)試的對(duì)象是被審計(jì)單位所建立的內(nèi)部控制。我國(guó)《內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則規(guī)定：內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。見(jiàn)教材圖3－1購(gòu)貨與付款內(nèi)部控制流程圖（2）實(shí)質(zhì)性測(cè)試1)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的涵義實(shí)質(zhì)性測(cè)試是為會(huì)計(jì)報(bào)表每項(xiàng)認(rèn)定的公允性提供證據(jù)，它所披露的是被審計(jì)單位記錄交易和余額的過(guò)程中發(fā)生的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)情況。2)實(shí)質(zhì)性測(cè)試要解決的問(wèn)題實(shí)質(zhì)性測(cè)試要解決其測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍：a.實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)是指要執(zhí)行的審計(jì)程序的種類(lèi)及其有效性。包括分析性復(fù)核、交易的細(xì)節(jié)測(cè)試和余額的細(xì)節(jié)測(cè)試。b.實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間是指對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行測(cè)試是在會(huì)計(jì)期中，還是在會(huì)計(jì)期末或接近會(huì)計(jì)期末。c.實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍是指執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試的種類(lèi)的多少，所審計(jì)的項(xiàng)目的數(shù)量。本案例及其他各個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)中的案例，在在介紹了有關(guān)控制測(cè)試后，研究了實(shí)質(zhì)性測(cè)試的內(nèi)容與過(guò)程。就本案例來(lái)講，剛才在審計(jì)方法與過(guò)程中提到了，審計(jì)人員劉欣：a.對(duì)銷(xiāo)售收入進(jìn)行分析性復(fù)核，發(fā)現(xiàn)銷(xiāo)售收入可能存在虛記。b.進(jìn)行憑證抽查，發(fā)現(xiàn)收入虛記的確切證據(jù)。c.審查收入確認(rèn)和關(guān)聯(lián)方交易，發(fā)現(xiàn)價(jià)格高估行為。d.進(jìn)行銷(xiāo)售截止期測(cè)試，發(fā)現(xiàn)銷(xiāo)售收入入賬期間不恰當(dāng)。3)實(shí)質(zhì)性測(cè)試與控制測(cè)試的關(guān)系控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試有著密切的聯(lián)系，控制測(cè)試是實(shí)質(zhì)性測(cè)試的基礎(chǔ)，它的結(jié)果可以決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；實(shí)質(zhì)性測(cè)試是在控制測(cè)試的基礎(chǔ)上，審計(jì)人員所實(shí)施的進(jìn)一步的審計(jì)工作。2．關(guān)于銷(xiāo)售的截止測(cè)試銷(xiāo)售截止測(cè)試就是檢查發(fā)票開(kāi)具日期、記賬日期和發(fā)貨日期是否歸屬于同一適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。本案例中對(duì)D公司和Q公司的銷(xiāo)售，經(jīng)與銷(xiāo)售合同核對(duì)，具體供貨日期為2021年1月份，但大為公司將這兩筆業(yè)務(wù)均記入了2021年度，入賬期間提前，應(yīng)調(diào)入2021年。請(qǐng)看表2－5。表2－5銷(xiāo)售收入截止性測(cè)試表：被審計(jì)單位名稱(chēng)：大為股份劉欣日期：2021年2月8日索引號(hào)：D1－3會(huì)計(jì)期間或截止日：2021年1～12月復(fù)核：李明日期：2021年3月1日客戶名稱(chēng)發(fā)票記錄記賬憑證出庫(kù)單備注編號(hào)日期數(shù)量(臺(tái))金額(元)日期編號(hào)日期D公司15422021.12.2035234002021.12.22轉(zhuǎn)字1252021.1.20H，需調(diào)整J公司15432021.12.2528189002021.12.26銀收字562021.12.25√，HQ公司15442021.12.2890725402021.12.29轉(zhuǎn)字1402021.1.14H，需調(diào)整W公司15452021.12.3168483002021.1.5轉(zhuǎn)字182021.1.1√，HK公司15462021.1.535240002021.1.7轉(zhuǎn)字232021.1.5發(fā)票和出庫(kù)單均為紅字，退貨……審計(jì)說(shuō)明：對(duì)D公司和Q公司的銷(xiāo)售，經(jīng)與銷(xiāo)售合同核對(duì)，具體供貨日期為2021年1月份，但大為公司將這兩筆業(yè)務(wù)均記入了2021年度，入賬期間提前，應(yīng)調(diào)入2021年，調(diào)整銷(xiāo)售收入的分錄為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入82021應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅13940貸：應(yīng)收賬款——Q公司72540——D公司23400對(duì)K公司的退貨在1月份的記錄中沖銷(xiāo)了2021年的銷(xiāo)售收入，賬務(wù)處理正確?！蹋罕硎九c發(fā)貨核對(duì)相符；H：表示過(guò)入明細(xì)賬和總賬。案例二藍(lán)格股份應(yīng)收款項(xiàng)及壞賬準(zhǔn)備審計(jì)案例本案例中的應(yīng)收款項(xiàng)包括了應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款三項(xiàng)內(nèi)容。一、本案例的特點(diǎn)和學(xué)習(xí)重點(diǎn)1．本案例的特點(diǎn)（1）反映出函證是審計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)的重要方法之一。（2）本案例中的應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款三項(xiàng)內(nèi)容。2．本案例學(xué)習(xí)重點(diǎn)學(xué)習(xí)本案例，同學(xué)應(yīng)重點(diǎn)掌握應(yīng)收款項(xiàng)函證的過(guò)程和方法，以及壞賬準(zhǔn)備計(jì)提和轉(zhuǎn)銷(xiāo)的審核過(guò)程和內(nèi)容。二、本案例關(guān)鍵內(nèi)容（一）審計(jì)概況1．審計(jì)人華康會(huì)計(jì)師事務(wù)所。事務(wù)所派出了以李明為項(xiàng)目組長(zhǎng)及以張芳、張迪、謝雨為組員的項(xiàng)目組。2．被審計(jì)人藍(lán)格股份。3．公司背景藍(lán)格股份是在原藍(lán)格集團(tuán)內(nèi)剝離出的部分優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)組建而成，并于2021年在上海證券交易所上市，總股本為10600萬(wàn)股，其中法人股為600萬(wàn)股，國(guó)家股為7000萬(wàn)股，流通A股為3000萬(wàn)股。公司主營(yíng)各類(lèi)大重型機(jī)床、專(zhuān)用機(jī)械設(shè)備、食品機(jī)械等產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)、制造和銷(xiāo)售。4．審計(jì)時(shí)間和內(nèi)容審計(jì)組于2021年3月15至4月6日對(duì)該公司2021年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，本案例涉及應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備內(nèi)容審計(jì)。5．審計(jì)方法與過(guò)程（1）通過(guò)了解、調(diào)查、描述、測(cè)試與評(píng)價(jià)等方法進(jìn)行控制測(cè)試；（2）對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行分析性復(fù)核；對(duì)大額應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行憑證抽查，并執(zhí)行函證程序；（4）執(zhí)行函證程序。（二）本案例需要關(guān)注的問(wèn)題關(guān)于函證程序1．函證的涵義2021年7月1日起開(kāi)始施行《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第27號(hào)――函證》。準(zhǔn)則規(guī)定，函證是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了印證影響會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的賬戶余額或其他信息，以被審計(jì)單位的名義向第三方發(fā)出詢(xún)證函，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。對(duì)于銀行存款、借款、應(yīng)收賬款，準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)進(jìn)行函證。尤其是應(yīng)收賬款，若不進(jìn)行函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說(shuō)明理由。本案例反映出審計(jì)人員張迪對(duì)藍(lán)格股份應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行函證的過(guò)程。2．關(guān)于函證對(duì)象的確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以運(yùn)用抽樣方式確定函證樣本，樣本應(yīng)當(dāng)足以代表總體，并包括：（1）余額較大的項(xiàng)目；（2）壞賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；（3）交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目；（4）重大關(guān)聯(lián)方交易；（5）重大或異常的交易；（6）可能存在爭(zhēng)議以及產(chǎn)生重大錯(cuò)誤或舞弊的交易。3．關(guān)于函證方式的確定函證方式包括積極方式和消極方式。（1）積極方式積極的函證方式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被詢(xún)證者在所有情況下必須回函。（2）消極方式消極的函證方式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要求被詢(xún)證者僅在不同意詢(xún)證函列示信息的情況下才予以回函。當(dāng)同時(shí)存在以下情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮采用消極的函證方式：固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平；涉及大量較小的賬戶余額；預(yù)計(jì)不存在大量的錯(cuò)誤；沒(méi)有理由相信被詢(xún)證者不認(rèn)真對(duì)待函證。（3）本案例的情況本案例根據(jù)上述要求確定函證樣本和方式如表2－9。表2－9項(xiàng)目余額（萬(wàn)元）戶數(shù)（戶）函證方式函證數(shù)量應(yīng)收賬款100以上2肯定式函證全部函證50-1004肯定式函證全部函證10-5056肯定式函證選取20戶函證1-1062否定式函證選取20戶函證1以下34否定式函證選取15戶函證預(yù)付賬款100以上1肯定式函證全部函證50-1002肯定式函證全部函證50以下無(wú)其他應(yīng)收款50以上5肯定式函證全部函證10-503肯定式函證全部函證10萬(wàn)元以下為內(nèi)部備用金及職工欠款4．對(duì)未回函的應(yīng)收賬款實(shí)施替代程序采取積極函證方式的情況下，對(duì)未回函的被函證對(duì)象，應(yīng)實(shí)施替代程序，一般是審閱有關(guān)會(huì)計(jì)資料。本案例中：張迪對(duì)未回函的2家公司應(yīng)收賬款執(zhí)行了替代程序：（1）詳細(xì)審閱了應(yīng)收賬款明細(xì)賬和銀行存款日記賬；（2）較大范圍地抽查了有關(guān)的會(huì)計(jì)憑證；（3）對(duì)銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售定單、銷(xiāo)售發(fā)票記賬聯(lián)及存根聯(lián)、出庫(kù)單、貨運(yùn)憑證和銀行結(jié)算憑證進(jìn)行認(rèn)真核對(duì)；（4）林銀公司已進(jìn)入破產(chǎn)清償程序，對(duì)該公司的應(yīng)收賬款20萬(wàn)元，審計(jì)人員提醒藍(lán)格公司及時(shí)進(jìn)行了債權(quán)登記。5．對(duì)函證實(shí)施過(guò)程進(jìn)行控制（1）準(zhǔn)則規(guī)定1)被詢(xún)證者的名稱(chēng)、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對(duì)；2)將詢(xún)證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計(jì)單位有關(guān)資料核對(duì)；3)詢(xún)證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出；4)在詢(xún)證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函；5)將發(fā)出詢(xún)證函的情況記錄于工作底稿；6)將收到的回函形成工作底稿，并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果。（2）本案例的情況審計(jì)人員張迪根據(jù)要求，應(yīng)形成“應(yīng)收款項(xiàng)函證情況匯總表”，見(jiàn)表2-11，來(lái)支持對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)明細(xì)情況的確認(rèn)。表2-11應(yīng)收款項(xiàng)函證情況分析表被審單位名稱(chēng)：藍(lán)格股份公司編制者：張迪日期：2021年4月1日會(huì)計(jì)截止日：2021年12月31日復(fù)核者：李力日期：2021年4月15日函證單位賬面余額（元）收到回函未收到回函，通過(guò)替代程序確認(rèn)（元）未確認(rèn)金額（元）備注直接確認(rèn)（元）實(shí)施追加程序后確認(rèn)（元）JD公司340000340000亨達(dá)公司420210420210已于次年1月5日收到20萬(wàn)元貨款鑫大實(shí)業(yè)250000140000110000元的差額為串戶錯(cuò)誤泛達(dá)公司40000049360093600元為漏記錯(cuò)誤友聯(lián)公司1500000賬務(wù)處理錯(cuò)誤……合計(jì)123000001100000090000038000010000函證戶數(shù)占總戶數(shù)的54%，抽取樣本進(jìn)行函證的金額占應(yīng)收款項(xiàng)總額的82%，可確認(rèn)金額占樣本總金額的99%。相關(guān)的調(diào)整分錄見(jiàn)工作底稿A4-3注：底稿A4-3省略第三章購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)案例本章針對(duì)購(gòu)貨與付款循環(huán)中應(yīng)付賬款和固定資產(chǎn)兩個(gè)主要業(yè)務(wù)內(nèi)容，安排2個(gè)案例進(jìn)行分析。案例一永鋒股份應(yīng)付賬款審計(jì)案例在購(gòu)貨與付款業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)中，應(yīng)付賬款是審計(jì)的重要內(nèi)容之一。一、本案例的特點(diǎn)和學(xué)習(xí)重點(diǎn)1．本案例的特點(diǎn)（1）本案例研究的是應(yīng)付賬款，對(duì)于與購(gòu)貨有關(guān)的應(yīng)付票據(jù)等負(fù)債項(xiàng)目沒(méi)有涉及。（2）對(duì)應(yīng)付賬款函證要函證，但沒(méi)有應(yīng)收賬款函證重要，因?yàn)榕c應(yīng)收賬款相比，委托人有賣(mài)方發(fā)票、對(duì)賬單等外來(lái)證據(jù)，可以用來(lái)核實(shí)應(yīng)付賬款，而對(duì)應(yīng)收賬款，則沒(méi)有類(lèi)似的憑證予以證明。2．本案例的學(xué)習(xí)重點(diǎn)學(xué)習(xí)本案例，同學(xué)應(yīng)重點(diǎn)掌握應(yīng)付賬款明細(xì)表的復(fù)核與核對(duì)過(guò)程與內(nèi)容，以及應(yīng)付賬款明細(xì)賬的審閱方法等。二、本案例的關(guān)鍵內(nèi)容（一）審計(jì)概述1．審計(jì)人華方會(huì)計(jì)師事務(wù)所。事務(wù)所派出了以鄭明為項(xiàng)目組長(zhǎng)及以李和芳、張迪、劉華雨為組員的項(xiàng)目組。2．被審計(jì)人永鋒股份。3．公司背景永鋒股份公司主營(yíng)業(yè)務(wù)為金屬材料、功能材料生產(chǎn)加工、銷(xiāo)售，高科技產(chǎn)業(yè)投資，高科技產(chǎn)品的研制、生產(chǎn)、經(jīng)銷(xiāo)及相關(guān)技術(shù)服務(wù)。2021年主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和指標(biāo)（按新會(huì)計(jì)制度）是凈利潤(rùn)54142021元，每股收益0.2073元，凈資產(chǎn)報(bào)酬率8.37%，每股經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~0.2894元，總資產(chǎn)906653000元，股東權(quán)益（不含少數(shù)股東權(quán)益）646538000元，資產(chǎn)負(fù)債率28.08%，每股凈資產(chǎn)2.48元。該公司在董事會(huì)下設(shè)有審計(jì)委員會(huì)，在總經(jīng)理下設(shè)有審計(jì)部，審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部在業(yè)務(wù)上是指導(dǎo)與被指導(dǎo)關(guān)系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作得到了該公司內(nèi)部審計(jì)的協(xié)助。4．審計(jì)時(shí)間和內(nèi)容審計(jì)組于2021年2月15至3月6日對(duì)該公司2021年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)，本案例涉及應(yīng)付賬款有關(guān)內(nèi)容的審計(jì)。5．審計(jì)方法與過(guò)程（1）通過(guò)了解、調(diào)查、描述、測(cè)試和評(píng)價(jià)對(duì)該公司進(jìn)行了控制測(cè)試。（2）通過(guò)獲取應(yīng)付賬款明細(xì)表、審查應(yīng)付賬款明細(xì)賬、函證應(yīng)付賬款、查找未入賬的應(yīng)付賬款、審查長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款等方法進(jìn)行了實(shí)質(zhì)性測(cè)試。（二）本案例需要關(guān)注的問(wèn)題關(guān)于應(yīng)付賬款明細(xì)表（1）明細(xì)表及作用在實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作中，一項(xiàng)基本工作就是獲取或編制明細(xì)表。本案例中，是應(yīng)付賬款明細(xì)表，其他案例中還有固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊明細(xì)表、應(yīng)收賬款明細(xì)表、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表等。明細(xì)表比總賬反映的內(nèi)容要詳細(xì)，比明細(xì)賬反映的內(nèi)容要概括。通過(guò)明細(xì)表，審計(jì)人員可以較概括、又較具體的了解某一方面會(huì)計(jì)信息與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的情況，便于下一步審計(jì)工作的開(kāi)展。本案例中，審計(jì)人員從客戶處取得了應(yīng)付賬款明細(xì)表，表3－2是其最后一頁(yè)的內(nèi)容。應(yīng)付賬款明細(xì)表表3－2被審計(jì)單位：永鋒股份編制人：李明日期：2021年1月8編號(hào)：永鋒2021/12截止日期：2021年12月31日復(fù)核人：趙儀日期：2021年1月9日頁(yè)次：20/20賬戶名稱(chēng)期初余額本期發(fā)生額期末余額備注借方貸方借方貸方借方貸方陽(yáng)光公司原擴(kuò)工廠地博公司迪愛(ài)公司明揚(yáng)公司遠(yuǎn)航公司中太機(jī)電碩英物資維奧工廠大維公司北和公司里司商廈2021008250017000050000260000370000380000260000202100680007640024900025000060000052500012600025000002021000218800060000040000090000040000021198030000055000050000012021026000002021210230000087000010000085400035800042100010000025000032500145000440003600003900004920215300002202134400458020本頁(yè)合計(jì)236590010700980109930001000002757920全部合計(jì)4212400020210980024580600050000087320210通過(guò)這一明細(xì)表，審計(jì)人員可以了解到被審計(jì)單位有哪些應(yīng)付賬款明細(xì)賬（客戶），以及各個(gè)應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶的期初余額、本期發(fā)生額、期末余額情況，以便下一步進(jìn)行應(yīng)付賬款的賬賬核對(duì)，確定重點(diǎn)審查的明細(xì)賬等。（2）明細(xì)表的取得明細(xì)表可以從被審計(jì)單位獲取，也可以審計(jì)人員自己編制，一般是獲取。（3）明細(xì)表的復(fù)核與核對(duì)對(duì)從被審計(jì)單位獲取明細(xì)表，審計(jì)人員需要進(jìn)行復(fù)核，即進(jìn)行有關(guān)數(shù)據(jù)的驗(yàn)算，并將其與明細(xì)賬和總賬進(jìn)行核對(duì)。（4）本案例的情況本案例中：審計(jì)人員劉華雨對(duì)表3－2中所列的應(yīng)付賬款各明細(xì)賬的期初余額、本期發(fā)生額和期末余額及其合計(jì)數(shù)進(jìn)行了復(fù)核，準(zhǔn)確無(wú)誤；將其與應(yīng)付賬款明細(xì)賬進(jìn)行了核對(duì)，證明相符；將各明細(xì)賬期初余額、本期發(fā)生額和期末余額的各合計(jì)數(shù)與應(yīng)付賬款總賬進(jìn)行核對(duì)，發(fā)現(xiàn)總賬中本期借方發(fā)生額比明細(xì)賬合計(jì)小、總賬期末貸方余額比明細(xì)賬合計(jì)大。審計(jì)人員經(jīng)過(guò)審閱應(yīng)付賬款總賬記錄，發(fā)現(xiàn)2021年7月22日232＃記賬憑證反映的會(huì)計(jì)分錄是：借：應(yīng)付賬款234000貸：銀行存款234000記賬人員在登記總賬時(shí)將應(yīng)記入“應(yīng)付賬款”總賬中內(nèi)容錯(cuò)誤地串記到“應(yīng)收賬款”總賬中，而明細(xì)賬沒(méi)有串記，造成“應(yīng)付賬款”總賬借方少記，同時(shí)“應(yīng)收賬款”總賬借方多記。故出現(xiàn)上述應(yīng)付賬款明細(xì)表與應(yīng)付賬款總賬不相符的情況。由于被審計(jì)單位缺乏總賬與明細(xì)賬定期核對(duì)制度，所以，在未能發(fā)現(xiàn)及調(diào)整問(wèn)題的情況下編制了會(huì)計(jì)報(bào)表。案例二綠島實(shí)業(yè)公司固定資產(chǎn)審計(jì)案例在固定資產(chǎn)的審計(jì)過(guò)程中，由于固定資產(chǎn)往往在企業(yè)資產(chǎn)總額中占有較大比例，其安全性及完整性對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)影響極大，其余額的真實(shí)與否對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況的影響很大，并且其相關(guān)的費(fèi)用也是決定凈利潤(rùn)的重要因素，因此，固定資產(chǎn)的審計(jì)在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中也是舉足輕重的。一、本案例的特點(diǎn)和學(xué)習(xí)重點(diǎn)1．本案例的特點(diǎn)（1）購(gòu)貨主要是固定資產(chǎn)，所以，本案例只反映固定資產(chǎn)的內(nèi)容。（2）固定資產(chǎn)的觀察與存貨的監(jiān)盤(pán)是相似的方法。2．本案例的學(xué)習(xí)重點(diǎn)學(xué)習(xí)本案例，同學(xué)應(yīng)重點(diǎn)掌握固定資產(chǎn)所有權(quán)驗(yàn)證、固定資產(chǎn)實(shí)地觀察以及固定資產(chǎn)折舊審查的內(nèi)容和過(guò)程。二、本案例的關(guān)鍵內(nèi)容（一）審計(jì)概況1．審計(jì)人誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所。事務(wù)所派出了以李辰、季小明注冊(cè)會(huì)計(jì)師為成員的審計(jì)組。2．被審計(jì)人北京綠島實(shí)業(yè)公司。該公司是一個(gè)以超市為主的企業(yè)。3．審計(jì)時(shí)間和內(nèi)容審計(jì)組于2021年2月對(duì)北京綠島公司2021年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，本案例涉及固定資產(chǎn)有關(guān)內(nèi)容的審計(jì)。4．審計(jì)方法和過(guò)程（1）通過(guò)了解、調(diào)查、描述、測(cè)試與評(píng)價(jià)等方法對(duì)該公司進(jìn)行了控制測(cè)試。（2）通過(guò)核對(duì)明細(xì)表、明細(xì)賬、總賬，審查固定資產(chǎn)增減與折舊情況，驗(yàn)證固定資產(chǎn)所有權(quán)，觀察固定資產(chǎn)等進(jìn)行了實(shí)質(zhì)性測(cè)試。（二）本案例需要關(guān)注的問(wèn)題1．關(guān)于固定資產(chǎn)所有權(quán)的驗(yàn)證（1）重要性對(duì)于固定資產(chǎn)應(yīng)驗(yàn)證其所有權(quán)，因?yàn)樗瞧髽I(yè)的重要資產(chǎn)，金額一般較大，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有著重要的影響作用。（2）驗(yàn)證方法審計(jì)人員季小明通過(guò)審閱產(chǎn)權(quán)證書(shū)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)單、財(cái)產(chǎn)稅單、抵押貸款的還款收據(jù)等合法書(shū)面文件，以確定所審查的固定資產(chǎn)是否確實(shí)為企業(yè)所擁有的合法財(cái)產(chǎn)。對(duì)于新增的固定資產(chǎn)，季小明索取了客戶財(cái)產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證書(shū)副本。季小明審查了有關(guān)合同、發(fā)票，付款憑證，并與財(cái)產(chǎn)稅單進(jìn)行核對(duì)。季小明發(fā)現(xiàn)綠島公司將原投入C公司的固定資產(chǎn)，在C公司未經(jīng)清算和未經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估的情況下，自行估價(jià)收回固定資產(chǎn)30萬(wàn)元，沖減“長(zhǎng)期投資”項(xiàng)目。C公司是獨(dú)立的企業(yè)法人，綠島公司無(wú)權(quán)自行取消協(xié)議和章程所規(guī)定的權(quán)利和義務(wù)。2．關(guān)于固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審計(jì)（1）范圍規(guī)定本案例中的被審計(jì)單位為非股份，暫未要求必須執(zhí)行新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，故未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。所以未涉及其審計(jì)的有關(guān)問(wèn)題。如被審計(jì)對(duì)象是執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度的單位，則在審計(jì)還應(yīng)注意企業(yè)是否按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定正確地計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（2）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì)的方法（1)核對(duì)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)與明細(xì)賬合計(jì)數(shù)是否相符。如不符，應(yīng)查明原因，作審計(jì)記錄并進(jìn)行審計(jì)調(diào)整。（2)檢查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提。（3)檢查對(duì)長(zhǎng)期閑置不用、在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不會(huì)再使用、且已無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)，對(duì)由于技術(shù)進(jìn)步等原因已不可使用的固定資產(chǎn)，對(duì)雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)等，是否依照規(guī)定按其賬面價(jià)值全額計(jì)提減值準(zhǔn)備。（4)對(duì)已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)是否依照規(guī)定不再計(jì)提折舊。（5)檢查已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)時(shí)，是否依照規(guī)定在原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。（6)檢查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在會(huì)計(jì)報(bào)表附注和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表中的披露是否恰當(dāng)。

高考語(yǔ)文試卷一、語(yǔ)言文字運(yùn)用（15分）1．在下面一段話的空缺處依次填入詞語(yǔ)，最恰當(dāng)?shù)囊唤M是（3分）提到桃花源，許多人會(huì)聯(lián)想到瓦爾登湖。真實(shí)的瓦爾登湖，早已成為▲的觀光勝地，梭羅的小木屋前也經(jīng)常聚集著▲的游客，不復(fù)有隱居之地的氣息。然而虛構(gòu)的桃花源一直就在我們的心中，哪怕▲在人潮洶涌的現(xiàn)代城市，也可以獲得心靈的寧?kù)o。A．名聞遐邇聞風(fēng)而至雜居 B．名噪一時(shí)聞風(fēng)而至棲居C．名噪一時(shí)紛至沓來(lái)雜居 D．名聞遐邇紛至沓來(lái)?xiàng)?．在下面一段文字橫線處填入語(yǔ)句，銜接最恰當(dāng)?shù)囊豁?xiàng)是（3分）在南方，芭蕉栽植容易，幾乎四季常青。▲至于月映蕉影、雪壓殘葉，那更是詩(shī)人畫(huà)家所向往的了。①它覆蓋面積大，吸收熱量大，葉子濕度大。②古人在走廊或書(shū)房邊種上芭蕉，稱(chēng)為蕉廊、蕉房，饒有詩(shī)意。③因此蕉陰之下，是最舒適的小坐閑談之處。④在旁邊配上幾竿竹，點(diǎn)上一塊石，真像一幅元人的小景。⑤在夏日是清涼世界，在秋天是分綠上窗。⑥小雨乍到，點(diǎn)滴醒人；斜陽(yáng)初過(guò)，青翠照眼。A．①③②④⑥⑤ B．①④②③⑥⑤C．②①④③⑤⑥ D．②③④①⑤⑥3．下列詩(shī)句與“憫農(nóng)館”里展示的勞動(dòng)場(chǎng)景，對(duì)應(yīng)全部正確的一項(xiàng)是（3分）①笑歌聲里輕雷動(dòng)，一夜連枷響到明②種密移疏綠毯平，行間清淺縠紋生③分疇翠浪走云陣，刺水綠針抽稻芽④陰陰阡陌桑麻暗，軋軋房櫳機(jī)杼鳴A．①織布②插秧③車(chē)水④打稻 B．①織布②車(chē)水③插秧④打稻C．①打稻②插秧③車(chē)水④織布D．①打稻②車(chē)水③插秧④織布4．閱讀下圖，對(duì)VR（即“虛擬現(xiàn)實(shí)”）技術(shù)的解說(shuō)不正確的是一項(xiàng)是（3分）A．VR技術(shù)能提供三個(gè)維度的體驗(yàn)：知覺(jué)體驗(yàn)、行為體驗(yàn)和精神體驗(yàn)。 B．現(xiàn)有的VR技術(shù)在精神體驗(yàn)上發(fā)展較快，而在知覺(jué)體驗(yàn)上發(fā)展較慢。C．VR技術(shù)的未來(lái)方向是知覺(jué)體驗(yàn)、行為體驗(yàn)和精神體驗(yàn)的均衡發(fā)展。D．期許的VR體驗(yàn)將極大提高行為體驗(yàn)的自由度和精神體驗(yàn)的滿意度。二、文言文閱讀（20分）閱讀下面的文言文，完成5—8題。臨川湯先生傳鄒迪光先生名顯祖，字義仍，別號(hào)若士。豫章之臨川人。生而穎異不群。體玉立，眉目朗秀。見(jiàn)者嘖嘖曰：“湯氏寧馨兒?！蔽鍤q能屬對(duì)。試之即應(yīng)，又試之又應(yīng)，立課數(shù)對(duì)無(wú)難色。十三歲，就督學(xué)公試，補(bǔ)邑弟子員。每試必雄其曹偶。庚午舉于鄉(xiāng)，年猶弱冠耳。見(jiàn)者益復(fù)嘖嘖曰：“此兒汗血，可致千里，非僅僅蹀躞康莊也者?！倍〕髸?huì)試，江陵公①屬其私人啖以巍甲而不應(yīng)。曰：“吾不敢從處女子失身也?！惫m一老孝廉乎，而名益鵲起，海內(nèi)之人益以得望見(jiàn)湯先生為幸。至癸未舉進(jìn)士，而江陵物故矣。諸所為附薰炙者，骎且澌沒(méi)矣。公乃自嘆曰：“假令予以依附起，不以依附敗乎？”而時(shí)相蒲州、蘇州兩公，其子皆中進(jìn)士，皆公同門(mén)友也。意欲要之入幕，酬以館選，而公率不應(yīng)，亦如其所以拒江陵時(shí)者。以樂(lè)留都山川，乞得南太常博士。至則閉門(mén)距躍，絕不懷半刺津上。擲書(shū)萬(wàn)卷，作蠹魚(yú)其中。每至丙夜，聲瑯瑯不輟。家人笑之：“老博士何以書(shū)為？”曰：“吾讀吾書(shū)，不問(wèn)博士與不博士也?！睂ひ圆┦哭D(zhuǎn)南祠部郎。部雖無(wú)所事事，而公奉職毖慎，謂兩政府進(jìn)私人而塞言者路，抗疏論之，謫粵之徐聞尉。居久之，轉(zhuǎn)遂昌令。又以礦稅事多所蹠戾②，計(jì)偕之日，便向吏部堂告歸。雖主爵留之，典選留之，御史大夫留之，而公浩然長(zhǎng)往，神武之冠竟不可挽矣。居家，中丞惠文，郡國(guó)守令以下，干旄往往充斥巷左，而多不延接。即有時(shí)事，非公憤不及齒頰。人勸之請(qǐng)托，曰：“吾不能以面皮口舌博錢(qián)刀，為所不知后人計(jì)。”指床上書(shū)示之：“有此不貧矣?！惫跁?shū)無(wú)所不讀，而尤攻《文選》一書(shū)，到掩卷而誦，不訛只字。于詩(shī)若文無(wú)所不比擬，而尤精西京六朝青蓮少陵氏。公又以其緒余為傳奇，若《紫簫》、《還魂》諸劇，實(shí)駕元人而上。每譜一曲，令小史當(dāng)歌，而自為之和，聲振寥廓。識(shí)者謂神仙中人云。公與予約游具區(qū)靈巖虎丘諸山川，而不能辦三月糧，逡巡中輟。然不自言貧，人亦不盡知公貧。公非自信其心者耶？予雖為之執(zhí)鞭，所忻慕焉。（選自《湯顯祖詩(shī)文集》附錄，有刪節(jié)）[注]①江陵公：指時(shí)相張居正，其為江陵人。②蹠戾：乖舛，謬誤。5．對(duì)下列加點(diǎn)詞的解釋?zhuān)徽_的一項(xiàng)是（3分）A．每試必雄其曹偶 雄：稱(chēng)雄B．酬以館選 酬：應(yīng)酬C．以樂(lè)留都山川 樂(lè)：喜愛(ài)D．為所不知后人計(jì) 計(jì)：考慮6．下列對(duì)原文有關(guān)內(nèi)容的概括和分析，不正確的一項(xiàng)是（3分）A．湯顯祖持身端潔，拒絕了時(shí)相張居正的利誘，海內(nèi)士人都以結(jié)識(shí)他為榮幸。B．因?yàn)樯蠒?shū)批評(píng)當(dāng)權(quán)者徇私情、塞言路，湯顯祖被貶官至廣東，做了徐聞尉。C．湯顯祖辭官回家后，當(dāng)?shù)毓賳T爭(zhēng)相與他交往，而湯顯祖不為私事開(kāi)口求人。D．湯顯祖與鄒迪光相約三月份到江南一帶游玩，但沒(méi)準(zhǔn)備好糧食，因而作罷。7．把文中畫(huà)線的句子翻譯成現(xiàn)代漢語(yǔ)。（10分）（1）見(jiàn)者益復(fù)嘖嘖曰：“此兒汗血，可致千里，非僅僅蹀躞康莊也者?！保?）然不自言貧，人亦不盡知公貧。公非自信其心者耶？予雖為之執(zhí)鞭，所忻慕焉。8．請(qǐng)簡(jiǎn)要概括湯顯祖讀書(shū)為文的特點(diǎn)。（4分）三、古詩(shī)詞鑒賞（11分）閱讀下面這首唐詩(shī)，完成9—10題。學(xué)諸進(jìn)士作精衛(wèi)銜石填海韓愈鳥(niǎo)有償冤者，終年抱寸誠(chéng)。口銜山石細(xì)，心望海波平。渺渺功難見(jiàn)，區(qū)區(qū)命已輕。人皆譏造次，我獨(dú)賞專(zhuān)精。豈計(jì)休無(wú)日，惟應(yīng)盡此生。何慚刺客傳，不著報(bào)讎名。9．本讀前六句是怎樣運(yùn)用對(duì)比手法勾勒精衛(wèi)形象的？請(qǐng)簡(jiǎn)要分析。(6分)10．詩(shī)歌后六句表達(dá)了作者什么樣的人生態(tài)度？（5分）四、名句名篇默寫(xiě)（8分）11．補(bǔ)寫(xiě)出下列名句名篇中的空缺部分。（1）名余曰正則兮，__________________。（屈原《離騷》）（2）__________________，善假于物也。（荀子《勸學(xué)》）（3）艱難苦恨繁霜鬢，__________________。（杜甫《登高》）（4）樹(shù)林陰翳，__________________，游人去而禽鳥(niǎo)樂(lè)也。（歐陽(yáng)修《醉翁亭記》）（5）__________________，抱明月而長(zhǎng)終。（蘇軾《赤壁賦》）（6）浩蕩離愁白日斜，__________________。（龔自珍《己亥雜詩(shī)》）（7）道之以德，__________________，有恥且格。（《論語(yǔ)·為政》）（8）蓋文章，經(jīng)國(guó)之大業(yè)，__________________。（曹丕《典論·論文》）五、現(xiàn)代文閱讀（一）（15分）閱讀下面的作品，完成12~14題。表妹林斤瀾矮凳橋街背后是溪灘，那灘上鋪滿了大的碎石，開(kāi)闊到叫人覺(jué)著是不毛之地。幸好有一條溪，時(shí)寬時(shí)窄，自由自在穿過(guò)石頭灘，帶來(lái)水草野樹(shù)，帶來(lái)生命的歡喜。灘上走過(guò)來(lái)兩個(gè)女人，一前一后，前邊的挎著個(gè)竹籃子，簡(jiǎn)直有搖籃般大，里面是衣服，很有點(diǎn)分量，一路拱著腰身，支撐著籃底。后邊的女人空著兩手，幾次伸手前來(lái)幫忙，前邊的不讓。前邊的女人看來(lái)四十往里，后邊的四十以外。前邊的女人不走現(xiàn)成的小路，從石頭灘上斜插過(guò)去，走到一個(gè)石頭圈起來(lái)的水潭邊，把竹籃里的東西一下子控在水里，全身輕松了，透出來(lái)一口長(zhǎng)氣，望著后邊的。后邊的走不慣石頭灘，盯著腳下，挑著下腳的地方。前邊的說(shuō)：“這里比屋里清靜，出來(lái)走走，說(shuō)說(shuō)話……再呢，我要把這些東西洗出來(lái)，也就不客氣了?！闭f(shuō)著就蹲下來(lái)，抓過(guò)一團(tuán)按在早鋪平好了的石板上，拿起棒槌捶打起來(lái)，真是擦把汗的工夫也節(jié)約了。看起來(lái)后邊的是客人，轉(zhuǎn)著身于看這個(gè)新鮮的地方，有一句沒(méi)一句地應(yīng)著：“水倒是清的，碧清的……樹(shù)也陰涼……石頭要是走慣了，也好走……”“不好走，一到下雨天你走走看，只怕?lián)鷶嗔四_筋。哪有你們城里的馬路好走。”“下雨天也洗衣服?”“一下天呢，二十天呢。就是三十天不洗也不行。嗐，現(xiàn)在一天是一天的事情，真是日日清，月月結(jié)?！笨腿穗S即稱(chēng)贊：“你真能干，三表妹，沒(méi)想到你有這么大本事，天天洗這么多?！敝魅宋⑽⑿χ?，手里捶捶打打，嘴里喜喜歡歡的：事情多著呢。只有晚上吃頓熱的，別的兩頓都是馬馬虎虎。本來(lái)還要帶子，現(xiàn)在托給人家。不過(guò)洗完衣服，還要踏縫紉機(jī)?！笨腿似鋵?shí)是個(gè)做活的能手，又做飯又帶孩子又洗衣服這樣的日子都過(guò)過(guò)?，F(xiàn)在做客人看著人家做活，兩只手就不知道放在哪里好。把左手搭在樹(shù)杈上，右手背在背后，都要用點(diǎn)力才在那里閑得住。不覺(jué)感慨起來(lái)：“也難為你，也虧得是你，想想你在家里的時(shí)候，比我還自在呢?！敝魅朔畔掳糸?，兩手一刻不停地揉搓起來(lái)：“做做也就習(xí)慣了。不過(guò)，真的，做慣了空起兩只手來(lái)，反倒沒(méi)有地方好放。鄉(xiāng)下地方，又沒(méi)有什么好玩的，不比城里?！笨腿诵睦镉行┟?，就學(xué)點(diǎn)見(jiàn)過(guò)世面的派頭，給人家看，也壓壓自己的煩惱：“說(shuō)的是，”右手更加用力貼在后腰上，“空著兩只手不也沒(méi)地方放嘛。城里好玩是好玩，誰(shuí)還成天地玩呢。城里住長(zhǎng)久了，一下鄉(xiāng)，空氣真就好，這個(gè)新鮮空氣，千金難買(mǎi)?！眴慰淇諝?，好比一個(gè)姑娘沒(méi)有什么好夸的，單夸她的頭發(fā)。主人插嘴問(wèn)道：“你那里工資好好吧？”提起工資，客人是有優(yōu)越感的，卻偏偏埋怨道：“餓不死吃不飽就是了，連獎(jiǎng)金帶零碎也有七八十塊?！薄澳鞘亲龆嘧錾僬諛幽醚?！”“還吃著大鍋飯?！薄安蛔霾蛔鲆材昧呤?？”“鐵飯碗！”客人差不多叫出來(lái)，她得意。主人不住手地揉搓，也微微笑著?？腿说勾蚱稹氨Р黄健眮?lái)：“你好脾氣，要是我，氣也氣死了，做多做少什么也不拿?！薄按蟊斫悖覀円哺愠邪?。我們家庭婦女洗衣店，給旅店洗床單，給工廠洗工作服都洗不過(guò)來(lái)?！薄澳且粋€(gè)月能拿多少呢？”客人問(wèn)得急點(diǎn)。主人不忙正面回答，笑道：“還要苦干個(gè)把月，洗衣機(jī)買(mǎi)是買(mǎi)來(lái)了，還沒(méi)有安裝。等安裝好了，有時(shí)間多踏點(diǎn)縫紉機(jī)，還可以翻一番呢！”“翻一番是多少？”客人急得不知道轉(zhuǎn)彎。主人停止揉搓，去抓棒槌，這功夫，伸了伸兩個(gè)手指頭?？腿说哪X筋飛快轉(zhuǎn)動(dòng)：這兩個(gè)手指頭當(dāng)然不會(huì)是二十，那么是二百……聽(tīng)著都嚇得心跳，那頂哪一級(jí)干部了？廠長(zhǎng)？……回過(guò)頭來(lái)說(shuō)道：“還是你們不封頂好，多勞多得嘛?！薄安贿^(guò)也不保底呀，不要打算懶懶散散混日子?！笨腿藘刹綋溥^(guò)來(lái)，蹲下來(lái)抓過(guò)一堆衣服，主人不讓?zhuān)腿艘呀?jīng)揉搓起來(lái)了，一邊說(shuō)：“懶懶散散，兩只手一懶，骨頭都要散……鄉(xiāng)下地方比城里好，空氣第一新鮮，水也碧清……三表妹，等你大侄女中學(xué)一畢業(yè)，叫她頂替我上班，我就退下來(lái)……我到鄉(xiāng)下來(lái)享幾年福，你看怎么樣？”（選自《十月》1984年第6期，有刪改）12．下列對(duì)小說(shuō)相關(guān)內(nèi)容和藝術(shù)特色的賞析，不正確的一項(xiàng)是？A．小說(shuō)開(kāi)頭的景物描寫(xiě)，以自由流動(dòng)的溪水所帶來(lái)的“水草野樹(shù)”以級(jí)“生命的歡喜”，暗示著農(nóng)村的新氣象。B．小說(shuō)中“一路拱著腰身”等動(dòng)作描寫(xiě)，以及“真是日日清，月月結(jié)”等語(yǔ)言描寫(xiě)，為下文表妹承包洗衣服這件事做了鋪墊。C．表姐兩次提到鄉(xiāng)下空氣“新鮮”，第一次是出于客套，第二次提到時(shí)，表姐對(duì)農(nóng)村的好已有了更多體會(huì)。D．表妹說(shuō)的“不要打算懶懶散散混日子”，既表達(dá)了自己對(duì)生活的態(tài)度，也流露出對(duì)自己得不到休息的些許不滿。13．請(qǐng)簡(jiǎn)要分析表姐這一人物形象。（6分）14．小說(shuō)刻畫(huà)了兩個(gè)人物，作者以“表妹”為題，表達(dá)了哪些思想感情？（6分）六、現(xiàn)代文閱讀（二）（12分）閱讀下面的作品，完成15~17題。書(shū)家和善書(shū)者沈尹默“古之善書(shū)者，往往不知筆法?！鼻叭耸沁@樣說(shuō)過(guò)。就寫(xiě)字的初期來(lái)說(shuō)，這句話，是可以理解的，正同音韻一樣，四聲清濁，是不能為晉宋以前的文人所熟悉的，他們作文，只求口吻調(diào)利而已。筆法不是某一個(gè)人憑空創(chuàng)造出來(lái)的，而是由寫(xiě)字的人們逐漸地在寫(xiě)字的點(diǎn)畫(huà)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)了它，因而很好地去認(rèn)真利用它，彼此傳授，成為一定必守的規(guī)律。由此可知，書(shū)家和非書(shū)家的區(qū)別，在初期是不會(huì)有的。寫(xiě)字發(fā)展到相當(dāng)興盛之后（尤其到唐代），愛(ài)好寫(xiě)字的人們，一天比一天多了起來(lái)，就產(chǎn)生出一批好奇立異、相信自己、不大愿意守法的人，各人使用各人的手法，各人創(chuàng)立各人所愿意的規(guī)則。凡是人為的規(guī)則，它本身與實(shí)際必然不能十分相切合，因而它是空洞的、缺少生命力的，因而也就不會(huì)具有普遍的、永久的活動(dòng)性，因而也就不可能使人人都滿意地沿用著它而發(fā)生效力。在這里，自然而然地便有書(shū)家和非書(shū)家的分別了。有天分、有休養(yǎng)的人們，往往依他自己的手法，也可能寫(xiě)出一筆可看的字，但是詳細(xì)監(jiān)察一下它的點(diǎn)畫(huà)，有時(shí)與筆法偶然暗合，有時(shí)則不然，尤其是不能各種皆工。既是這樣，我們自然無(wú)法以書(shū)家看待他們，至多只能稱(chēng)之為善書(shū)者。講到書(shū)家，那就得精通八法，無(wú)論是端楷，或者是行草，他的點(diǎn)畫(huà)使轉(zhuǎn)，處處皆須合法，不能四號(hào)茍且從事，你只要看一看二王、歐、虞、褚、顏諸家遺留下來(lái)的成績(jī)，就可以明白的。如果拿書(shū)和畫(huà)來(lái)相比著看，書(shū)家的書(shū)，就好比精通六法的畫(huà)師的畫(huà)；善書(shū)者的書(shū)，就好比文人的寫(xiě)意畫(huà)，也有它的風(fēng)致可愛(ài)處，但不能學(xué)，只能參觀，以博其趣。其實(shí)這也是寫(xiě)字發(fā)展過(guò)程中，不可避免的現(xiàn)象。六朝及唐人寫(xiě)經(jīng)，風(fēng)格雖不甚高，但是點(diǎn)畫(huà)不失法度，它自成為一種經(jīng)生體，比之后代善書(shū)者的字體，要嚴(yán)謹(jǐn)?shù)枚?。宋代的蘇東坡，大家都承認(rèn)他是個(gè)書(shū)家，但他因天分過(guò)高，放任不羈，執(zhí)筆單鉤，已為當(dāng)時(shí)所非議。他自己曾經(jīng)說(shuō)過(guò)：“我書(shū)意造本無(wú)法?！秉S山谷也嘗說(shuō)他“往往有意到筆不到處”。就這一點(diǎn)來(lái)看，他又是一個(gè)道地的不拘拘于法度的善書(shū)的典型人物，因而成為后來(lái)學(xué)書(shū)人不須要講究筆法的借口。我們要知道，沒(méi)有過(guò)人的天分，就想從東坡的意造入手，那是毫無(wú)成就可期的。我嘗看見(jiàn)東坡畫(huà)的枯樹(shù)竹石橫幅，十分外行，但極有天趣，米元章在后邊題了一首詩(shī)，頗有相互發(fā)揮之妙。這為文人大開(kāi)了一個(gè)方便之門(mén)，也因此把守法度的好習(xí)慣破壞無(wú)遺。自元以來(lái)，書(shū)畫(huà)都江河日下，到了明清兩代，可看的書(shū)畫(huà)就越來(lái)越少了。一個(gè)人一味地從心所欲做事，本來(lái)是一事無(wú)成的。但是若能做到從心所欲不逾矩（自然不是意造的矩）的程度，那卻是最高的進(jìn)境。寫(xiě)字的人，也需要做到這樣。（有刪改）15．根據(jù)原文內(nèi)容，下列說(shuō)法不正確的一項(xiàng)是（3分）A．善書(shū)而不知筆法，這一現(xiàn)象出現(xiàn)在寫(xiě)字初期，當(dāng)時(shí)筆法還未被充分發(fā)現(xiàn)和利用。B．唐代愛(ài)好寫(xiě)字的人漸多，有一批人好奇立異，自創(chuàng)規(guī)則，經(jīng)生體就是這么產(chǎn)生的。C．二王、歐、虞、褚、顏諸家都是嚴(yán)格遵守筆法的典型，他們都屬于書(shū)家的行列。D．元明清三代，書(shū)畫(huà)創(chuàng)作每況愈下，優(yōu)秀作品越來(lái)越少，與守法度的習(xí)慣被破壞有關(guān)。16．下列關(guān)于原文內(nèi)容的理解和分析，不正確的一項(xiàng)是（3分）A．在寫(xiě)字過(guò)程中，那些與實(shí)際不能完全切合的人為的規(guī)則，不具有普遍的永久的活動(dòng)性，因而不能稱(chēng)之為筆法。B．書(shū)與畫(huà)相似，書(shū)家之書(shū)正如畫(huà)師之畫(huà)，謹(jǐn)嚴(yán)而不失法度，而善書(shū)者之書(shū)正如文人的寫(xiě)意，別有風(fēng)致。C．蘇東坡天分高，修養(yǎng)深，意造的書(shū)畫(huà)自有天然之趣，但率先破法，放任不羈，成為后世不守法度的借口。D．一味從心所欲做事是不可取的，但寫(xiě)字的人如能做到“從心所欲不逾矩”，卻能達(dá)到最高的境界。17．書(shū)家和善書(shū)者的區(qū)別體現(xiàn)在哪些方面？請(qǐng)簡(jiǎn)要概括。（6分）七、現(xiàn)代文閱讀（三）（12分）閱讀下面的作品，完成18~20題。天津的開(kāi)合橋茅以升開(kāi)合橋就是可開(kāi)可合的橋，合時(shí)橋上走車(chē)，開(kāi)時(shí)橋下行船，一開(kāi)一合，水陸兩便，是一種很經(jīng)濟(jì)的橋梁結(jié)構(gòu)。但在我國(guó)，這種橋造得很少，直到現(xiàn)在，幾乎全國(guó)的開(kāi)合橋都集中在天津，這不能不算是天津的一種“特產(chǎn)”。南運(yùn)河上有金華橋，于牙河上有西河橋，海河上有全鋼橋、全湯橋、解放橋。這些都是開(kāi)合橋。為什么天津有這樣多的開(kāi)合橋呢？對(duì)陸上交通說(shuō)，過(guò)河有橋，當(dāng)然是再好沒(méi)有了。但是河上要行船，有了橋，不但航道受限制，而且船有一定高度，如果橋的高度不變，水漲船高，就可能過(guò)不了橋。要保證船能過(guò)橋，就要在橋下預(yù)留一個(gè)最小限度的空間高度，雖在大水時(shí)期，仍然能讓最高的船通行無(wú)阻。這個(gè)最小限度的空間高度，名為“凈空”，要等于河上航行的船的可能最大高度。根據(jù)河流在洪水時(shí)期的水位，加上凈空，就定出橋面高出兩岸的高度。如果河水漲落差距特別大，如同天津的河流一樣，那么，這橋面的高度就很驚人了。橋面一高，就要在橋面和地面之間造一座有坡度的“引橋”，引橋不僅增加了橋梁的造價(jià)，而且對(duì)兩旁的房屋建筑非常不利。這在城市規(guī)劃上成了不易解決的問(wèn)題。這便是水陸文通之同的一個(gè)矛盾。為了陸上交通，就要有正橋過(guò)河，而正橋就妨礙了水上交通；為了水上交通，就要有兩岸的引橋，而引橋又妨礙了陸上交通，因?yàn)樯弦龢虻能?chē)輛有的是要繞道而行的，而引橋兩旁的房屋也是不易相互往來(lái)的。在都市里，除非長(zhǎng)度有限，影響不大的以外，引橋總是一種障礙物，應(yīng)當(dāng)設(shè)法消除。開(kāi)合橋就是消除引橋的一種橋梁結(jié)構(gòu)。天津開(kāi)河橋多，就是這個(gè)原因。開(kāi)合橋的種類(lèi)很多，一種是“平旋橋”，把兩孔橋聯(lián)在一起，在兩孔之間的橋墩上，安裝機(jī)器，使這兩孔橋圍繞這橋墩在水面上旋轉(zhuǎn)九十度，與橋的原來(lái)位置垂直，讓出兩孔航道，上下無(wú)阻地好過(guò)船。一種“升降橋”，在一孔橋的兩邊橋墩上，各立塔架，安裝機(jī)器，使這一孔橋能在塔架間升降，就像電梯一樣，橋孔升高時(shí)，下面就可以過(guò)船了。一種是“吊旋橋”，把一孔橋分為兩葉，每葉以橋墩支座為中心，用機(jī)器轉(zhuǎn)動(dòng)，使其臨空一頭，逐漸吊起，高離水面，這樣兩葉同時(shí)展開(kāi)，就可讓出中間通道，以便行船。一是“推移橋”把一孔橋用機(jī)器沿著水平面拖動(dòng)，好像拉抽屜是一樣，以使讓出河道行船。開(kāi)合橋橋面不必高出地面，不用引橋，但開(kāi)時(shí)不能走車(chē)，合時(shí)不能通船，水陸交通不可同時(shí)進(jìn)行。特別是，橋在開(kāi)合的過(guò)程中，既非全開(kāi)，又非全合，于是在這一段時(shí)間里，水陸都不能通行，這在運(yùn)輸繁忙的都市，如何能容許呢？因此，在橋梁史上，開(kāi)合橋雖曾風(fēng)行一時(shí)，但在近數(shù)十年來(lái)，就日益減少了。那么，開(kāi)合橋怎樣才能更好地服務(wù)呢？應(yīng)當(dāng)說(shuō)，有幾種改進(jìn)的可能：一是將橋身減輕，改用新材料，使它容易開(kāi)動(dòng)；二是強(qiáng)化橋上的機(jī)器，提高效率，大大縮減開(kāi)橋合橋的時(shí)間；三是利用電子儀器，使橋的開(kāi)合自動(dòng)化，以期達(dá)到每次開(kāi)橋時(shí)間不超過(guò)3分鐘，如同十字道口的錯(cuò)車(chē)時(shí)間一樣。這些都不是幻想，也許在不久的將來(lái)就會(huì)實(shí)現(xiàn)。（有刪改）18．下列對(duì)文中“引橋”的理解，不正確的一項(xiàng)（3分）A．引橋是建造在河的兩岸有一定坡度的橋，其作用是引導(dǎo)車(chē)輛駛上正橋。B．在設(shè)計(jì)引橋時(shí)，需要綜合考慮空間高度、橋梁造價(jià)、城市規(guī)劃等因素。C．引橋方便了水上交通，但會(huì)妨礙陸上交通，因?yàn)樯弦龢虻能?chē)輛必須繞道。D．在都市里，長(zhǎng)度過(guò)長(zhǎng)、影響太大的引橋是一種障礙物，應(yīng)該設(shè)法消除。19．下列