預(yù)算管理的行為觀及其模式

預(yù)算管理的行為觀及其模式預(yù)算是企業(yè)對(duì)未來(lái)整體經(jīng)營(yíng)規(guī)劃的總體安排，是一項(xiàng)重要的管理工具，其主要功能是幫助管理者進(jìn)行計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。自本世紀(jì)20年代預(yù)算開(kāi)始用之于企業(yè)以來(lái)，隨著管理科學(xué)的發(fā)展，在不同的管理思想影響下，先后形成了強(qiáng)加性預(yù)算和參與性預(yù)算兩種主要的預(yù)算管理模式。就目前來(lái)看，預(yù)算的技術(shù)已趨于成熟和定型，但對(duì)于預(yù)算與企業(yè)和人的行為的關(guān)系方面的研究卻少有文獻(xiàn)，本文試圖從兩種預(yù)算模式的不同研究角度，來(lái)對(duì)預(yù)算管理的行為觀進(jìn)行研究，以期有所裨益。一、古典的組織行為觀和強(qiáng)加性預(yù)算1．古典的組織行為觀傳統(tǒng)預(yù)算管理的理論基礎(chǔ)是關(guān)于企業(yè)組織行為的古典經(jīng)濟(jì)理論，主要是泰羅的“科學(xué)管理”學(xué)說(shuō)。古典經(jīng)濟(jì)理論認(rèn)為：（1）企業(yè)的目標(biāo)是利潤(rùn)最大化。利潤(rùn)最大化目標(biāo)可以分解成若干個(gè)分目標(biāo)，下達(dá)給各部門(mén)。只要每個(gè)部門(mén)都達(dá)到利潤(rùn)最大，企業(yè)整體的利潤(rùn)也會(huì)達(dá)到最大。（2）人是經(jīng)濟(jì)人，其行為主要受經(jīng)濟(jì)力量的驅(qū)使。人天生是懶惰的，喜于享樂(lè)而厭惡工作，除非經(jīng)濟(jì)需要。人又是理性的，他們會(huì)為自己的利益行動(dòng)。只有人們確信努力工作能得到公正的補(bǔ)償，其行為才能有利于企業(yè)的利益。因此，企業(yè)可以用經(jīng)濟(jì)手段刺激職工工作的積極性。（3）管理者（主要是高層管理者）的職責(zé)是保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。為此，他必須嚴(yán)格控制下級(jí)的行為，抑制其浪費(fèi)和低效的傾向。管理控制的本質(zhì)是權(quán)威，這種權(quán)威來(lái)自管理者對(duì)經(jīng)濟(jì)報(bào)酬的影響。根據(jù)上述理論，管理會(huì)計(jì)和預(yù)算的主要作用是提供信息、分解利潤(rùn)目標(biāo)、落實(shí)責(zé)任、幫助管理者指正和控制下級(jí)的行為。按照古典經(jīng)濟(jì)理論，會(huì)計(jì)制度本身應(yīng)具有足夠的確定性和理性，可以對(duì)各部門(mén)完成業(yè)績(jī)的責(zé)任、收益和成本進(jìn)行精確的計(jì)量和比較。由于會(huì)計(jì)制度的客觀性，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是中性的和免于個(gè)人偏見(jiàn)的。2．強(qiáng)加性預(yù)算（ImposedBudget）的行為特征古典的組織行為理論產(chǎn)生集權(quán)制的管理方式，這是強(qiáng)加性預(yù)算的實(shí)踐基礎(chǔ)。強(qiáng)加性預(yù)算采用自上而下（Top—down）的方法編制。所有的決策都由高層管理者作出，并不征求下級(jí)管理人員和職工的意見(jiàn)。高層管理者依據(jù)企業(yè)的總體規(guī)劃，確定總預(yù)算體系和預(yù)算指標(biāo)，從上而下逐級(jí)下達(dá)，落實(shí)到各級(jí)管理部門(mén)和各個(gè)員工。預(yù)算指標(biāo)指令性強(qiáng)，主要體現(xiàn)了高層管理者對(duì)企業(yè)過(guò)去運(yùn)作的評(píng)價(jià)和對(duì)未來(lái)的預(yù)期。預(yù)算的執(zhí)行也是剛性的和強(qiáng)制性的。與此相適應(yīng)，下級(jí)分預(yù)算的執(zhí)行情況采用自下而上的方式逐級(jí)上報(bào)，由上層管理者通過(guò)實(shí)際與預(yù)算的對(duì)比，對(duì)預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)行分析，對(duì)需要更正的預(yù)算差異提示糾正，并根據(jù)預(yù)算的完成與否對(duì)下屬的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，以經(jīng)濟(jì)獎(jiǎng)勵(lì)作為主要的激勵(lì)手段。3．強(qiáng)加性預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)和局限性在強(qiáng)加性預(yù)算模式中，預(yù)算的下達(dá)及下級(jí)向上級(jí)的報(bào)告是按等級(jí)制度進(jìn)行的，傳遞信息的途徑是單向循環(huán)的。這種預(yù)算管理方式的主要優(yōu)點(diǎn)是：（1）參與預(yù)算編制的人數(shù)少，時(shí)間短，決策迅速；（2）它站在企業(yè)整體的角度考慮問(wèn)題，著眼于全局利益；（3）有利于貫徹高層管理者的意圖。（4）集權(quán)管理的優(yōu)勢(shì)能得以充分發(fā)揮。如果強(qiáng)加性預(yù)算依據(jù)的行為假設(shè)完全符合實(shí)際，則這樣的預(yù)算是有效率的，會(huì)取得成功，但事實(shí)并非如此，在許多特殊情況下并不符合其行為假設(shè)。由此引致了預(yù)算控制過(guò)程中一系列的功能失常行為，并大大削弱了預(yù)算控制的有效性。這主要由以下因素所導(dǎo)致：首先，人不是經(jīng)濟(jì)人，并不完全遵從于物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)。當(dāng)人們的收人越來(lái)越高時(shí)，對(duì)物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)的期望增大，經(jīng)濟(jì)的刺激作用會(huì)迅速降低；收人的提高也會(huì)使其他方面的需要超過(guò)對(duì)物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)的渴望。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，追逐利潤(rùn)最大化也不是唯一的目的，特別是股份制企業(yè)，股東價(jià)值最大化或市場(chǎng)價(jià)值最大化似乎更能代表企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。撕其次，預(yù)毯算指標(biāo)是由上遵級(jí)管理部門(mén)確駐定的，下級(jí)的娛任務(wù)是執(zhí)行。搖但下級(jí)并不認(rèn)田為他們必須對(duì)描上級(jí)的政策和拔目標(biāo)負(fù)責(zé)，在亮預(yù)算的實(shí)際執(zhí)杏行過(guò)程中，容竹易產(chǎn)生被動(dòng)、闊消極和抵觸情缸緒，在雇員和喬管理者之間以句及各級(jí)管理者難之間滋生不信儀任感。桌再次，從福業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的角棟度看，企業(yè)是軟以預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)至行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的返，認(rèn)為預(yù)算目家標(biāo)的完全實(shí)現(xiàn)爛是可能的，實(shí)凍際與預(yù)算的偏乖差越小越好。赤以這種標(biāo)準(zhǔn)衡殼量下級(jí)行為，鞭會(huì)產(chǎn)生以下問(wèn)勿題：宗第一，目蓄標(biāo)不一致。目編標(biāo)不一致主要只體現(xiàn)在員工、憐部門(mén)與企業(yè)整允體之間的利益愁沖突上。一般義說(shuō)來(lái)，雇員和絕下級(jí)管理人員普是和上層管理爹者（代表企業(yè)御）相對(duì)立的利雞益團(tuán)體，他們照總是傾向于維問(wèn)護(hù)其個(gè)人的和賄本部門(mén)的局部懸利益，而不是鐵企業(yè)整體的長(zhǎng)疲遠(yuǎn)利益。下級(jí)液的主要目的只兼不過(guò)是想借助鉗于企業(yè)目標(biāo)達(dá)橡成個(gè)人目標(biāo)，睛但并不因此認(rèn)載為自己對(duì)上級(jí)午下達(dá)的預(yù)算負(fù)慶有不可推卸的蠻責(zé)任。當(dāng)企業(yè)出目標(biāo)與個(gè)人目加標(biāo)不相一致時(shí)征，如果對(duì)他們吸施加壓力，強(qiáng)刷令預(yù)算的執(zhí)行令，會(huì)引起厭惡體甚至敵意，導(dǎo)爆致破壞預(yù)算實(shí)李現(xiàn)的行為。開(kāi)第二，短貼期行為。以預(yù)徐算標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)業(yè)矛績(jī)，容易招致熊短期行為。相冊(cè)對(duì)來(lái)說(shuō)，企業(yè)眉是固定的，人屋員卻是流動(dòng)的聞。下級(jí)管理者啊為了謀求即時(shí)廈業(yè)績(jī)（貪Immedi篩atePer脆forman解ce診），會(huì)不惜犧儲(chǔ)牲企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)唉利益。比如，重管理人員為了家不超過(guò)費(fèi)用預(yù)患算，會(huì)削減研害究與開(kāi)發(fā)支出略、縮減營(yíng)銷(xiāo)活蘋(píng)動(dòng)、降低維修升標(biāo)準(zhǔn)，以抑制劑費(fèi)用支出，迅罩速提高當(dāng)期利漆潤(rùn)水平。從長(zhǎng)蠶遠(yuǎn)來(lái)看，這種宵行為損害了企語(yǔ)業(yè)發(fā)展的潛力枕和后勁。嬌第三，操牲縱信息。下級(jí)程管理者為了得退到好的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)太價(jià)，會(huì)盡量產(chǎn)粱生對(duì)自己有利圾的信息。比如利，當(dāng)生產(chǎn)的實(shí)富際產(chǎn)量高于計(jì)炒劃產(chǎn)量時(shí)，生污產(chǎn)部門(mén)經(jīng)理會(huì)點(diǎn)低報(bào)產(chǎn)量。這倘樣做，一方面癥建立了一定抖的略“蠅儲(chǔ)南備森”肺，可以調(diào)節(jié)未衛(wèi)來(lái)低產(chǎn)量期的夾報(bào)告水平；另蜜一方面，也避除免了上級(jí)籍此屯提高未來(lái)的預(yù)兇算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)，坑以求呈現(xiàn)出產(chǎn)論量逐年提高的矛良好跡象。操助縱信息可以回這避不確定性帶姿來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。操慎縱信息的行為動(dòng)因人而宜，如潛果一個(gè)人不想奶在目前企業(yè)中衡長(zhǎng)期任職，操滋縱信息的傾向逼就比較明顯。脖而如果一個(gè)人堤想在目前企業(yè)仆中謀求長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)凝展，他可能會(huì)戲更多地采取求驅(qū)實(shí)的態(tài)度，以軍穩(wěn)步求取未來(lái)儀利益。挨二、現(xiàn)代燭的組織行為觀艱和參與性預(yù)算盆1暗．現(xiàn)代的組織宰行為觀撒現(xiàn)代預(yù)算受管理以多種理扎論和假設(shè)為前竄提，主要是激伶勵(lì)理論和領(lǐng)導(dǎo)屠方式理論?，F(xiàn)伐代組織行為理反論對(duì)企業(yè)和人喘的行為的看法證是：約（商1哥）企業(yè)是多個(gè)橋人的聯(lián)合體。薦企業(yè)本身是無(wú)清思想的，沒(méi)有咳目標(biāo)，只有人習(xí)才會(huì)有目標(biāo)。押我們通常所說(shuō)去的企業(yè)目標(biāo)實(shí)楚際上是企業(yè)中炕占據(jù)支配地位嗓的成員的目標(biāo)林。由于主要成紹員的目標(biāo)、企鬼業(yè)的內(nèi)部關(guān)系茂以及外部環(huán)境腹等因素的變化鄰，企業(yè)目標(biāo)也聚在不斷的變化苗。聲企業(yè)目標(biāo)晌是多元的，可宮以表現(xiàn)為謀求準(zhǔn)利潤(rùn)最大化、桶爭(zhēng)取較高的投蝴資回報(bào)率、保斷持一定的市場(chǎng)桿份額并逐步擴(kuò)霸大市場(chǎng)占有率貞、提高顧客的線滿意度、獲取納良好的商譽(yù)等都多方面。利潤(rùn)憤最大化不是唯膊一的目標(biāo)，相她對(duì)來(lái)說(shuō)，求生倉(cāng)存對(duì)企業(yè)更顯賞重要。若（定2餓）個(gè)人的目標(biāo)墾和需要也是多具元的。人是社睜會(huì)人，人的行怒為是由動(dòng)機(jī)決挨定的，除了經(jīng)千濟(jì)需要，人還篇有心理的、精施神的、社會(huì)的害以及其他方面呼的需要。各個(gè)騙人之間以及一她個(gè)人各個(gè)時(shí)期登之間的需要是抵不同的。個(gè)人巖之所以加人一擇個(gè)組織，是因腦為他們覺(jué)得這炎種參與有助于商實(shí)現(xiàn)其個(gè)人目福標(biāo)。由于個(gè)人地對(duì)其面臨的不膜確定性環(huán)境缺重乏足夠的了解僵和認(rèn)知能力的去局限，他們并感不總是理性的恨。組織成員更粗強(qiáng)調(diào)個(gè)人及本益部門(mén)目標(biāo)的實(shí)掛現(xiàn)，個(gè)人與部秀門(mén)之間、部門(mén)稅之間以及局部之與整體之間的桑目標(biāo)常常沖突木。故個(gè)人和部響門(mén)利潤(rùn)的最大報(bào)化并不意味著粉整個(gè)企業(yè)的利嘗潤(rùn)最大化。企棚業(yè)追求的通?？h是令人滿意的抄結(jié)果而不是最膊優(yōu)結(jié)果。溝（灑3敬）管理者的職地能是決策，并蔥通過(guò)各種預(yù)測(cè)煤、控制和激勵(lì)僵手段影響決策筒執(zhí)行者的行為普。管理者有責(zé)匙任創(chuàng)造一個(gè)民扛主和諧的環(huán)境煌，使屬下對(duì)企弓業(yè)產(chǎn)生歸屬感功和認(rèn)同感，當(dāng)公所有人都努力喪工作實(shí)現(xiàn)了企仙業(yè)目標(biāo)時(shí)，也三達(dá)到了個(gè)人的猛目標(biāo)。自我利疲益的實(shí)現(xiàn)仍然哄是最直接的誘煮因，管理者有乒必要在個(gè)人貢抓獻(xiàn)與誘因激勵(lì)叢之間找到一個(gè)晴恰當(dāng)?shù)钠胶恻c(diǎn)渠?？薨凑宅F(xiàn)代的組鑄織行為觀，管疏理會(huì)計(jì)是一個(gè)求信息系統(tǒng)，預(yù)銹算是用來(lái)影響舉和激勵(lì)員工行狹為的一個(gè)有效稼工具，它要為躬管理者提供各細(xì)種資料以便于悅其做出決策、臟制定計(jì)劃和實(shí)撫施控制，并充夠當(dāng)企業(yè)內(nèi)部信北息傳遞的中介行。由于會(huì)計(jì)人早員在資料選擇楊、處理和報(bào)告愧中不可避免的宴主觀偏好，以河及會(huì)計(jì)人員和卸會(huì)計(jì)部門(mén)目標(biāo)適的影響和上級(jí)徑的干預(yù)，會(huì)計(jì)邁制度不可能做何到完全的客觀蝕公正?？?哪．參與性預(yù)算拿（垮Partic劈ipativ之eBudge絮t乖）的行為特征籃以現(xiàn)代組請(qǐng)織行為理論為亦指導(dǎo)，企業(yè)提油倡和實(shí)行分權(quán)剖式的民主參與魂管理，這是參曬與性預(yù)算的實(shí)倦踐基礎(chǔ)。其主唇要特點(diǎn)表現(xiàn)在所以下幾方面：截（嘆l教）所有層次的膜管理人員和關(guān)霜鍵崗位的雇員啦都要參與預(yù)算憶的編悶制。預(yù)算編制飲采用自下而上韻（荷Botto值m亭—鳳up納）和自上而下體相結(jié)合的方法光，整個(gè)過(guò)程為岸：先由高層管蘭理者提出企業(yè)坦總目標(biāo)和部門(mén)擱分目標(biāo)；各基濕層單位據(jù)以制手定本單位的預(yù)仁算方案，呈報(bào)曾分部門(mén)；分部揭門(mén)再根據(jù)各下殊屬單位的預(yù)算宣方案，制定本野部門(mén)的預(yù)算草近案，呈報(bào)預(yù)算脾委員會(huì)；最后筒，預(yù)算委員會(huì)手審查各分部預(yù)催算草案，進(jìn)行職綜合平衡，擬洽訂整個(gè)組織的障預(yù)算方案；預(yù)荒算方案再反饋贈(zèng)回各部門(mén)征求葡意見(jiàn)。經(jīng)過(guò)自捎下而上、自上喬而下的多次反夢(mèng)復(fù)，形成最終寺預(yù)算。經(jīng)總經(jīng)希理或董事會(huì)審寇批后，成為正另式預(yù)算，逐級(jí)宿下達(dá)各部門(mén)執(zhí)渾行。國(guó)（慎2棚）基層和中層躲管理者負(fù)責(zé)預(yù)賤算執(zhí)行的檢查隸分析，將信息燥上報(bào)給高層管膀理者，同時(shí)傳楊遞給相關(guān)部門(mén)錄和員工。根據(jù)委例外管理原則座，呈報(bào)上層管報(bào)理者的只是實(shí)烤際脫離預(yù)算的純較大差異，實(shí)秧際與預(yù)算的微能小偏差認(rèn)為是別不可避免的。貪下級(jí)管理者對(duì)禁預(yù)算偏差要作田出解釋并自行花糾正。對(duì)于難嗽以糾正的較大抹偏差或有規(guī)律伐的偏差，企業(yè)耀應(yīng)重新審查預(yù)腸算的可行性，盲并考慮對(duì)預(yù)算昆做必要的調(diào)整顧。預(yù)算調(diào)整的唉權(quán)力在于高層膝管理者。梳（如3痰）分預(yù)算執(zhí)行紐情況的評(píng)價(jià)和贏考核，主要依液靠預(yù)算執(zhí)行者小自行完成。業(yè)勉績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的尺度笛是預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，短物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)仍然蠟是一個(gè)主要激醋勵(lì)手段。注與強(qiáng)加性限預(yù)算不同，參呼與性預(yù)算承認(rèn)閉預(yù)算與人的行轎為有關(guān)，認(rèn)為迎預(yù)算過(guò)程的每楚一步，都包含見(jiàn)了人的行為的候影響，同時(shí)，例也在影響著人車(chē)的行為。所以黑，預(yù)算不僅僅滔是個(gè)技術(shù)問(wèn)題學(xué)，也是個(gè)行為筐和道德規(guī)范問(wèn)尚題。洞3狂．參與性預(yù)算獄的優(yōu)點(diǎn)和局限緩性西參與性預(yù)睛算具有以下優(yōu)習(xí)點(diǎn)：灑第一，提蔬高了預(yù)算指標(biāo)欣的可靠性。按認(rèn)照越V酬．坐H拘．昨Vroom域的哈“絹期望理誰(shuí)論倦”幅，人的行為是劃對(duì)目標(biāo)的追求松；而行為的激獲發(fā)力量，則取帆決于目標(biāo)價(jià)值活的高低和期望扯概率的大小?？绢A(yù)算的成功與代否依賴(lài)于預(yù)算坦的準(zhǔn)確性。以閑高層管理者為治主體制定的預(yù)鵲算指標(biāo)難免主排觀性太強(qiáng)和脫聞離實(shí)際。上下?lián)旒?jí)對(duì)預(yù)算指標(biāo)母的標(biāo)準(zhǔn)有不同錘的看法，一項(xiàng)腳上級(jí)認(rèn)為富有創(chuàng)挑戰(zhàn)性的指標(biāo)漸，而在下級(jí)看摔來(lái)可能不切實(shí)寬際，難于達(dá)到耕，因此失去信錢(qián)心，放棄努力行；預(yù)算指標(biāo)太渾低，輕易地能熱實(shí)現(xiàn)，又起不寨到激勵(lì)作用。支參與性預(yù)子算充分考慮到才預(yù)算執(zhí)行者的帖意見(jiàn)。由于預(yù)窮算執(zhí)行者直接仆參與企業(yè)活動(dòng)險(xiǎn)，更了解本部竟門(mén)的現(xiàn)實(shí)、需寺要、發(fā)展的潛怪力以及未來(lái)的糞變化，以他們招的估計(jì)制定的灣預(yù)算指標(biāo)更接納近實(shí)際和可資思信賴(lài)，對(duì)實(shí)際棟工作的指導(dǎo)意屈義更大。裳第二，改沿變了預(yù)算執(zhí)行慨者對(duì)預(yù)算的認(rèn)墓識(shí)。對(duì)于預(yù)算道執(zhí)行者來(lái)說(shuō)，粒親自參與制訂登本部門(mén)預(yù)算可佛以得到精神上箱的滿足，增強(qiáng)闖其作為企業(yè)一效員的責(zé)任感，裹有助于在企業(yè)譜內(nèi)部培養(yǎng)公開(kāi)誘、民主和信任弄的氣氛，增強(qiáng)醒企業(yè)的親和力篩。另一方面，追預(yù)算執(zhí)行者能免深刻理解和自展覺(jué)接受他們親占自制定的預(yù)算雅標(biāo)準(zhǔn)，從而把臺(tái)預(yù)算的執(zhí)行，此看作是自己義嫩不容辭的責(zé)任芽，而不會(huì)視之料為上級(jí)強(qiáng)加的警任務(wù)。由于預(yù)學(xué)算指標(biāo)以預(yù)算奸執(zhí)行者提供的務(wù)信息為基礎(chǔ)，型其客觀性、可盲控制性和可實(shí)勿現(xiàn)性已為執(zhí)行待者所認(rèn)可，如執(zhí)果人們不能實(shí)尼現(xiàn)預(yù)算，也會(huì)疤先從自身找原花因。蓋第三，促抽進(jìn)了企業(yè)預(yù)算細(xì)目標(biāo)與個(gè)人目厲標(biāo)的融合。參逼與本身是一個(gè)柔聯(lián)合決策過(guò)程接，聯(lián)合決策可提使企業(yè)目標(biāo)整育體化。預(yù)算執(zhí)夏行者在參與預(yù)剝算編制過(guò)程中齡，會(huì)融人個(gè)人蛇的目標(biāo)和預(yù)期陸，使個(gè)人目標(biāo)史和預(yù)算目標(biāo)從底而和企業(yè)目標(biāo)嫌達(dá)到一致。根曲據(jù)現(xiàn)代組織行回為理論，個(gè)人否在組織中的目遭標(biāo)是由四個(gè)方跑面的因素相互戰(zhàn)作用形成的：必個(gè)人的需要、蹤個(gè)人的雄心、榜組織目標(biāo)和其夾他因素（如業(yè)距績(jī)報(bào)告制度和悉獎(jiǎng)懲制度），謎四個(gè)因素相互壟作用，其作用管的程度決定了捆企業(yè)目標(biāo)整體沖化的程度。預(yù)溪算執(zhí)行者參與乘預(yù)算編制的過(guò)狹程，就是將企映業(yè)目標(biāo)融合于建個(gè)人目標(biāo)的過(guò)寶程。目標(biāo)整體亞化會(huì)產(chǎn)生內(nèi)在庸的激勵(lì)作用，睬將大大提高員葉工的工作效率油。布第四，參積與性預(yù)算會(huì)促即進(jìn)部門(mén)間的協(xié)膝調(diào)與溝通，幫秒助各部門(mén)為企雪業(yè)的共同目標(biāo)則而協(xié)力合作，它增強(qiáng)其行動(dòng)和霞決策與企業(yè)目鬼標(biāo)的和諧性，述促進(jìn)企業(yè)資源脅的合理配置和口有效利用。完一項(xiàng)成功顆的預(yù)算必須得羞到各級(jí)管理人等員的理解和支騙持，特別是高嘉層管理人員的孔支持。參與性嗎預(yù)算的實(shí)質(zhì)是繡集體決策、集愁體監(jiān)督，在做臣出最終決策前惡，上下級(jí)要進(jìn)王行充分的協(xié)商蝶，上級(jí)的建議昆只是討論的基敢礎(chǔ)，不是最終禿決策。在預(yù)算常過(guò)程中特別注戰(zhàn)重各級(jí)管理人監(jiān)員的態(tài)度與協(xié)逆調(diào)。但上級(jí)對(duì)召待預(yù)算的行為捕和態(tài)度會(huì)直接飯影響到下級(jí)參近與預(yù)算編制和腰執(zhí)行預(yù)算的嚴(yán)傍肅性。號(hào)參與性預(yù)算可探以發(fā)揮全體員恰工自我控制、師自我管理的能敞力，但由于參拔與的人數(shù)多，很預(yù)算編制的程獄序復(fù)雜，時(shí)間窮長(zhǎng)，會(huì)提高預(yù)遇算成本。預(yù)算槽執(zhí)行者為了完幸成預(yù)算目標(biāo)，凝得到好的業(yè)績(jī)侍評(píng)價(jià)，可能會(huì)嫌夸大或縮減預(yù)貢算數(shù)，這就產(chǎn)喚生了預(yù)算松馳遮的問(wèn)題。再三、參與嶼性預(yù)算、業(yè)績(jī)膠評(píng)價(jià)與預(yù)算松深馳喉預(yù)算執(zhí)行貞者為了順利完完成預(yù)算，傾向源于制訂較為寬貓松的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)仰，使完成某項(xiàng)使任務(wù)所預(yù)算的遭資源數(shù)量大于明實(shí)際所需要的咐資源數(shù)量，或徑使預(yù)算的產(chǎn)出俱量小于可能的沉產(chǎn)出量，這種把現(xiàn)象就是預(yù)算口松馳。預(yù)算松尤馳主要發(fā)生在葛預(yù)算編制過(guò)程簡(jiǎn)中，表現(xiàn)為預(yù)喊算執(zhí)行者低估帳收人、高估成蹲本、低估產(chǎn)銷(xiāo)致量甚至銷(xiāo)售價(jià)脾格、夸大完成烘預(yù)算的困難、腦低估利潤(rùn)等；榮或?yàn)榱藸?zhēng)取新什的投資項(xiàng)目，縫在項(xiàng)目申報(bào)時(shí)尸壓低支出預(yù)算砌，當(dāng)項(xiàng)目被批臭準(zhǔn)后，又不斷葉擴(kuò)大投資規(guī)模帖或捎帶其他項(xiàng)式目。懼1蠻．預(yù)算松馳對(duì)鼓預(yù)算管理的影炭響敢預(yù)算松馳幣直接影響到預(yù)紙算管理的有效將性：塵（暈1慰）過(guò)于寬松的陽(yáng)預(yù)算，難以激腥發(fā)企業(yè)的潛力沙，帶來(lái)了大量吃無(wú)效成本。按孫照古典經(jīng)濟(jì)理竿論，由于成本蒜沒(méi)有實(shí)現(xiàn)最小錘化，利潤(rùn)也就富達(dá)不到最優(yōu)。薪（刻2獨(dú)）預(yù)算松馳、量預(yù)算錯(cuò)誤、客排觀環(huán)境變化和易工作不努力等麻都會(huì)產(chǎn)生不利盒的預(yù)算差異。蜂預(yù)算松馳的存洋在，為管理者犯提供了掩蓋失寫(xiě)誤的彈性空間你，妨礙查明預(yù)輔算差異的真正漸原因，影響到道業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的客障觀性。膝預(yù)算松馳償也有積極性的你一面，這主要奪表現(xiàn)在：疑（洞l刪）適度的預(yù)算叨松馳可以減輕插預(yù)算執(zhí)行者完任成預(yù)算壓力，感有助于達(dá)成個(gè)差人目標(biāo)，誘使率其為完成企業(yè)薦目標(biāo)而努力工覽作。勸（需2催）很多預(yù)算執(zhí)病行者在營(yíng)運(yùn)良單好的年份建立筒起松馳的預(yù)算儉，調(diào)低利潤(rùn)，嗎在營(yíng)運(yùn)困難的對(duì)年份又轉(zhuǎn)回利蜂潤(rùn)，使企業(yè)好膽的年份不至于扯太好，壞的年泡份不至于太差鋼，客觀上有助耳于企業(yè)的穩(wěn)定永。預(yù)算松馳的浮這種正效應(yīng)在煎一定程度上也霸得到了高層管萌理者的默認(rèn)。亦2辭．預(yù)算松馳的距原因上第一，目金標(biāo)不一致和利玻益沖突。尚前面我們?nèi)缫呀?jīng)提到過(guò)目在標(biāo)不一致的問(wèn)婚題。目標(biāo)不一烏致會(huì)導(dǎo)致各利扎益集團(tuán)之間的翅利益沖突。事莖實(shí)上，只要企原業(yè)是按是否達(dá)查到預(yù)算目標(biāo)進(jìn)很行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的擺，就會(huì)產(chǎn)生目燒標(biāo)不一致的問(wèn)強(qiáng)題。在強(qiáng)加性憂預(yù)算中，目標(biāo)攤不一致主要體濾現(xiàn)在預(yù)算的執(zhí)掉行過(guò)程，表現(xiàn)調(diào)為一種消極的賭對(duì)抗或抵觸。軍在參與性預(yù)算圓中，目標(biāo)不一薦致主要體現(xiàn)在撥預(yù)算的編制過(guò)播程，表現(xiàn)為預(yù)廢算指標(biāo)的松馳冰。殼第二，信嘗息不對(duì)稱(chēng)。滅根據(jù)代理監(jiān)理論，信息不棋對(duì)稱(chēng)是指委托待人和代理人所西占有的信息量港不相等的情況壟。在預(yù)算管理穩(wěn)中，信息不對(duì)刪稱(chēng)是指下級(jí)擁引有與預(yù)算有關(guān)舅的信息而上級(jí)厘不擁有，這種代不對(duì)稱(chēng)既表現(xiàn)蔬在預(yù)算編制過(guò)頭程中，也表現(xiàn)刪在預(yù)算執(zhí)行過(guò)欄程中，我們這番里所指的是前銹者?？h下級(jí)參與預(yù)算泡使得上級(jí)有機(jī)坦會(huì)了解各部門(mén)育的真實(shí)情況，倘接觸到各部門(mén)忽的一些私有信絨息，但這種接煎觸不是直接的州。下級(jí)可以修桐飾提供給上級(jí)垮的信息，或限禁制信息的供應(yīng)禁量，上級(jí)得到獲的可能是不完停整的及非原始吼的信息。在這吩種情況下，下導(dǎo)級(jí)憑借自己的忙信息優(yōu)勢(shì)，自壟然會(huì)利用參與網(wǎng)預(yù)算的機(jī)會(huì)，房建立較為松馳公的預(yù)算。這就粥是預(yù)算管理中假由于信息不對(duì)爬稱(chēng)產(chǎn)生的道德鼓風(fēng)險(xiǎn)和逆向選怕?lián)駟?wèn)題。漸隨著信息景技術(shù)大量用之掘于企業(yè)，上級(jí)卻管理者掌握的透信息量增大，包在一定程度上姓會(huì)緩和信息不和對(duì)稱(chēng)的矛盾。尺但由于某些信庫(kù)息的難于表達(dá)哭，上下級(jí)之間些不可能做到完亂全的信息共享裳，預(yù)算松馳是設(shè)不可避免的。短第三，規(guī)菌避不確定性帶飯來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。保預(yù)算的編昂制通常在預(yù)算饞期開(kāi)始前一段繩時(shí)間進(jìn)行，主駝要的依據(jù)是過(guò)壇去的工作實(shí)績(jī)案和對(duì)未來(lái)的預(yù)嘴測(cè)，而未來(lái)和烘過(guò)去不可能完屢全相同。企業(yè)腐面臨的環(huán)境復(fù)降雜多變，充滿稻了不確定性，旨預(yù)算執(zhí)行過(guò)程效中，難免會(huì)出前現(xiàn)某些偶發(fā)性頂事件，造成難續(xù)以預(yù)料的開(kāi)支磚，妨礙預(yù)算的搬順利完成。大交部分人是厭惡澤風(fēng)險(xiǎn)追求穩(wěn)健階的，一個(gè)松馳示的預(yù)算可以為肚預(yù)算的執(zhí)行留薯出余地，抵消越客觀環(huán)境發(fā)生約的不利變化的井影響。膜第四，防臺(tái)備上級(jí)的層層箏削減或?qū)訉蛹犹幋a。貞參與預(yù)算接意味著參與者蠅可以為達(dá)成自容己的意員愿細(xì)“叮討價(jià)還握價(jià)貸”傭。誠(chéng)如擦Anthon援yandYo望ung避（越1984阿）所指出的樹(shù)：歇“查達(dá)成預(yù)算的過(guò)菜程實(shí)質(zhì)上是責(zé)剪任中心的管理聯(lián)者和其上級(jí)進(jìn)族行協(xié)商談判的梯過(guò)程春。蘆…猛…濕已經(jīng)通過(guò)的預(yù)壟算就是一份雙仁邊協(xié)議申。慕”窩“還協(xié)商過(guò)程就是脈一場(chǎng)兩人非零津和對(duì)策架。突”月通常，下級(jí)預(yù)件算方案上報(bào)后隙，上級(jí)會(huì)根據(jù)礦整個(gè)部門(mén)或整揀個(gè)企業(yè)的目標(biāo)愧和資源配置情餅況對(duì)預(yù)算進(jìn)行根調(diào)整、協(xié)調(diào)與失平衡。下級(jí)為蔥了防備上級(jí)的誰(shuí)層層削減或?qū)涌p層加碼而將各買(mǎi)項(xiàng)指標(biāo)訂得很鳥(niǎo)寬松，上級(jí)管講理者也會(huì)考慮朱到這一許點(diǎn)，必然會(huì)采浙取相反的措施殼。這就形成了虹一種惡性循環(huán)纖，后果是預(yù)算詞松馳逐步制度原化。向預(yù)算松馳倍是一種動(dòng)機(jī)和罪行為的結(jié)果，竭參與性預(yù)算給豪下級(jí)管理者提添供了創(chuàng)造松馳診預(yù)算的機(jī)會(huì)，搖但參與預(yù)算與決預(yù)算松馳之間征的關(guān)系并非如殖此簡(jiǎn)單。自漿60烏年代起，美國(guó)握許多會(huì)計(jì)學(xué)者揉就此做了大量燃的理論分析和靈實(shí)證研究，大慣部分人認(rèn)為參捆與與預(yù)算松馳客是正相關(guān)的，循但也有人持相饅反看法，如世Onsi泉（前1973煮）、別Camman號(hào)（多1976晨）、遷Mercha哨nt穿（主1985奧）就認(rèn)為參與豈可減少預(yù)算的幕松馳，因?yàn)閰⑹吓c使管理者能渡夠充分交流信絡(luò)息，保持聯(lián)系仿，下級(jí)壓力減刃輕，沒(méi)有必要凍再去刻意建立奉松馳性的預(yù)算霉。聞總之董，筒“碧參勿與父”質(zhì)使預(yù)算松馳成置為現(xiàn)實(shí)，管理驚者必須慎重確史定下級(jí)參與預(yù)糟算編制的程度俯和方式。預(yù)算防過(guò)程中鼓勵(lì)屬妻下參與的程度里因國(guó)家和企業(yè)茶而不同，在日笑本就不如在美蔑國(guó)普遍，小企展業(yè)就不如大企荷業(yè)普遍。從我龍國(guó)國(guó)有企業(yè)來(lái)猜看，在實(shí)行預(yù)僚算管理的企業(yè)雜中，也存在著瞎預(yù)算松馳現(xiàn)象件。竄3狹．從業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)惑角度看預(yù)算松拐馳貴一般認(rèn)為遙，摔“熊參羊與餐”產(chǎn)可鼓舞士氣，何影響積極性，逗提高生產(chǎn)效率巨，取得好的業(yè)恨績(jī)，好的業(yè)績(jī)真表現(xiàn)為預(yù)算目噴標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，又糞反過(guò)來(lái)帶動(dòng)積夫極的參與。因滅此，建立了預(yù)傷算制度的企業(yè)最往往把預(yù)算的禍實(shí)現(xiàn)與否或?qū)崏郜F(xiàn)的程度作為嗎評(píng)價(jià)管理者業(yè)固績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)。松從馳的預(yù)算無(wú)疑民會(huì)提高管理者扛的工作回報(bào)和助個(gè)人目標(biāo)實(shí)現(xiàn)三的概率。由此羊來(lái)看，參與性登預(yù)算導(dǎo)致預(yù)算謊松馳的根源不繡在燙“渡參而與松”叉本身，而在于列企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)半價(jià)制度。業(yè)績(jī)那評(píng)價(jià)制度是企嫌業(yè)內(nèi)部控制系起統(tǒng)的一部分，然我們?cè)谶@里不鄭對(duì)此展開(kāi)論述翅，只就企業(yè)根家據(jù)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)堪行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)應(yīng)革該注意的問(wèn)題躬提出幾點(diǎn)看法烈：凱（預(yù)1幣）預(yù)算指標(biāo)應(yīng)客具有可控性。退只有可控性指拳標(biāo)才能使預(yù)算巡執(zhí)行者感到自射己的行動(dòng)能影瀉響結(jié)果，以此鐮類(lèi)指標(biāo)考核下屠級(jí)，才能真正議反映朗其工作成績(jī)，職下級(jí)才會(huì)有公旅平感。慶（隊(duì)2犬）實(shí)際與預(yù)算才對(duì)比進(jìn)行業(yè)績(jī)翅評(píng)價(jià)的目的，行一是進(jìn)行信息益反饋，糾正偏糾離目標(biāo)的行為財(cái)；二是對(duì)預(yù)算喪執(zhí)行者進(jìn)行獎(jiǎng)膽懲，引導(dǎo)預(yù)算嚼執(zhí)行者的行為書(shū)。所以，對(duì)完翠不成預(yù)算的執(zhí)閘行者不應(yīng)求全則責(zé)備。翅（形3秩）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指由標(biāo)應(yīng)體現(xiàn)各責(zé)法任單位之間的培協(xié)作關(guān)系，對(duì)們于涉及幾個(gè)部瘡門(mén)的預(yù)算差異逃，應(yīng)分清原因鍵，以協(xié)調(diào)為主乒，避免發(fā)生破防壞性沖突。任（脹4叔）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)要皆服從于企業(yè)的同整體目標(biāo)而非轎預(yù)算目標(biāo)。管河理者對(duì)預(yù)算負(fù)炊有責(zé)任，其行唇為也會(huì)受到預(yù)磚算的約束。但誤環(huán)境的變化可貫?zāi)芤箢A(yù)算執(zhí)陳行者突破部門(mén)劈預(yù)算。對(duì)這樣解的預(yù)算差異，瑞仍然要加以獎(jiǎng)三勵(lì)。從整體來(lái)棍看，實(shí)現(xiàn)預(yù)算舒目標(biāo)本身不是堡目的，預(yù)算僅檔是企業(yè)達(dá)到總祖體