財(cái)務(wù)報(bào)表分析自考

財(cái)務(wù)報(bào)表分析自考第1頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二一、2008年版《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》教材基本框架本教材共分為十章內(nèi)容，大致分為四個(gè)部分：第一部分：財(cái)務(wù)分析概論------------第1章，介紹了財(cái)務(wù)分析的基本概念、財(cái)務(wù)信息、財(cái)務(wù)分析程序與方法。第二部分：會(huì)計(jì)報(bào)表信息的利用與分析--------第2―8章1.財(cái)務(wù)報(bào)表解讀――第2－4章，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表的解讀。從內(nèi)容上看，主要涉及報(bào)表質(zhì)量分析、趨勢(shì)分析和結(jié)構(gòu)分析。其中報(bào)表質(zhì)量分析部分涉及很多會(huì)計(jì)處理的內(nèi)容，與《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》《財(cái)務(wù)管理》學(xué)科聯(lián)系較緊密。第2頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二2.企業(yè)各種能力分析第3頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二第三部分：非會(huì)計(jì)報(bào)表信息的利用與分析-----第9章，本部分與《審計(jì)》《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》有一定聯(lián)系。第四部分：財(cái)務(wù)綜合分析與評(píng)價(jià)-----------------第10章，介紹了沃爾評(píng)分法和杜邦分析法第4頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二二、近兩年考試題型題量題型 題量 單選題 20題20分 多選題 10題20分 判斷說(shuō)明題 5題10分（說(shuō)明理由） 簡(jiǎn)答題 2題10分 計(jì)算分析題 5題25分 綜合分析題 1題15分 主觀題（計(jì)算分析題、綜合分析題）主要涉及1.定比報(bào)表、共同比報(bào)表的編制與分析2.各種比率的計(jì)算3.杜邦財(cái)務(wù)分析體系的運(yùn)用第5頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，是構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表的要素反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，是構(gòu)成利潤(rùn)表的要素資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用利潤(rùn)資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益2、會(huì)計(jì)恒等式：表明各會(huì)計(jì)要素之間基本關(guān)系的恒等式第6頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二資產(chǎn)資產(chǎn)是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。資產(chǎn)具有如下特點(diǎn)：1、資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益；2、資產(chǎn)都是為企業(yè)所擁有的，或者即使不為企業(yè)所擁有，但也是企業(yè)所控制的；3、資產(chǎn)都是企業(yè)在過(guò)去發(fā)生的交易、事項(xiàng)中獲得的。第7頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二負(fù)債負(fù)債是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。負(fù)債具有如下特點(diǎn)：1、負(fù)債是由于過(guò)去的交易、事項(xiàng)引起的、企業(yè)當(dāng)前所承擔(dān)的義務(wù)；2、負(fù)債將要由企業(yè)在未來(lái)某個(gè)時(shí)日加以清償；3、為了清償債務(wù)，企業(yè)往往需要在將來(lái)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)。第8頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二所有者權(quán)益

所有者權(quán)益是所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額，有稱(chēng)之為凈資產(chǎn)。所有者權(quán)益具有如下特點(diǎn)：1、所有者權(quán)益不象負(fù)債那樣需要償還，除非發(fā)生減資、清算，企業(yè)不需要償還其所有者；2、企業(yè)清算時(shí)，負(fù)債往往優(yōu)先清償，而所有者權(quán)益只有在清償所有的負(fù)債之后才返還給所有者；3、所有者權(quán)益能夠分享利潤(rùn)，而負(fù)債則不能參與利潤(rùn)的分配。第9頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二收入

收入是指企業(yè)在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入具有如下特點(diǎn)：1、收入是從企業(yè)的日?；顒?dòng)中產(chǎn)生的；2、收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為負(fù)債的減少；也可能同時(shí)引起資產(chǎn)的增加和負(fù)債的減少；3、收入將引起企業(yè)所有者權(quán)益的增加。第10頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二費(fèi)用費(fèi)用是指企業(yè)為銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等日常活動(dòng)中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。費(fèi)用具有如下特點(diǎn)：1、費(fèi)用是企業(yè)在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出；2、費(fèi)用可以表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少，也可能引起負(fù)債的增加，或者同時(shí)表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少和負(fù)債的增加；3、費(fèi)用將引起所有者權(quán)益的減少。第11頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二利潤(rùn)利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資凈收益和營(yíng)業(yè)外收支凈額等三個(gè)項(xiàng)目的總額減去所得稅費(fèi)用之后的余額。第12頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二3、會(huì)計(jì)核算假設(shè)與會(huì)計(jì)核算原則（1）會(huì)計(jì)主體假設(shè)：會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)信息所反映的特定單位。（2）持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)：持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。（3）會(huì)計(jì)期間假設(shè)：會(huì)計(jì)分期是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的長(zhǎng)短相同的期間。（4）貨幣計(jì)量假設(shè)：貨幣計(jì)量是指采用貨幣作為計(jì)量單位，記錄和反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。第13頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二第一章財(cái)務(wù)分析概論第14頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二第一節(jié)財(cái)務(wù)分析的基本概念一、財(cái)務(wù)分析的目的1.財(cái)務(wù)分析的含義

財(cái)務(wù)分析是企業(yè)相關(guān)利益主體以企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及其他經(jīng)濟(jì)資料為依據(jù)，結(jié)合一定的標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用科學(xué)系統(tǒng)的方法，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量進(jìn)行全面的分析，為相關(guān)決策提供信息支持。2.財(cái)務(wù)分析地位3.財(cái)務(wù)分析目的：通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告以及其他企業(yè)相關(guān)信息進(jìn)行綜合分析，得出簡(jiǎn)潔明了的分析結(jié)論，從而幫助企業(yè)相關(guān)利益人進(jìn)行決策和評(píng)價(jià)。（1）為投資決策、信貸決策、銷(xiāo)售決策和宏觀經(jīng)濟(jì)等提供依據(jù)；（2）為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、監(jiān)督和選擇經(jīng)營(yíng)管理者提供依據(jù)。第15頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二【例題·多選題】關(guān)于財(cái)務(wù)分析的目的表述正確的有（）。A.幫助企業(yè)相關(guān)利益人進(jìn)行決策和評(píng)價(jià)B.為投資決策、宏觀經(jīng)濟(jì)等提供依據(jù)C.為信貸決策、銷(xiāo)售決策提供依據(jù)D.為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、監(jiān)督和選擇經(jīng)營(yíng)管理者提供依據(jù)E.了解財(cái)務(wù)信息的供求關(guān)系，獲得高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息答案：ABCD第16頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二二、財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容1.財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容構(gòu)成：第17頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二2.會(huì)計(jì)報(bào)表解讀―第2－4章會(huì)計(jì)報(bào)表的解讀包括：（1）會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量分析――關(guān)注表中數(shù)據(jù)與企業(yè)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)狀況的吻合程度、不同期間數(shù)據(jù)的穩(wěn)定性、不同企業(yè)數(shù)據(jù)總體的分布狀況。（2）會(huì)計(jì)報(bào)表趨勢(shì)分析――揭示各期企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的性質(zhì)和發(fā)展方向。（3）會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)分析――從整體上了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的組成、利潤(rùn)形成的過(guò)程和現(xiàn)金流量的來(lái)源，深入探究企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的具體構(gòu)成因素及原因，有利于更準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)能力。第18頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二盈利能力分析（第7章） 企業(yè)盈利能力也稱(chēng)為獲利能力，是指企業(yè)賺取利潤(rùn)的能力 企業(yè)償債能力（第5章）是關(guān)系企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要內(nèi)容，分為短期償債能力和長(zhǎng)期償債能力 可以反映企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小 營(yíng)運(yùn)能力分析（第6章）企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力主要是指企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)用，循環(huán)的效率高低， 可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)利用效率的不足，挖掘資產(chǎn)潛力 發(fā)展能力分析（第8章）企業(yè)發(fā)展的內(nèi)涵是企業(yè)價(jià)值的增長(zhǎng)，是企業(yè)通過(guò)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，不斷擴(kuò)大積累而形成的發(fā)展?jié)撃堋?第19頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二4.財(cái)務(wù)綜合分析－第10章解釋各種財(cái)務(wù)能力之間的相關(guān)關(guān)系，得出企業(yè)整體財(cái)務(wù)狀況及效果的結(jié)論，說(shuō)明企業(yè)總體目標(biāo)的事項(xiàng)情況。財(cái)務(wù)綜合分析采用的具體方法有杜邦分析法、沃爾評(píng)分法。第20頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二【例題·多選題】財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容包括（）A.會(huì)計(jì)報(bào)表解讀B.財(cái)務(wù)綜合分析C.盈利能力分析D.生產(chǎn)能力分析

E發(fā)展能力分析答案：ABCE第21頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二【例題·多選題】財(cái)務(wù)綜合分析的方法包括（）A.比率分析法B.沃爾評(píng)分法C.杜邦財(cái)務(wù)分析法D.趨勢(shì)分析法E.比較分析法答案：BC第22頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二【例題·單選題】對(duì)企業(yè)（）的評(píng)價(jià)是一個(gè)全方位、多角度評(píng)價(jià)過(guò)程A.盈利能力B.償債能力C.發(fā)展能力D.營(yíng)運(yùn)能力答案：C第23頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二三、財(cái)務(wù)分析的評(píng)價(jià)基準(zhǔn)（一）財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)基準(zhǔn)的含義財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)基準(zhǔn)就是在一定的評(píng)價(jià)目標(biāo)下，人為設(shè)定的劃分評(píng)價(jià)對(duì)象優(yōu)劣的財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)基準(zhǔn)并不是唯一的，采用不同基準(zhǔn)會(huì)使得同一分析對(duì)象得到不同的分析結(jié)論。第24頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二（二）財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)基準(zhǔn)的種類(lèi)――經(jīng)驗(yàn)基準(zhǔn)、行業(yè)基準(zhǔn)、歷史基準(zhǔn)、目標(biāo)基準(zhǔn)項(xiàng)目

經(jīng)驗(yàn)基準(zhǔn)行業(yè)基準(zhǔn)歷史基準(zhǔn)目標(biāo)基準(zhǔn)含義依據(jù)大量的長(zhǎng)期日常觀察和實(shí)踐形成合的基準(zhǔn)，該基準(zhǔn)的形成一般沒(méi)有理論支撐，只是簡(jiǎn)單的根據(jù)事實(shí)現(xiàn)象歸納的結(jié)果行業(yè)內(nèi)所有企業(yè)某個(gè)相同財(cái)務(wù)指標(biāo)的平均水平，或者是較優(yōu)水平本企業(yè)在過(guò)去某段時(shí)期內(nèi)的實(shí)際值，根據(jù)需要，可以選擇歷史平均值，也可以選擇最佳值作為基準(zhǔn)財(cái)務(wù)分析人員綜合企業(yè)歷史財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)狀況提出的理想標(biāo)準(zhǔn)。在財(cái)務(wù)分析實(shí)踐中，一般使用財(cái)務(wù)預(yù)算作為目標(biāo)基準(zhǔn)第25頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二缺點(diǎn)1.任何經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)都是在某一行業(yè)內(nèi)適用2.任何經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)都是在某一段時(shí)間段內(nèi)成立1.盡管行業(yè)內(nèi)的企業(yè)可比性較強(qiáng)，但是很難找到兩個(gè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)完全一致的企業(yè)2.即使行業(yè)內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相同，也可能存在會(huì)計(jì)處理方法上的不同，在使用時(shí)需要考慮是否調(diào)整不同企業(yè)間的會(huì)計(jì)政策差異1.即使企業(yè)的比較結(jié)果是超越歷史，也不能說(shuō)明企業(yè)已經(jīng)處在一個(gè)經(jīng)營(yíng)優(yōu)良的狀況2.當(dāng)企業(yè)發(fā)生后經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)上的重組和變更時(shí)，歷史基準(zhǔn)的可比性就會(huì)嚴(yán)重下降，原有的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)已經(jīng)不能為今所用3.對(duì)于新成立的企業(yè)，沒(méi)有歷史基準(zhǔn)可用1.企業(yè)預(yù)算作為內(nèi)部信息不對(duì)外公布，因此外部財(cái)務(wù)分析人員無(wú)法取得和使用2.企業(yè)預(yù)算帶有一定的主觀人為因素，且很難隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變動(dòng)而調(diào)整，其客觀性和可靠性可能存在一定問(wèn)題優(yōu)點(diǎn)簡(jiǎn)單便于比較可比性強(qiáng)，可以使企業(yè)較為明顯的觀察出自身的變動(dòng)情況，明了本企業(yè)在最近時(shí)期的經(jīng)營(yíng)得失目標(biāo)基準(zhǔn)一般是企業(yè)內(nèi)部分析人員用于評(píng)價(jià)考核第26頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二

【例題·單選題】財(cái)務(wù)分析人員綜合企業(yè)歷史財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)狀況提出的理想標(biāo)準(zhǔn)稱(chēng)為（）。A.經(jīng)驗(yàn)基準(zhǔn)B.歷史基準(zhǔn)

C.行業(yè)基準(zhǔn)D.目標(biāo)基準(zhǔn)答案：D第27頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二【例題·多選題】關(guān)于財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)基準(zhǔn)的下列表述正確的有（）。A.采用不同基準(zhǔn)會(huì)使得同一分析對(duì)象得到相同的

分析結(jié)論B.經(jīng)驗(yàn)基準(zhǔn)的形成一般沒(méi)有理論支撐，只是簡(jiǎn)單

的根據(jù)事實(shí)現(xiàn)象歸納的結(jié)果C.某一經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)在不同行業(yè)不同時(shí)間段均適用D.在使用行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)需要考慮是否調(diào)整不同企業(yè)

間的會(huì)計(jì)政策差異E.企業(yè)的比較結(jié)果超越歷史，說(shuō)明企業(yè)已經(jīng)處于

一個(gè)優(yōu)良的狀況答案：BD第28頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二第二節(jié)財(cái)務(wù)信息一、財(cái)務(wù)信息供給與需求的主體（一）財(cái)務(wù)信息供給主體1、財(cái)務(wù)信息供給主體：“生產(chǎn)”或提供財(cái)務(wù)信息的一方，一般為報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)主體。2、財(cái)務(wù)信息供給方式：向信息需求者披露財(cái)務(wù)信息3、財(cái)務(wù)信息最終產(chǎn)品：主要以對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)告為主4、財(cái)務(wù)信息生產(chǎn)過(guò)程：會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等程序第29頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二1.財(cái)務(wù)信息披露格式當(dāng)前我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告基本分為會(huì)計(jì)報(bào)表和報(bào)表附注兩部分，財(cái)務(wù)信息披露方式包括：(1)表內(nèi)披露：披露的信息相對(duì)固定，格式清晰，是財(cái)務(wù)分析關(guān)注的重點(diǎn)(2)表外披露：格式不規(guī)范，披露靈活，便于吸收新信息，對(duì)報(bào)表起補(bǔ)充和說(shuō)明的作用第30頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二2.財(cái)務(wù)信息的披露意愿（1）自愿性披露：但這種信息不規(guī)范，需要財(cái)務(wù)分析者關(guān)注其質(zhì)量。（2）強(qiáng)制性披露：披露的信息規(guī)范性較好，但是可通過(guò)分析進(jìn)一步獲取的信息內(nèi)容相對(duì)較少。第31頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二3.財(cái)務(wù)信息的披露時(shí)間我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)至少每年對(duì)外報(bào)送一次財(cái)務(wù)報(bào)告第32頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二（二）財(cái)務(wù)信息需求主體財(cái)務(wù)信息需求主體主要包括：股東及潛在投資者、債權(quán)人、企業(yè)內(nèi)部管理者、政府、企業(yè)供應(yīng)商等?！纠}·多選題】目前我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)披露的財(cái)務(wù)報(bào)告包括（）等。A.資產(chǎn)負(fù)債表B.利潤(rùn)表C.審計(jì)報(bào)告D.所有者權(quán)益變動(dòng)表E.附注答案：ABDE第33頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二【例題·單選題】債權(quán)人是企業(yè)財(cái)務(wù)信息的需求主體，其最關(guān)心的是（）。A.盈利能力B.營(yíng)運(yùn)能力C.償債能力D.發(fā)展能力答案：C第34頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二三、財(cái)務(wù)信息的內(nèi)容一）會(huì)計(jì)信息和非會(huì)計(jì)信息

-

按照是否由會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供進(jìn)行的分類(lèi)1、會(huì)計(jì)信息―分為外部報(bào)送信息和內(nèi)部報(bào)送信息（1）外部報(bào)送信息――以財(cái)務(wù)報(bào)告為主，財(cái)務(wù)報(bào)告是財(cái)務(wù)

分析最重要的依據(jù)和最主要的財(cái)務(wù)信息來(lái)源。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期向外部相關(guān)利益人報(bào)送的有：資產(chǎn)負(fù)債表、利

潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注。

（2）內(nèi)部報(bào)送信息：企業(yè)成本計(jì)算數(shù)據(jù)和流程、期間費(fèi)用的

構(gòu)成，企業(yè)預(yù)算、企業(yè)投融資決策信息以及企業(yè)內(nèi)部業(yè)績(jī)?cè)u(píng)

價(jià)方法和結(jié)果等。第35頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二2、非會(huì)計(jì)信息（1）審計(jì)報(bào)告：審計(jì)報(bào)告本身并不產(chǎn)生任何關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的信息，但是可以增加財(cái)務(wù)信息的可信性。

（2）市場(chǎng)信息：可以更加明確的分析和預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)市場(chǎng)狀況、行業(yè)發(fā)展前景和企業(yè)成長(zhǎng)能力。

（3）公司治理信息：有助于判斷企業(yè)的前景，有助于判定歷史信息預(yù)測(cè)未來(lái)的效力。

（4）宏觀經(jīng)濟(jì)信息：一般包括影響整體國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的一些因素，例如通貨膨脹率、GDP增長(zhǎng)水平、物價(jià)指數(shù)、固定資產(chǎn)投資增長(zhǎng)率、基本利率水平等。第36頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二二）外部信息和內(nèi)部信息―按照信息的來(lái)源進(jìn)行的分類(lèi)

一般而言來(lái)自企業(yè)外部的信息都是公開(kāi)信息

來(lái)自企業(yè)內(nèi)部的信息部分是公開(kāi)的，部分是非公開(kāi)的，其中非公開(kāi)數(shù)據(jù)包括企業(yè)成本數(shù)據(jù)的構(gòu)成、企業(yè)預(yù)算等。

對(duì)于大多數(shù)財(cái)務(wù)分析主體，分析的出發(fā)點(diǎn)應(yīng)當(dāng)立足于外部信息和企業(yè)內(nèi)部公開(kāi)披露的信息。

第37頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二【例題·多選題】下列各項(xiàng)，屬于非會(huì)計(jì)信息的有（）。

A.審計(jì)報(bào)告

B.公司治理信息

C.會(huì)計(jì)報(bào)表附注D.市場(chǎng)信息

E.宏觀經(jīng)濟(jì)信息答案：ABDE第38頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二【例題·多選題】企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期向外部相關(guān)利益人報(bào)送的會(huì)計(jì)信息有（）。

A.審計(jì)報(bào)告

B.所有者權(quán)益變動(dòng)表

C.會(huì)計(jì)報(bào)表附注

D.企業(yè)預(yù)算

E.企業(yè)投資決策

答案：BC解析：本題首先關(guān)注：會(huì)計(jì)信息，排除了A審計(jì)報(bào)告；其次關(guān)注：外部報(bào)送，排除了DE。第39頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二三、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征識(shí)記：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性的含義第40頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二例題·多選題】下列屬于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的有（）。A.可理解性B.相關(guān)性C.權(quán)責(zé)發(fā)生制D.謹(jǐn)慎性E.實(shí)質(zhì)重于形式答案：ABDE解析：C屬于會(huì)計(jì)核算的記賬基礎(chǔ)第41頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二【例題·單選題】同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者類(lèi)似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的（）要求。A.重要性B.實(shí)質(zhì)重要形式C.謹(jǐn)慎性D.可比性答案：D第42頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二第三節(jié)財(cái)務(wù)分析的程序與方法一、財(cái)務(wù)分析程序1、確立分析目標(biāo)，明確分析內(nèi)容投資分析目的——選擇未來(lái)具有優(yōu)良業(yè)績(jī)和成長(zhǎng)性的投資對(duì)象 信用分析目的——主要分析企業(yè)償債能力，保證在未來(lái)安全收回本金和利息 經(jīng)營(yíng)決策分析目的——企業(yè)的生產(chǎn)能力分析、生產(chǎn)結(jié)構(gòu)分析、內(nèi)部投資項(xiàng)目分析、成本費(fèi)用構(gòu)成分析等 第43頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二2、收集分析資料收集方式：通過(guò)公開(kāi)渠道獲??；通過(guò)調(diào)研取得；通過(guò)會(huì)議取得；通過(guò)中介機(jī)構(gòu)取得，在取得資料后還應(yīng)當(dāng)對(duì)資料進(jìn)行檢查和核實(shí)3、確定分析評(píng)價(jià)基準(zhǔn)4、選擇分析方法5、做出分析結(jié)論，提出相關(guān)建議第44頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二二、財(cái)務(wù)分析的基本方法最常用的基本方法包括：比較分析法、比率分析法、因素分析法和趨勢(shì)分析法。（一）比較分析法1、含義：比較分析法是通過(guò)主要項(xiàng)目或指標(biāo)值變化的對(duì)比，確定出差異，分析和判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)狀況的一種方法。2、按比較形式分類(lèi)：絕對(duì)數(shù)比較和百分比變動(dòng)比較絕對(duì)數(shù)比較：將取得的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)與比較基準(zhǔn)直接比較，分析人員可以觀察到項(xiàng)目金額的變動(dòng)情況和變動(dòng)趨勢(shì)，但絕對(duì)數(shù)變動(dòng)難以反映不同規(guī)模分析對(duì)象之間的差異。第45頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二百分比變動(dòng)比較：變動(dòng)百分比＝第46頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二例如：某企業(yè)利潤(rùn)表中反映2000年的凈利潤(rùn)為50萬(wàn)元，2001年的凈利潤(rùn)為100萬(wàn)元，2002年的凈利潤(rùn)為160萬(wàn)元。通過(guò)絕對(duì)值分析：2001年較2000年相比，凈利潤(rùn)增長(zhǎng)了100-50=50（萬(wàn)元）；2002年較2001年相比，凈利潤(rùn)增長(zhǎng)了160-100=60（萬(wàn)元），說(shuō)明2002年的效益增長(zhǎng)好于2001年。第47頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二而通過(guò)百分比變動(dòng)分析：2001年較2000年相比凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為：（100-50）÷50×100%=100%；2002年較2001年相比凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為：（160-100）÷100×100%=60%。則說(shuō)明2002年的效益增長(zhǎng)明顯不及2001年。第48頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二第一：如果基準(zhǔn)金額為負(fù)數(shù)，可能得到變動(dòng)百分比為負(fù)，使得絕對(duì)值增長(zhǎng)的指標(biāo)，從百分比上反映為下跌。

第二：如果基準(zhǔn)金額為零，則變動(dòng)百分比的計(jì)算沒(méi)有意義。第49頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二（二）比率分析法1.含義：比率分析法是財(cái)務(wù)分析中使用最普遍的分析方法，是指利用指標(biāo)間的相互關(guān)系，通過(guò)計(jì)算比率來(lái)考察、計(jì)量和評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的一種方法。2.分類(lèi)：比率分析法分為：構(gòu)成比率分析和相關(guān)比率分析第50頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二（1）構(gòu)成比率分析：構(gòu)成比率是計(jì)算某項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)占總體的百分比構(gòu)成比率＝某項(xiàng)指標(biāo)值/總體值×100%比較常見(jiàn)的構(gòu)成比率分析是共同比財(cái)務(wù)報(bào)表，即計(jì)算報(bào)表的各個(gè)項(xiàng)目占某個(gè)相同項(xiàng)目的比率、利潤(rùn)表各個(gè)項(xiàng)目占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比率等。這種構(gòu)成比率有效剔除了規(guī)模的影響，便于大型和小型企業(yè)之間的相互比較。第51頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二2）相關(guān)比率分析：是根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)客觀存在的相互依存、相互聯(lián)系的關(guān)系，將兩個(gè)性質(zhì)不同但又相關(guān)的指標(biāo)加以對(duì)比，求出比率，以便從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的客觀聯(lián)系中認(rèn)識(shí)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況。第52頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二（三）因素分析法1.含義：就是通過(guò)順序變換各個(gè)因素的數(shù)量，來(lái)計(jì)算各個(gè)因素的變動(dòng)對(duì)總的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的影響程度的一種方法。2.應(yīng)用例：設(shè)某一經(jīng)濟(jì)指標(biāo)P是由相互聯(lián)系的A、B、C三個(gè)因素組成，基準(zhǔn)指標(biāo)和實(shí)際指標(biāo)的公式是：基準(zhǔn)指標(biāo)P0=A0×B0×C0

實(shí)際指標(biāo)P1=A1×B1×C1第53頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二該指標(biāo)實(shí)際脫離基準(zhǔn)的差異（P1-P0=D），可能同時(shí)是上列三因素變動(dòng)的影響。在測(cè)定各個(gè)因素的變動(dòng)對(duì)指標(biāo)P的影響程度時(shí)可順序計(jì)算如下：基準(zhǔn)指標(biāo)P0=A0×B0×C0（1）第一項(xiàng)替代P2=A1×B0×C0（2）第二項(xiàng)替代P3=A1×B1×C0（3）第三項(xiàng)替代P1（即實(shí)際指標(biāo)=A1×B1×C1（4）據(jù)此測(cè)定的結(jié)果：（2）-（1）=P2-P0……是由于A變動(dòng)的影響（3）-（2）=P3-P2……是由于B變動(dòng)的影響（4）-（3）=P1-P3……是由于C變動(dòng)的影響第54頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二把各因素變動(dòng)的影響程度綜合起來(lái),則:（P1-P3）+（P3-P2）+（P2-P0）=P1-P0=D第55頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二案例1：ABC公司1997年實(shí)際利潤(rùn)與預(yù)算利潤(rùn)的比較數(shù)據(jù)如下：預(yù)算銷(xiāo)售收入：（9萬(wàn)件×4.8元/件）43.2萬(wàn)元；實(shí)際銷(xiāo)售收入：（8萬(wàn)件×5元/件）40萬(wàn)元；差異:3.2萬(wàn)元（不利）要求：用連環(huán)替代法分解差異。第56頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二（四）趨勢(shì)分析法1.含義：根據(jù)連續(xù)數(shù)期的財(cái)務(wù)報(bào)告，以第一年或另外選擇某一年份作為基期，計(jì)算每一期各項(xiàng)目對(duì)基期同一項(xiàng)目的趨勢(shì)百分比，或計(jì)算趨勢(shì)比率及指數(shù)，形成一系列具有可比性的百分?jǐn)?shù)或指數(shù)，從而揭示當(dāng)期財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的增減變化及其發(fā)展趨勢(shì)

2.分類(lèi)：對(duì)于不同時(shí)期財(cái)務(wù)指標(biāo)的比較，可以計(jì)算成動(dòng)態(tài)比率指標(biāo)，依據(jù)采用的基期不同，所計(jì)算的動(dòng)態(tài)指標(biāo)比率可以有兩種：第57頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二定比動(dòng)態(tài)比率＝環(huán)比動(dòng)態(tài)比率＝第58頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二定基分析法以2000年為固定基期，分析2001年、2002年利潤(rùn)增長(zhǎng)比率，假設(shè)某企業(yè)2000年的凈利潤(rùn)為100萬(wàn)元，2001年的凈利潤(rùn)為120萬(wàn)元，2002年的凈利潤(rùn)為150萬(wàn)元。則：

2001年的定基動(dòng)態(tài)比率=120÷100=120%

2002年的定基動(dòng)態(tài)比率=150÷100=150%2001年的環(huán)比動(dòng)態(tài)比率=120÷100=120%

2002年的環(huán)比動(dòng)態(tài)比率=150÷120=125%第59頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二【例題·多選題】常用的財(cái)務(wù)分析方法包括（）。A.回歸分析法B.趨勢(shì)分析法C.比較分析法D.比率分析法E.因素分析法答案：BCDE第60頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二【例題·單選題】通過(guò)主要項(xiàng)目或指標(biāo)值變化的對(duì)比，確定出差異，分析和判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果及財(cái)務(wù)狀況的方法稱(chēng)為（）。A.趨勢(shì)分析法B.比較分析法C.比率分析法D.因素分析法答案：B第61頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二【例題·多選題】按比較形式，比較分析法分為（）。A.絕對(duì)數(shù)比較

B.百分?jǐn)?shù)比較C.與目標(biāo)基準(zhǔn)比較D.與歷史基準(zhǔn)比較E.與行業(yè)基準(zhǔn)比較答案：ABCDE是按照比較基準(zhǔn)的不同進(jìn)行的分類(lèi)第62頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二第二章資產(chǎn)負(fù)債表解讀第63頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二本章考點(diǎn)：1.資產(chǎn)負(fù)債表質(zhì)量分析2.比較資產(chǎn)負(fù)債表分析3.定比趨勢(shì)分析4.共同比資產(chǎn)負(fù)債表分析5.資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分析本章難點(diǎn)：資產(chǎn)負(fù)債表一些具體項(xiàng)目的解讀，特別是一些具體項(xiàng)目要涉及到對(duì)會(huì)計(jì)處理相關(guān)規(guī)范的深入理解。第64頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表質(zhì)量分析識(shí)記：（1）企業(yè)貨幣資金持有量的影響因素（2）存貨可變現(xiàn)凈值的確定方法第65頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二（一）貨幣資金企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其它貨幣資金企業(yè)保持一定貨幣資金的動(dòng)機(jī)主要是：交易動(dòng)機(jī)、預(yù)防動(dòng)機(jī)和投資動(dòng)機(jī)貨幣資金的持有應(yīng)當(dāng)適度，持有量過(guò)大，則導(dǎo)致企業(yè)整體盈利能力下降，反之，持有量太小，可能增加企業(yè)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。第66頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二企業(yè)貨幣資金持有量的影響因素包括1.企業(yè)規(guī)模―規(guī)模越大，所需的貨幣資金數(shù)量越大2.所在行業(yè)特性3.企業(yè)融資能力―融資能力越強(qiáng)，現(xiàn)金持有量越少4.企業(yè)負(fù)債結(jié)構(gòu)―負(fù)債中短期債務(wù)占較大比重時(shí)，就需要保持較高的貨幣資金數(shù)額第67頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二貨幣資金的分析要點(diǎn)：（1）判斷規(guī)模是否適當(dāng)。企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模越大，相應(yīng)的貨幣資金規(guī)模應(yīng)當(dāng)越大；在相同的總資產(chǎn)規(guī)模條件下，不同行業(yè)（如工業(yè)、商業(yè)、金融業(yè)企業(yè)）的企業(yè)貨幣資金的規(guī)模也不同；同時(shí)，它還受企業(yè)對(duì)貨幣資金運(yùn)用能力的影響。企業(yè)過(guò)高的貨幣資金規(guī)模，可能意味著企業(yè)正在喪失潛在的投資機(jī)會(huì)，也可能表明企業(yè)的管理人員生財(cái)無(wú)道。 （2）分析貨幣資金內(nèi)部控制制度的完善程度以及實(shí)際執(zhí)行質(zhì)量。包括企業(yè)貨幣資金收支的全過(guò)程，如客戶(hù)的選擇，銷(xiāo)售折扣與購(gòu)貨折扣的談判與決定，付款條件的決定，具體收款付款環(huán)節(jié)以及會(huì)計(jì)處理等。第68頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二企業(yè)貨幣資金管理的目標(biāo)，就是要在流動(dòng)性和盈利能力之間做出抉擇，以使利潤(rùn)最大化或企業(yè)價(jià)值最大化。即在保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和效益的前提下，盡可能減少在現(xiàn)金上的投資。第69頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二（二）交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)持有的目的是為了近期內(nèi)出售獲利，所以交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按照公允價(jià)值計(jì)價(jià)。分析時(shí)應(yīng)關(guān)注劃分為該類(lèi)別的資產(chǎn)是否與上述目的相符；關(guān)注該資產(chǎn)在分析時(shí)的公允價(jià)值與報(bào)表上的數(shù)據(jù)是否一致。第70頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二例題(1)2005年12月1日,ABC公司以每股1.1元的價(jià)格購(gòu)入甲公司股票30萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn)管理和核算借:交易性金融資產(chǎn)-成本33

貸:銀行存款33（2）2005年12月31日,該股票市價(jià)價(jià)格為1.5元/股.借:交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)12

貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益12第71頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二3.2006年7月1日,甲公司宣告分派2006年上半年現(xiàn)金股利,每股0.2元.7月30日,ABC公司收到該筆股利.

借:應(yīng)收股利6

貸:投資收益6

借:銀行存款6

貸:應(yīng)收股利6第72頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二（三）應(yīng)收票據(jù)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)而收到的商業(yè)匯票分析時(shí)關(guān)注企業(yè)持有的票據(jù)類(lèi)型，是商業(yè)承兌匯票還是銀行承兌匯票，若是后者，則應(yīng)收票據(jù)的質(zhì)量是可靠的，但如果是商業(yè)承兌匯票，應(yīng)關(guān)注企業(yè)債務(wù)人的信用狀況，是否存在到期不能償付的可能。第73頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二（四）應(yīng)收賬款對(duì)應(yīng)收賬款質(zhì)量的判斷應(yīng)從以下幾方面著手：1.應(yīng)收賬款賬齡―賬齡越長(zhǎng)，發(fā)生壞賬的可能性就越大2.應(yīng)收賬款債務(wù)人分布3.壞帳準(zhǔn)備的提取比例第74頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二（五）存貨存貨是企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。存貨的數(shù)量應(yīng)保持一個(gè)適當(dāng)?shù)乃剑钟辛窟^(guò)多，會(huì)降低存貨周轉(zhuǎn)率，降低資金使用效率，以及增加存貨儲(chǔ)儲(chǔ)藏成本；反之，持有量過(guò)少，會(huì)使企業(yè)面臨缺貨的危險(xiǎn)第75頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二對(duì)于存貨質(zhì)量的分析應(yīng)關(guān)注：1.存貨的可變現(xiàn)凈值與賬面金額之間的差異從財(cái)務(wù)分析的角度，應(yīng)當(dāng)關(guān)注存貨在未來(lái)期間能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)資源流入，所以應(yīng)當(dāng)采用可變現(xiàn)凈值作為市價(jià)比較穩(wěn)妥第76頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二（1）存貨可變現(xiàn)凈值的確定方法①可直接出售的商品存貨可變現(xiàn)凈值＝存貨的估計(jì)售價(jià)－估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)②需要經(jīng)過(guò)加工的材料存貨可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)品估計(jì)售價(jià)－至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本－銷(xiāo)售產(chǎn)品估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)③為執(zhí)行合同或勞務(wù)合同而持有的存貨直接出售：可變現(xiàn)凈值＝存貨的合同售價(jià)－估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)第77頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二需要經(jīng)過(guò)加工的材料存貨：可變現(xiàn)凈值＝合同售價(jià)－至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本－銷(xiāo)售估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)同一項(xiàng)存貨中一部分有合同價(jià)格約定、其他部分不存在合同價(jià)格的，應(yīng)當(dāng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回的金額。第78頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的確認(rèn)和轉(zhuǎn)回（第一期期末）當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)（存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)）：須在當(dāng)期確認(rèn)存貨跌價(jià)損失，記入"存貨跌價(jià)準(zhǔn)備"賬戶(hù)。（以后每期）期末對(duì)"存貨跌價(jià)準(zhǔn)備"賬戶(hù)的金額進(jìn)行調(diào)整，使得"存貨跌價(jià)準(zhǔn)備"賬戶(hù)的貸方余額反映期末存貨可變現(xiàn)凈值低于其成本的差額。成本—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（期末余額）=賬面價(jià)值（成本與可變現(xiàn)凈值孰低）其對(duì)應(yīng)賬戶(hù)為“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶(hù)。

第79頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二【例題】某企業(yè)20×7年3月31日，乙存貨的實(shí)際成本為100萬(wàn)元，加工該存貨至完工產(chǎn)成品估計(jì)還將發(fā)生成本為20萬(wàn)元，估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)為2萬(wàn)元，估計(jì)用該存貨生產(chǎn)的產(chǎn)成品售價(jià)110萬(wàn)元。則乙存貨的可變現(xiàn)凈值為（）萬(wàn)元A.90

B.100

C.108

D.88【答案】D第80頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二A上市公司2005年12月31日庫(kù)存的產(chǎn)品G型機(jī)器16臺(tái)，每臺(tái)單位成本為32萬(wàn)元。相關(guān)資料如下：2005年12月1日與B公司簽訂的銷(xiāo)售合同約定，2006年2月20日，A上市公司應(yīng)按每臺(tái)31.5萬(wàn)元的銷(xiāo)售價(jià)格（不含增值稅）向B公司提供G型機(jī)器14臺(tái)。A上市公司銷(xiāo)售部門(mén)提供的資料表明，向長(zhǎng)期客戶(hù)B公司銷(xiāo)售的G型機(jī)器的平均運(yùn)雜費(fèi)等銷(xiāo)售費(fèi)用為0.12萬(wàn)元/臺(tái)；向其他客戶(hù)銷(xiāo)售G型機(jī)器的平均運(yùn)雜費(fèi)等銷(xiāo)售費(fèi)用為0.1萬(wàn)元/臺(tái)。2005年12月31日，G型機(jī)器的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格（不含增值稅）為每臺(tái)33萬(wàn)元。要求：（1）計(jì)算確定2005年12月31日A上市公司G型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值。（2）計(jì)算確定2005年12月31日A上市公司G型機(jī)器應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備額第81頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二1、有合同部分的可變現(xiàn)凈值：（31.5-0.12）×14＝439.32萬(wàn)元應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備：32×14-439.32＝8.68萬(wàn)元沒(méi)有合同部分的可變現(xiàn)凈值：（33-0.1）×2＝65.8萬(wàn)元沒(méi)有合同部分的成本：32×2＝64可變現(xiàn)凈值大于成本，所以不用計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。2、應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備：8.68萬(wàn)元第82頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二2.存貨的周轉(zhuǎn)狀況判斷存貨數(shù)據(jù)質(zhì)量高低的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)就是觀察存貨能否在短期內(nèi)變現(xiàn)。一般而言，存貨的周轉(zhuǎn)主要是使用存貨周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)，在分析判斷時(shí)注意：第一，如果企業(yè)的銷(xiāo)售具有季節(jié)性，應(yīng)當(dāng)使用全年各月的平均存貨量；第二，注意存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的差別；第三，如果能夠得到存貨內(nèi)部構(gòu)成數(shù)據(jù)，應(yīng)當(dāng)分類(lèi)別分析周轉(zhuǎn)情況。第83頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二3.存貨構(gòu)成4.存貨技術(shù)構(gòu)成――分析存貨的技術(shù)競(jìng)爭(zhēng)力，判斷該存貨的市場(chǎng)壽命第84頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二存貨周轉(zhuǎn)率=產(chǎn)品銷(xiāo)售成本/平均存貨成本*100%平均存貨成本=（期初存貨+期末存貨）/2存貨周轉(zhuǎn)率越大說(shuō)明銷(xiāo)售好，存貨周轉(zhuǎn)率加快，表明企業(yè)存貨占用水平較低，流動(dòng)性較強(qiáng)，銷(xiāo)售能力強(qiáng)。反之說(shuō)明企業(yè)銷(xiāo)售不順暢。第85頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二（六）長(zhǎng)期金融資產(chǎn)長(zhǎng)期金融資產(chǎn)包括：可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資1.長(zhǎng)期股權(quán)投資（1）企業(yè)權(quán)益性投資包括：對(duì)子公司的投資對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制和重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資第86頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量①同一控制下的企業(yè)合并（一般發(fā)生在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部）：以被合并方所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與企業(yè)為取得投資而支付的補(bǔ)價(jià)之間的差額作為資本公積項(xiàng)目處理第87頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二【例題】甲公司和乙公司同為A集團(tuán)的子公司，2007年6月1日，甲公司以銀行存款取得乙公司所有者權(quán)益的80%，同日乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元。若甲公司支付銀行存款720萬(wàn)元。則相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資800

貸：銀行存款720

資本公積—資本溢價(jià)80第88頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二②非同一控制下的企業(yè)合并：長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值是合并方支付的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值若上例中甲、乙不是同一集團(tuán)，則長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始入賬價(jià)值就是720萬(wàn)元第89頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二（3）長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量①成本法A:成本法的適用范圍:對(duì)子公司投資，以及對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。第90頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二B：在初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資的成本增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。獲得被投資單位投資后宣告分派的現(xiàn)金股利應(yīng)確認(rèn)投資收益?！纠}】A公司2007年1月1日，以銀行存款購(gòu)入C公司10%的股份，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，采用成本法核算。C公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的現(xiàn)金股利100000元，C公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400000元。2007年5月2日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利是投資前累計(jì)凈利潤(rùn)的分配額，所以應(yīng)作為清算股利沖減投資成本：借：應(yīng)收股利10000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—-C公司10000第91頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二②權(quán)益法A：權(quán)益法適用范圍：對(duì)合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資B:有關(guān)會(huì)計(jì)處理1、要比較“初始投資成本”與“應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額”的大小，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資—XX公司”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。第92頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二（4）財(cái)務(wù)分析1、長(zhǎng)期股權(quán)投資中的投資收益因?yàn)椴捎貌煌臅?huì)計(jì)核算方法而質(zhì)量不同。成本法下，投資收益來(lái)自于被投資單位的現(xiàn)金股利，而權(quán)益法下，確認(rèn)的投資收益一般大于收到的現(xiàn)金股利，造成最后一定的投資收益沒(méi)有對(duì)應(yīng)的現(xiàn)金流支撐。2、另外關(guān)注長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備是否充分。對(duì)于沒(méi)有市價(jià)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其價(jià)值是否發(fā)生減損，應(yīng)當(dāng)對(duì)被投資企業(yè)進(jìn)行綜合調(diào)查分析，例如觀察被投資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是否變更第93頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二2、持有至到期投資持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)，一般指長(zhǎng)期債券投資，質(zhì)量分析應(yīng)注意：（1）對(duì)債權(quán)相關(guān)條款的履約行為進(jìn)行分析（2）分析債權(quán)人的償債能力（3）持有期內(nèi)投資收益的確定第94頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二

3.可供出售金融資產(chǎn)

對(duì)于公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量且不屬于其他三類(lèi)的非衍生金融資產(chǎn)，企業(yè)可以將其直接指定為可供出售的金融資產(chǎn)。

與交易性金融資產(chǎn)差別：意圖不明確或意圖和能力發(fā)生改變

第95頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二（七）固定資產(chǎn)1、固定資產(chǎn)初始計(jì)量固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。注意：（1）購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以所有付款額的現(xiàn)值之和為基礎(chǔ)確定。（2）對(duì)于存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)，在初始確認(rèn)時(shí)還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用：在固定資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)將棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)一筆預(yù)計(jì)負(fù)債。第96頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二甲公司主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售。2007年12月31日，甲公司一套化工產(chǎn)品生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，預(yù)計(jì)使用壽命為15年。根據(jù)有關(guān)法律，甲公司在該生產(chǎn)線使用壽命屆滿(mǎn)時(shí)應(yīng)對(duì)環(huán)境進(jìn)行復(fù)原，預(yù)計(jì)將發(fā)生棄置費(fèi)用2000000元，甲公司采用的折現(xiàn)率為10%.甲公司與棄置費(fèi)用有關(guān)的賬務(wù)處理如下：（1）2007年12月31日，按棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)原價(jià)

計(jì)入的固定資產(chǎn)原價(jià)=2000000×（P/F，10%，15）=478800（元）

借：固定資產(chǎn)478800貸：預(yù)計(jì)負(fù)債478800第97頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二2.固定資產(chǎn)質(zhì)量分析時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題：（1）應(yīng)當(dāng)關(guān)注固定資產(chǎn)規(guī)模的合理性（2）固定資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)（3）固定資產(chǎn)的折舊政策折舊方法：平均年限法工作量法雙倍余額遞減法年度總和法第98頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二

雙倍余額遞減法例如：某企業(yè)一固定資產(chǎn)的原價(jià)為10000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值200元，按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊，每年的折舊額為：

雙倍余額年折舊率＝2/5×100％＝40％第一年應(yīng)提的折舊額＝10000×40％＝4000（元）第二年應(yīng)提的折舊額＝（10000－4000）×40％＝2400（元）第三年應(yīng)提的折舊額＝（6000－2400）×40％＝1440（元）從第四年起改按平均年限法（直線法）計(jì)提折舊。第四、第五年的年折舊額＝（10000－4000－2400－1400－200）/2＝980（元）第99頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二年度總和法案例[例]某企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值為60000元，預(yù)計(jì)凈殘值為3000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年。該項(xiàng)固定資產(chǎn)按年數(shù)總和法計(jì)提折舊。該項(xiàng)固定資產(chǎn)的年數(shù)總和為：年數(shù)總和＝5＋4＋3＋2＋1＝15第100頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二年數(shù)應(yīng)計(jì)提折舊總額年折舊率年折舊額累計(jì)折舊1570005／15

19000

19000257000

4／15

15200

342003570003／15

11400

45600457000

2／15

7600

532005

57000

1／15

3800

57000第101頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二（八）在建工程1.對(duì)在建工程進(jìn)行質(zhì)量分析時(shí)，應(yīng)當(dāng)慎重對(duì)待資本化的借款費(fèi)用，仔細(xì)分析企業(yè)是否將不能資本化的借款費(fèi)用擠入了在建工程。注：允許資本化的借款包括專(zhuān)門(mén)借款和一般借款第102頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二（1）為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專(zhuān)門(mén)借款的，應(yīng)當(dāng)以專(zhuān)門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或者進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資受益后的金額，確定為專(zhuān)門(mén)借款利息費(fèi)用的資本化金額第103頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二【例題】A公司為建造廠房于2007年7月1日從銀行借入2000萬(wàn)元專(zhuān)門(mén)借款，借款期限為2年，年利率為6%，不考慮借款手續(xù)費(fèi)。該項(xiàng)專(zhuān)門(mén)借款在銀行的存款利率為年利率3%，2007年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，并預(yù)付了1000萬(wàn)元工程款，廠房實(shí)體建造工作于當(dāng)日開(kāi)始。該項(xiàng)廠房建造工程在2007年度應(yīng)予資本化的利息金額為多少？2007年度應(yīng)予資本化的利息金額＝2000×6%×6/12－1000×3%×6/12＝45（萬(wàn)元）第104頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二（2）一般借款的資本化金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率得出。第105頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二2.如果企業(yè)自建的固定資產(chǎn)價(jià)值因?yàn)橘Y本化借款費(fèi)用而高于其公允價(jià)值，則這部分借款費(fèi)用應(yīng)考慮是否剔除。例如：企業(yè)建造相同的固定資產(chǎn)，如果一種使用權(quán)益資金，另一種使用債務(wù)資金，則后者的價(jià)值大于前者，但是這部分超出的價(jià)值完全是由于融資方式的不同造成的，不會(huì)在未來(lái)使企業(yè)得到額外的補(bǔ)償，因此這部分借款費(fèi)用資本化的價(jià)值在財(cái)務(wù)分析時(shí)應(yīng)剔除出去。第106頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二（九）無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。1.無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的特殊問(wèn)題

（1）無(wú)形資產(chǎn)的初始確認(rèn)和計(jì)量―企業(yè)自行研究開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)

開(kāi)發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。①企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益②開(kāi)發(fā)階段的支出，同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：第107頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二（一）完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。（二）具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。（三）無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式。（四）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)。（五）歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。第108頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二（2）無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)在無(wú)形資產(chǎn)的壽命期內(nèi)進(jìn)行攤銷(xiāo)。1、對(duì)于專(zhuān)利權(quán)，應(yīng)采用產(chǎn)量法進(jìn)行攤銷(xiāo)。2、受技術(shù)陳舊因素影響較大的無(wú)形資產(chǎn)，可以采用加速折舊的方法進(jìn)行攤銷(xiāo)；3、有特定產(chǎn)量限制的特許經(jīng)營(yíng)，應(yīng)采用產(chǎn)量法進(jìn)行攤銷(xiāo)。使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，企業(yè)不進(jìn)行攤銷(xiāo)，只是在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測(cè)試第109頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二2.無(wú)形資產(chǎn)質(zhì)量分析（1）無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值大于實(shí)際價(jià)值的情況，分析內(nèi)容：①是否有擴(kuò)大資本化的傾向②檢查企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)政策，對(duì)于采用加速攤銷(xiāo)的，是否使用了直線法攤銷(xiāo)，是否多計(jì)了無(wú)形資產(chǎn)的殘值（2）無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值小于實(shí)際價(jià)值的情形：分析時(shí)注意是否形成賬外無(wú)形資產(chǎn)。第110頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二（十）商譽(yù)商譽(yù)是指企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)另一個(gè)企業(yè)時(shí)，購(gòu)買(mǎi)成本大于被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額。對(duì)于企業(yè)報(bào)表上的商譽(yù)，財(cái)務(wù)分析人員應(yīng)當(dāng)仔細(xì)分析企業(yè)合并時(shí)的出價(jià)是否合理，對(duì)于被合并企業(yè)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的確認(rèn)是否恰當(dāng)，以及商譽(yù)價(jià)值在未來(lái)的可持續(xù)性，判斷商譽(yù)減值準(zhǔn)備是否充分。第111頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二（十一）遞延所得稅資產(chǎn)

遞延所得稅資產(chǎn)是因?yàn)槠髽I(yè)可抵扣暫時(shí)性差異導(dǎo)致的。

1.暫時(shí)性差異：是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。包括應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。

以資產(chǎn)為例：資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)即該項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)使用或處置時(shí)，允許作為成本或費(fèi)用在稅前列支的金額。

資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，計(jì)入遞延所得稅負(fù)債；

資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)第112頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二固定資產(chǎn)2007年底賬面價(jià)值是400萬(wàn)元，而計(jì)稅基礎(chǔ)是450萬(wàn)元，將來(lái)可抵減所得額的差異50萬(wàn)元，將來(lái)會(huì)導(dǎo)致所得稅減少，因此將該差異稱(chēng)為可抵扣暫時(shí)性差異。第113頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二2、可抵扣暫時(shí)性差異是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的差異，該差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，在可抵扣暫時(shí)性差異發(fā)生當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

第114頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二二、負(fù)債的質(zhì)量分析識(shí)記：（1）流動(dòng)負(fù)債的分類(lèi)（2）預(yù)計(jì)負(fù)債的含義與內(nèi)容理解：長(zhǎng)期負(fù)債質(zhì)量的分析內(nèi)容第115頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二（一）流動(dòng)負(fù)債分析確認(rèn)流動(dòng)負(fù)債的目的，主要是將其與流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行比較，反映企業(yè)的短期償債能力。流動(dòng)負(fù)債按照不同的標(biāo)準(zhǔn)，可以進(jìn)行如下分類(lèi)第一：按照償付手段不同，可以分為貨幣性流動(dòng)負(fù)債和非貨幣性流動(dòng)負(fù)債貨幣性流動(dòng)負(fù)債：如短期借款、應(yīng)付賬款非貨幣性流動(dòng)負(fù)債：預(yù)收賬款第116頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二第二：按照償付金額是否確定，可以分為金額確定的流動(dòng)負(fù)債和金額需要估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債金額確定的流動(dòng)負(fù)債：大部分流動(dòng)負(fù)債金額需要估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債：預(yù)計(jì)負(fù)債、預(yù)提費(fèi)用第117頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二第三：按照形成方式分類(lèi)，可以分為融資活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債和營(yíng)業(yè)活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債融資活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債：短期借款和預(yù)提的借款利息營(yíng)業(yè)活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬等第118頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二【例題·單選題】下列項(xiàng)目中屬于非貨幣性流動(dòng)負(fù)債的是（）。A.短期借款B.應(yīng)付賬款C.預(yù)收賬D.應(yīng)付票據(jù)答案：C第119頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二【例題·多選題】下列項(xiàng)目中屬于金額需要估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債有（）。A.應(yīng)付職工薪酬B.預(yù)計(jì)負(fù)債C.應(yīng)付賬款D.預(yù)提費(fèi)用E.短期借款答案：BD第120頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二1.短期借款短期借款籌資的優(yōu)點(diǎn)在于可以隨企業(yè)的需要安排，便于靈活使用，取得程序較為簡(jiǎn)便。銀行為了防范風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)發(fā)放中長(zhǎng)期貸款一般比較謹(jǐn)慎，利率也較高，這種情況下，短期借款就成為很多企業(yè)最為重要的財(cái)務(wù)資源通道。但短期借款最突出的缺點(diǎn)是短期內(nèi)要?dú)w還，于是需要保證資產(chǎn)的流動(dòng)性，以符合一定的流動(dòng)比率、速動(dòng)比率要求。流動(dòng)比率是企業(yè)全部流動(dòng)資產(chǎn)與全部流動(dòng)負(fù)債之間的比率。計(jì)算公式為：流動(dòng)比率＝流動(dòng)資產(chǎn)／流動(dòng)負(fù)債。流動(dòng)比率越高，說(shuō)明企業(yè)的短期償債能力越強(qiáng)，反之，則說(shuō)明短期償債能力較弱。一般認(rèn)為，流動(dòng)比率應(yīng)維持在2左右，但沒(méi)有絕對(duì)意義，必須結(jié)合行業(yè)的特點(diǎn)進(jìn)行分析。第121頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二

速動(dòng)比率是企業(yè)變現(xiàn)能力最強(qiáng)的速動(dòng)資產(chǎn)與全部流動(dòng)負(fù)債之間的比率。計(jì)算公式為：速動(dòng)比率＝速動(dòng)資產(chǎn)／流動(dòng)負(fù)債。

速動(dòng)資產(chǎn)包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收款項(xiàng)，等于全部流動(dòng)資產(chǎn)減去存貨、預(yù)付款項(xiàng)等。

存貨、預(yù)付款項(xiàng)都屬于流動(dòng)性較差、變現(xiàn)所需時(shí)間較長(zhǎng)的資產(chǎn)。第122頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二

速動(dòng)比率越高，表明企業(yè)的短期償債能力越強(qiáng)，但同時(shí)也說(shuō)明企業(yè)擁有較多的不能獲利的貨幣資金和應(yīng)收款項(xiàng)。如果速動(dòng)比率過(guò)低，則表明企業(yè)將可能依賴(lài)出售存貨或舉借新債償還到期債務(wù)，說(shuō)明企業(yè)的短期償債能力較弱。一般認(rèn)為，速動(dòng)比率應(yīng)維持在1左右，

第123頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二2.應(yīng)付票據(jù)：

“應(yīng)付票據(jù)”項(xiàng)目反映企業(yè)為了抵付貨款等而開(kāi)出、承兌的尚未到期付款的應(yīng)付票據(jù)，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付票據(jù)”科目的期末余額填列。

財(cái)務(wù)分析人員應(yīng)關(guān)注應(yīng)付票據(jù)是否帶息，企業(yè)是否發(fā)生過(guò)延期支付到期票據(jù)的情況以及企業(yè)開(kāi)具的是商業(yè)承兌匯票，還是銀行承兌匯票。第124頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二3.應(yīng)付賬款

分析人員應(yīng)關(guān)注企業(yè)應(yīng)付賬款的發(fā)生是否與企業(yè)購(gòu)貨之間存在比較穩(wěn)定的關(guān)系，是否存在應(yīng)付賬款發(fā)生急劇增加以及付款期限拖延的情況。第125頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二

票據(jù)是一種支付手段，反映企業(yè)進(jìn)行延期結(jié)算的交易時(shí)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，屬于商業(yè)信用。票據(jù)具有很強(qiáng)的法律屬性，我國(guó)《中華人民共和國(guó)票據(jù)法》和中國(guó)人民銀行頒布的《支付結(jié)算辦法》、《支付結(jié)算會(huì)計(jì)核算手續(xù)》等法律、規(guī)章對(duì)票據(jù)的開(kāi)具、承兌、貼現(xiàn)、支付等問(wèn)題都作出了詳細(xì)的規(guī)定。票據(jù)支付在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)交易中應(yīng)用廣泛，是企業(yè)延期支付的自發(fā)性籌資的重要金融工具，但是應(yīng)付票據(jù)的法律性決定了其到期必須歸還，否則便要交付罰金，是典型的硬約束負(fù)債。第126頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二

因此，通過(guò)比較應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)付賬款占負(fù)債和所有者權(quán)益總額的比例，可以判斷一個(gè)企業(yè)在購(gòu)貨環(huán)節(jié)的市場(chǎng)談判力。一般來(lái)說(shuō)，應(yīng)付票據(jù)占負(fù)債和所有者權(quán)益總額的比例較高的企業(yè)，其購(gòu)貨環(huán)節(jié)的市場(chǎng)談判力相對(duì)較低；應(yīng)付賬款占負(fù)債和所有者權(quán)益總額的比例較高的企業(yè)，其購(gòu)貨環(huán)節(jié)的市場(chǎng)談判力相對(duì)較高。

這就是說(shuō)，應(yīng)付賬款規(guī)模的適當(dāng)擴(kuò)大對(duì)企業(yè)是有好處的。一是與短期借款相比，應(yīng)付賬款是無(wú)須支付利息的負(fù)債，可以說(shuō)是成本為零；二是與應(yīng)付票據(jù)相比，應(yīng)付賬款的約束相對(duì)較軟。第127頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二4.預(yù)收賬款

預(yù)收賬款是企業(yè)在銷(xiāo)貨之前預(yù)先購(gòu)買(mǎi)收取的款項(xiàng)，應(yīng)在1年內(nèi)使用產(chǎn)品或勞務(wù)來(lái)償還。預(yù)收賬款的分析應(yīng)關(guān)注其實(shí)質(zhì)即是否因?yàn)槠髽I(yè)產(chǎn)品的旺銷(xiāo)所致；預(yù)收款項(xiàng)，由于已經(jīng)收到現(xiàn)金；預(yù)收款項(xiàng)的釋放會(huì)帶來(lái)企業(yè)收入的增加；本期的預(yù)收款項(xiàng)直接對(duì)應(yīng)著以后期間的收入。因此，預(yù)收款項(xiàng)占負(fù)債和所有者權(quán)益總額比例越高的企業(yè)，其銷(xiāo)售環(huán)境越好。第128頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二

5.應(yīng)付職工薪酬職工薪酬是指職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬，既包括提供給職工本人的薪酬，也包括提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。在應(yīng)付職工薪酬中應(yīng)當(dāng)注意以下幾個(gè)會(huì)計(jì)問(wèn)題：第129頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二（1）應(yīng)付非貨幣性福利

非貨幣性福利是指企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)支付給職工的薪酬，主要包括企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其他有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為福利，向職工無(wú)償提供自己擁有的資產(chǎn)供其使用，以及為職工無(wú)償提供類(lèi)似醫(yī)療保健服務(wù)等。其中企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品或外購(gòu)商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)作為正常產(chǎn)品銷(xiāo)售處理。第130頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二（2）辭退福利

辭退福利是企業(yè)解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予職工的補(bǔ)償，這包括兩方面內(nèi)容：一是在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償；

二是在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，為鼓勵(lì)職工資源接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)利選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。

辭退福利通常采取解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)一次性支付補(bǔ)償?shù)姆绞?，也有通過(guò)提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利標(biāo)準(zhǔn)的方式，或者將職工薪酬的工資部分支付到辭退后未來(lái)某一時(shí)期。第131頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二（3）股份支付產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬。

股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。

以權(quán)益結(jié)算的股份交付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)以股份或其他權(quán)益工具作為對(duì)價(jià)進(jìn)行結(jié)算的交易。

以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)承擔(dān)以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易。第132頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二

以權(quán)益結(jié)算的股份支付不產(chǎn)生企業(yè)負(fù)債。

以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量。授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日以企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用，相應(yīng)增加“應(yīng)付職工薪酬”。第133頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二財(cái)務(wù)分析人員應(yīng)當(dāng)注意企業(yè)是否存在少計(jì)負(fù)債的問(wèn)題，以及是否利用應(yīng)付職工薪酬來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)，需要關(guān)注：（1）企業(yè)是否將提供給職工的全部貨幣與非貨幣性福利全部計(jì)入了應(yīng)付職工薪酬，是否存在少計(jì)、漏計(jì)的情況。（2）辭退福利是或有負(fù)債，應(yīng)檢查計(jì)入應(yīng)付職工薪酬的部分是否符合確認(rèn)的條件，企業(yè)對(duì)其數(shù)據(jù)的估計(jì)是否合理準(zhǔn)確。（3）現(xiàn)金結(jié)算的股份支付是否按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，第134頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二6.應(yīng)交稅費(fèi)

應(yīng)交稅費(fèi)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的應(yīng)向國(guó)家繳納的各種稅費(fèi)，

主要包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。因?yàn)槎愂辗N類(lèi)較多，分析人員在分析時(shí)應(yīng)當(dāng)了解“應(yīng)交稅費(fèi)”的具體內(nèi)容，分析其形成原因，觀察該項(xiàng)目是否已經(jīng)包括了企業(yè)未來(lái)期間應(yīng)交而未交的所有稅費(fèi)，是否存在實(shí)質(zhì)上已經(jīng)構(gòu)成納稅義務(wù)，但是企業(yè)尚未入賬的稅費(fèi).例如一些企業(yè)已經(jīng)完成了銷(xiāo)售行為，但是拖延開(kāi)具增值稅銷(xiāo)售發(fā)票，致使增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額在當(dāng)期的數(shù)額較少，對(duì)此，分析人員應(yīng)當(dāng)予以關(guān)注。第135頁(yè)，共147頁(yè)，2023年，2月20日，星期二

7.預(yù)計(jì)負(fù)債

預(yù)計(jì)負(fù)債來(lái)自于或有事項(xiàng)，或有事項(xiàng)是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，或有事項(xiàng)可能是一種潛在的權(quán)利，形成或有資產(chǎn)，也可能是一種現(xiàn)時(shí)或潛在的義務(wù)，形成或有負(fù)債。

鑒于謹(jǐn)慎性原則，或有資產(chǎn)一般不應(yīng)在企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注中披露，只有在或有資產(chǎn)很可能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，才在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露其形成的原因及其財(cái)務(wù)影響。第136頁(yè)，共