2022-2023年河北省張家口市注冊(cè)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)真題二卷(含答案)

2022-2023年河北省張家口市注冊(cè)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)真題二卷(含答案)學(xué)校:________班級(jí):________姓名:________考號(hào):________

一、單選題(30題)1.第

9

題

A公司本年利潤(rùn)總額200萬元，所得稅率為33%，當(dāng)年發(fā)生可抵減時(shí)間性差異5萬元，轉(zhuǎn)回以前年度應(yīng)納稅時(shí)間性差異10萬元（當(dāng)初稅率為30%）該公司采用遞延法核算，則A公司本年遞延稅款發(fā)生額為（）萬元。

A.借方1.35B.貸方1.35C.借方4.65D.貸方4.65

2.企業(yè)確認(rèn)的下列各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失中，以后期間可以轉(zhuǎn)回的是（）

A.以成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)B.固定資產(chǎn)減值損失C.長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失D.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

3.

第

17

題

在債務(wù)重組日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失為（）元。

4.京華公司在2018年12月31日發(fā)生重組事項(xiàng)，與重組事項(xiàng)有關(guān)資料如下：因辭退解散員工將發(fā)生支出400萬元；將支付不再使用的廠房的租賃違約金為50萬元；對(duì)剩余的員工將進(jìn)行培訓(xùn)的費(fèi)用為200萬元；把設(shè)備從擬關(guān)閉的工廠轉(zhuǎn)移到繼續(xù)使用的工廠將支付的運(yùn)輸費(fèi)100萬元；因推廣公司新產(chǎn)品將發(fā)生廣告費(fèi)50萬元；因處置原生產(chǎn)線固定資產(chǎn)將發(fā)生資產(chǎn)減值損失200萬元。則2×18年因重組義務(wù)而減少京華公司利潤(rùn)總額為（）A.400B.450C.650D.800

5.A、B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17％。A公司以一臺(tái)甲設(shè)備換入B公司的一項(xiàng)專利權(quán)，甲設(shè)備的賬面原價(jià)為600萬元，已提折舊30萬元，已提減值準(zhǔn)備30萬元，其公允價(jià)值為500萬元，換出甲設(shè)備應(yīng)交增值稅稅額85萬元，A公司支付清理費(fèi)用2萬元。A公司另向B公司支付補(bǔ)價(jià)50萬元。假定A公司和B公司之間的資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。A公司換入的專利權(quán)的入賬價(jià)值為（）萬元。

A.635B.687C.592D.652

6.

第

14

題

關(guān)于非同一控制下一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，其合并成本為（）。

A.購買方在購買日為取得對(duì)被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值

B.被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值

C.被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值

D.購買方在購買日為取得對(duì)被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的賬面價(jià)值

7.甲公司將一閑置機(jī)器設(shè)備以經(jīng)營(yíng)租賃方式租給乙公司使用。租賃合同約定，租賃期開始日為20×3年7月1日，租賃期4年，年租金為120萬元，租金每年7月1日支付。租賃期開始日起的前3個(gè)月免收租金。20×3年7月1日，甲公司收到乙公司支付的扣除免租期后的租金90萬元。不考慮其他因素，甲公司20×3年應(yīng)確認(rèn)的租金收入是()。

A.56.25萬元B.60.00萬元C.90.00萬元D.120.00萬元

8.甲企業(yè)在2012年1月1日以3200萬元的價(jià)格收購了乙企業(yè)80%股權(quán)。在購買日，乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3000萬元。假定乙企業(yè)的所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組，而且乙企業(yè)的所有可辨認(rèn)資產(chǎn)均未發(fā)生資產(chǎn)減值跡象，未進(jìn)行過減值測(cè)試。2012年年末，甲企業(yè)確定該資產(chǎn)組的可收回金額為3100萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2700萬元。甲企業(yè)2012年12月31日在合并報(bào)表中應(yīng)計(jì)提的商譽(yù)減值準(zhǔn)備為（）萬元。

A.600B.200C.480D.320

9.甲公司有一項(xiàng)總部資產(chǎn)與三條分別被指定為資產(chǎn)組的獨(dú)立生產(chǎn)線A、B、C。2×13年末，總部資產(chǎn)與A、B、C資產(chǎn)組的賬面價(jià)值分別為200萬元、100萬元、200萬元、300萬元，使用壽命分別為5年、15年、10年、5年。資產(chǎn)組A、B、C的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值分別為90萬元、180萬元、250萬元，三個(gè)資產(chǎn)組均無法確定公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額?？偛抠Y產(chǎn)價(jià)值可以合理分?jǐn)?，則總部資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的減值為（）。

A.73．15萬元B.64萬元C.52萬元D.48．63萬元

10.京華公司2018年發(fā)生如下涉及相關(guān)稅費(fèi)的業(yè)務(wù)：（1）因處置一項(xiàng)自用建筑物，確認(rèn)增值稅15萬元；（2）因處置一項(xiàng)對(duì)外出租的寫字樓，確認(rèn)增值稅20萬元；（3）當(dāng)年收購未稅礦產(chǎn)品發(fā)生代扣代繳的資源稅8萬元；（4）繳納耕地占用稅4萬元；（5）繳納印花稅1萬元。假定不考慮其他稅費(fèi)影響，下列關(guān)于關(guān)京華公司期末的會(huì)計(jì)處理正確的是（）A.對(duì)應(yīng)交稅費(fèi)科目的影響金額為27萬元

B.對(duì)稅金及附加的影響金額為0

C.對(duì)管理費(fèi)用的影響金額為－15萬元

D.可以歸集計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的稅費(fèi)金額合計(jì)為12萬元

11.

第

1

題

甲公司為上市公司，2008年初"資本公積"科目的貸方余額為150萬元。2008年2月1日，甲公司以自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，房產(chǎn)賬面原價(jià)為1000萬元，已計(jì)提折舊300萬元，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值為800萬元，12月1曰，將該房地產(chǎn)出售。甲公司2008年另以600萬元購入某股票，并確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)，2008年12月31日，該股票的公允價(jià)值為660萬元，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，2008年12月31日甲公司"資本公積"科目的貸方余額為（）萬元。

A.60B.150C.210D.310

12.當(dāng)今世界和平與發(fā)展的主要障礙是（）。

A.霸權(quán)主義與強(qiáng)權(quán)政治B.社會(huì)主義與資本主義的較量C.地區(qū)沖突與民族矛盾D.和平演變的威脅

13.2018年3月31日，母公司以1000萬元的價(jià)格（不含增值稅額），將其生產(chǎn)的設(shè)備銷售給其全資子公司作為管理用固定資產(chǎn)。該設(shè)備的生產(chǎn)成本為800萬元。子公司采用年限平均法對(duì)該設(shè)備計(jì)提折舊，該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。母子公司的所得稅稅率均為25%，假定稅法按歷史成本確定計(jì)稅基礎(chǔ)。編制2018年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因該設(shè)備相關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷而影響合并凈利潤(rùn)的金額為（）A.－180B.185C.200D.－138.75

14.下列項(xiàng)目中，不應(yīng)通過“資本公積”科目核算的是()。

A.發(fā)行股票的溢價(jià)收入

B.企業(yè)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，股份的公允價(jià)值總額與股本的差額

C.公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房產(chǎn)時(shí)貸方差額

D.合并報(bào)表中不喪失控制權(quán)情況下處置價(jià)款與應(yīng)享有被投資單位自購買日持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額

15.下列各項(xiàng)中，不屬于政府會(huì)計(jì)負(fù)債計(jì)量屬性的是（）

A.現(xiàn)值B.公允價(jià)值C.歷史成本D.名義金額

16.

第

17

題

陳某在參加有獎(jiǎng)銷售過程中中獎(jiǎng)收入為5000元，從中拿出2000元通過政府捐贈(zèng)給貧困地區(qū)，其個(gè)人實(shí)得是（）。

A.3000元B.2300元C.2400元D.2000元

17.根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不計(jì)入管理費(fèi)用的是（）。

A.支付的勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)B.發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)C.違反銷售合同支付的罰款D.支付的離退休人員參加醫(yī)療保險(xiǎn)的醫(yī)療保險(xiǎn)基金

18.2018年11月1日，某民辦幼兒園獲得一筆100萬元的捐款收入，捐贈(zèng)人要求該補(bǔ)助用于資助貧困學(xué)生，至2018年12月31日該筆支出尚未發(fā)生。對(duì)于該事項(xiàng)的核算，下列說法中不正確的是（）A.該筆收入在12月31日要轉(zhuǎn)入到限定性凈資產(chǎn)

B.該筆收入在12月31日要轉(zhuǎn)入到非限定性凈資產(chǎn)

C.該筆收入因?yàn)橐?guī)定了資金的使用用途，屬于限定性收入

D.該筆收入屬于非交換交易收入

19.長(zhǎng)城公司2011年1月1日發(fā)行面值60萬元、期限3年、票面利率8％、每年年末付息且到期還本的普通公司債券，發(fā)行價(jià)款總額為64萬元，另外支付發(fā)行費(fèi)用2萬元。已知(P/A，7％，3)＝2．6243，(P/A，6％，3)＝2．6730，(P/F，7％，3)＝0．8163，(P/F，6％，3)＝0．8396。

則長(zhǎng)城公司2011年12月31日因發(fā)行該公司債券應(yīng)確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用是（）。

A.0B.3．81萬元C.4．18萬元D.4．96萬元

20.關(guān)于借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，下列說法中錯(cuò)誤的是（）。A.A.H公司對(duì)為購建固定資產(chǎn)而溢價(jià)發(fā)行的公司債券采用實(shí)際利率法分?jǐn)倐鐑r(jià)，并以實(shí)際利率作為資本化率

B.H公司的某項(xiàng)在建工程根據(jù)建造工藝的要求需暫停施工4個(gè)月，在此期間，H公司停止了借款費(fèi)用資本化

C.H公司將為購建固定資產(chǎn)而產(chǎn)生的金額較小的專門借款手續(xù)費(fèi)，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前可計(jì)入期間費(fèi)用

D.H公司將為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的符合資本化條件的外幣專門借款的匯兌差額，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前計(jì)入固定資產(chǎn)購建成本

21.第

17

題

2008年A企業(yè)當(dāng)期為研制新產(chǎn)品、新技術(shù)發(fā)生研發(fā)支出共計(jì)1000萬元，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定符合資本化條件后發(fā)生的支出構(gòu)成無形資產(chǎn)成本，其中資本化支出形成無形資產(chǎn)的為600萬元，該無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)可使用10年，會(huì)計(jì)和稅法對(duì)該項(xiàng)形資產(chǎn)的攤銷年限要求一致。稅法規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷（假設(shè)08年可按一年攤銷）。則本期產(chǎn)生的暫時(shí)性差異為（）。

A.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異600萬元

B.可抵扣暫時(shí)性差異600萬元

C.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異400萬元

D.可抵扣暫時(shí)性差異270萬元

22.下列關(guān)于比較報(bào)表中每股收益的列報(bào)說法正確的是（）

A.比較財(cái)務(wù)報(bào)表中，各列報(bào)期間只要有一個(gè)期間列示了稀釋每股收益，那么所有的期間均應(yīng)當(dāng)列示稀釋每股收益

B.比較財(cái)務(wù)報(bào)表中，當(dāng)基本每股收益金額與稀釋每股收益金額相等時(shí)，可以選擇列報(bào)基本每股收益或稀釋每股收益

C.比較財(cái)務(wù)報(bào)表中，當(dāng)基本每股收益金額與稀釋每股收益金額相等時(shí)，可以只列報(bào)基本每股收益

D.比較財(cái)務(wù)報(bào)表中，各列報(bào)期間可以計(jì)算稀釋每股收益的，則當(dāng)期可以列示稀釋每股收益，其他的期間視情況而定

23.下列有關(guān)所得稅列報(bào)的說法，不正確的是（）

A.所得稅費(fèi)用應(yīng)在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示

B.遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債一般應(yīng)當(dāng)分別作為非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列示

C.一般情況下，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，納入合并范圍的企業(yè)中，一方的當(dāng)期所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅資產(chǎn)與另一方的當(dāng)期所得稅負(fù)債或遞延所得稅負(fù)債可以按照抵消后的凈額列示

D.一般情況下，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，當(dāng)期所得稅資產(chǎn)與負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債可以按照抵消后的凈額列示

24.甲公司董事會(huì)決定的下列事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的是()。A.將自行開發(fā)無形資產(chǎn)的攤銷年限由8年調(diào)整為6年

B.將發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法變更為移動(dòng)加權(quán)平均法

C.將賬齡在1年以內(nèi)應(yīng)收賬款的壞賬計(jì)提比例由5%提高至8%

D.將符合持有待售條件的固定資產(chǎn)由非流動(dòng)資產(chǎn)重分類為流動(dòng)資產(chǎn)列報(bào)

25.甲公司2013年3月在上年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出后，發(fā)現(xiàn)2011年9月購入并開始使用的一臺(tái)管理用固定資產(chǎn)一直未計(jì)提折舊。該固定資產(chǎn)2011年應(yīng)計(jì)提折舊40萬元，2012年應(yīng)計(jì)提折舊l60萬元。甲公司對(duì)此重大差錯(cuò)采用追溯重述法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。假定甲公司按凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積，適用的所得稅稅率為25％。甲公司2013年度所有者權(quán)益變動(dòng)表“本年數(shù)”中“年初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目應(yīng)調(diào)減的金額為（）萬元。

A.200

B.150

C.135

D.160

26.甲公司2010年年末“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的借方余額為125萬元(均為因承諾售后服務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債而產(chǎn)生的)，該公司適用所得稅稅率為25％。甲公司預(yù)計(jì)會(huì)持續(xù)盈利，各年能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。2011年年末該公司固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為6000萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為6600萬元，2011年確認(rèn)因銷售商品提供售后服務(wù)的預(yù)計(jì)負(fù)債200萬元，同時(shí)發(fā)生售后服務(wù)支出300萬元，則甲公司2011年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為（）萬元。A.A.100B.225C.250D.125

27.在債權(quán)人對(duì)于重組債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備的情況下，如果實(shí)際收到的現(xiàn)金金額大于重組債權(quán)的賬面價(jià)值，債權(quán)人應(yīng)按實(shí)際收到的現(xiàn)金借記“銀行存款”，按該項(xiàng)重組債權(quán)的賬面余額貸記“應(yīng)收賬款”或“其他應(yīng)收款”科目，按其差額借記()。

A.營(yíng)業(yè)外支出B.財(cái)務(wù)費(fèi)用C.壞賬準(zhǔn)備D.營(yíng)業(yè)外收入

28.第

1

題

某企業(yè)2006年5月10日銷售產(chǎn)品一批，銷售收入為20000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/0，1/20，n/0，適用的增值稅率為17%企業(yè)5月26日收到該筆款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)給予客戶的現(xiàn)金折扣（計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)應(yīng)考慮增值稅）為（）元。

A.0B.200C.468D.234

29.某企業(yè)2004年7月1日發(fā)行5年期、票面利率為10%、面值總額為6000萬元的債券。發(fā)行價(jià)格為7000萬元(按直線法攤銷)，每年計(jì)息一次。則2005年12月31日應(yīng)付債券的賬面余額為()。

A.5000萬元B.8900萬元C.7000萬元D.7509萬元

30.甲公司記賬本位幣為人民幣，則下列屬于甲公司境外經(jīng)營(yíng)的是（）。

A.A公司為其境外子公司，記賬本位幣為人民幣

B.B公司為其境內(nèi)聯(lián)營(yíng)企業(yè)，能夠自主經(jīng)營(yíng)，以人民幣為記賬本位幣

C.C公司為其境外分支機(jī)構(gòu)，其日常經(jīng)營(yíng)由甲公司決定并且其銷售取得資金需按期匯回甲公司

D.D公司為其境外子公司，能夠獨(dú)立承擔(dān)其債權(quán)債務(wù)記賬本位幣為美元

二、多選題(15題)31.下列跡象中，表明企業(yè)資產(chǎn)可能發(fā)生減值的有（）

A.資產(chǎn)市價(jià)的下跌幅度明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌

B.企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響

C.資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置

D.有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞

32.下列有關(guān)甲公司對(duì)20×4年所得稅進(jìn)行納稅調(diào)整的處理中，正確的有（）。查看材料

A.對(duì)于國(guó)債利息收入，應(yīng)在利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上調(diào)整減少50萬元

B.對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，應(yīng)在利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上調(diào)整增加500萬元

C.對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整

D.對(duì)于廣告費(fèi)支出，應(yīng)在利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上調(diào)整增加500萬元

33.根據(jù)該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，下列針對(duì)甲、乙公司2014年報(bào)表項(xiàng)目的影響額計(jì)算正確的有（）。

A.甲公司應(yīng)增加長(zhǎng)期股權(quán)投資216000元，同時(shí)增加資本公積216000元

B.甲公司應(yīng)增加長(zhǎng)期股權(quán)投資240000元，同時(shí)增加應(yīng)付職工薪酬240000元

C.乙公司應(yīng)增加管理費(fèi)用250000元，同時(shí)增加應(yīng)付職工薪酬250000元

D.乙公司應(yīng)增加管理費(fèi)用216000元，同時(shí)增加資本公積216000元

34.下列資產(chǎn)減值事項(xiàng)中，適用資產(chǎn)減值準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的有（）。

A.固定資產(chǎn)減值

B.存貨減值

C.商譽(yù)減值

D.無形資產(chǎn)的減值

E.對(duì)被投資單位不具有共同控制和重大影響，在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資

35.長(zhǎng)江公司于2011年年初與黃河公司簽訂了一項(xiàng)不可撤銷的銷售合同，合同約定，長(zhǎng)江公司應(yīng)于2012年3月向黃河公司以每件5萬元的價(jià)格銷售A產(chǎn)品1000件，如果違約，長(zhǎng)江公司需要按照合同價(jià)款的20％向黃河公司支付違約金。由于人工成本和材料價(jià)格上漲，導(dǎo)致產(chǎn)品成本上升。至2011年末，甲公司已將A產(chǎn)品全部生產(chǎn)完成，每件成本6．4萬元，該產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格為每件6．1萬元。假設(shè)不考慮其他因素，則長(zhǎng)江公司下列處理正確的有()。

A.應(yīng)選擇執(zhí)行合同，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債1400萬元

B.應(yīng)選擇不執(zhí)行合同，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債1000萬元

C.如果不執(zhí)行合同，那么應(yīng)以市價(jià)為基礎(chǔ)計(jì)算標(biāo)的資產(chǎn)的減值損失

D.不管是否存在標(biāo)的資產(chǎn)，如果不執(zhí)行合同，均應(yīng)將不執(zhí)行合同損失全額確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

36.

第

23

題

下列項(xiàng)目中，屬于借款費(fèi)用的是（）。

A.借款手續(xù)費(fèi)用B.發(fā)行公司債券所發(fā)生的利息C.發(fā)行公司債券所發(fā)生的溢價(jià)D.發(fā)生公司債券折價(jià)的攤銷E.外幣借款匯兌損失

37.下列各項(xiàng)中，投資方不應(yīng)確認(rèn)投資收益的事項(xiàng)有（）。

A.采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資，被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)

B.采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資，被投資方發(fā)生凈虧損

C.采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資，被投資方可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升

D.采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資，被投資方宣告分派現(xiàn)金股利

E.采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資，被投資方宣告分派股票股利

38.

第

32

題

按照我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，下列項(xiàng)目中應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬的有（）。

A.無償提供給職工使用的住房計(jì)提的折舊費(fèi)

B.無償提供給職工使用租賃住房等資產(chǎn)的租金

C.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

D.向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)

E.企業(yè)以自產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利

39.<2>、此項(xiàng)租賃業(yè)務(wù)對(duì)2008年和2009年資產(chǎn)負(fù)債表中“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目的影響額分別為（）。

A.34734.6元

B.－34734.6元

C.－249381.32元

D.－270000元

E.249381.32元

40.下列項(xiàng)目中，可能通過“資本公積”科目核算的有()。

A.債務(wù)重組中債務(wù)轉(zhuǎn)為股本時(shí)轉(zhuǎn)換股權(quán)的公允價(jià)值與股本面值總額之間的差額

B.因減少股份導(dǎo)致成本法改為權(quán)益法核算，初始投資日至轉(zhuǎn)換日被投資單位除凈損益影響以外的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)數(shù)

C.發(fā)行權(quán)益性證券進(jìn)行非同一控制下企業(yè)合并的合并成本與所發(fā)行的權(quán)益性證券面值的差額

D.同一控制下企業(yè)合并支付的款項(xiàng)和被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額之間的差額

E.權(quán)益法下被投資企業(yè)增發(fā)股票形成的股本溢價(jià)

41.企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的下列會(huì)計(jì)事項(xiàng)中，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的有（）。

A.預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失

B.年末交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值小于其賬面成本(計(jì)稅基礎(chǔ))并按公允價(jià)值調(diào)整

C.年初新投入使用一臺(tái)設(shè)備，會(huì)計(jì)上采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，而稅法上要求采用年限平均法計(jì)提折舊

D.計(jì)提建造合同預(yù)計(jì)損失

42.甲公司適用所得稅稅率為25%，其20×9年發(fā)生的交易或事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)與稅收處理存在差異的事項(xiàng)如下：①當(dāng)期購入作為可供出售金融資產(chǎn)的股票投資，期末公允價(jià)值大于取得成本160萬元;②收到與資產(chǎn)相關(guān)政府補(bǔ)助1600萬元，相關(guān)資產(chǎn)至年末尚未開始計(jì)提折舊。甲公司20×9年利潤(rùn)總額為5200萬元，假定遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債年初余額為零，未來期間能夠取得足夠應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時(shí)性差異。下列關(guān)于甲公司20×9年所得稅的處理中，正確的有()。

A.所得稅費(fèi)用為900萬元B.應(yīng)交所得稅為1300萬元C.遞延所得稅負(fù)債為40萬元D.遞延所得稅資產(chǎn)為400萬元

43.

第

26

題

某企業(yè)對(duì)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算的有（）。

A.銀行存款B.資本公積C.應(yīng)收賬款D.應(yīng)付賬款E.長(zhǎng)期借款

44.金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該項(xiàng)金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額經(jīng)過（）調(diào)整后的結(jié)果

A.扣除已發(fā)生的減值損失

B.扣除已償還的本金

C.加上或減去初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額按實(shí)際利率法攤銷形成的累計(jì)攤銷額

D.加上取得時(shí)所支付價(jià)款中包含的應(yīng)收未收利息

45.下列關(guān)于甲丁公司之間交易的表述中，正確的有()。

A.購買日為20×1年6月30日

B.20×1年6月30日初始投資成本為8000萬元

C.購買目的合并商譽(yù)為650萬元

D.購買日調(diào)整、抵消分錄對(duì)合并報(bào)表資產(chǎn)類項(xiàng)目的影響額為-6850萬元

E.購買日合并報(bào)表中確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債125萬元

三、判斷題(3題)46.6.在采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入時(shí)，其相關(guān)的銷售成本應(yīng)以實(shí)際發(fā)生的全部成本確認(rèn)。（）

A.是B.否

47.8.除投資企業(yè)叉才被投資企業(yè)具有控制的情況外，長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法還是采用成本法核算，關(guān)鍵在于通過股權(quán)投資是否對(duì)被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有重大影響確定某一比例作為劃分采用權(quán)益法和成本法的界限，只是為了明確其是否具有重大影響。（）

A.是B.否

48.1.外幣業(yè)務(wù)核算的“一筆業(yè)務(wù)觀點(diǎn)”與“兩筆業(yè)務(wù)觀點(diǎn)”的區(qū)別，關(guān)鍵在于對(duì)外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)至其產(chǎn)生的外幣債權(quán)債務(wù)結(jié)算時(shí)，匯率變動(dòng)所產(chǎn)生的折算差額的處理方法不同，前者將折算差額調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)或收入的原人帳價(jià)值；后者則作為匯兌損益處理。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.甲公司為上市公司，為提高市場(chǎng)占有率及實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營(yíng)，甲公司自2×21年起進(jìn)行了一系列投資和資本運(yùn)作。甲公司與以下各個(gè)公司均為境內(nèi)居民企業(yè)，所得稅稅率均為25％，如涉及企業(yè)合并，計(jì)稅基礎(chǔ)為被投資單位資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值；其他投資不考慮所得稅影響。(1)甲公司于2×21年4月20日與乙公司的控股股東A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以乙公司2×21年6月30日經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)，甲公司定向增發(fā)本公司普通股股票給A公司，以取得A公司所持有的乙公司80％的股權(quán)。上述協(xié)議經(jīng)雙方股東大會(huì)批準(zhǔn)后，具體執(zhí)行情況如下：①經(jīng)評(píng)估確定，2×21年6月30日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為20000萬元(與其賬面價(jià)值相等)。②甲公司于2×21年6月30日向A公司定向增發(fā)800萬股普通股股票(每股面值1元)，并于當(dāng)日辦理了股權(quán)登記手續(xù)。2×21年6月30日甲公司普通股收盤價(jià)為每股20．65元。③甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付傭金和手續(xù)費(fèi)200萬元；為該項(xiàng)合并發(fā)生評(píng)估和審計(jì)費(fèi)用30萬元，已通過銀行存款支付。④甲公司于2×21年6月30日向A公司定向發(fā)行普通股股票后，A公司當(dāng)日即撤出其原派駐乙公司的董事會(huì)成員。由甲公司對(duì)乙公司董事會(huì)進(jìn)行改組。改組后乙公司的董事會(huì)由9名董事組成，其中甲公司派出6名，其他股東派出3名。乙公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策須由董事會(huì)半數(shù)以上成員表決通過。甲公司與A公司在此前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司向A公司發(fā)行股票后，A公司持有甲公司發(fā)行在外的普通股的10％，不具有重大影響。(2)乙公司2×21年6月30日至12月31日實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為2000萬元。其他綜合收益增加100萬元、其他所有者權(quán)益增加60萬元。2×22年2月20日乙公司宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利1000萬元，2×22年上半年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為4000萬元，其他綜合收益增加200萬元(其中10萬元為乙公司重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng))，其他所有者權(quán)益增加140萬元。(3)假定一：2×22年6月30日，甲公司將其持有的對(duì)乙公司48％的股權(quán)出售給某企業(yè)(即出售了所持有的對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的60％)，取得價(jià)款10000萬元，甲公司出售這部分股權(quán)后仍持有乙公司32％的股權(quán)，并在乙公司董事會(huì)指派了一名董事。能夠?qū)σ夜緦?shí)施重大影響。甲公司按凈利潤(rùn)的10％提取盈余公積。假定二：2×22年6月30日，乙公司向非關(guān)聯(lián)方丙公司定向增發(fā)新股，增發(fā)價(jià)格為31250萬元，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。甲公司對(duì)乙公司的持股比例下降為32％，并在乙公司董事會(huì)指派了一名董事。能夠?qū)σ夜緦?shí)施重大影響。甲公司按凈利潤(rùn)的10％提取盈余公積。假定三：2×22年6月30日，甲公司將其持有的對(duì)乙公司70％的股權(quán)出售給某企業(yè)(即出售了所持有的對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的87．5％)。取得價(jià)款14600萬元，甲公司出售這部分股權(quán)后仍持有乙公司10％的股權(quán)，對(duì)乙公司不再具有控制、共同控制或重大影響，甲公司將剩余股權(quán)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。這部分剩余股權(quán)在當(dāng)日的公允價(jià)值為2400萬元。假定不考慮其他因素。要求：(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司對(duì)乙公司企業(yè)合并所屬類型，并簡(jiǎn)要說明理由。(2)根據(jù)資料(1)，計(jì)算購買日甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，并計(jì)算編制購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額。(3)根據(jù)資料(1)，編制2×21年6月30日甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。(4)根據(jù)資料(2)，編制甲公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；計(jì)算2×22年6月30日甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；說明甲公司對(duì)該乙公司投資是否需要納稅調(diào)整，是否需要確認(rèn)遞延所得稅。(5)根據(jù)資料(3)假定一，計(jì)算2×22年6月30日甲公司出售乙公司48％的股權(quán)時(shí)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(6)根據(jù)資料(3)假定二，計(jì)算2×22年6月30日因乙公司向非關(guān)聯(lián)方丙公司定向增發(fā)新股，甲公司按比例結(jié)轉(zhuǎn)部分長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值并確認(rèn)相關(guān)損益，并編制與稀釋長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(7)根據(jù)資料(3)假定三，計(jì)算2×22年6月30日甲公司出售乙公司70％的股權(quán)時(shí)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

50.甲公司2007年至2008年與股權(quán)投資有關(guān)的交易或事項(xiàng)如下。(1)2007年1月1日，甲公司以銀行存款4400萬元取得A公司30％的股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢，并派遣一名董事參與A公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，能夠?qū)公司產(chǎn)生重大影響。2007年1月1日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為15000萬元(等于其賬面價(jià)值)，其中股本為8000萬元，資本公積為1000萬元，盈余公積為600萬元，未分配利潤(rùn)為5400萬元。(2)2007年度，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3000萬元，實(shí)際發(fā)放現(xiàn)金股利100萬元，實(shí)現(xiàn)其他綜合收益稅后凈額200萬元。(3)2008年1月1日，甲公司又以5500萬元取得A公司30％的股權(quán)，款項(xiàng)以銀行存款支付。A公司2008年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為18000萬元，凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為18100萬元，其中股本為8000萬元，資本公積為1200萬元，盈余公積為900萬元，未分配利潤(rùn)為8000萬元，僅有一項(xiàng)M商品的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不等，該存貨的公允價(jià)值為5000萬元，成本為6000萬元，未發(fā)生減值。增加投資后，甲公司能夠控制A公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)政策。原30％股權(quán)于增資日的公允價(jià)值為5500萬元。(4)2008年6月30日，甲公司將其生產(chǎn)的一臺(tái)機(jī)器設(shè)備出售給A公司，該設(shè)備的成本為2000萬元(未發(fā)生減值)，出售價(jià)款為2500萬元。A公司取得后作為管理用固定資產(chǎn)核算，該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命為10年，采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。2008年A公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為5000萬元，未發(fā)放現(xiàn)金股利，年末計(jì)算實(shí)現(xiàn)其他綜合收益稅后凈額500萬元。20×

8年，M商品對(duì)外出售30％。(5)甲公司與A公司在投資前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司和A公司適用的增值稅稅率均為17％。計(jì)提盈余公積的比例均為10％。假定不考慮其他因素。要求：(1)判斷2007年1月1日甲公司取得A公司股權(quán)后的核算方法，并說明理由。(2)編制2007年甲公司與該投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(3)判斷2008年追加投資后是否實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并，并說明理由。(4)如果實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并，判斷企業(yè)合并類型，并說明理由。(5)如果實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并，編制2008年甲公司股權(quán)投資在購買日個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表中的相關(guān)分錄。(6)如果實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并，編制2008年末合并報(bào)表中權(quán)益法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄、長(zhǎng)期股權(quán)投資的抵消分錄以及內(nèi)部交易抵消分錄。

51.神農(nóng)股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱神農(nóng)股份)為－家專門從事花卉種植的企業(yè)，經(jīng)營(yíng)狀況－直良好。

(1)2012年末神農(nóng)股份計(jì)劃新建－座現(xiàn)代化的溫室，用以拓展花卉品種。神農(nóng)股份于2013年1月1日正式動(dòng)工興建上述溫室，預(yù)計(jì)工期為1年零3個(gè)月，工程采用出包方式交給M公司進(jìn)行建造，合同總價(jià)款為4500萬元。神農(nóng)股份分別于2013年1月1日、2013年7月1日和2014年1月1日支付工程進(jìn)度款。

此溫室的建造占用神農(nóng)股份兩筆－般借款，其詳細(xì)資料如下：

①向A銀行借入－筆長(zhǎng)期借款1000萬元，期限為2013年1月1日至2015年12月31日，年利率為6%，每年末支付利息。

②2013年7月1日按面值發(fā)行公司債券30萬份，每份面值I00元，期限為5年，年利率為8%，每年末支付利息，相關(guān)款項(xiàng)于當(dāng)日收到，存人銀行。假定這兩筆－般借款除了用于溫室建設(shè)外，沒有用于其他符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)。

(2)神農(nóng)股份建造該溫室的每期支出金額為：

2013年1月1日，支付工程進(jìn)度款1000萬；2013年7月1日，支付工程進(jìn)度款2500萬元；2014年1月1日，支付工程進(jìn)度款1000萬元。2014年3月31日溫室完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

(3)M公司承接神農(nóng)股份上述溫室建設(shè)工程后，于2013年1月1日開工建造。2013年M公司實(shí)際發(fā)生各項(xiàng)支出3500萬元(應(yīng)付職工薪酬、材料費(fèi)各占50%，下同)，由于原材料價(jià)格和人工工資上漲等原因，預(yù)計(jì)還將發(fā)生支出1500萬元。當(dāng)年結(jié)算款項(xiàng)3800萬元，實(shí)際收到價(jià)款3500萬元。2014年實(shí)際發(fā)生各項(xiàng)支出1500萬元，結(jié)算工程價(jià)款700萬元，實(shí)際收到價(jià)款1000萬元。M公司采用實(shí)際發(fā)生的成本占預(yù)計(jì)發(fā)生總成本的比例確定完工進(jìn)度。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)、(2)，分別計(jì)算神農(nóng)股份2013年和2014年－般借款應(yīng)予以資本化、費(fèi)用化的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(2)根據(jù)資料(3)，判斷M公司承接神農(nóng)股份的此項(xiàng)建造工程，在2013年是否應(yīng)該確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果不需要，請(qǐng)說明理由；如果需要，請(qǐng)計(jì)算應(yīng)該確認(rèn)的跌價(jià)準(zhǔn)備金額，并編制M公司2013年與此溫室建造有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

52.星美公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25％，2013年財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)出日為2014年4月30日，所得稅匯算清繳于2014年5月31日完成。2013年財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前．XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2014年對(duì)該公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問。

(1)2013年1月1日，星美公司以2700萬元的價(jià)格購人－項(xiàng)管理用無形資產(chǎn)，價(jià)款以銀行存款支付。該無形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限為15年．星美公司預(yù)計(jì)其在未來10年內(nèi)會(huì)給公司帶來經(jīng)濟(jì)利益。星美公司計(jì)劃在使用5年后出售該無形資產(chǎn)，G公司承諾5年后按1875萬元的價(jià)格購買該無形資產(chǎn)。假定稅法規(guī)定對(duì)該無形資產(chǎn)按照15年采用直線法進(jìn)行攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為0。星美公司對(duì)該無形資產(chǎn)的購人以及該無形資產(chǎn)2013年1月至12月累計(jì)攤銷，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：無形資產(chǎn)2700貸：銀行存款2700借：管理費(fèi)用270貸：累計(jì)攤銷270借：遞延所得稅資產(chǎn)22．5貸：所得稅費(fèi)用22．5(2)2013年5月1日，星美公司預(yù)付給供應(yīng)商1500萬元用于進(jìn)口某臺(tái)機(jī)器設(shè)備。2013年12月31日，該機(jī)器設(shè)備尚未到貨。星美公司將該筆1500萬元的預(yù)付設(shè)備采購款在“預(yù)付賬款”科目進(jìn)行核算。在編制2013年年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，將這1500萬元預(yù)付設(shè)備款包含在流動(dòng)資產(chǎn)中的“預(yù)付款項(xiàng)”中進(jìn)行列報(bào)。

(3)2013年6月18日，星美公司與P公司簽訂管理用固定資產(chǎn)的銷售合同，該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1200萬元，公允價(jià)值為1350萬元，售價(jià)1500萬元。同日，雙方簽訂經(jīng)營(yíng)租賃協(xié)議，約定自2013年7月1日起，星美公司自P公司所售商品租回供管理部門使用，租賃期2．5年，每半年支付租金45萬元，已知半年租金的市場(chǎng)價(jià)格為60萬元。星美公司于2013年6月28日收到P公司支付的價(jià)款。當(dāng)日，固定資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)辦理完畢。稅法規(guī)定，該業(yè)務(wù)售價(jià)與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)計(jì)人當(dāng)期損益。

星美公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：借：固定資產(chǎn)清理1200貸：固定資產(chǎn)1200借：銀行存款1500貸：固定資產(chǎn)清理1200營(yíng)業(yè)外收入300借：管理費(fèi)用45貸：銀行存款45(4)2013年7月，星美公司按法院裁定進(jìn)行破產(chǎn)債務(wù)重整。2013年10月法院裁定批準(zhǔn)了星美公司的破產(chǎn)重整計(jì)劃。截至2014年1月20日。星美公司已經(jīng)清償了所有應(yīng)以現(xiàn)金清償?shù)膫鶆?wù)；截至2014年4月10日，應(yīng)清償給債權(quán)人的7500萬股股票已經(jīng)過戶到相應(yīng)的債權(quán)人名下，預(yù)留給尚未登記債權(quán)人的股票也過戶到管理人指定的賬戶。

星美公司認(rèn)為，在年報(bào)報(bào)出之前，有關(guān)重整事項(xiàng)已經(jīng)基本執(zhí)行完畢，很可能將得到法院的最終裁定，故在編制2013年年報(bào)時(shí)確認(rèn)了該項(xiàng)破產(chǎn)重整收益并在附注中進(jìn)行了披露。

要求：假定你是XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，判斷星美公司對(duì)上述事項(xiàng)作出的會(huì)計(jì)處理是否正確，若不正確請(qǐng)簡(jiǎn)要說明理由并作出相應(yīng)的調(diào)整處理。(不考慮將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)的分錄，答案中的金額單位用萬元表示。)

53.甲上市公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。2011年末其內(nèi)審部門在對(duì)其2011年及以前的賬目進(jìn)行內(nèi)審時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問。(1)2011年1月1日甲公司以分期收款方式銷售自產(chǎn)的設(shè)備一臺(tái)，合同約定總價(jià)款為600萬元，分3年于每年年末收取。此設(shè)備的市場(chǎng)現(xiàn)銷價(jià)格為515萬元，成本為420萬元，當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)利率為8％。甲公司處理如下：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款600貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本420貸：庫存商品420(2)2011年2月1日甲公司董事會(huì)作出決議，決定將管理用無形資產(chǎn)的攤銷年限由原來的3年變?yōu)?年。此無形資產(chǎn)為2010年1月1日取得，原值為900萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為0，按直線法計(jì)提折舊。甲公司對(duì)此變更的處理為：借：累計(jì)折舊130貸：管理費(fèi)用10盈余公積12利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)108借：管理費(fèi)用165貸：累計(jì)折舊165(3)甲公司2011年3月因技術(shù)更新出售一臺(tái)環(huán)保設(shè)備，收到價(jià)款240萬元，存入銀行。此設(shè)備為甲公司2009年12月31日購入，原價(jià)為300萬元，預(yù)計(jì)使用年限5年，采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0，沒有計(jì)提減值。購入設(shè)備時(shí)收到政府關(guān)于環(huán)保設(shè)備的補(bǔ)貼150萬元。甲公司當(dāng)年針對(duì)該事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理225累計(jì)折舊[300／(5×12)×i5]75貸：固定資產(chǎn)300借：銀行存款240貸：固定資產(chǎn)清理225營(yíng)業(yè)外收入15借：遞延收益30貸：營(yíng)業(yè)外收入30(4)2011年6月，甲公司在無形資產(chǎn)開發(fā)期間共發(fā)生可資本化的材料費(fèi)、人員工資100萬元(材料與工資各占50％)。此資產(chǎn)至2011年年末尚在開發(fā)中。甲公司對(duì)這部分支出的處理為：借：管理費(fèi)用100貸：原材料50應(yīng)付職工薪酬50(5)2011年4月甲公司委托N公司銷售500件A存貨，成本200萬元，售價(jià)300萬元。N公司按照出售部分銷售價(jià)款的5％收取手續(xù)費(fèi)，未出售的部分可以退回給甲公司。N公司當(dāng)年共出售A產(chǎn)品300件并開出代銷清單。假設(shè)本題不考慮增值稅。甲公司在4月份的處理為：借：應(yīng)收賬款300貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200貸：庫存商品200借：銷售費(fèi)用15貸：應(yīng)收賬款15(6)其他資料：①甲公司按照凈利潤(rùn)的10％提取盈余公積；②不考慮“以前年度損益調(diào)整”結(jié)轉(zhuǎn)的處理；③不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。要求：判斷甲公司上述處理是否正確并說明理由，不正確的做出更正分錄。

五、3.計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題(5題)54.2007年1月1日，甲企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款2040000元(含已到付息但尚未領(lǐng)取的利息40000元)購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用40000元。該債券面值2000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。

甲企業(yè)的其他資料如下：

(1)2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息40000元；

(2)2007年6月30日，該債券的公允價(jià)值為2300000元(不含利息)；

(3)2007年7月5日，收到該債券半年利息；

(4)2007年12月31日，該債券的公允價(jià)值為2200000元(不含利息)；

(5)2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息；

(6)2008年3月31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價(jià)款2360000元(含1季度利息20000元)。

55.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率折算，按月計(jì)算借款利息并結(jié)算匯兌損益。2007年1月份甲公司發(fā)生了以下外幣業(yè)務(wù)：

(1)1月2日，自銀行借入長(zhǎng)期外幣借款400萬美元，借款期限2年，年利率6%，擬用于固定資產(chǎn)建造工程，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=8.25元人民幣。有關(guān)工程的建設(shè)將自2007年2月10日開工。

(2)1月15日，自國(guó)外購入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，設(shè)備價(jià)款為30萬美元，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=8.24元人民幣，款項(xiàng)尚未支付，甲公司將上述款項(xiàng)作為長(zhǎng)期應(yīng)付款核算。

(3)1月18日，自國(guó)外購入原材料一批，價(jià)款計(jì)80萬美元，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=8.28元人民幣，另需支付進(jìn)口關(guān)稅64萬元人民幣，進(jìn)口增值稅112萬元人民幣，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅已由銀行存款支付，美元貸款尚未支付。

(4)1月20日，出口銷售商品一批，合同銷售價(jià)格為120萬美元，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=8.26元人民幣，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，貸款尚未收到。

(5)1月25日，收到2006年12月出口貨物應(yīng)收貨款15萬美元，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=8.26元人民幣。

(6)甲公司2007年1月1日有關(guān)外幣賬戶余額如下(單位：萬元)：

項(xiàng)目美元余額折合人民幣金額

應(yīng)收賬款52430.04

應(yīng)付賬款25206.75

長(zhǎng)期借款00

長(zhǎng)期應(yīng)付款00

(7)2007年1月31日的市場(chǎng)匯率為1美元=8.29元人民幣。

要求：(1)編制甲公司2007年1月有關(guān)外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

(2)計(jì)算甲公司2007年1月外幣應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)付款及長(zhǎng)期借款的匯兌損益并編制有關(guān)分錄。

56.A公司有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：

(1)2007年1月1日，A公司從股票二級(jí)市場(chǎng)以每股22元的價(jià)格購入甲公司發(fā)行的股票200萬股，占甲公司有表決權(quán)股份的5%，對(duì)甲公司無重大影響，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。另支付相關(guān)交易費(fèi)用100萬元。

(2)2007年5月10日，甲公司宣告發(fā)放上年現(xiàn)金股利1200萬元。

(3)2007年5月15日，A公司收到現(xiàn)金股利。

(4)2007年12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股19.5元。A公司預(yù)計(jì)該股票的價(jià)格下跌是暫時(shí)的。

(5)2008年，甲公司因違犯相關(guān)證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門查處。受此影響，甲公司股票的價(jià)格發(fā)生下跌。至2008年12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格下跌到每股9元。

(6)2008年，甲公司整改完成，加之市場(chǎng)宏觀面好轉(zhuǎn)，股票價(jià)格有所回升，至12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格上升到每股15元。

(7)2009年1月31日，A公司將該股票全部出售，每股出售價(jià)格為12元。假定不考慮其他因素。

要求：

(1)編制2007年1月1日A公司購入股票的會(huì)計(jì)分錄。

(2)編制2007年5月10日甲公司宣告發(fā)放上年現(xiàn)金股利時(shí)，A公司的會(huì)計(jì)分錄。

(3)編制2007年5月15日A公司收到上年現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄。

(4)編制2007年12月31日A公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄。

(5)編制2008年12月31日A公司確認(rèn)股票投資的減值損失的會(huì)計(jì)分錄。

(6)編制2008年12月31日A公司確認(rèn)股票價(jià)格上漲的會(huì)計(jì)分錄。

(7)編制2009年1月31日A公司將該股票全部出售的會(huì)計(jì)分錄。

57.A股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱A公司)系工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為33%。A公司采用實(shí)際成本法對(duì)發(fā)出材料進(jìn)行日常核算。期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)，按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。A公司2007年發(fā)生如下交易或事項(xiàng)：

(1)2006年12月12日，A公司購入一批甲材料，增值稅專用發(fā)票上注明該批甲材料的價(jià)款為750萬元(不含稅)、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為127.50萬元。A公司以銀行存款支付甲

材料購貨款，另支付運(yùn)雜費(fèi)及途中保險(xiǎn)費(fèi)18萬元(其中包括運(yùn)雜費(fèi)中可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1.05萬元)。甲材料專門用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品。

(2)由于市場(chǎng)供需發(fā)生變化，A公司決定停止生產(chǎn)甲產(chǎn)品。2006年12月31日，按市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算的該批甲材料的價(jià)值為750萬元(不含增值稅額)。銷售該批甲材料預(yù)計(jì)發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)為67.50萬元。該批甲材料12月31日仍全部保存在倉庫中。

(3)按購貨合同規(guī)定，A公司應(yīng)于2007年6月26日前付清所欠H公司的貨款877.50萬元(含增值稅額)。A公司因現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，無法支付到期款項(xiàng)，經(jīng)雙方協(xié)商于2007年7月15日進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議的主要內(nèi)容如下：①A公司以上述該批甲材料抵償所欠H公司的全部債務(wù)；②如果A公司2007年7月至12月實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額超過500萬元，則應(yīng)于2007年12月31日另向H公司支付50萬元現(xiàn)金。

H公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。H公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備90萬元；接受的甲材料作為原材料核算。

(4)2007年7月26日，A公司將該批甲材料運(yùn)抵H公司，雙方已辦妥該債務(wù)重組的相關(guān)手續(xù)。

上述該批甲材料的銷售價(jià)格和計(jì)稅價(jià)格均為675萬元(不含增值稅額)。在此次債務(wù)重組之前A公司尚未領(lǐng)用該批甲材料。

(5)A公司2007年7月至12月實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為220萬元。

假定均不考慮增值稅以外的其他稅費(fèi)。

要求：

(1)編制A公司2006年12月12日與購買甲材料相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(2)計(jì)算A公司2006年12月31日甲材料計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(3)分別編制A公司、H公司在債務(wù)重組日及其后與該債務(wù)重組相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

58.

計(jì)算乙公司2005年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；

參考答案

1.C5×33%=1.65萬元（借方）

10×30%=3萬元（借方）

2.D存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不適用資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，存貨的減值適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》處理，其減值可以轉(zhuǎn)回，以成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資一經(jīng)確認(rèn)減值，以后期間不得轉(zhuǎn)回。

綜上，本題應(yīng)選D。

資產(chǎn)減值一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)包括：

（1）對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資

（2）采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

（3）固定資產(chǎn)

（4）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

（5）無形資產(chǎn)

（6）商譽(yù)

（7）探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施

3.B甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失=(200000+34000-4000)-100000=130000(元)。對(duì)于債權(quán)人不確認(rèn)或有應(yīng)收金額，所以對(duì)于利息的部分不進(jìn)行確認(rèn)，在計(jì)算債務(wù)重組損失的時(shí)候也不用考慮。

4.C企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額，計(jì)入當(dāng)期損益。其中，直接支出是企業(yè)重組必須承擔(dān)的直接支出，不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場(chǎng)推廣、新系統(tǒng)和營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。特定不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備的減值損失，減值準(zhǔn)備應(yīng)按照規(guī)定進(jìn)行評(píng)估，并做資產(chǎn)減值抵減項(xiàng)。故應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債的金額＝400＋50＝450（萬元），因處置固定資產(chǎn)將發(fā)生損失200萬元，故重組計(jì)劃減少2018年度利潤(rùn)總額＝400＋50＋200＝650（萬元）。

綜上，本題應(yīng)選C。

5.AA公司換入專利權(quán)的入賬價(jià)值=500+85+50=635(萬元)。

6.A【解析】非同一控制下一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對(duì)被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。

7.A租賃期收取的租金總額=120×3+90=450(萬元)，20×3年應(yīng)確認(rèn)的租金收入=450÷4×6/12=56.25(萬元)。

8.C2012年12月31日合并報(bào)表中商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值=3200－3000×80%=800(萬元)，合并報(bào)表中包含完全商譽(yù)的乙企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值=2700+800÷80%=3700(萬元)，該資產(chǎn)組的可收回金額為3100萬元，該資產(chǎn)組減值=3700－3100=600(萬元)，因完全商譽(yù)的價(jià)值為1000萬元，所以減值損失只沖減商譽(yù)600萬元，但合并報(bào)表中反映的是歸屬于母公司的商譽(yù)，未反映歸屬于少數(shù)股東的商譽(yù)，因此合并報(bào)表中商譽(yù)減值金額=600×80%=480(萬元)。

9.AA資產(chǎn)組應(yīng)分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的價(jià)值＝200×100×3/(100×3+200×2+300)＝60(萬元)；B資產(chǎn)組應(yīng)分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的價(jià)值＝200×200×2/(100×3+200×2+300)＝80

(萬元)；C資產(chǎn)組應(yīng)分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的價(jià)值＝200×300/(100×3+200×2+300)＝60(萬

元)；則總部資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的減值＝(60+100－90)×60/(60+100)+(80+200－180)×80/(80+200)+(60+300－250)×60/(60+300)＝73．15(萬元)

10.D選項(xiàng)A錯(cuò)誤，處置自用建筑物、寫字樓確認(rèn)的增值稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下，金額為35萬元（15＋20）；

選項(xiàng)B錯(cuò)誤，繳納的印花稅記入“稅金及附加”科目下，金額為1萬元；

選項(xiàng)C錯(cuò)誤，對(duì)管理費(fèi)用的影響金額為0；

選項(xiàng)D正確，收購礦產(chǎn)品代扣代繳的資源稅及繳納的耕地占用稅應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本中，繳納的印花稅記入“稅金及附加”科目下，金額為12萬元（8＋4）。

綜上，本題應(yīng)選D。

11.C"資本公積"科目的貸方余額=150+[800—（1000—300）]—[800—（1000—300）]+（660—600）=210（萬元）。注意雖然自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的部分計(jì)入了資本公積，但是該投資性房地產(chǎn)處置時(shí)又將資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，所以對(duì)資本公積沒有影響。

12.A當(dāng)今世界和平與發(fā)展的主要障礙是霸權(quán)主義與強(qiáng)權(quán)政治。故選A。

13.D與該設(shè)備相關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷影響合并凈利潤(rùn)的金額＝－（1000營(yíng)業(yè)收入－800營(yíng)業(yè)成本）＋15（折舊對(duì)管理費(fèi)用的影響）＋46.25（所得稅費(fèi)用）＝－138.75（萬元）。

綜上，本題應(yīng)選D。

2018年末編制相關(guān)的抵銷分錄：

借：營(yíng)業(yè)收入1000

貸：營(yíng)業(yè)成本800

固定資產(chǎn)——原價(jià)200

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊15

貸：管理費(fèi)用（200/10×9/12）15

借：遞延所得稅資產(chǎn)[（200－15）×25%]46.25

貸：所得稅費(fèi)用46.25

14.C公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房產(chǎn)時(shí)的差額應(yīng)記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。．

15.D政府會(huì)計(jì)負(fù)債計(jì)量屬性包括歷史成本、公允價(jià)值、現(xiàn)值。不包括名義金額。

綜上，本題應(yīng)選D。

16.B捐贈(zèng)限額=5000×30%=1500(元)應(yīng)繳個(gè)人所得稅=(5000-1500)×20%=700(元)

個(gè)人實(shí)得=5000-700-2000=2300(元)

17.C營(yíng)業(yè)外支出主要包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失等。選項(xiàng)C，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

18.B選項(xiàng)A、C正確，選項(xiàng)B不正確，因該筆捐贈(zèng)收入收到時(shí)規(guī)定了其用途，且期末并未解除限制，因此期末要將限定性收入結(jié)轉(zhuǎn)到限定性凈資產(chǎn)；

選定D正確，捐贈(zèng)是非交換交易的一種，該筆收入屬于非交換交易收入。

綜上，本題應(yīng)選B。

19.C假設(shè)發(fā)行該債券的實(shí)際利率為r，60×（P/F,r，3）+60×8%×（P/A，r,3）=64－2＝62(萬元)，采用插值法計(jì)算，得出r＝6．74％。長(zhǎng)城公司2011年12月31目因發(fā)行該公司債券應(yīng)確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用＝62×6．74％＝4．18(萬元)。

20.B選項(xiàng)B屬于正常中斷，不應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化。

21.D無形資產(chǎn)賬面價(jià)值=600一60=540（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)=600×150%一90=810（萬元），資產(chǎn)賬面價(jià)值540萬元小于資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)810萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異270萬元。

22.A編制比較財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，各列報(bào)期間中只要有一個(gè)期間列示了稀釋每股收益，那么所有列報(bào)期間均應(yīng)當(dāng)列示稀釋每股收益，即使其金額與基本每股收益相等。

綜上，本題應(yīng)選A。

23.C選項(xiàng)A正確，所得稅費(fèi)用應(yīng)在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示；

選項(xiàng)B正確，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債一般應(yīng)當(dāng)分別作為非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列示；

選項(xiàng)C不正確，合并報(bào)表中，一般不能予以抵消，除非所涉及的企業(yè)具有以凈額結(jié)算的法定權(quán)利并且意圖以凈額結(jié)算；

選項(xiàng)D正確，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，當(dāng)期所得稅資產(chǎn)與負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債可以按照抵消后的凈額列示。

綜上，本題應(yīng)選C。

24.B企業(yè)可以采用以下具體方法劃分會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更：分析并判斷該事項(xiàng)是否涉及會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)選擇或列報(bào)項(xiàng)目的變更，至少涉及上述一項(xiàng)劃分基礎(chǔ)變更時(shí)，該事項(xiàng)是會(huì)計(jì)政策變更。D選項(xiàng)是持有待售固定資產(chǎn)的正常會(huì)計(jì)處理方式，不屬于會(huì)計(jì)政策變更。

25.C

26.D預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目：2011年年末預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值=125／25％一300+200=400(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)為零，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)=(400—0)×25％=100(萬元)，但2011年年初遞延所得稅資產(chǎn)均系預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生，所以2011年與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額一100=25(萬元)；固定資產(chǎn)項(xiàng)目：2011年年末可抵扣暫時(shí)性差異=6600—6000=600(萬元)，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)=(6600—6000)×25％=150(萬元)。甲公司2011年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=(一25)+150=125(萬元)。

27.C解析：在債權(quán)人已對(duì)重組債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備的情況下，如果實(shí)際收到的現(xiàn)金金額大于重組債權(quán)的賬面價(jià)值，債權(quán)人應(yīng)按實(shí)際收到的現(xiàn)金，借記“銀行存款”科目，按該項(xiàng)重組債權(quán)的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目，按其差額．借記“壞賬準(zhǔn)備”科日。期末，再調(diào)整對(duì)該項(xiàng)重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。

28.D應(yīng)給予客戶的現(xiàn)金折扣＝20000×（1+17%）×1%＝234

29.D解析：債券賬面余額=債券面值+尚未攤銷的溢價(jià)或-尚未攤銷的折價(jià)+應(yīng)計(jì)利息=6000+(7000-6000)-(7000-6000)÷5×18/12+6000×10%×18/12=7600(萬元)。

30.D境外經(jīng)營(yíng)有兩個(gè)方面的含義：－是指企業(yè)在境外的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)；二是當(dāng)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)或者分支機(jī)構(gòu)，選定的記賬本位幣與企業(yè)的記賬本位幣不同的，也應(yīng)當(dāng)視同境外經(jīng)營(yíng)。選項(xiàng)A，雖為境外公司，但是記賬本位幣與甲公司相同，不屬于境外經(jīng)營(yíng)；選項(xiàng)B，為境內(nèi)聯(lián)營(yíng)企業(yè)，且記賬本位幣與甲公司相同，不屬于境外經(jīng)營(yíng)；選項(xiàng)c，雖為境外分支機(jī)構(gòu)，但是其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)由甲公司確定，應(yīng)當(dāng)選擇與甲公司相同的貨幣作為記賬本位幣，不屬于境外經(jīng)營(yíng)。

31.ABCD選項(xiàng)A、B、C、D均正確。企業(yè)存在下列跡象的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生減值：

（1）資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌（選項(xiàng)A）

（2）企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響（選項(xiàng)B）

（3）市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低

（4）有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞（選項(xiàng)D）

（5）資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置（選項(xiàng)C）

（6）企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的

的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計(jì)金額等

（7）其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象

綜上，本題應(yīng)選ABCD。

32.CD選項(xiàng)A，對(duì)于國(guó)債利息收入，應(yīng)在利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上調(diào)整減少40．89萬元(1022．35×4％)；選項(xiàng)B，對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，由于計(jì)入資本公積，不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額，所以不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

33.AD甲公司應(yīng)作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，所以調(diào)整的是長(zhǎng)期股權(quán)投資和資本公積，金額為216000[(50-2)×1000×9×1/2]元，選項(xiàng)A正確；乙公司應(yīng)作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付，所以調(diào)整管理費(fèi)用和資本公積，金額為216000[(50－2)×1000×9×1/2]元，選項(xiàng)D正確。

34.ACD選項(xiàng)B適用“存貨”準(zhǔn)則；選項(xiàng)E適用“金融工具確認(rèn)和計(jì)量”準(zhǔn)則。

35.BC執(zhí)行合同的損失=(6．4—5)×1000=1400(萬元)，不執(zhí)行合同的損失=5×1000×20％+(6．4-6．1)×1000=1300(萬元)，不執(zhí)行合同的損失小于執(zhí)行合同的損失，因此選擇不執(zhí)行合同，按照違約金損失確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，按照市價(jià)銷售的損失確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，選項(xiàng)A錯(cuò)誤，選項(xiàng)B、C正確；對(duì)于不執(zhí)行合同情況下，如果存在標(biāo)的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，如果預(yù)計(jì)損失超過該減值損失，則將超過部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并不是直接全部確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。參考分錄為：借：營(yíng)業(yè)外支出1000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債1000借：資產(chǎn)減值損失300貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備300

36.ABDE借款手續(xù)費(fèi)用屬于因借款發(fā)生的費(fèi)用，包括利息、輔助費(fèi)用、匯兌損失和債券溢折價(jià)的攤銷，而不是溢折價(jià)。

37.CE選項(xiàng)C，投資方應(yīng)按享有的份額調(diào)整資本公積；選項(xiàng)E，采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資，被投資方宣告分派的股票股利，投資方不作會(huì)計(jì)處理。

38.ABCDE

39.AC【正確答案】：AC

【答案解析】：參考上題解析，2008年分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用為34734.6元，故2008年資產(chǎn)負(fù)債表中“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目的影響額為34734.6元；2009年支付租金270000元，分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用為20618.68元，故2009年資產(chǎn)負(fù)債表中“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目的影響額＝－270000＋20618.68＝－249381.32(元)。

40.ABCDE

41.ACD選項(xiàng)B，交易性金融負(fù)債賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

42.CD【考點(diǎn)】存貨的計(jì)量，金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，權(quán)益計(jì)算股份支付的處理

【東奧名師解析】20×9年年末可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于取得成本160萬元，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的金額=160×25%=40(萬元)，選項(xiàng)C正確;與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，稅法規(guī)定在取得的當(dāng)年全部計(jì)入應(yīng)納稅所得額，會(huì)計(jì)處理為分期確認(rèn)收入，所以在收到當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的金額=1600×25%=400(萬元)，選項(xiàng)D正確;甲公司20×9年應(yīng)交所得稅=(5200+1600)×25%=1700(萬元)，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;所得稅費(fèi)用的金額=1700-400=1300(萬元)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。

43.ACDE選項(xiàng)B應(yīng)采用交易發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。

44.ABC金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，應(yīng)當(dāng)以該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果確定：

（1）扣除已償還的本金（選項(xiàng)B）；

（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額（選項(xiàng)C）；

（3）扣除累計(jì)計(jì)提的損失準(zhǔn)備（僅適用于金融資產(chǎn)）（選項(xiàng)A）；

選項(xiàng)D不符合題意，取得時(shí)所支付價(jià)款中包含的應(yīng)收未收利息應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不影響金融資產(chǎn)的攤余成本。。

綜上，本題應(yīng)選ABC。

45.ABCD購買日的合并商譽(yù)=8000-(10000+500)×70%=650(萬元);購買日調(diào)整、抵消分錄對(duì)合并報(bào)表資產(chǎn)類項(xiàng)目的影響=500+650-8000=-6850(萬元);非同-控制下的應(yīng)稅合并不確認(rèn)遞延所得稅。

46.N

47.Y

48.Y

49.(1)屬于非同一控制下的企業(yè)合并。理由：甲公司與A公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。(2)甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=20．65×800=16520(萬元)；購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因該項(xiàng)合并產(chǎn)生的商譽(yù)=16520-20000×80％=520(萬元)。(3)甲公司取得乙公司股權(quán)的分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資16520貸：股本800資本公積——股本溢價(jià)(16520—800)15720借：管理費(fèi)用30資本公積——股本溢價(jià)200貸：銀行存款230(4)乙公司宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)甲公司的會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)收股利800貸：投資收益(1000×80％)800借：銀行存款800貸：應(yīng)收股利8002×22年6月30日甲公司持有乙公司股權(quán)投資的賬面價(jià)值=16520(萬元)。因?yàn)榫用衿髽I(yè)投資于居民企業(yè)所取得的股息紅利所得免征企業(yè)所得稅，所以該投資需要納稅調(diào)減800萬元，不需要確認(rèn)遞延所得稅。(5)甲公司處置乙公司48％的股權(quán)投資時(shí)個(gè)別報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(10000-16520×48％／80％)+(4000—1000)×32％=1048(萬元)。2×22年6月30日甲公司出售乙公司48％的股權(quán)時(shí)個(gè)別報(bào)表的會(huì)計(jì)處理：①處置部分股權(quán)投資：借：銀行存款10000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資(16520×48％／80％)9912投資收益88②追溯調(diào)整剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值：剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=16520—9912=6608(萬元)，大于剩余投資原取得時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額6400萬元(20000×32％)，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。對(duì)投資方按剩余股權(quán)應(yīng)享有的被投資方凈利潤(rùn)、現(xiàn)金股利、其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動(dòng)的份額進(jìn)行追溯：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(5500×32％)1760貸：盈余公積(2000×32％×10％)64利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)(2000×32％×90％)576投資收益[(4000—1000)×32％]960其他綜合收益(300×32％)96資本公積——其他資本公積(200×32％)64(6)①按照新的持股比例(32％)確認(rèn)應(yīng)享有的原子公司因增資擴(kuò)股而增加的凈資產(chǎn)的份額=31250×32％=10000(萬元)。應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資原賬面價(jià)值=16520×48％／80％=9912(萬元)。應(yīng)享有的原子公司因增資擴(kuò)股而增加凈資產(chǎn)的份額(10000萬元)與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資原賬面價(jià)值(9912萬元)之間的差額為88萬元，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期投資收益。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資88貸：投資收益88②對(duì)剩余股權(quán)視同自取得投資時(shí)即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整。同第(5)小題②。(7)甲公司處置乙公司70％的股權(quán)投資時(shí)個(gè)別報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(14600+2400)一16520=480(萬元)。2×22年6月30日甲公司出售乙公司70％的股權(quán)時(shí)個(gè)別報(bào)表的會(huì)計(jì)處理：①確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資處置損益=14600—16520×70％／80％=145(萬元)。借：銀行存款14600貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資(16520×70％／80％)14455投資收益145②對(duì)于剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為其他權(quán)益工具投資核算。借：其他權(quán)益工具投資2400貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資(16520—14455)2065投資收益335

50.(1)甲公司取得A公司的股權(quán)應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)核算。因?yàn)榧坠救〉肁公司30％的股權(quán)，同時(shí)派遣一名董事參與A公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，能夠?qū)公司產(chǎn)生重大影響。(2)①取得時(shí)的分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本4400貸：銀行存款4400借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本100貸：營(yíng)業(yè)外收入100②20×7年采用權(quán)益法核算的會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款(100×

30％)30貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資30借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整(3000×30％)900貸：投資收益900借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)(200×

30％)60貸：資本公積——其他資本公積60(3)追加投資后，甲公司與A公司實(shí)現(xiàn)了企業(yè)合并。因?yàn)樽芳油顿Y后，甲公司能夠控制A公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)政策。(4)甲公司合并A公司屬于非同一控制下企業(yè)合并。因?yàn)榧坠九cA公司在投資前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。(5)①2008年個(gè)別報(bào)表中的相關(guān)分錄：追加投資時(shí)的賬務(wù)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資5500貸：銀行存款5500此后采用成本法核算，不需要進(jìn)行賬務(wù)處理。②2008年，合并報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理：追加投資前的賬面價(jià)值一4400+100—30+900+60—5430(萬元)對(duì)原投資按照公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量借：長(zhǎng)期股權(quán)投資70貸：投資收益70借：資本公積——其他資本公積60貸：投資收益60購買日的調(diào)整抵消分錄：借：資本公積100貸：存貨100企業(yè)合并商譽(yù)=(5500+5500)一18000×60％=200(萬元)借：股本8000資本公積1100盈余公積900未分配利潤(rùn)8000商譽(yù)200貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資11000少數(shù)股東權(quán)益7200(6)新增投資按照權(quán)益法調(diào)整的相關(guān)分錄：調(diào)整后的凈利潤(rùn)=5000一(5000—6000)×30％=5300(萬元)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3180貸：投資收益3180借：長(zhǎng)期股權(quán)投資300貸：資本公積——其他資本公積300長(zhǎng)期股權(quán)投資的抵消分錄：借：資本公積100貸：存貨100借：存貨30貸：營(yíng)業(yè)成本30借：股本8000資本公積(1100+500)1600盈余公積(900+5000×10％)1400未分配利潤(rùn)(8000+5300--500)12800商譽(yù)200貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資14480少數(shù)股東權(quán)益9520內(nèi)部交易的抵消分錄：借：營(yíng)業(yè)收入2500貸：營(yíng)業(yè)成本2000固定資產(chǎn)——原值500借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊25貸：管理費(fèi)用25

51.(1)對(duì)于代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)，應(yīng)該按照收取的傭金確認(rèn)收入，相關(guān)分錄為：

借：銀行存款20

貸：其他業(yè)務(wù)收入20

(2)對(duì)外出租商標(biāo)使用權(quán)時(shí)，應(yīng)確認(rèn)的使用費(fèi)＝100×10%＝10(萬元)。相關(guān)分錄為：

借：銀行存款10

貸：其他業(yè)務(wù)收入10

(3)附有商業(yè)折扣的銷售，應(yīng)該按照扣除商業(yè)折扣后的金額確認(rèn)收入。相關(guān)分錄為：

借：應(yīng)收賬款3150

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3150

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2000

貸：庫存商品2000

借：銀行存款3118.5

財(cái)務(wù)費(fèi)用31.5

貸：應(yīng)收賬款3150

(4)團(tuán)購業(yè)務(wù)取得的總價(jià)款＝35×199-35×1＝6930(萬元)，采用市場(chǎng)價(jià)格銷售收取的總價(jià)款＝(40-35)×299－(40-35)×1＝1490(萬元)，支付給第三方網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)的價(jià)款＝40×1＝40(萬元)。相關(guān)分錄為：

借：銀行存款(6930+1490)8420銷售費(fèi)用40

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入8460

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本6000

貸：庫存商品6000

52.(1)處理不正確。理由：計(jì)提的攤銷金額不正確，正確的攤銷額＝(2700—1875)／5＝165(萬元)，同時(shí)調(diào)整所得稅費(fèi)用。調(diào)整分錄為：借：累計(jì)攤銷105貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整管理費(fèi)用(270—165)105借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整所得稅費(fèi)用26．25貸：遞延所得稅資產(chǎn)22．5遞延所得稅負(fù)債3．75(2)處理不正確。理由：根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則規(guī)定，預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起－年內(nèi)(含－年)或－個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)為流動(dòng)資產(chǎn)。從預(yù)付賬款的性質(zhì)分析，企業(yè)顯然不是為了出售或耗用的目的而持有預(yù)付賬款，因此在考慮預(yù)付款項(xiàng)的分類時(shí)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)分析其“變現(xiàn)”的時(shí)間。這里“變現(xiàn)”的含義是指該項(xiàng)資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。

預(yù)付賬款經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)方式取決于其最終形成資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)的時(shí)間及方式。為購建固定資產(chǎn)而預(yù)付的款項(xiàng)，在期末編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)分類為非流動(dòng)資產(chǎn)，列示于其他非流動(dòng)資產(chǎn)中，并在附注中披露其性質(zhì)。

調(diào)整處理：減少資產(chǎn)負(fù)債表中“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目1500萬元，增加“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目1500萬元。

(3)處理不正確。理由：該業(yè)務(wù)中，固定資產(chǎn)售價(jià)與公允價(jià)值的差額150萬元應(yīng)確認(rèn)為遞延收益并在資產(chǎn)使用期限內(nèi)進(jìn)行攤銷，公允價(jià)值1350萬元與賬面價(jià)值1200萬元的差額150萬元，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。調(diào)整分錄是：借：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整營(yíng)業(yè)外收入150貸：遞延收益150借：遞延收益(150／2．5／2)30貸：以前年度損益調(diào)整－調(diào)整管理費(fèi)用30借：遞延所得稅資產(chǎn)[(150