2021年安徽省池州市注冊(cè)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)真題二卷(含答案)

2021年安徽省池州市注冊(cè)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)真題二卷(含答案)學(xué)校:________班級(jí):________姓名:________考號(hào):________

一、單選題(30題)1.甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人。因甲公司無(wú)法償還到期債務(wù)，經(jīng)協(xié)商，乙公司同意甲公司以庫(kù)存商品償還其所欠全部債務(wù)。債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元;用于償債商品的賬面價(jià)值為600萬(wàn)元，公允價(jià)值為700萬(wàn)元，增值稅額為119萬(wàn)元。不考慮其他因素，該債務(wù)重組對(duì)甲公司利潤(rùn)總額的影響金額為（）。A.A.100萬(wàn)元B.181萬(wàn)元C.281萬(wàn)元D.300萬(wàn)元

2.2012年12月20日，甲公司以每股10元的價(jià)格從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)人乙公司股票10萬(wàn)股，支付價(jià)款100萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用0．2萬(wàn)元。甲公司將購(gòu)入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。2012年12月31日，乙公司股票市場(chǎng)價(jià)格為每股15元。2013年3月15日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利5萬(wàn)元。2013年4月4日，甲公司將所持有乙公司股票以每股16元的價(jià)格全部出售，在支付相關(guān)交易費(fèi)用0．3萬(wàn)元后，實(shí)際取得款項(xiàng)159．7萬(wàn)元。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第{TSE}題。

甲公司所持有乙公司股票2012年12月31日的賬面價(jià)值是（）萬(wàn)元。

A.100B.100．2C.150D.150．2

3.2012年12月1日，甲公司(廣告公司)和乙公司簽訂合同，甲公司為乙公司制作一個(gè)廣告片，合同總收入為1000萬(wàn)元，約定廣告公司應(yīng)在2013年2月10日制作完成，2013年2月15日交予電視臺(tái)。2012年12月5日，甲公司已開(kāi)始制作廣告，至2012年12月31日完成制作任務(wù)的40%。下列說(shuō)法中正確的是（）。

A.甲公司2012年不應(yīng)確認(rèn)收入

B.甲公司2013年應(yīng)確認(rèn)收入1000萬(wàn)元

C.甲公司2012年應(yīng)確認(rèn)收入400萬(wàn)元

D.甲公司2012年應(yīng)確認(rèn)收入1000萬(wàn)元

4.M企業(yè)因提供債務(wù)擔(dān)保而確認(rèn)了金額為50000元的一項(xiàng)負(fù)債，同時(shí)基本確定可以從第三方獲得金額為40000元的補(bǔ)償。在這種情況下，M企業(yè)應(yīng)在利潤(rùn)表中反映（）。

A.管理費(fèi)用50000元

B.營(yíng)業(yè)外支出50000元

C.管理費(fèi)用10000元

D.營(yíng)業(yè)外支出10000元

5.甲公司的記賬本位幣為人民幣，2018年5月5日用2000萬(wàn)美元購(gòu)買(mǎi)國(guó)外某公司的股票作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為1美元＝6.4元人民幣，款項(xiàng)已經(jīng)支付。2018年12月31日，當(dāng)月購(gòu)入的該股票市價(jià)變?yōu)?120萬(wàn)美元，當(dāng)日匯率為1美元＝6.8元人民幣，根據(jù)以上資料，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響，甲公司期末應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額為（）人民幣A.120萬(wàn)元B.12800萬(wàn)元C.1616萬(wàn)元D.14416萬(wàn)元

6.關(guān)于上述金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，不正確的是（）。查看材料

A.可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為602萬(wàn)元

B.20×2年末，因公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額為52萬(wàn)元

C.20×3年2月1日，因分得現(xiàn)金股利確認(rèn)的投資收益為25萬(wàn)元

D.20×3年末，因發(fā)生減值計(jì)入資產(chǎn)減值損失的金額為250萬(wàn)元

7.第

8

題

甲股份有限公司對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率折算，按月結(jié)算匯兌損益。2002年3月20日，該公司自銀行購(gòu)人240萬(wàn)美元，銀行當(dāng)日的美元賣(mài)出價(jià)為1美元=8.25元人民幣，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=8.21元人民幣。2002年3月31日的市場(chǎng)匯率為1美元=8.22元人民幣。甲股份有限公司購(gòu)人的該240萬(wàn)美元于2002年3月所產(chǎn)生的匯兌損失為（）萬(wàn)元人民幣。

A.2.40B.4.80C.7.20D.9.60

8.公共政策制定所必須縣備的兩個(gè)基本要素是（）。

A.問(wèn)題和方案B.目標(biāo)和方案C.方案和執(zhí)行D.執(zhí)行和評(píng)估

9.下列關(guān)于重新計(jì)算每股收益的表述中，正確的是（）

A.資產(chǎn)負(fù)債表日后期間派發(fā)股票股利的，無(wú)需重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益

B.重新計(jì)算是因?yàn)橄嚓P(guān)事項(xiàng)既不影響企業(yè)所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源，也不改變企業(yè)的盈利能力，意味著同樣的損益由擴(kuò)大或者縮小的股份規(guī)模來(lái)享有

C.企業(yè)向特定對(duì)象以低于當(dāng)前市價(jià)的價(jià)格發(fā)行股票的，也應(yīng)按照配股原則，考慮送股因素，進(jìn)行重新計(jì)算

D.企業(yè)對(duì)以前年度損益進(jìn)行追溯調(diào)整的，無(wú)需重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益

10.

第

15

題

下列關(guān)于企業(yè)合并當(dāng)時(shí)的賬務(wù)處理，不正確的是（）。

A.換出的庫(kù)存商品，應(yīng)該作為銷(xiāo)售處理，按照其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本

B.將換出固定資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出

C.將換出交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益

D.將換出交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入

11.甲公司于2011年1月1日發(fā)行4年期一次還本付息的公司債券，債券面值1000000元。票面年利率5％，發(fā)行價(jià)格965250元。甲公司對(duì)利息調(diào)整采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)，經(jīng)計(jì)算該債券的實(shí)際利率為6％。該債券2012年度應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用為()元。

A.57915B.61389．9C.50000D.1389．9

12.甲公司以人民幣為記賬本位幣。2013年11月20日以每臺(tái)2000美元的價(jià)格從美國(guó)某供貨商手中購(gòu)入國(guó)際最新型號(hào)H商品10臺(tái)，并于當(dāng)日以美元支付了相應(yīng)貨款。2013年12月31日，已售出H商品2臺(tái)，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)仍無(wú)H商品供應(yīng)，但H商品在國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格已降至每臺(tái)1900美元。11月20日的即期匯率為1美元=6．6元人民幣，12月31日的匯率為1美元=6．7元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)，甲公司2013年12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（）元人民幣。

A.3760B.5280C.5360D.4700

13.

要求：根據(jù)上述資料，假定不考慮其他因素，回答下列13～12題。

第

13

題

下列說(shuō)法中不正確的是（）。

14.

第

14

題

甲公司為上市公司，2004年年初“資本公積”科目的貸方余額為120萬(wàn)元。2004年1月1日，甲公司以設(shè)備向乙公司投資，取得乙公司有表決權(quán)資本的30%，采用權(quán)益法核算；甲公司投資后，乙公司所有者權(quán)益總額為1000萬(wàn)元。甲公司投出設(shè)備的賬面原價(jià)為300萬(wàn)元，已計(jì)提折舊15萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備5萬(wàn)元。2004年5月31日，甲公司接受丙公司現(xiàn)金捐贈(zèng)100萬(wàn)元。甲公司適用的所得稅稅率為33%，2004年度應(yīng)交所得稅為330萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，2004年12月31日甲公司“資本公積”科目的貸方余額為（）萬(wàn)元。

A.187B.200.40C.207D.204

15.A公司以一臺(tái)甲設(shè)備換人D公司的一臺(tái)乙設(shè)備。甲設(shè)備的賬面原價(jià)為100萬(wàn)元，已提折舊30萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備10萬(wàn)元。甲設(shè)備和乙設(shè)備的公允價(jià)值均無(wú)法合理確定，另外，D公司向A公司支付補(bǔ)價(jià)5萬(wàn)元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響，則A公司換入的乙設(shè)備的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。

A.65B.55C.60D.95

16.甲公司持有B公司40％的普通股股權(quán)，采用權(quán)益法核算，截止到2010年年末該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶余額為380萬(wàn)元，2011年年末該項(xiàng)投資減值準(zhǔn)備余額為l2萬(wàn)元，B公司2011年發(fā)生凈虧損l000萬(wàn)元，投資雙方未發(fā)生任何內(nèi)部交易，甲公司對(duì)B公司沒(méi)有其他長(zhǎng)期權(quán)益。2011年年末甲公司對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資科目的余額應(yīng)為()萬(wàn)元。

A.0B.12C.一20D.一8

17.<2>、2×11年12月31日，甲公司“應(yīng)付職工薪酬”賬戶的貸方余額為（）。

A.73.60萬(wàn)元

B.93.60萬(wàn)元

C.118.60萬(wàn)元

D.183.60萬(wàn)元

18.資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)在進(jìn)行調(diào)整處理時(shí)，下列不能調(diào)整的項(xiàng)目是()。

A.涉及損益的事項(xiàng)

B.涉及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)

C.涉及應(yīng)交稅費(fèi)的事項(xiàng)

D.涉及現(xiàn)金收支的事項(xiàng)

19.下列有關(guān)資產(chǎn)減值的說(shuō)法中正確的是（）。

A.資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值中，只要有一項(xiàng)超過(guò)了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就表明該項(xiàng)資產(chǎn)沒(méi)有發(fā)生減值

B.資產(chǎn)存在減值跡象的，都應(yīng)估計(jì)可收回金額，以確認(rèn)是否發(fā)生減值

C.確認(rèn)減值時(shí)應(yīng)該優(yōu)先以公允價(jià)值減去處置費(fèi)用之后的凈額作為可收回金額

D.如果資產(chǎn)沒(méi)有出現(xiàn)減值跡象，則企業(yè)不需對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試

20.當(dāng)所購(gòu)建的固定資產(chǎn)（）時(shí)，應(yīng)當(dāng)停止其借款費(fèi)用的資本化；以后發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。

A.達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)

B.交付使用

C.竣工決算

D.交付使用并辦理竣工決算手續(xù)

21.

第

3

題

丙公司2008年初對(duì)外發(fā)行100萬(wàn)份認(rèn)股權(quán)證，規(guī)定每份認(rèn)股權(quán)證可按行權(quán)價(jià)格7元認(rèn)購(gòu)1股股票。2008年度利潤(rùn)總額為250萬(wàn)元，凈利潤(rùn)為200萬(wàn)元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均股數(shù)500萬(wàn)股，普通股當(dāng)期平均市場(chǎng)價(jià)格為8元。丙公司2008年稀釋每股收益為（）元。

22.根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，關(guān)于發(fā)現(xiàn)的非日后期間重大前期差錯(cuò)，正確的會(huì)計(jì)處理是（）。

A.不作處理B.直接調(diào)整本年度的會(huì)計(jì)科目C.更正以前年度已對(duì)外報(bào)出的報(bào)表D.調(diào)整本年度財(cái)務(wù)報(bào)表的年初余額和上期金額

23.下列不構(gòu)成融資租賃中最低租賃付款額組成的是()。

A.承租人應(yīng)支付所能被要求支付的款項(xiàng)

B.履約成本

C.獨(dú)立于承租人和出租人的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值

D.承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值

24.甲租賃公司將一臺(tái)大型設(shè)備以融資租賃方式租賃給乙企業(yè)。租賃開(kāi)始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，即資產(chǎn)余值為4500萬(wàn)元，雙方合同中規(guī)定，乙企業(yè)擔(dān)保的資產(chǎn)余值為900萬(wàn)元，乙企業(yè)的子公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為1350萬(wàn)元，另外擔(dān)保公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為1200萬(wàn)元。租賃期開(kāi)始日該租賃公司記錄的未擔(dān)保余值為（）

A.1125萬(wàn)元B.2250萬(wàn)元C.3300萬(wàn)元D.1050萬(wàn)元

25.第

20

題

自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)量。轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入所有者權(quán)益。處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí)，原計(jì)入所有者權(quán)益的部分應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入的科目是（）。

A.營(yíng)業(yè)外收入B.投資收益C.利潤(rùn)分配D.其他業(yè)務(wù)收入

26.企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中會(huì)發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用，那么下列說(shuō)法正確的是（）

A.先進(jìn)行歸集，期末，按照所購(gòu)商品的存銷(xiāo)情況進(jìn)行分?jǐn)?/p>

B.如果先進(jìn)行歸集，期末分?jǐn)倳r(shí)，已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入期末存貨成本；未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

C.商品流通企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

D.商品流通企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較大的，可以直接在銷(xiāo)售費(fèi)用中反映

27.

下列關(guān)于A公司2008年銷(xiāo)售退回會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是()。

A.估計(jì)退貨部分在銷(xiāo)售當(dāng)月月末沖減收入和成本

B.實(shí)際退貨量高于原估計(jì)退貨量的，應(yīng)該在退貨發(fā)生時(shí)沖減退貨當(dāng)期的收入和成本

C.實(shí)際退貨量低于原估計(jì)退貨量的，應(yīng)該在退貨發(fā)生時(shí)將原沖減的收入、成本重新確認(rèn)

D.2008年7月1日，應(yīng)該按照考慮估計(jì)退貨率后的銷(xiāo)售數(shù)量確認(rèn)銷(xiāo)售收入和成本

28.下列交易或事項(xiàng)中，其計(jì)稅基礎(chǔ)不等于賬面價(jià)值的是()。

A.企業(yè)因銷(xiāo)售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期確認(rèn)了100萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債

B.企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債1000萬(wàn)元

C.企業(yè)期確認(rèn)應(yīng)支付的職工工資及其他薪金性質(zhì)支出共計(jì)1000萬(wàn)元，尚未支付。按照稅法規(guī)定，該企業(yè)可予稅前扣除的部分為800萬(wàn)元

D.稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致，會(huì)計(jì)上確認(rèn)預(yù)收賬款500萬(wàn)元

29.下列各項(xiàng)中，屬于政府補(bǔ)助的是()。

A.增值稅出口退稅B.政府給予企業(yè)的債務(wù)豁免C.按規(guī)定直接免征的所得稅D.政府鼓勵(lì)研發(fā)而給予企業(yè)的研發(fā)補(bǔ)貼

30.

第

9

題

A公司于2007年4月5日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司發(fā)行在外的股票200萬(wàn)股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款4元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元），另支付相關(guān)費(fèi)用12萬(wàn)元，A公司可供出售金融資產(chǎn)取得時(shí)的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。

A.700B.800C.712D.812

二、多選題(15題)31.下列項(xiàng)目中，應(yīng)當(dāng)作為存貨在資產(chǎn)負(fù)債表中予以列報(bào)的有()。

A.甲公司購(gòu)入的一批用于包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的包裝物

B.甲公司購(gòu)入的一批擬用于發(fā)放給職工的產(chǎn)品

C.甲公司外購(gòu)一批材料用于企業(yè)廠房的建設(shè)

D.甲公司已經(jīng)發(fā)出采用收取手續(xù)費(fèi)方式代銷(xiāo)的商品

32.對(duì)于資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅，可能對(duì)應(yīng)的科目有（）

A.管理費(fèi)用B.所得稅費(fèi)用C.其他綜合收益D.商譽(yù)

33.甲公司以庫(kù)存商品交換乙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的機(jī)器設(shè)備，交換前后資產(chǎn)的用途不變。甲公司以一批庫(kù)存商品的賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元，稅務(wù)局核定銷(xiāo)項(xiàng)稅額為160萬(wàn)元；乙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的機(jī)器設(shè)備原值為1350萬(wàn)元、累計(jì)折舊250萬(wàn)元，稅務(wù)局核定銷(xiāo)項(xiàng)稅額為176萬(wàn)元；甲公司支付乙公司補(bǔ)價(jià)116萬(wàn)元，假定該非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。下列有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)處理正確的是（）

A.甲公司換入資產(chǎn)的成本1100萬(wàn)元

B.乙公司換入資產(chǎn)的成本1000萬(wàn)元

C.甲公司換出商品時(shí)確認(rèn)收入

D.乙公司不確認(rèn)換出機(jī)器設(shè)備公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額形成的損益

34.下列有關(guān)合并范圍的表述中，不正確的有()。

A.對(duì)于不重要的子公司不予合并

B.對(duì)業(yè)務(wù)性質(zhì)不同的于公司不予合并

C.對(duì)在外匯管制國(guó)建立的境外子公司不予合并

D.對(duì)境外于公司因其記賬本位幣與境內(nèi)企業(yè)不同而不需合并

35.下列有關(guān)BOT業(yè)務(wù)相關(guān)收入的確認(rèn).表述正確的有（）。

A.如果BOT業(yè)務(wù)中授予方提供的除基礎(chǔ)設(shè)施以外的資產(chǎn)，構(gòu)成了授予方應(yīng)付合同價(jià)款的－部分，那么應(yīng)作為政府補(bǔ)助處理

B.項(xiàng)目公司未提供實(shí)際建造服務(wù)，將基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)發(fā)包給其他方時(shí)，不能確認(rèn)建造服務(wù)收入

C.項(xiàng)目公司自授予方取得的授予方提供的除基礎(chǔ)設(shè)施以外的資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)以其公允價(jià)值確認(rèn)，未提供與獲取該資產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)前應(yīng)確認(rèn)為－項(xiàng)負(fù)債

D.BOT業(yè)務(wù)所建造基礎(chǔ)設(shè)施不應(yīng)作為項(xiàng)目公司的固定資產(chǎn)

36.

第

23

題

下列項(xiàng)目中，不屬于潛在普通股的有（）。

A.可轉(zhuǎn)換公司債券B.已發(fā)行在外的普通股C.已發(fā)行在外的非可轉(zhuǎn)換公司債券D.認(rèn)股權(quán)證E.股份期權(quán)

37.下列關(guān)于記賬本位幣的選擇和變更的說(shuō)法中，正確的有（）

A.我國(guó)企業(yè)選擇人民幣以外的貨幣作為記賬本位幣的，在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)折算為人民幣

B.記賬本位幣的選擇應(yīng)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而改變

C.只有當(dāng)企業(yè)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化時(shí)，企業(yè)才可以變更記賬本位幣

D.企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)變更記賬本位幣的，應(yīng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣

38.2018年10月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)在全國(guó)銀行間債券市場(chǎng)公開(kāi)發(fā)行面值為1000萬(wàn)元人民幣、期限為5年的長(zhǎng)期融資券，票面利率為7%，共計(jì)10萬(wàn)張，分次付息、到期一次還本。甲公司將該融資券指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。2018年有關(guān)該融資券的會(huì)計(jì)處理，正確的有（）A.該金融負(fù)債的發(fā)行價(jià)格與面值之間的差額應(yīng)計(jì)入應(yīng)付債券（利息調(diào)整）

B.該金融負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)金額應(yīng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益

C.2018年年末計(jì)息，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用和應(yīng)付利息的金額為17.5萬(wàn)元

D.2018年年末計(jì)息，應(yīng)計(jì)入投資收益和應(yīng)付利息的金額為17.5萬(wàn)元

39.事業(yè)單位對(duì)財(cái)政直接支付方式下購(gòu)置固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理，涉及的會(huì)計(jì)科目有（）。

A.經(jīng)費(fèi)支出B.事業(yè)支出C.非流動(dòng)資產(chǎn)基金D.財(cái)政補(bǔ)助收入

40.

甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，所得稅稅率為25%。20×8年年初不存在已經(jīng)確認(rèn)的遞延所得稅，20×8年甲公司的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）20×8年1月1日，以1022.35萬(wàn)元自證券市場(chǎng)購(gòu)入當(dāng)日發(fā)行的一項(xiàng)3年期、到期還本付息國(guó)債。該國(guó)債票面金額為1000萬(wàn)元，票面年利率為5%，年實(shí)際利率為4%。甲公司將該國(guó)債作為持有至到期投資核算。稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入免交所得稅。

（2）20×8年4月1日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入某股票；支付價(jià)款1500萬(wàn)元（假定不考慮交易費(fèi)用）。甲公司將該股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。12月31日，該股票的公允價(jià)值為1000萬(wàn)元。

（3）20×8年9月15日，因違反當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)環(huán)保法規(guī)的規(guī)定，接到環(huán)保部門(mén)的處罰通知，要求其支付罰款500萬(wàn)元。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)支付的罰款和滯納金，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不允許稅前扣除。至20×8年12月31日，該項(xiàng)罰款尚未支付。

（4）20×8年12月2513，以增發(fā)市場(chǎng)價(jià)值為15000萬(wàn)元的自身普通股為對(duì)價(jià)購(gòu)入乙公司100%的凈資產(chǎn)，對(duì)乙公司進(jìn)行吸收合并，合并前甲公司與乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。假定該項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，購(gòu)買(mǎi)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為12600萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為9225萬(wàn)元。

（5）20×8年發(fā)生了2000萬(wàn)元廣告費(fèi)支出，發(fā)生時(shí)已作為銷(xiāo)售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，該類(lèi)支出不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入15%的部分允許當(dāng)期稅前扣除，超過(guò)部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。甲公司20×8年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入10000萬(wàn)元。

（6）20×8年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損2000萬(wàn)元。按照稅法規(guī)定。該虧損可用于抵減以后5個(gè)年度的應(yīng)納稅所得額。該公司預(yù)計(jì)未來(lái)5年期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答26～29題。

第

26

題

下列關(guān)于甲公司20×8年有關(guān)交易或事項(xiàng)，產(chǎn)生暫時(shí)性差異的有（）。

A.（1）B.（2）C.（4）D.（5）E.（6）

41.下列關(guān)于實(shí)收資本（股本）及其核算的表述中，正確的有（）

A.股份有限公司注銷(xiāo)回購(gòu)股票會(huì)增加所有者權(quán)益

B.以權(quán)益結(jié)算的股份支付行權(quán)時(shí)，會(huì)增加實(shí)收資本或股本

C.股份有限公司發(fā)放股票股利和宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的處理相同

D.公司法定公積金累計(jì)額為公司注冊(cè)資本的50%以上時(shí)，可以不再提取法定公積金

42.

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列25～24題。

第

25

題

下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（）。

43.第

24

題

下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)不正確的會(huì)計(jì)處理方法有（）。

A.資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤(rùn)分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤(rùn)，不確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表日的負(fù)債，但應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)披露

B.待執(zhí)行合同變成虧損合同時(shí)，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足規(guī)定條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債

C.企業(yè)收回已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬，不會(huì)引起應(yīng)收賬款賬面價(jià)值發(fā)生變化

D.資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失，直接記人"資產(chǎn)減值損失"科目借方

44.下列有關(guān)收入確認(rèn)的表述中，符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定的是()。

A.受托代銷(xiāo)商品收取的手續(xù)費(fèi)，在收到委托方交付的商品時(shí)確認(rèn)為收入

B.商品售價(jià)中包含的可區(qū)分的售后服務(wù)費(fèi)，應(yīng)在銷(xiāo)售時(shí)確認(rèn)為收入

C.特許權(quán)費(fèi)中包含的提供初始及后續(xù)服務(wù)費(fèi)，在提供的期間內(nèi)確認(rèn)為收入

D.為特定客戶開(kāi)發(fā)軟件收取的價(jià)款，在資產(chǎn)負(fù)債表日按開(kāi)發(fā)的完成程度確認(rèn)為收入

E.商品售價(jià)中包含的可區(qū)分的售后服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)為收入

45.下列關(guān)于持有待售資產(chǎn)的核算，表述不正確的有（）

A.將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為持有待售資產(chǎn)后，應(yīng)停止計(jì)提折舊

B.持有待售資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備不可以轉(zhuǎn)回

C.持有待售資產(chǎn)賬面價(jià)值大于公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)計(jì)提資產(chǎn)減值損失

D.持有待售資產(chǎn)處置損益為0

三、判斷題(3題)46.6.在采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入時(shí)，其相關(guān)的銷(xiāo)售成本應(yīng)以實(shí)際發(fā)生的全部成本確認(rèn)。（）

A.是B.否

47.3.擁有對(duì)被投資企業(yè)控制權(quán)是投資企業(yè)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的根本原因。只要擁有被投資企業(yè)50％以上的股權(quán)就表明能夠?qū)ζ鋵?shí)施控制，則必須將其納入合并范圍。（）

A.是B.否

48.7.在對(duì)債務(wù)重組進(jìn)行帳務(wù)處理時(shí)，債權(quán)人對(duì)債務(wù)重組的應(yīng)收帳款是否沖銷(xiāo)其已計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備，并不影響債務(wù)重組年度凈損益的數(shù)值。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.根據(jù)以下資料，回答下列各題。

甲公司是長(zhǎng)期由s公司控股的大型機(jī)械設(shè)備制造股份有限公司，在深圳證券交易所上市。

(1)2013年6月30日，甲公司與下列公司的關(guān)系及有關(guān)情況如下：

①A公司。甲公司擁有A公司30%的有表決權(quán)股份，s公司擁有A公司10%的有表決股份。A公司董事會(huì)由7名成員組成，其中2名由甲公司委派，1名由s公司委派，其他4名由其他股東委派。按照A公司章程，該公司財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重大決策應(yīng)由董事會(huì)成員5人以上(含5人)同意方可實(shí)施。S公司與除甲公司外的A公司其他股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司對(duì)A公司的該項(xiàng)股權(quán)系2013年1月1日支付價(jià)款11000萬(wàn)元取得，取得投資時(shí)A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值同為35000萬(wàn)元，A公司發(fā)行的股份存在活躍的市場(chǎng)報(bào)價(jià)。

②B公司。甲公司擁有B公司8%的有表決權(quán)股份，A公司擁有B公司25%的有表決權(quán)股份。甲公司對(duì)B公司的該項(xiàng)股權(quán)系2013年3月取得。B公司股份不存在活躍的市場(chǎng)報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠確定。

③c公司。甲公司擁有c公司60%的有表決權(quán)股份，甲公司該項(xiàng)股權(quán)系2011年取得，C公司發(fā)行的股份存在活躍的市場(chǎng)報(bào)價(jià)。

④D公司。甲公司擁有D公司40%的有表決權(quán)股份，c公司擁有D公司30%的有表決權(quán)股份。甲公司的該項(xiàng)股權(quán)系2012年取得，D公司發(fā)行的股份存在活躍的市場(chǎng)報(bào)價(jià)。

⑤E公司。甲公司擁有E公司5%的有表決權(quán)股份，甲公司該項(xiàng)股權(quán)系2013年2月取得。E公司發(fā)行的股份存在活躍的市場(chǎng)報(bào)價(jià)。

⑥F公司。甲公司接受委托對(duì)乙公司的全資子公司F公司進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理。托管期自2013年6月30日起開(kāi)始，為期2年。托管期內(nèi)，甲公司全面負(fù)責(zé)F公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理并向乙公司收取托管費(fèi)。F公司的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)或虧損由乙公司享有或承擔(dān)。乙公司保留隨時(shí)單方面終止該委托經(jīng)營(yíng)協(xié)議的權(quán)利。甲、乙公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

(2)2013年下半年，甲公司為進(jìn)一步健全產(chǎn)業(yè)鏈，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，全面提升公司競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和綜合實(shí)力，進(jìn)行了如下資本運(yùn)作：

0)2013年8月，甲公司以18000萬(wàn)元從A公司的其他股東(不包括s公司)購(gòu)買(mǎi)了A公司40%的有表決權(quán)股份，相關(guān)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)于2013年8月31日辦理完畢。2013年8月31日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值同為40000萬(wàn)元，該項(xiàng)交易發(fā)生后，A公司董事會(huì)成員(仍為7名)結(jié)構(gòu)變?yōu)椋杭坠九沙?名，S公司派出1名，其他股東派出1名。

(②2013年9月，甲公司支付49500萬(wàn)元向丙公司收購(gòu)其全資子公司G公司的全部股權(quán)。發(fā)生審計(jì)、法律服務(wù)、咨詢(xún)等費(fèi)用共計(jì)200萬(wàn)元。相關(guān)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)于2013年9月30日辦理完畢。該日G公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為45000萬(wàn)元。S公司從2012年6月開(kāi)始擁有丙公司80%的有表決權(quán)股份。

③2013年11月，甲公司支付15000萬(wàn)元從c公司的其他股東進(jìn)一步購(gòu)買(mǎi)了C公司40%的股權(quán)。

除資料(2)所述之外，甲公司與其他公司的關(guān)系及有關(guān)情況在2013年下半年未發(fā)生其他變動(dòng)；不考慮其他因素。

要求：

根據(jù)資料(1)，分析、判斷2013年6月30日甲公司所持有對(duì)A、B、C、D、E公司投資，哪些應(yīng)采用成本法核算，哪些應(yīng)采用權(quán)益法核算，哪些應(yīng)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量?

50.編制甲公司調(diào)整事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，合并結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整。

51.甲公司為上市公司，所得稅稅率為25％，2010年財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2011年對(duì)該公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問(wèn)，并要求甲公司會(huì)計(jì)部門(mén)更正。

(1)2010年2月1日，甲公司以1800萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入一項(xiàng)管理用無(wú)形資產(chǎn)，價(jià)款以銀行存款支付。該無(wú)形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限為15年，甲公司預(yù)計(jì)其在未來(lái)10年內(nèi)會(huì)給公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。甲公司計(jì)劃在使用5年后出售該無(wú)形資產(chǎn)，8公司承諾5年后按1260萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)該無(wú)形資產(chǎn)。甲公司對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)的購(gòu)入以及該無(wú)形資產(chǎn)2010年2月至12月累計(jì)攤銷(xiāo)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：無(wú)形資產(chǎn)1800

貸：銀行存款1800

借：管理費(fèi)用165

貸：累計(jì)攤銷(xiāo)165

(2)2010年4月1日，甲公司與A公司簽訂資產(chǎn)置換合同，將位于市中心的作為投資性房地產(chǎn)核算的辦公樓與A公司在郊區(qū)的500畝土地使用權(quán)置換，投資性房地產(chǎn)的原值為20000萬(wàn)元；已計(jì)提投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊1000萬(wàn)元，公允價(jià)值為25000萬(wàn)元，A公司土地使用權(quán)的公允價(jià)值為24000萬(wàn)元，甲公司收到補(bǔ)價(jià)1000萬(wàn)元。甲公司收到土地使用權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)入賬，預(yù)計(jì)尚可使用年限為30年，凈殘值為零。該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。假定稅法處理與會(huì)計(jì)一致。甲公司2010年對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：

借：無(wú)形資產(chǎn)18000

銀行存款1000

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊1000

貸：投資性房地產(chǎn)20000

借：管理費(fèi)用(18000／30×9／12)450

貸：累計(jì)攤銷(xiāo)450

(3)2010年4月25日，甲公司與乙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定將甲公司應(yīng)收乙公司貨款450萬(wàn)元轉(zhuǎn)為對(duì)乙公司的投資。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，乙公司于4月30日完成股權(quán)登記手續(xù)。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后，甲公司持有乙公司20％的股權(quán)，對(duì)乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策具有重大影響并且擬長(zhǎng)期持有。該應(yīng)收款項(xiàng)系甲公司向乙公司銷(xiāo)售產(chǎn)品形成，至2010年4月30日甲公司未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。4月30日，乙公司20％股權(quán)的公允價(jià)值為360萬(wàn)元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2000萬(wàn)元(含甲公司債權(quán)轉(zhuǎn)增資本增加的價(jià)值)，除庫(kù)存商品(賬面價(jià)值為75萬(wàn)元、公允價(jià)值為150萬(wàn)元)外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值均與賬面價(jià)值相同。2010年5月至12月。乙公司凈虧損為30萬(wàn)元，除所發(fā)生的30萬(wàn)元虧損外，未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)。甲公司取得投資時(shí)乙公司持有的該庫(kù)存商品中至2010年年末已出售40％。稅法規(guī)定．債務(wù)重組損失允許稅前扣除。甲公司擬長(zhǎng)期持有乙公司的股權(quán)。甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本330

營(yíng)業(yè)外支出120

貸：應(yīng)收賬款450

借：投資收益6

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整6

(4)2010年6月18日，甲公司與丁公司簽訂管理用固定資產(chǎn)的銷(xiāo)售合同，該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為800萬(wàn)元，公允價(jià)值為900萬(wàn)元，售價(jià)1000萬(wàn)元。同日，雙方簽訂經(jīng)營(yíng)租賃協(xié)議，約定自2010年7月1日起，甲公司自丁公司所售商品租回供管理部門(mén)使用，租賃期2．5年，每年租金按市場(chǎng)價(jià)格確定為60萬(wàn)元，每半年支付30萬(wàn)元。甲公司于2010年6月28日收到丁公司支付的價(jià)款。當(dāng)日，固定資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)辦理完畢。稅法規(guī)定，該業(yè)務(wù)售價(jià)與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)計(jì)人當(dāng)期損益。甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：

借：固定資產(chǎn)清理800

貸：固定資產(chǎn)800

借：銀行存款1000

貸：固定資產(chǎn)清理800營(yíng)業(yè)外收入200

借：管理費(fèi)用30

貸：銀行存款30

(5)2010年7月1日，甲公司與丙公司簽訂銷(xiāo)售合同，向丙公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為200萬(wàn)元，增值稅額為34萬(wàn)元。該批商品成本為120萬(wàn)元：商品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到。協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于2011年3月1日將所售商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為216萬(wàn)元(不含增值稅額)。稅法上的處理與會(huì)計(jì)上的處理相一致。甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款234

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)34

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本120

貸：庫(kù)存商品120

(6)2010年11月1日，甲公司決定自2011年1月1日起終止與D公司簽訂的廠房租賃合同。該廠房租賃合同于2007年12月31日簽訂。合同規(guī)定：甲公司從D公司租人一棟廠房，租賃期限為4年，自2008年1月1日起至2011年12月31日止；每年租金為120萬(wàn)元，租金按季在季度開(kāi)始日支付；在租賃期間甲公司不能將廠房轉(zhuǎn)租給其他單位使用；甲公司如提前解除合同，應(yīng)支付50萬(wàn)元違約金。甲公司對(duì)解除該租賃合同的事項(xiàng)未進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

甲公司對(duì)上述事項(xiàng)經(jīng)過(guò)復(fù)核后，作出如下處理：

(1)計(jì)提的攤銷(xiāo)金額不正確，正確的是99萬(wàn)元[(1800—1260)／5／12×11]。所以調(diào)整分錄為：

借：累計(jì)攤銷(xiāo)66

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費(fèi)用(165—99)66

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅16．5

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用16．5

(2)由于該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，無(wú)形資產(chǎn)的人賬價(jià)值應(yīng)該按照公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算并且需要確認(rèn)投資性房地產(chǎn)的處置損益，所以調(diào)整分錄為：

借：無(wú)形資產(chǎn)(24000—18000)6000以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)成本19000

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)收入25000

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費(fèi)用(6000／30×9／12)150

貸：累計(jì)攤銷(xiāo)150

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用1462．5

貸：遞延所得稅負(fù)債[(6000—150)×25％]1462．5

(3)由于后續(xù)計(jì)量采用權(quán)益法，而應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額為400萬(wàn)元(2000×20％)，所以應(yīng)該對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整分錄為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本70

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)外收入70

(4)對(duì)于售價(jià)和賬面價(jià)值的差額不應(yīng)該確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入，應(yīng)該計(jì)人遞延收益，并進(jìn)行攤銷(xiāo)，所以調(diào)整分錄為：

借：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)外收入200

貸：遞延收益200

借：遞延收益(200／2．5／2)40

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費(fèi)用40

借：遞延所得稅資產(chǎn)[(200—40)×25％]40

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用40

(5)該事項(xiàng)不應(yīng)該確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本。調(diào)整分錄為：

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)收入200

貸：其他應(yīng)付款200

借：發(fā)出商品120

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)成本120

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用(16／8×6)12

貸：其他應(yīng)付款12

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅[(200—120+12)×25％]23

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用23

(6)由于需要提前解除合同，需要支付違約金，所以需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，調(diào)整分錄為：

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出50

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債50

借：遞延所得稅資產(chǎn)(50×25％)12．5

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用12．5

要求：

判斷甲公司對(duì)上述事項(xiàng)的處理是否正確，若不正確請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由并給出正確處理。(不考慮將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”的分錄)

52.根據(jù)資料(4)，解答下列項(xiàng)目：

①計(jì)算甲公司2013年12月31日個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)戊公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；

②2013年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的商譽(yù)；

③編制2013年12月31日在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資和所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)分錄。

53.為擴(kuò)大市場(chǎng)份額，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司2012年和2013年實(shí)施了并購(gòu)和其他有關(guān)交易。

(1)并購(gòu)前，甲公司與相關(guān)公司之間的關(guān)系如下：

①A公司持有B公司30％的股權(quán)，同時(shí)受托行使其他股東所持有B公司l8％股權(quán)的表決權(quán)(3年前形成)。B公司董事會(huì)由ll名董事組成，其中A公司派出6名。B公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策經(jīng)董事會(huì)半數(shù)以上成員通過(guò)即可實(shí)施。

②B公司持有C公司60％股權(quán)，能夠控制C公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。

③A公司持有甲公司70％股權(quán)(3年前形成)。甲公司董事會(huì)由9人組成，其中A公司派出6人，甲公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策經(jīng)董事會(huì)半數(shù)以上成員通過(guò)即可實(shí)施。

(2)與并購(gòu)交易相關(guān)的資料如下：①2012年5月10日，甲公司與B公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定：甲公司以定向增發(fā)一定數(shù)量的本公司普通股和一宗土地使用權(quán)作為對(duì)價(jià)向B公司購(gòu)買(mǎi)其所持有的C公司60％股權(quán)。2012年7月1日，甲公司向B公司定向增發(fā)本公司l000萬(wàn)股普通股，當(dāng)日甲公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股4元。土地使用權(quán)變更手續(xù)和c公司工商變更登記手續(xù)亦于2012年7月1日辦理完成，當(dāng)日作為對(duì)價(jià)的土地使用權(quán)成本為2000萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)600萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為3400萬(wàn)元。同日C公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為10000萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為l2500萬(wàn)元。

B公司持有c公司60％股權(quán)系B公司2011年1月1日從w公司購(gòu)入，購(gòu)入時(shí)c公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為9000萬(wàn)元，公允價(jià)值為12000萬(wàn)元。c公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額系由以下兩項(xiàng)資產(chǎn)所致：一棟辦公用房，成本為9000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊3000萬(wàn)元，公允價(jià)值為8000萬(wàn)元；一項(xiàng)管理用軟件，成本為3000萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)500萬(wàn)元，公允價(jià)值為3500萬(wàn)元。上述辦公用房于2005年12月31日取得，預(yù)計(jì)使用15年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊；上述管理用軟件于2006年1月1日取得，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷(xiāo)。B公司和W公司無(wú)關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2011年1月1日至2012年7月1日，C公司實(shí)現(xiàn)賬面凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。

2012年7月1日，甲公司對(duì)c公司董事會(huì)進(jìn)行改組，改組后的C公司董事會(huì)由ll名成員組成，其中甲公司派出7名。C公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策經(jīng)董事會(huì)半數(shù)以上成員通過(guò)即可實(shí)施。

②2013年6月30日，甲公司以1800萬(wàn)元現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)c公司10％股權(quán)。當(dāng)日，C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為18000萬(wàn)元。c公司工商變更登記手續(xù)于當(dāng)日辦理完成。

(3)2012年下半年c公司實(shí)現(xiàn)賬面凈利潤(rùn)1200萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)；2013年上半年C公司實(shí)現(xiàn)賬面凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升增加其他綜合收益200萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。

(4)2013年4月10日，C公司向甲公司出售一批存貨，成本為200萬(wàn)元，售價(jià)為300萬(wàn)元，至2013年6月30日，甲公司將上述存貨對(duì)外出售60％0，售價(jià)為220萬(wàn)元，剩余存貨未有減值跡象。

(5)2013年6月3013，甲公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中股東權(quán)益項(xiàng)目構(gòu)成為：股本9000萬(wàn)元，資本公積13000萬(wàn)元，留存收益(盈余公積和未分配利潤(rùn))10000萬(wàn)元。

假定：

(1)C公司沒(méi)有子公司。

(2)對(duì)c公司個(gè)別報(bào)表調(diào)整不考慮所得稅的影響，其他業(yè)務(wù)應(yīng)考慮所得稅的影響。

(3)各公司適用的所得稅稅率均為25％。

(4)消除內(nèi)部交易中未實(shí)現(xiàn)的損益，甲公司和少數(shù)股東按持有C公司持股比例承擔(dān)。

(5)對(duì)同一控制下的企業(yè)合并，不考慮合并日子公司留存收益的恢復(fù)。

(6)不考慮其他因素的影響。

要求：

(1)判斷甲公司取得C公司60％股權(quán)交易的企業(yè)合并類(lèi)型，并說(shuō)明理由。

(2)計(jì)算甲公司取得c公司60％股權(quán)的成本，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(3)判斷甲公司購(gòu)買(mǎi)c公司l0％股權(quán)時(shí)是否形成企業(yè)合并，并說(shuō)明理由；計(jì)算甲公司取得c公司l0％股權(quán)的成本，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(4)計(jì)算2013年6月30日因甲公司購(gòu)買(mǎi)c公司10％股權(quán)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)調(diào)整的資本公積。

(5)計(jì)算2013年6月30日甲公司和c公司內(nèi)部存貨交易在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。

(6)計(jì)算甲公司2013年6月30日合并資產(chǎn)負(fù)債表中股本、資本公積、留存收益(盈余公積和未分配利潤(rùn))的金額。

五、3.計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題(5題)54.A股份有限公司為上市公司，系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為33%。A公司20×7年財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為20×8年3月20日。A公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。在對(duì)該公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，以下交易和事項(xiàng)引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師的注意：

(1)20×7年9月，B公司對(duì)A公司提起訴訟，起訴A公司在最近開(kāi)發(fā)的新產(chǎn)品中運(yùn)用了B公司的專(zhuān)利技術(shù)，要求A公司賠償其經(jīng)濟(jì)損失1000萬(wàn)元。A公司組織本公司技術(shù)人員對(duì)涉及的新產(chǎn)品進(jìn)行研究后，認(rèn)為該產(chǎn)品中運(yùn)用的技術(shù)為A公司獨(dú)創(chuàng)，并未侵犯其他公司的專(zhuān)利權(quán)。根據(jù)該結(jié)果，A公司在20×7年12月31日，估計(jì)此項(xiàng)訴訟敗訴的可能性低于50%，在其20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表中未確認(rèn)任何預(yù)計(jì)負(fù)債。

20×8年2月25日，法院一審判決A公司敗訴，要求A公司支付賠償款800萬(wàn)元，另外需承擔(dān)訴訟費(fèi)10萬(wàn)元。A公司對(duì)該判決結(jié)果不服，于收到判決的當(dāng)日提起上訴。稅法規(guī)定有關(guān)損失應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)進(jìn)行稅前扣除。

(2)20×8年1月25日，A公司存貯原材料的一倉(cāng)庫(kù)發(fā)生火災(zāi)，造成原材料毀損計(jì)130萬(wàn)元。A公司預(yù)計(jì)在上述損失中，可自保險(xiǎn)公司取得60%的賠償。

(3)20×5年11月15日，A公司為其母公司2年期銀行貸款提供擔(dān)保。該貸款本金為2000萬(wàn)元，年利率為5%，按單利計(jì)算，到期一次還本付息。20×7年11月15日，該貸款到期，A公司的母公司因現(xiàn)金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難暫時(shí)無(wú)法支付到期貸款。20×7年11月30日，貸款銀行向法院提起訴訟，要求A公司及其母公司償付上述貸款。20×7年12月31日，A公司根據(jù)貸款協(xié)議的規(guī)定，估計(jì)將敗訴并且估計(jì)其代母公司償還2000萬(wàn)元的可能性為40%，償還1500萬(wàn)元的可能性為60%。按照謹(jǐn)慎性要求，A公司于20×7年12月31日確認(rèn)了2000萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債。

(4)2004年12月15日，A公司購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，其取得成本為480萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為9年，預(yù)計(jì)凈殘值為30萬(wàn)元。A公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表中漏記了此項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用。

要求：

(1)指出上述事項(xiàng)中需要調(diào)整其20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表的項(xiàng)目，并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄(涉及未分配利潤(rùn)和盈余公積的，請(qǐng)合并編制)：

(2)指出上述事項(xiàng)中需要在A公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露的事項(xiàng)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明應(yīng)披露的內(nèi)容。

55.

編制租賃期開(kāi)始日無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。

56.萬(wàn)達(dá)公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。2002年8月30日，萬(wàn)達(dá)公司和明潔公司簽訂協(xié)議，向明潔公司銷(xiāo)售一批商品，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明銷(xiāo)售價(jià)格為200萬(wàn)元，增值稅額為34萬(wàn)元。協(xié)議規(guī)定，萬(wàn)達(dá)公司應(yīng)在11月30日將所售商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為215萬(wàn)元(不含增值稅額)。商品已發(fā)出，貸款已收到。假定：①該批商品的實(shí)際成本為170萬(wàn)元；②不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)；③款項(xiàng)均以銀行存款結(jié)算。

要求：

(1)編制萬(wàn)達(dá)公司發(fā)出商品時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

(2)編制萬(wàn)達(dá)公司9月30日和10月31日計(jì)提利息的會(huì)計(jì)分錄。

(3)編制萬(wàn)達(dá)公司11月30日回購(gòu)商品的會(huì)計(jì)分錄。

57.甲公司為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%；產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格中均不含增值稅額；不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司2005年發(fā)生的有關(guān)交易如下：

(1)2005年1月1日，甲公司接受AS公司的委托，受托經(jīng)營(yíng)母公司的一全資子公司——乙公司，經(jīng)營(yíng)期為3年，AS公司系甲公司的母公司。按協(xié)議規(guī)定，乙公司發(fā)生盈虧的50%由甲公司承擔(dān)，甲公司每年可從AS公司獲得受托經(jīng)營(yíng)收益150萬(wàn)元。2005年乙公司發(fā)生凈虧損180萬(wàn)元。

(2)2005年1月1日，甲公司與AD公司簽訂受托經(jīng)營(yíng)協(xié)議，受托經(jīng)營(yíng)AD公司的全資子公司B公司，受托期限2年。協(xié)議約定：甲公司從B公司每年可獲得固定收益3600萬(wàn)元。AD公司系C公司的子公司；C公司董事會(huì)9名成員中有7名由甲公司委派。2005年度，甲公司根據(jù)受托經(jīng)營(yíng)協(xié)議經(jīng)營(yíng)管理B公司。2005年1月1日，B公司的凈資產(chǎn)為22500萬(wàn)元。2005年度，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3000萬(wàn)元(除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng))；至2005年12月31日，甲公司從AD公司收到托管收益。假定凈資產(chǎn)按年初凈資產(chǎn)和年末凈資產(chǎn)的加權(quán)平均數(shù)計(jì)算。

(3)2005年1月1日，甲公司與AF公司簽訂受托經(jīng)營(yíng)協(xié)議，受托經(jīng)營(yíng)AF公司的全資子公司W(wǎng)公司，受托期限2年。協(xié)議約定：甲公司每年按W公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)(或凈虧損)的60%獲得托管收益(或承擔(dān)虧損)；此外，AF公司每年向甲公司支付托管經(jīng)營(yíng)費(fèi)用300萬(wàn)元。甲公司的總經(jīng)理兼任AF公司的總經(jīng)理。2005年度，甲公司根據(jù)受托經(jīng)營(yíng)協(xié)議經(jīng)營(yíng)管理W公司。2005年度，W公司發(fā)生凈虧損150萬(wàn)元(除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng))；至2005年12月31日，甲公司已從AF公司收到托管收益。

(4)2005年1月1日，甲公司將其閑置不用的辦公樓委托AH公司經(jīng)營(yíng)。該辦公樓2005年年初賬面價(jià)值為3750萬(wàn)元。按托管協(xié)議規(guī)定，該辦公樓委托經(jīng)營(yíng)期為3年，每年實(shí)現(xiàn)的損益均由AH公司承擔(dān)或享有，AH公司每年支付給甲公司委托經(jīng)營(yíng)收益800萬(wàn)元。假定1年期銀行存款利率為2.25%。2005年，AH公司未實(shí)施任何出租或其他實(shí)質(zhì)性的經(jīng)營(yíng)管理行為。甲公司財(cái)務(wù)總監(jiān)的母親為AH公司的總經(jīng)理。

(5)2005年5月1日，甲公司以15000萬(wàn)元的價(jià)格將一組資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給AZ公司。該組資產(chǎn)和負(fù)債的構(gòu)成情況如下：①應(yīng)收賬款：賬面余額7500萬(wàn)元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1500萬(wàn)元；②固定資產(chǎn)：賬面原價(jià)6000萬(wàn)元，已提折舊2250萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備750萬(wàn)元；③其他應(yīng)付款：賬面價(jià)值1200萬(wàn)元。5月28日，甲公司辦妥了相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的轉(zhuǎn)讓手續(xù)，并將從AZ公司收到的款項(xiàng)收存銀行。市場(chǎng)上無(wú)同類(lèi)資產(chǎn)、負(fù)債的轉(zhuǎn)讓價(jià)格。AZ公司系A(chǔ)N公司的全資子公司，AN公司系甲公司的全資子公司。

(6)2005年12月1日，甲公司銷(xiāo)售某產(chǎn)品500件給AX公司，每件售價(jià)為39萬(wàn)元，銷(xiāo)售給其他常年客戶該產(chǎn)品分別為：按每件28.5萬(wàn)元的價(jià)格出售500件，按每件33萬(wàn)元的價(jià)格出售1000件。符合收入確認(rèn)的條件，款項(xiàng)尚未收到。該產(chǎn)品單位產(chǎn)品的成本為24萬(wàn)元。甲公司與某公司共同控制AX公司。

(7)2005年1月16日，甲公司與AC公司簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同，向AC公司銷(xiāo)售產(chǎn)品一批。增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為3000萬(wàn)元，該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為2250萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。產(chǎn)品已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。甲公司與AC公司有一位共同的董事，其生產(chǎn)的該產(chǎn)品80%以上均銷(xiāo)往AC公司，且市場(chǎng)上無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品。

要求：

(1)判斷甲公司與AS公司、AD公司、AF公司、AH公司、AZ公司、AX和AC公司之間是否具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，并說(shuō)明理由。

(2)編制甲公司與上述公司之間相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄，并分別說(shuō)明每項(xiàng)業(yè)務(wù)對(duì)甲公司2005年度利潤(rùn)總額的影響。

58.

指出上述事項(xiàng)中需要在A公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露的事項(xiàng)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明應(yīng)披露的內(nèi)容。

參考答案

1.C該項(xiàng)重組業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)付賬款1000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入700

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)119

營(yíng)業(yè)收入——債務(wù)重組利得181

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600

貸：庫(kù)存商品600

該債務(wù)重組對(duì)甲公司利潤(rùn)總額的影響金額=(700—600)+(1000—700—119)=281(萬(wàn)元)

2.C交易性金融資產(chǎn)期末應(yīng)該按照其公允價(jià)值作為賬面價(jià)值，甲公司持有乙公司股票2012年12月31日的賬面價(jià)值=15×10=150(萬(wàn)元)。

3.C廣告制作費(fèi)應(yīng)在年度終了時(shí)根據(jù)項(xiàng)目的完成進(jìn)度確認(rèn)收入，甲公司2012年應(yīng)確認(rèn)收入=1000×40%=400(萬(wàn)元)。

4.D【正確答案】：D

【答案解析】：如果企業(yè)基本確定能獲得補(bǔ)償，那么企業(yè)在利潤(rùn)表中反映因或有事項(xiàng)確認(rèn)的費(fèi)用或支出時(shí)，應(yīng)將這些補(bǔ)償預(yù)先抵減。債務(wù)擔(dān)保損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，所以應(yīng)該選D。

【該題針對(duì)“或有事項(xiàng)的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

5.C交易性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量，采用公允價(jià)值確定當(dāng)日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價(jià)值變動(dòng)損益，計(jì)入當(dāng)期損益。甲公司期末應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額＝2120×6.8－2000×6.4＝1616（萬(wàn)元人民幣）。

綜上，本題應(yīng)選C。

取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)128000

貸：銀行存款——美元（2000×6.4）128000

期末按照公允價(jià)值調(diào)整：

借：交易性金融資產(chǎn)1616

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益1616

6.D(1)20×3年末計(jì)入資產(chǎn)減值損失的金額＝11×50—6×50+52＝302(萬(wàn)元)

7.C2002年3月所產(chǎn)生的匯兌損失＝240×（8.25－8.21）－240×（8.22－8.21）＝7.2萬(wàn)元

8.B目標(biāo)和方案是公共政策制定所必須具備的兩個(gè)基本要素。故選B。

9.B選項(xiàng)A表述錯(cuò)誤，資產(chǎn)負(fù)債表日后期間派發(fā)股票股利的，應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的股數(shù)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益；

選項(xiàng)B表述正確，重新計(jì)算是因?yàn)橄嚓P(guān)事項(xiàng)既不影響企業(yè)所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源，也不改變企業(yè)的盈利能力，意味著同樣的損益由擴(kuò)大或者縮小的股份規(guī)模來(lái)享有；

選項(xiàng)C表述錯(cuò)誤，企業(yè)向特定對(duì)象以低于市價(jià)發(fā)行股票的，往往是企業(yè)處于某種戰(zhàn)略考慮或其他動(dòng)機(jī)，或者特定對(duì)象除認(rèn)購(gòu)股份以外還需以其他形式予以補(bǔ)償，因此可以視為不存在送股因素，視同發(fā)行新股處理，不考慮送股因素；

選項(xiàng)D表述錯(cuò)誤，企業(yè)對(duì)以前年度損益進(jìn)行追溯調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。

綜上，本題應(yīng)選B。

企業(yè)派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股或并股等，會(huì)增加或減少其發(fā)行在外普通股或潛在普通股的數(shù)量，但并不影響所有者權(quán)益金額，這既不影響企業(yè)所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源，也不改變企業(yè)的盈利能力，即意味著同樣的損益現(xiàn)在要由擴(kuò)大或縮小了的股份規(guī)模來(lái)享有或分擔(dān)。因此，為了保持會(huì)計(jì)指標(biāo)的前后期可比性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在相關(guān)報(bào)批手續(xù)全部完成后，按調(diào)整后的股數(shù)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。上述變化發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間的，應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的股數(shù)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。

10.D交易性金融資產(chǎn)的處置損益應(yīng)該計(jì)入投資收益科目。

11.B2011年利息費(fèi)用=應(yīng)付債券期初的攤余成本×實(shí)際利率=965250X6％=57915(元)，期末攤余成本=965250+57915=1023165(元)。

相關(guān)的分錄：

借：銀行存款965250

應(yīng)付債券——利息調(diào)整34750

貸：應(yīng)付債券——面值1000000

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等57915

貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息50000

——利息調(diào)整7915

2012年利息費(fèi)用=期初攤余成本×實(shí)際利率=1023165×6％=61389．9(元)。

12.A甲公司2013年12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝2000×8×6．6－1900×8×6．7＝3760(元人民幣)。

13.A以銀行存款購(gòu)買(mǎi)將于2個(gè)月后到期的國(guó)債屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物內(nèi)部流轉(zhuǎn)變動(dòng)，不屬于投資活動(dòng)。

14.C“資本公積”科目的貸方余額=120+[1000×30%-（300-15-5）]+100×67%=207萬(wàn)元。

15.BA公司換人乙設(shè)備的人賬價(jià)值=(100-30-10)-5=55(萬(wàn)元)。

16.B企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=長(zhǎng)期股權(quán)投資科目的余額一長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備科目的余額，即長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額應(yīng)沖減到等于長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備余額的數(shù)額為止，所以本題中沖減的金額為368(380—12)萬(wàn)元，期末長(zhǎng)期股權(quán)投資科目的余額為l2萬(wàn)元。

17.C【正確答案】：C

【答案解析】：2×11年12月31日甲公司“應(yīng)付職工薪酬”賬戶的貸方余額＝1130（月初余額）－980（資料1）＋8.6（資料2）－40（資料5）＝118.6（萬(wàn)元）。

資料5的分錄：

借：應(yīng)付職工薪酬40

貸：銀行存款30

管理費(fèi)用10

18.D因?yàn)楝F(xiàn)金或銀行存款是企業(yè)現(xiàn)在實(shí)際收到或支付的款項(xiàng)，并不會(huì)因?yàn)檎{(diào)整該事項(xiàng)而減少或增加該企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款，所以不調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表正表各項(xiàng)目的數(shù)字。

19.A選項(xiàng)B，資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，在判斷是否需要估計(jì)可收回金額時(shí)，應(yīng)遵循重要性原則；選項(xiàng)C。沒(méi)有確鑿證據(jù)或理由表明，資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價(jià)值的情況下，可以將公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額；選項(xiàng)D，不管是否出現(xiàn)減值跡象，使用壽命不確定的和尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無(wú)形資產(chǎn)和商譽(yù)至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行減值測(cè)試。

20.A當(dāng)所購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)當(dāng)停止其借款費(fèi)用的資本化；以后發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。

21.B調(diào)整增加的普通股股數(shù)=可以轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)一按照當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格能夠發(fā)行的股數(shù)=100-100×7÷8=12.5(萬(wàn)股)，稀釋的每股收益=200÷(500+12.5)=0.39(元)。

22.D對(duì)于發(fā)現(xiàn)的非日后期間的重大前期差錯(cuò)，應(yīng)采用追溯重述法，調(diào)整本年度財(cái)務(wù)報(bào)表的年初余額和上期金額，故選項(xiàng)D的說(shuō)法正確。

23.B

24.D未擔(dān)保余值是指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值；未擔(dān)保余值＝4500－900－1350－1200＝1050（萬(wàn)元）

綜上，本題應(yīng)選D。

出租人至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)未擔(dān)保余值進(jìn)行復(fù)核。

未擔(dān)保余值增加的，不作調(diào)整。

有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，將由此引起的租賃投資凈額（租賃投資凈額是指最低租賃收款額及未擔(dān)保余值之和與未實(shí)現(xiàn)融資收益之間的差額）的減少，計(jì)入當(dāng)期損失；以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)租賃收入。

已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入。

25.D處置投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的余額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面余額，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記投資性房地產(chǎn)（成本），貸記或借記投資性房地產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）；同時(shí)，按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日記入資本公積的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。

26.A企業(yè)（商品流通企業(yè)）在采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、入庫(kù)前的整理費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入采購(gòu)商品成本。

選項(xiàng)A正確，在實(shí)務(wù)中，企業(yè)也可以將發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用先進(jìn)行歸集，期末，按照所購(gòu)商品的存銷(xiāo)情況進(jìn)行分?jǐn)偅謩e計(jì)入相應(yīng)成本中；

選項(xiàng)B錯(cuò)誤，對(duì)于已銷(xiāo)售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，需從相應(yīng)存貨成本中結(jié)轉(zhuǎn)至主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，仍作為企業(yè)的存貨，計(jì)入期末的存貨成本；

選項(xiàng)C、D錯(cuò)誤，商品流通企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期的銷(xiāo)售費(fèi)用而非主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，對(duì)于進(jìn)貨費(fèi)用金額較大的，先進(jìn)行歸集后計(jì)入相應(yīng)成本中。

綜上，本題應(yīng)選A。

27.D解析：2008年7月1日，應(yīng)該按照1000臺(tái)電腦確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。估計(jì)退貨的部分在銷(xiāo)售當(dāng)月月末沖減收入和成本。

28.A稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后服務(wù)等與取得經(jīng)營(yíng)收入直接相關(guān)的費(fèi)用于實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前列支，因此，選項(xiàng)A確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)。

29.D解析：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》的規(guī)定，所得稅減免、債務(wù)豁免、政府投資投入的資產(chǎn)、增值稅出口退稅等，均不包括在政府補(bǔ)助的范圍內(nèi)。

30.C解析：交易費(fèi)用計(jì)入成本，入賬價(jià)值=200×(4-0.5)+12=712(萬(wàn)元)。

31.AD．存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物料等。本題中選項(xiàng)B應(yīng)計(jì)人當(dāng)期成本費(fèi)用，選項(xiàng)C應(yīng)作為工程物資列報(bào)。

32.BCD選項(xiàng)A錯(cuò)誤，選項(xiàng)B、C、D正確，對(duì)于資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅，可能對(duì)應(yīng)的科目有其他綜合收益、商譽(yù)、所得稅費(fèi)用等，不涉及對(duì)應(yīng)管理費(fèi)用。

綜上，本題應(yīng)選BCD。

33.ABD選項(xiàng)A、B均正確，本題中，甲乙公司非貨幣資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，非貨幣資產(chǎn)交換應(yīng)以賬面價(jià)值計(jì)量。支付補(bǔ)價(jià)的，換入資產(chǎn)的成本＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)＋支付的不含稅補(bǔ)價(jià)，故甲公司換入資產(chǎn)的成本＝1000＋160－176＋116＝1100（萬(wàn)元），乙公司換入資產(chǎn)的成本＝（1350－250）＋176－160－116＝1000（萬(wàn)元）；

選項(xiàng)C錯(cuò)誤，選項(xiàng)D正確，非貨幣資產(chǎn)交換應(yīng)以賬面價(jià)值計(jì)量。無(wú)論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益。

綜上，本題應(yīng)選ABD。

34.ABCD解析：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的規(guī)定，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。上述選項(xiàng)中均不符合該條件。

35.BCD選項(xiàng)A，如果BOT業(yè)務(wù)中授予方提供的除基礎(chǔ)設(shè)施以外的資產(chǎn)，構(gòu)成了授予方應(yīng)付合同價(jià)款的－部分，不應(yīng)作為政府補(bǔ)助處理。

36.BC潛在普通股，是指賦予其持有者在報(bào)告期或以后期間享有取得普通股權(quán)利的一種金融工具或其他合同，包括可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)等。

37.ACD選項(xiàng)A說(shuō)法正確，我國(guó)企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)折算為人民幣；

選項(xiàng)B說(shuō)法錯(cuò)誤、選項(xiàng)C、D說(shuō)法正確，企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化。確需變更記賬本位幣的，應(yīng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣。

綜上，本題應(yīng)選ACD。

38.BD選項(xiàng)A錯(cuò)誤，以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債的發(fā)行價(jià)格與面值之間的差額應(yīng)計(jì)入應(yīng)付債券（利息調(diào)整）；

選項(xiàng)B正確，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量，相關(guān)利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；

選項(xiàng)C錯(cuò)誤，選項(xiàng)D正確，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債在未兌付期間應(yīng)將確認(rèn)的應(yīng)付利息金額計(jì)入投資收益中，則本題應(yīng)計(jì)入投資收益和應(yīng)付利息的金額＝1000×7%×3/12＝17.5（萬(wàn)元）。

綜上，本題應(yīng)選BD。

39.BCD對(duì)于由財(cái)政直接支付購(gòu)置固定資產(chǎn)的款項(xiàng)，事業(yè)單位應(yīng)借記“事業(yè)支出”，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”，同時(shí)借記“固定資產(chǎn)”，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金一固定資產(chǎn)”。

40.BCDE事項(xiàng)（1），由于國(guó)債利息收入免稅，持有至到期投資未來(lái)允許稅前扣除的金額等于面值與利息之和，而賬面價(jià)值=面值+利息收入，所以計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

41.BD選項(xiàng)A錯(cuò)誤，股份有限公司注銷(xiāo)回購(gòu)股票，依次沖減股本、資本公積（股本溢價(jià)）、留存收益，會(huì)減少所有者權(quán)益；

選項(xiàng)B正確，以權(quán)益結(jié)算的股份支付行權(quán)時(shí)，應(yīng)確認(rèn)等待期內(nèi)資本公積累計(jì)的金額，故實(shí)收資本或股本會(huì)增加；

選項(xiàng)C錯(cuò)誤，股份有限公司發(fā)放股票股利，借記“利潤(rùn)分配”科目，貸記“股本”科目，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，借記“利潤(rùn)分配”科目，貸記“應(yīng)付股利”科目，發(fā)放股票股利和宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的處理是不同的；

選項(xiàng)D正確，公司制企業(yè)的法定公積金按照稅后利潤(rùn)的10%的比例提?。ǚ枪局破髽I(yè)也可按照超過(guò)10%的比例提?。?，在計(jì)算提取法定盈余公積的基數(shù)時(shí)，不應(yīng)包括企業(yè)年初未分配利潤(rùn)；公司法定公積金累計(jì)額為公司注冊(cè)資本的50%以上時(shí)，可以不再提取法定公積金。

綜上，本題應(yīng)選BD。

公司的法定公積金不足以彌補(bǔ)以前年度虧損的，在提取法定公積金之前，應(yīng)當(dāng)先用當(dāng)年利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損。

42.ABCD選項(xiàng)E屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

43.BCDB選項(xiàng)，待執(zhí)行合同變成虧損合同時(shí)，企業(yè)擁有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，如預(yù)計(jì)虧損超過(guò)該減值損失，應(yīng)將超過(guò)部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。企業(yè)沒(méi)有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足規(guī)定條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。C選項(xiàng)，收回已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬，一方面，借記應(yīng)收賬款，貸記壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)借記銀行存款，貸記應(yīng)收賬款，壞賬準(zhǔn)備變動(dòng)了，會(huì)引起應(yīng)收賬款賬面價(jià)值減少。D選項(xiàng)，資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價(jià)值的（總部資產(chǎn)和商譽(yù)分?jǐn)傊聊迟Y產(chǎn)組的，該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)包括相關(guān)總部資產(chǎn)和商譽(yù)的分?jǐn)傤~），應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值，再根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項(xiàng)資產(chǎn)（包括商譽(yù)）的減值損失處理，計(jì)入當(dāng)期損益。

44.BCD5解析：受托方在商品銷(xiāo)售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。

45.BD選項(xiàng)A表述正確，不符合題意，自劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)之日起不應(yīng)計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)。

選項(xiàng)B表述不正確，符合題意，劃分為持有待售類(lèi)別前的減値準(zhǔn)備不可以轉(zhuǎn)回，但劃分為持有待售類(lèi)別后確認(rèn)的減值損失（除商譽(yù)外）可以轉(zhuǎn)回；

選項(xiàng)C表述正確，不符合題意，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)時(shí)，如果其賬面價(jià)值高于公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額，應(yīng)當(dāng)將賬面價(jià)值減記至公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

選項(xiàng)D表述不正確，符合題意，對(duì)于持有待售資產(chǎn)，如果賬面價(jià)值小于公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈顏，不需要對(duì)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，這種情況下，最終處置時(shí)可能會(huì)產(chǎn)生資產(chǎn)處置損益。

綜上，本題應(yīng)選BD。

持有待售類(lèi)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定相一致，由于相關(guān)資產(chǎn)的性質(zhì)在劃分為持有待售類(lèi)別后已經(jīng)由非流動(dòng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為流動(dòng)資產(chǎn)，所以只允許將劃分為持有待售類(lèi)別后確認(rèn)的持有待售資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回，不允許將劃分為持有待售類(lèi)別前確認(rèn)的長(zhǎng)期資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回。

46.N

47.N

48.Y

49.甲公司對(duì)A公司投資：應(yīng)采用權(quán)益法核算。甲公司對(duì)8公司投資：應(yīng)采用成本法核算，甲公司對(duì)C公司投資：應(yīng)采用成本法核算。甲公司對(duì)D公司投資：應(yīng)采用成本法核算。甲公司對(duì)E公司投資：應(yīng)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

分析：對(duì)A公司投資：甲公司持有A公司30%有表決權(quán)股份，在董事會(huì)中只占2名席位，說(shuō)明對(duì)A公司有重大影響；對(duì)B公司投資：持有B公司8%股權(quán)，且B公司股份不存在活躍市場(chǎng)，應(yīng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資并采用成本法核算；對(duì)C公司、D公司投資：對(duì)C公司和D公司能實(shí)施控制；對(duì)E公司投資：應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

50.事項(xiàng)(1)

借：以前年度損益調(diào)整－主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)51

貸：其他應(yīng)付款345

以前年度損益調(diào)整－財(cái)務(wù)費(fèi)用6

借：其他應(yīng)付款345

貸：銀行存款345

借：庫(kù)存商品200

貸：以前年度損益調(diào)整－主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200

借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅23.5[(300－6－200)x25%1

貸：以前年度損益調(diào)整－所得稅費(fèi)用23.5

事項(xiàng)(2)

借：以前年度損益調(diào)整－資產(chǎn)減值損失300

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備300

借：遞延所得稅資產(chǎn)75(300×25%)

貸：以前年度損益調(diào)整～所得稅費(fèi)用75

事項(xiàng)(3)

借：固定資產(chǎn)2400

貸：在建工程2400

借：以前年度損益調(diào)整－管理費(fèi)用120(2400÷10X6/12)

貸：累計(jì)折舊120

借：以前年度損益調(diào)整－財(cái)務(wù)費(fèi)用40

貸：在建工程40

借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅40(160×25%)

貸：以前年度損益調(diào)整－所得稅費(fèi)用40

事項(xiàng)(5)

該事項(xiàng)屬于發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度存在的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，按照調(diào)整事項(xiàng)處理。2014年2月，對(duì)工程進(jìn)度所做估計(jì)進(jìn)行調(diào)整調(diào)增收入5%。

借：以前年度損益調(diào)整－主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80[1600X(30%－25%)]

工程施工－合同毛利20

貸：以前年度損益調(diào)整－主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100(2000x5%1

借：以前年度損益調(diào)整－所得稅費(fèi)用5[(100－80)×25%]

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅5

事項(xiàng)(6)

該事項(xiàng)屬于發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，按照調(diào)整事項(xiàng)處理。

借：可供出售金融資產(chǎn)－成本1804

－公允價(jià)值變動(dòng)196

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1800

資本公積－其他資本公積196

以前年度損益調(diào)整－管理費(fèi)用4將上述調(diào)整分錄所涉及的“以前年度損益調(diào)整”結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)”科目。

借：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)396.5

貸：以前年度損益調(diào)整396.5[(300－6－200－23.5)+(300－75)+(120+40－40)+(80－100+5)－4]

借：盈余公積39.65

貸：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)39.65

51.(1)處理正確。

(2)處理不正確。最后一步調(diào)整所得稅的時(shí)候，由于所得稅匯算清繳還沒(méi)有完成，并且本事項(xiàng)稅法的處理和會(huì)計(jì)是一致的，所以當(dāng)調(diào)整了營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本和管理費(fèi)用后，會(huì)影響應(yīng)納稅所得額，應(yīng)該調(diào)整應(yīng)交所得稅，并沒(méi)有產(chǎn)生暫時(shí)性差異，不需要調(diào)整遞延所得稅。所以正確的調(diào)整分錄是：

借：無(wú)形資產(chǎn)6000

以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)成本19000

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)收入25000

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費(fèi)用150

貸：累計(jì)攤銷(xiāo)150

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用1462．5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅1462．5

(3)處理不正確。

①債務(wù)重組中，債權(quán)人收到的抵債資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值入賬，金額為360萬(wàn)元，少計(jì)360—330=30(萬(wàn)元)；同時(shí)，初始投資成本360萬(wàn)元小于享有被投資單位可辨認(rèn)凈

資產(chǎn)公允價(jià)值的份額400萬(wàn)元(=2000×20％)，所以調(diào)整投資賬面價(jià)值40萬(wàn)元。②采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因取得該項(xiàng)投資時(shí)被投資方可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不等，故在期末確認(rèn)投資損失時(shí)，應(yīng)調(diào)整凈虧損。所以正確的調(diào)整分錄是：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本30

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出30

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用(30×25％)7．5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅7．5

同時(shí)，初始投資成本360萬(wàn)元小于享有可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額400萬(wàn)元(=2000×20％)調(diào)整投資賬面價(jià)值40萬(wàn)元。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本40

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)外收入40

按照被投資單位公允價(jià)值調(diào)整后的凈虧損=30+(150—75)×40％=60(萬(wàn)元)

調(diào)整增加投資損失=60×20％一6=6(萬(wàn)元)

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整投資收益6

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整6

(4)處理不正確。該業(yè)務(wù)中，固定資產(chǎn)售價(jià)與公允價(jià)值的差額100萬(wàn)元確認(rèn)遞延收益并在資產(chǎn)使用期限內(nèi)進(jìn)行攤銷(xiāo)，公允價(jià)值900萬(wàn)元與賬面價(jià)值800萬(wàn)元的差額100萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。所以正確的調(diào)整分錄是：

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)外收入100

貸：遞延