2022-2023年河南省周口市中級會計(jì)職稱中級會計(jì)實(shí)務(wù)真題一卷(含答案)

2022-2023年河南省周口市中級會計(jì)職稱中級會計(jì)實(shí)務(wù)真題一卷(含答案)學(xué)校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(20題)1.下列各項(xiàng)中，不屬于外幣貨幣性項(xiàng)目的是（）。A.應(yīng)收賬款B.預(yù)收款項(xiàng)C.長期應(yīng)付款D.持有至到期投資

2.

第

11

題

關(guān)于企業(yè)的股份支付，下列表述中不正確的是（）。

3.

第

17

題

某企業(yè)采用當(dāng)日的市場匯率作為記賬匯率，3月1日應(yīng)收賬款（美元戶）余額為100萬美元，匯率為1美元＝8.20元人民幣。3月10日，收回應(yīng)收賬款20萬美元，當(dāng)日匯率為1美元＝8.22元人民幣。3月31日市場匯率為1美元＝8.24元人民幣。則企業(yè)3月末對應(yīng)收賬款（美元戶）調(diào)整時應(yīng)確認(rèn)的匯兌損失為（）萬元人民幣。

A.3.6B.－3.6C.0D.7.2

4.甲公司2011年1月1日購入面值為100萬元，票面年利率為4%的A債券;取得時支付價款108萬元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息4萬元），另支付交易費(fèi)用0．5萬元，甲公司將該項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)。2011年1月5日，收到購買時價款中所含的利息4萬元;2011年12月31日，A債券的公允價值為106萬元（不含利息）;2012年1月5日，收到A債券2011年度的利息4萬元;2012年3月20日，甲公司出售A債券售價為110萬元。甲公司從購入到出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的累計(jì)損益為（）萬元。

A.12B.9．5C.16D.13．5

5.甲公司(增值稅一般納稅人)2013年12月31日A庫存商品的賬面余額為220萬元，已計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備30萬元。2014年1月20日，甲公司將上述商品全部對外出售，售價為200萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為34萬元，收到款項(xiàng)存入銀行。2014年1月20日甲公司出售A商品影響利潤總額的金額為（）萬元。

A.10B.-20C.44D.14

6.

第

3

題

A公司2003年度實(shí)現(xiàn)利潤總額1000萬元，所得稅稅率為33%，A公司當(dāng)年因發(fā)生違法經(jīng)營被罰款20萬元，因違反合同支付違約金50萬元.當(dāng)期業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支10萬元，取得國債利息收入30萬元，工資超過計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)100萬元，A公司2003年應(yīng)交所得稅為（）萬元。

A.363B.300C.379.5D.320

7.甲公司為建造一條生產(chǎn)線，于2013年1月1日借入為期3年的長期專門借款l00萬元，為取得該筆借款發(fā)生的手續(xù)費(fèi)為2萬元。借款一次還本付息，合同利率為3％，實(shí)際利率為4％。該生產(chǎn)線于2014年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。2013年末“長期借款”科目余額為（）萬元。

A.96B.58．8C.94．08D.97．O8

8.

第

6

題

下列關(guān)于存貨可變現(xiàn)凈值的表述中，正確的是（）。

9.2013年1月3日，甲公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)(不動產(chǎn))作為對價，取得乙公司40%有表決權(quán)資本，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。甲公司付出的該?xiàng)同定資產(chǎn)原價為5600萬元，已提折舊1000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，當(dāng)日的公允價值為4000萬元。取得該項(xiàng)投資時，乙公司所有者權(quán)益賬面價值為11000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為12000萬元。取得該項(xiàng)股權(quán)投資過程中甲公司另發(fā)生手續(xù)費(fèi)等100萬元。雙方采用的會計(jì)政策、會計(jì)期間相同。甲公司取得該項(xiàng)股權(quán)投資時影響2013年度的利潤總額為（）萬元。A.700B.-600C.100D.200

10.A公司持有B公司80％的股權(quán)。2012年度，A公司和B公司個別現(xiàn)金流量表中“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額分別為2000萬元和1000萬元，不考慮其他因素，A公司2012年編制合并現(xiàn)金流量表中“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額為（）萬元。

A.3000B.2200C.1000D.1200

11.甲公司是乙公司的母公司，2011年年末甲公司自乙公司購入一臺乙公司生產(chǎn)的產(chǎn)品，售價為400萬元，增值稅稅額為68萬元，成本為360萬元。甲公司購入后作為管理用固定資產(chǎn)核算，甲公司在運(yùn)輸過程中另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)等10萬元，安裝過程中發(fā)生安裝支出36萬元。不考慮其他因素，則該項(xiàng)內(nèi)部交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益為（）萬元。

A.40B.108C.154D.400

12.A公司為建造廠房于2019年4月1日從銀行借入4000萬元專門借款，借款期限為2年，年利率為6%，不考慮借款手續(xù)費(fèi)。該項(xiàng)專門借款在銀行的存款年利率為3%，2019年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，并預(yù)付了2000萬元工程款，廠房實(shí)體建造工作于當(dāng)日開始，預(yù)計(jì)工程建造期為2年。該工程因發(fā)生施工安全事故在2019年8月1日至11月30日中斷施工，2019年12月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。該項(xiàng)廠房建造工程在2019年度應(yīng)予資本化的利息金額為（）萬元。

A.40B.90C.120D.30

13.下列各項(xiàng)中，屬于政府補(bǔ)助的是()。

A.即征即退增值稅B.增值稅出口退稅C.減免的所得稅D.政府對企業(yè)注資

14.甲公司應(yīng)付乙公司賬款130萬元，2014年由于發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，與乙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議：甲公司以一項(xiàng)設(shè)備(2009年以后購人)抵償債務(wù)。該設(shè)備的賬面原價為150萬元，已提折舊40萬元，已提減值準(zhǔn)備20萬元，公允價值為100萬元。甲、乙公司適用的增值稅稅率均為17％，不考慮其他因素，則該項(xiàng)債務(wù)重組業(yè)務(wù)對甲公司2014年凈損益的影響金額為()萬元。

A.13B.23C.10D.40

15.國庫集中收付制度下，事業(yè)單位在年度終了，對于財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于當(dāng)年實(shí)際支出數(shù)之間的差額，應(yīng)借記的科目是()。

A.財(cái)政補(bǔ)助收入B.財(cái)政應(yīng)返還額度C.事業(yè)支出D.零余額賬戶用款額度

16.

第

10

題

20×8年3月，甲企業(yè)與乙企業(yè)的一項(xiàng)廠房經(jīng)營租賃合同即將到期，該廠房按照成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，原價為3000萬元，已計(jì)提折舊1600萬元。為了提高廠房的租金收入，甲企業(yè)決定在租賃期滿后對廠房進(jìn)行改擴(kuò)建。并與丙企業(yè)簽訂了經(jīng)營租賃合同，約定自改擴(kuò)建完工時將廠房出租給丙企業(yè)。3月15日，與乙企業(yè)的租賃合同到期，廠房隨即進(jìn)入改擴(kuò)建。4月15日，廠房改擴(kuò)建工程完工，甲企業(yè)共發(fā)生支出150萬元，均以銀行存款支付，20×8年3月15日投資性房地產(chǎn)的賬面余額為（）萬元。

17.第

7

題

甲企業(yè)以融資租賃方式租入N設(shè)備，該設(shè)備的公允價值為100萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為93萬元，甲企業(yè)在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)等合計(jì)為2萬元。甲企業(yè)該項(xiàng)融資租人固定資產(chǎn)的人賬價值為（）萬元。

A.93B.95C.100D.102

18.

第

4

題

下列各項(xiàng)中，不應(yīng)確認(rèn)為收入的是（）。

A.投資性房地產(chǎn)取得的租金收入B.出售無形資產(chǎn)收取的價款C.出售原材料收取的價款D.出租無形資產(chǎn)取得的收入

19.下列各項(xiàng)中不屬于借款費(fèi)用的是（）。

A.借款利息B.承租人確認(rèn)的融資租賃發(fā)生的融資費(fèi)用C.借款輔助費(fèi)用D.發(fā)行債券的折價或溢價

20.下列根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定發(fā)生的變更中，屬于會計(jì)估計(jì)變更的是（）。

A.分期付款取得的固定資產(chǎn)由購買價款改為購買價款現(xiàn)值計(jì)價

B.商品流通企業(yè)采購費(fèi)用由計(jì)入營業(yè)費(fèi)用改為計(jì)入取得存貨的成本

C.將內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出由計(jì)入當(dāng)期損益改為符合規(guī)定條件的確認(rèn)為無形資產(chǎn)

D.固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限由10年改為5年

二、多選題(20題)21.下列各項(xiàng)中，母公司在編制合并財(cái)務(wù)報表時，應(yīng)納入合并范圍的有()。

A.已宣告被清理整頓的原子公司

B.已宣告破產(chǎn)的原子公司

C.資金調(diào)度受到限制的境外子公司

D.經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)有顯著差別的子公司

22.

23.采用公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，下列表述中正確的有（）。

A.投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場

B.對土地使用權(quán)而言，是指同一城區(qū)、同一位置區(qū)域、所處地理環(huán)境相同或相近、可使用狀況相同或相近的土地

C.企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出科學(xué)合理的估計(jì)

D.同類或類似的房地產(chǎn)，對建筑物而言，是指所處地理位置和地理環(huán)境相同、性質(zhì)相同、結(jié)構(gòu)類型相同或相近、新舊程度相同或相近、可使用狀況相同或相近的建筑物

24.下列關(guān)于存貨會計(jì)處理的表述中，正確的有()。

A.存貨采購過程中發(fā)生的入庫前挑選整理費(fèi)用應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用

B.存貨跌價準(zhǔn)備通常應(yīng)當(dāng)按照單個存貨項(xiàng)目計(jì)提，也可分類計(jì)提

C.債務(wù)重組業(yè)務(wù)用存貨抵債時不結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的相關(guān)存貨跌價準(zhǔn)備

D.非正常原因造成的存貨凈損失計(jì)入營業(yè)外支出

25.

26.下列各項(xiàng)，會引起事業(yè)單位事業(yè)結(jié)余發(fā)生增減變化的有（）A.經(jīng)營收入B.事業(yè)收入C.上繳上級支出D.應(yīng)繳財(cái)政專戶款

27.下列屬于本企業(yè)資產(chǎn)范圍的有（）。

A.經(jīng)營租賃方式租入設(shè)備B.經(jīng)營租賃方式租出設(shè)備C.融資租賃方式租人設(shè)備D.盤虧的存貨

28.下列關(guān)于售后租回業(yè)務(wù)的說法中，正確的有（）。

A.如果售后租回交易認(rèn)定為融資租賃，售價和賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整

B.如果有確鑿證據(jù)表明，認(rèn)定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允價值達(dá)成的，銷售商品按售價確認(rèn)收入，并按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本

C.如果售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃，售價和公允價值之間的差額（售價大于公允價值）一般應(yīng)當(dāng)予以遞延，并在租賃期內(nèi)按照與確認(rèn)租金費(fèi)用一致的方法進(jìn)行分?jǐn)?，作為租金費(fèi)用的調(diào)整

D.售后租回是指銷售商品的同時，銷售方同意在日后再將同樣的商品租回的銷售方式，售后租回一般屬于籌資行為

29.甲公司與乙公司進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價值能夠可靠地計(jì)量，對于換入資產(chǎn)，交換前后均作為存貨核算。以下影響甲公司換入存貨入賬價值的項(xiàng)目有（）

A.乙公司支付的少量補(bǔ)價B.乙公司換出存貨的賬面價值C.甲公司換出存貨的公允價值D.甲公司換出存貨的賬面價值

30.下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入營業(yè)費(fèi)用的有()。

A.銷售商品發(fā)生的商業(yè)折扣

B.采用一次攤銷法結(jié)轉(zhuǎn)首次出借新包裝物成本

C.結(jié)轉(zhuǎn)出租包裝物因不能使用而報廢的殘料價值

D.結(jié)轉(zhuǎn)隨同商品出售但不單獨(dú)計(jì)價的包裝物成本

31.下列各項(xiàng)中，不屬于外幣貨幣性項(xiàng)目的有（）

A.預(yù)付款項(xiàng)B.持有至到期投資C.長期應(yīng)收款D.預(yù)收款項(xiàng)

32.下列有關(guān)收入的表述中，不正確的有（）。

A.分期收款銷售商品的，應(yīng)以未來收款額確認(rèn)收入

B.采用托收承付方式銷售商品的，通常應(yīng)在收到款項(xiàng)時確認(rèn)收入

C.企業(yè)確認(rèn)商品銷售收入后發(fā)生銷售退回的，均應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入，并沖減當(dāng)月銷售成本

D.支付手續(xù)費(fèi)方式委托其他單位代銷商品情況下，委托方應(yīng)在收到受托方提供的代銷清單時確認(rèn)收入

33.下列關(guān)于收入的表述中，正確的有（）。

A.宣傳媒介的收費(fèi)，應(yīng)在相關(guān)廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)收入

B.包括在商品售價內(nèi)不可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入

C.提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認(rèn)收入

D.長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)。在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認(rèn)收入

34.2014年3月1日，甲公司自非關(guān)聯(lián)方處以4000萬元取得了乙公司80%有表決權(quán)的股份，并能控制乙公司。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為4500萬元。2016年1月20日，甲公司在不喪失控制權(quán)的情況下，將其持有的乙公司80%股權(quán)中的20%對外出售，取得價款1580萬元。出售當(dāng)日，乙公司以2014年3月1日的凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)為9000萬元，不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。下列關(guān)于甲公司2016年的會計(jì)處理表述中，正確的有()。

A.合并利潤表中不確認(rèn)投資收益

B.合并資產(chǎn)負(fù)債表中終止確認(rèn)商譽(yù)

C.個別利潤表中確認(rèn)投資收益780萬元

D.合并資產(chǎn)負(fù)債表中增加資本公積140萬元

35.W公司擁有甲、乙、丙、丁四家公司權(quán)益性資本的比例分別是73%、35%、5%、40%，此外，甲公司擁有乙公司36%的權(quán)益性資本，丙公司擁有丁公司20%的權(quán)益性資本。不考慮其他因素，則不應(yīng)納入W公司合并財(cái)務(wù)報表編制范圍的有（）。

A.甲公司B.乙公司C.丙公司D.丁公司

36.2010年1月1日，甲公司為開發(fā)新技術(shù)開始自行研發(fā)某項(xiàng)專利技術(shù)，研發(fā)過程中共發(fā)生研發(fā)支出30萬元，其中符合資本化條件的支出為24萬元，不符合資本化條件的支出為6萬元。2010年7月1日甲公司該項(xiàng)專利技術(shù)研發(fā)成功達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并立即投入使用，甲公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)專利技術(shù)的使用年限為30年，對其采用直線法計(jì)提攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為0;稅法規(guī)定該類無形資產(chǎn)的攤銷年限、攤銷方法及凈殘值與會計(jì)相同。2010年年末該項(xiàng)無形資產(chǎn)未發(fā)生減值，則下列說法中不正確的有（）。

A.2010年7月1日該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價值為30萬元

B.2010年7月1日該項(xiàng)無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為24萬元

C.2010年12月31日該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價值為23．6萬元

D.2010年12月31日該項(xiàng)無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為23．6萬元

37.甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）2014年年度財(cái)務(wù)報告經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外公布的日期為2015年3月30日，實(shí)際對外公布的日期為2015年4月3日。該公司2015年1月1日至4月3日發(fā)生的下列事項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)的有（）。

A.3月1Et發(fā)現(xiàn)2014年10月接受捐贈獲得的一項(xiàng)固定資產(chǎn)尚未人賬

B.3月11日外匯匯率發(fā)生重大變化

C.4月2日經(jīng)批準(zhǔn)將資本公積轉(zhuǎn)增股本

D.3月10日甲公司被法院二審判決敗訴并要求支付賠款1000萬元，對此項(xiàng)訴訟甲公司已于2014年年末確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債800萬元．

38.下列關(guān)于股份支付可行權(quán)條件修改的表述中，正確的有（）。

A.如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價值，企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益工具公允價值的增加相應(yīng)地確認(rèn)取得服務(wù)的增加

B.如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的數(shù)量，企業(yè)應(yīng)將增加的權(quán)益工具的公允價值相應(yīng)地確認(rèn)為取得服務(wù)的增加

C.如果修改減少了授予的權(quán)益工具的公允價值，企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益工具公允價值的減少相應(yīng)地確認(rèn)取得服務(wù)的減少

D.如果在等待期內(nèi)取消或結(jié)算了所授予的權(quán)益工具，企業(yè)應(yīng)立即確認(rèn)原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的金額

39.下列會計(jì)處理方法體現(xiàn)謹(jǐn)慎性要求的有（）

A.周轉(zhuǎn)材料采用一次攤銷法攤銷

B.固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提折舊

C.無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備

D.存貨期末計(jì)量采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法

40.下列關(guān)于控制的特征，說法正確的有（）。A.控制的主體是唯一的，不是兩方或多方

B.控制的內(nèi)容是另一企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策

C.控制的性質(zhì)是一種法定權(quán)力

D.控制的目的是為了獲取經(jīng)濟(jì)利益

三、判斷題(20題)41.

第

33

題

宣傳媒介的傭金收入應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時予以確認(rèn)。（）

A.是B.否

42.廣告的制作傭金收入應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時予以確認(rèn)。（）

A.是B.否

43.在識別履約義務(wù)時，如果客戶能夠從該商品本身或者從該商品與其他易于獲得的資源一起使用中受益，即應(yīng)作為可明確區(qū)分的履約義務(wù)進(jìn)行處理。（）

A.是B.否

44.

A.是B.否

45.購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別建造、分別完工的，在某部分完工時應(yīng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用資本化。（）

A.是B.否

46.合同收入只包括合同規(guī)定的初始收入，以后期間的變更、索賠等取得的收款不能計(jì)入合同收入

A.是B.否

47.政府單位應(yīng)上繳財(cái)政的現(xiàn)金等收支業(yè)務(wù)，不需進(jìn)行預(yù)算會計(jì)處理。（）

A.是B.否

48.

第

34

題

因會計(jì)與稅法攤銷規(guī)定的不同，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在持有期間一般會產(chǎn)生暫時性差異。（）

A.是B.否

49.政府鼓勵企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎勵款項(xiàng)不屬于政府補(bǔ)助。（）

A.是B.否

50.甲公司的一條生產(chǎn)線存在減值跡象，在預(yù)計(jì)其未來現(xiàn)金流量時，不應(yīng)當(dāng)包括該生產(chǎn)線未來的更新改造支出。（2021年）（）

A.是B.否

51.利潤包括兩個來源：收入減去費(fèi)用后的凈額以及直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失。（）

A.是B.否

52.企業(yè)在采用成本法確定履約進(jìn)度時，企業(yè)非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用等，應(yīng)包括在累計(jì)實(shí)際發(fā)生的成本中（）

A.是B.否

53.

第

30

題

同一控制下的控股合并中，合并方付出的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值與公允價值的差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。（）

A.是B.否

54.持續(xù)經(jīng)營假設(shè)本質(zhì)是界定會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告的空間范圍。（）

A.是B.否

55.同一企業(yè)對不同房地產(chǎn)根據(jù)實(shí)際情況采用不同的后續(xù)計(jì)量模式。（）

A.是B.否

56.商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的采購費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本。（）

A.是B.否

57.

A.是B.否

58.

第

32

題

除了授予日立即可行權(quán)的股份支付外，無論是權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不做會計(jì)處理。（）

A.是B.否

59.固定資產(chǎn)在計(jì)提了減值準(zhǔn)備后，未來計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時，仍然按照原來的固定資產(chǎn)原值為基礎(chǔ)計(jì)提每期的折舊，不用考慮所計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額。（）

A.是B.否

60.對于非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價值與換入資產(chǎn)的公允價值孰低作為換入資產(chǎn)的入賬價值。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)61.

62.編制2009年12月31日該投資性房地產(chǎn)的有關(guān)會計(jì)分錄；

63.（4）12月31日甲公司已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票資料如下（單位：萬元）。

出票單位到期日貼現(xiàn)票據(jù)價值出票人無法支付的可能性與甲公司關(guān)系丙企業(yè)×6年1月20日500049%常年客戶戊企業(yè)×6年2月8日400030%常年客戶XYZ企業(yè)×6年5月10日700050%常年客戶

(5)甲公司于11月3日收到法院通知，被告知ABC公司狀告甲公司侵犯其專利權(quán)。ABC公司認(rèn)為，甲公司未經(jīng)其同意，在試銷的新產(chǎn)品中采用了ABC公司的專利技術(shù)，要求甲公司停止該項(xiàng)新產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，并一次性支付專利使用費(fèi)80萬元。甲公司認(rèn)為其研制、生產(chǎn)和銷售該項(xiàng)新產(chǎn)品并未侵犯ABC公司的專利權(quán)，遂于11月15日向法院提交答辨狀，反訴ABC公司侵犯甲公司的知識產(chǎn)權(quán)，要求ABC公司賠償其損失費(fèi)200萬元。至12月31日，訴訟尚在進(jìn)行中，甲公司無法估計(jì)可能得到的賠償金和可能支付的賠償金。

(6)甲公司擁有乙公司15%的股份，并為乙公司常年提供最新研制的產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)，乙公司生產(chǎn)產(chǎn)品的80%銷售給甲公司。甲公司為乙公司提供擔(dān)保的某項(xiàng)銀行借款計(jì)10000萬元于×5年5月到期。該借款系由乙公司于×2年5月從銀行借人，甲公司為乙公司此項(xiàng)銀行借款的本息提供60%的擔(dān)保。乙公司借入的款項(xiàng)至到期日應(yīng)償付的本息為11500萬元。由于乙公司無力償還到期債務(wù)，債權(quán)銀行于7月向法院提起訴訟，要求乙公司及為其提供擔(dān)保的甲公司償還借款本息，并支付罰息140萬元。至12月31日，法院尚未作出判決，甲公司預(yù)計(jì)承擔(dān)此項(xiàng)債務(wù)的可能性為50%。×6年3月5日，法院作出一審判決，乙公司和甲公司敗訴，甲公司需為乙公司償還借款本息的60%，乙公司和甲公司對該判決不服，于3月15日上訴至二審法院。至財(cái)務(wù)會計(jì)報告批準(zhǔn)報出前，二審法院尚未作出終審判決，甲公司估計(jì)需替乙公司償還借款本息60%的可能性為51%，并且預(yù)計(jì)替乙公司償還的借款本息不能收回的可能性為80%。

要求：

(1)指出甲公司×5年度發(fā)生的上述交易中哪些屬于關(guān)聯(lián)交易(只需指出交易或事項(xiàng)的序號)。

(2)編制甲公司×5年度發(fā)生的上述交易或事項(xiàng)有關(guān)的會計(jì)分錄(不考慮銷售業(yè)務(wù)、增值稅及其他相關(guān)流轉(zhuǎn)稅費(fèi)、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目的會計(jì)分錄)。

(3)計(jì)算甲公司×5年度發(fā)生的上述或有事項(xiàng)對凈利潤的影響金額，并列出計(jì)算過程(不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，并假設(shè)按稅法規(guī)定甲公司實(shí)際發(fā)生的損失可在應(yīng)納稅所得額前扣除，甲公司上述交易或事項(xiàng)所發(fā)生的差異均為暫時性差異)。

(4)計(jì)算甲公司×5年12月31日已提產(chǎn)品保修費(fèi)用的余額，并列出計(jì)算過程。

64.

65.3.大海公司為上市公司，2010年至2012年，大海公司及其子公司海信公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

經(jīng)董事會批準(zhǔn)，大海公司于2010年1月1日實(shí)施股權(quán)激勵計(jì)劃，其主要內(nèi)容為：大海公司向海信公司100名管理人員每人授予1萬份股票期權(quán)，行權(quán)條件為海信公司2010年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤較前1年增長6%,截止2011年12月31日2個會計(jì)年度平均凈利潤增長率為7%,截止2012年12月31日3個會計(jì)年度平均凈利潤增長率為8%;從達(dá)到上述業(yè)績條件的當(dāng)年年末起，每持有1份股票期權(quán)可以從大海公司獲得相當(dāng)于行權(quán)當(dāng)日大海公司1股普通股股票，行權(quán)期為3年。

海信公司2010年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤較前1年增長5%,本年度沒有管理人員離職。該年年末，大海公司預(yù)計(jì)海信公司截止2011年12月31日2個會計(jì)年度平均凈利潤增長率將達(dá)到7%,未來1年將有2名管理人員離職。

2011年度，海信公司有5名管理人員離職，實(shí)現(xiàn)的凈利潤較前1年增長7%.該年年末，大海公司預(yù)計(jì)海信公司截止2012年12月31日3個會計(jì)年度平均凈利潤增長率將達(dá)到10%,未來1年將有6名管理人員離職。

2012年10月20日，大海公司經(jīng)董事會批準(zhǔn)取消原授予海信公司管理人員的股權(quán)激勵計(jì)劃，同時以現(xiàn)金補(bǔ)償原授予股票期權(quán)且尚未離職的海信公司管理人員1200萬元。2012年年初至取消股權(quán)激勵計(jì)劃前，海信公司有2名管理人員離職。

每份股票期權(quán)的公允價值如下：2010年1月1日為9元；2010年12月31日為10元；2011年12月31日為12元；2012年10月20日為11元。假定不考慮稅費(fèi)和其他因素的影響。

要求：（1）計(jì)算股權(quán)激勵計(jì)劃的實(shí)施對大海公司2010年度和2011年度合并財(cái)務(wù)報表的影響，并簡述相應(yīng)的會計(jì)處理。

（2）計(jì)算股權(quán)激勵計(jì)劃的取消對大海公司2012年度合并財(cái)務(wù)報表的影響，并簡述相應(yīng)的會計(jì)處理。（答案中的金額單位用萬元表示）

本題屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付，大海公司是結(jié)算企業(yè)，海信公司是接受服務(wù)企業(yè)，大海公司是海信公司的投資者。

參考答案

1.B【答案】B

【解析】選項(xiàng)B，屬于非貨幣性項(xiàng)目。

2.C選項(xiàng)C，對于授予后立即可行權(quán)的換取職工提供服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付(例如授予限制性股票的股份支付)，應(yīng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價值，將取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時計(jì)人資本公積。

3.A

4.B甲公司該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額=108-4=104（萬元），持有該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的累計(jì)損益=-0．5+（106-104）+4+（110-106）=9．5（萬元）。

5.A【答案】A

【解析】計(jì)提減值準(zhǔn)備之后，賬面價值為220-30=190，實(shí)際售價200萬元所以影響利潤總額的金額為200-190=10萬元。甲公司出售A商品影響利潤總額的金額=200-(220-30)=10(萬元)。

6.AA公司本期應(yīng)稅所得=1000+20+10—30+100=1100萬元，應(yīng)交所得稅=1100×33%=363萬元

7.C【解析】本題中長期借款為一次還本付息，因此2013年末“長期借款”科目余額=(100－2)－(100－2)×4％=94．08(萬元)，相關(guān)賬務(wù)處理如下。

取得借款時。

借：銀行存款980000

長期借款——利息調(diào)整20000

貸：長期借款——本金l000000

2013年末，應(yīng)計(jì)提的借款利息=98×4％=3．92(萬元)，應(yīng)計(jì)利息=100×3％=3(萬元)。

借：在建工程39200

貸：長期借款——應(yīng)計(jì)利息30000

——利息調(diào)整9200

8.D可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒又校尕浀墓烙?jì)售價減去完工時估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。

9.C【答案】C

【解析】影響金額=固定資產(chǎn)處置損益+初始投資成本小于享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額=[4000-(5600-1000)]+[12000×40%-(4000+100)]=100(萬元)。

10.B【解析】合并現(xiàn)金流量表中“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額=2000+1000×20％=2200(萬元)。

11.A該項(xiàng)內(nèi)部交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益=400-360=40（萬元），運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)和安裝支出不屬于未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益。

12.D由于工程于2019年8月1日至11月30日發(fā)生非正常中斷且連續(xù)超過3個月，應(yīng)暫停資本化，2019年資本化期間為2個月（7月和12月）；2019年度應(yīng)予資本化的利息金額=4000×6%×2/12-2000×3%×2/12=30（萬元）。

13.A政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。對于減征、免征企業(yè)所得稅以及增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助。

14.B甲公司該項(xiàng)債務(wù)重組應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入的金額=(130—100—17)+Eloo-(150—40—20)]=3(萬元)甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)清理90累計(jì)折舊40固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20貸：固定資產(chǎn)150借：應(yīng)付賬款130貸：固定資產(chǎn)清理100應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得13借：固定資產(chǎn)清理lo貸：營業(yè)外收入——固定資產(chǎn)處置利得10

15.B年度終了，對于財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于當(dāng)年實(shí)際支出數(shù)之間的差額，事業(yè)單位應(yīng)借記“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。

16.A

17.B融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值=93+2=95萬元。

18.B【解析】準(zhǔn)則所涉及的收入，包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入等。選項(xiàng)B屬于利得，不屬于收入。

19.D借款費(fèi)用包括借款利息、折價或溢價的攤銷、輔助費(fèi)用、外幣借款發(fā)生的匯兌差額等，承租人確認(rèn)的融資租賃發(fā)生的融資費(fèi)用也屬于借款費(fèi)用。注意：發(fā)行債券的折價或溢價本身不屬于借款費(fèi)用，只有折價或溢價的攤銷才屬于借款費(fèi)用。

20.D固定資產(chǎn)折舊方法的改變屬于會計(jì)估計(jì)變更。選項(xiàng)A計(jì)量屬性發(fā)生變更;選項(xiàng)B列報項(xiàng)目發(fā)生變更;選項(xiàng)C會計(jì)確認(rèn)發(fā)生變更，均屬于會計(jì)政策變更。

21.CD所有子公司都應(yīng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報表的合并范圍。以下被投資單位不是母公司的子公司，不應(yīng)納入合并范圍：(1)是已宣告被清理整頓的原子公司；(2)是已宣告破產(chǎn)的原子公司；(3)是母公司不能控制的其他被投資單位。

22.AC

23.ABCD暫無解析，請參考用戶分享筆記

24.BD選項(xiàng)A應(yīng)計(jì)入存貨成本；選項(xiàng)C應(yīng)將存貨跌價準(zhǔn)備結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。

25.AB

26.BC事業(yè)結(jié)余是指事業(yè)單位一定期間除財(cái)政補(bǔ)助收支、非財(cái)政專項(xiàng)資金收支和經(jīng)營收支以外各項(xiàng)收支相抵后的余額。

選項(xiàng)A不引起變化，選項(xiàng)B引起變化，期末，事業(yè)單位應(yīng)將事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)結(jié)余；

選項(xiàng)C引起變化，期末，事業(yè)單位應(yīng)將事業(yè)支出、其他支出科目下各非財(cái)政非專項(xiàng)資金支出、對附屬單位補(bǔ)助支出、上繳上級支出的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)結(jié)余；

選項(xiàng)D不引起變化，應(yīng)繳財(cái)政專戶款是指行政單位按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金，不會引起事業(yè)單位的事業(yè)結(jié)余發(fā)生增減變化。

綜上，本題應(yīng)選BC。

事業(yè)單位收入、支出的結(jié)轉(zhuǎn)

27.BC【答案】BC

【解析】經(jīng)營租賃方式租入設(shè)備不屬于企業(yè)擁有或控制的，不符合資產(chǎn)的定義，選項(xiàng)A不正確；盤虧的存貨預(yù)期不會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，也不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，選項(xiàng)D不正確。

28.ABCD

29.AC在具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換中：

換入資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)的公允價值＋（或－）支付（或收到）的補(bǔ)價＋為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)

綜上，本題應(yīng)選AC。

30.BD解析：本題中，采用一次攤銷法結(jié)轉(zhuǎn)首次出借新包裝物成本和結(jié)轉(zhuǎn)隨同商品出售但不單獨(dú)計(jì)價的包裝物成本應(yīng)計(jì)人營業(yè)費(fèi)用。銷售商品發(fā)生的商業(yè)折扣在銷售時即已發(fā)生，企業(yè)銷售實(shí)現(xiàn)時,只要按扣除商業(yè)折扣后的凈額確認(rèn)銷售收入即可，不需作賬務(wù)處理；結(jié)轉(zhuǎn)出租包裝物因不能使用而報廢的殘料價值應(yīng)計(jì)人其他業(yè)務(wù)支出。

31.AD選項(xiàng)AD不屬于，預(yù)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)不屬于外幣貨幣性項(xiàng)目，屬于外幣非貨幣性項(xiàng)目，因?yàn)槠渫ǔＪ且云髽I(yè)對外出售資產(chǎn)或者取得資產(chǎn)的方式進(jìn)行結(jié)算，不屬于企業(yè)持有的貨幣或者將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。

選項(xiàng)BC屬于。

綜上，本題應(yīng)選AD。

本題要求選出“不屬于”的選項(xiàng)

32.ABC選項(xiàng)A，應(yīng)以未來收款額的現(xiàn)值（或現(xiàn)銷價格）確認(rèn)收入；選項(xiàng)B，通常在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入；選項(xiàng)C，需要分情況處理，如果是日后期間退回，則要沖減報告年度的收入、成本等。

33.ACD選項(xiàng)B，應(yīng)全部作為銷售商品處理。

34.ACD處置子公司部分股權(quán)不喪失控制權(quán)，合并報表中屬于權(quán)益性交易，不確認(rèn)投資收益，不影響商譽(yù)，選項(xiàng)A正確，選項(xiàng)B錯誤;個別利潤表中確認(rèn)投資收益=1580-4000×20%=780(萬元)，選項(xiàng)C正確;合并資產(chǎn)負(fù)債表中增加資本公積=1580-9000×80%×20%=140(萬元)，選項(xiàng)D正確。

35.CDW公司直接擁有甲公司73%權(quán)益性資本，通過直接和間接方式合計(jì)擁有乙公司共計(jì)71%（35%+36%）的權(quán)益性資本，應(yīng)將甲公司和乙公司納入合并范圍。

36.ABD2010年7月1日該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價值為其資本化支出24萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=24×150%=36（萬元）;2010年12月31日其賬面價值=24-24/30×6/12=23．6（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)=36-36/30×6/12=35．4（萬元）。所以選項(xiàng)AB和D不正確。

37.AD在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋期間(2015年1月1日至2015年3月30日)發(fā)現(xiàn)2014年10月接受捐贈獲得的一項(xiàng)固定資產(chǎn)尚未入賬，屬于調(diào)整事項(xiàng)，選項(xiàng)A正確；3月10日甲公司被法院判決敗訴并要求支付賠款1000萬元，對此項(xiàng)訴訟甲公司已于2014年年末確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債800萬元，屬于調(diào)整事項(xiàng)，選項(xiàng)D正確。

38.ABD解析：本題考核股份支付的可行權(quán)條件的修改。選項(xiàng)C，如果修改減少了授予的權(quán)益工具的公允價值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以權(quán)益工具在授予日的公允價值為基礎(chǔ)．確認(rèn)取得服務(wù)的金額，而不應(yīng)考慮權(quán)益工具公允價值的減少。

39.BCD謹(jǐn)慎性要求企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)核算時，不得高估資產(chǎn)或收益、低估負(fù)債或費(fèi)用。

選項(xiàng)A不符合題意，周轉(zhuǎn)材料由于價值較低、使用期較短、容易損壞，對會計(jì)信息使用者決策不是很重要，為了簡化核算手續(xù)，往往采用一次轉(zhuǎn)銷方法，即對周轉(zhuǎn)材料的攤銷采用一次攤銷法體現(xiàn)了重要性要求。

選項(xiàng)BCD符合題意，加速折舊、計(jì)提減值準(zhǔn)備、存貨期末計(jì)量采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法都體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性的要求，不高估資產(chǎn)。

綜上，本題應(yīng)選BCD。

40.ABCD

41.Y

42.N宣傳媒介的傭金收入應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時予以確認(rèn)，而廣告的制作傭金收入則應(yīng)在期末根據(jù)廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

因此，本題表述錯誤。

43.N企業(yè)向客戶承諾商品時，如果客戶能夠從該商品本身或者從該商品與其他易于獲得的資源一起使用中受益，即該商品能夠明確區(qū)分，同時，企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓該商品的承諾與合同中其他承諾可單獨(dú)區(qū)分，即轉(zhuǎn)讓該商品的承諾在合同中是可明確區(qū)分的，則應(yīng)當(dāng)作為可明確區(qū)分履約義務(wù)。

44.N【解析】折現(xiàn)率是反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率。

45.N【解析】購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別建造、分別完工的，需要根據(jù)各部分是否可以單獨(dú)使用或出售確定借款費(fèi)用停止資本化時點(diǎn)。

46.N合同收入包括合同規(guī)定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入兩部分

47.Y應(yīng)上繳財(cái)政的現(xiàn)金等收支業(yè)務(wù)，由于不納入部門預(yù)算管理，僅需要進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)處理，不需要進(jìn)行預(yù)算會計(jì)處理。因此，本題表述正確。

48.Y

49.N政府鼓勵企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎勵款項(xiàng)屬于政府補(bǔ)助中的財(cái)政撥款。

因此，本題表述錯誤。

50.Y在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量。

51.Y

52.Y企業(yè)在采用成本法確定履約進(jìn)度時，企業(yè)非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用等，不應(yīng)包括在累計(jì)實(shí)際發(fā)生的成本中。

53.N同一控制下的控股合并中，合并方付出的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值與公允價值的差額，不需要確認(rèn)。

54.N持續(xù)經(jīng)營假設(shè)本質(zhì)是界定會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告的時間范圍而非空間范圍。會計(jì)主體確立了會計(jì)核算的空間范圍。

因此，本題表述錯誤。

55.N同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時采用兩種計(jì)量模式。

因此，本題表述錯誤。

56.N【答案】×。解析：商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的采購成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末再根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

57.N

58.Y

59.N暫無解析，請參考用戶分享筆記

60.N不存在以公允價值孰低作為判斷標(biāo)準(zhǔn)的情況。

因此，本題表述錯誤。

非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計(jì)量的，應(yīng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計(jì)入當(dāng)期損益；非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本。

61.(1)編制該公司2008年12月份與商品購銷業(yè)務(wù)有關(guān)的會計(jì)分錄。

①購進(jìn)丙商品時：

借：庫存商品——丙商品2000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)340000

貸：應(yīng)付賬款——s公司2340000

②銷售丙商品時：

借：應(yīng)收賬款——T公司1170000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170000

借：主營業(yè)務(wù)成本800000

貸：庫存商品——丙商品800000

③銷售甲商品時：

借：銀行存款702000

貸：主營業(yè)務(wù)收入600000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)102000

借：主營業(yè)務(wù)成本500000

貸：庫存商品——甲商品500000

借：存貨跌價準(zhǔn)備——甲商品100000

貸：主營業(yè)務(wù)成本100000

④分期收款銷售丁商品時：

借：長期應(yīng)收款——N公司2400000

貸：主營業(yè)務(wù)收入2300000

未實(shí)現(xiàn)融資收益100000

同時：

借：主營業(yè)務(wù)成本2000000

貸：庫存商品——丁商品2000000

(2)計(jì)算該公司2008年末應(yīng)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并編制相應(yīng)會計(jì)分錄。

①應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=(3800000+1170000)×5%-106500=142000(元)

借：資產(chǎn)減值損失142000

貸：壞賬準(zhǔn)備142000

②2008年末計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備之前，甲商品成本為1000000×(1-50%)=500000(元)，

跌價準(zhǔn)備為200000×(1-50%)=100000(元)，期末可變現(xiàn)凈值為500000元。由于其成本與可變現(xiàn)凈值均為500000元，故甲商品本期期末不跌價，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回原已計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備100000元。

乙商品本月沒有購銷，其成本與可變現(xiàn)凈值均沒有發(fā)生變動，故本期期末不必計(jì)提跌價準(zhǔn)備。

丙商品成本為2000000-800000=1200000(元)，可變現(xiàn)凈值為1050000元。由于期初無跌價準(zhǔn)備，故本期末應(yīng)當(dāng)計(jì)提跌價準(zhǔn)備1200000-1050000=150000(元)。

丁商品期初無跌價準(zhǔn)備，本期全部銷售，故期末不需計(jì)提跌價準(zhǔn)備。

借：資產(chǎn)減值損失50000

存貨跌價準(zhǔn)備——甲商品100000

貸：存貨跌價準(zhǔn)備——丙商品150000

③2008年末應(yīng)計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備=3000000-900000=2100000(元)

借：資產(chǎn)減值損失400000

貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備400000

(3)編制2008年末與交易性金融資產(chǎn)有關(guān)的會計(jì)分錄。

股票A公允價值22000元低于其賬面余額23560元的差額為1560元；

股票8公允價值43000元低于其賬面余額56000元的差額為13000元；

股票C公允價值79800元高于其賬面余額78900元的差額為900元。

借：交易性金融資產(chǎn)——股票C(公允價值變動)900

公允價值變動損益13660

貸：交易性金融資產(chǎn)——股票A(公允價值變動)1560

——股票B(公允價值變動)13000

(4)編制與2008年政府補(bǔ)助有關(guān)的會計(jì)分錄。

借：銀行存款3800000

貸：營業(yè)外收入1800000

遞延收益2000000

(5)編制與2008年所得稅有關(guān)的會計(jì)分錄。

借：遞延所得稅資產(chǎn)

210802.5(期末累計(jì)可抵扣暫時性差異938210×25%-23750)

貸：所得稅費(fèi)用210802.5

借：所得稅費(fèi)用225

貸：遞延所得稅負(fù)債225(期末應(yīng)納稅暫時性差異2000×25%-275)

借：所得稅費(fèi)用653567.5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅(2614270×25%)653567.5

或者合編如下一筆會計(jì)分錄：

借：所得稅費(fèi)用442990

遞延所得稅資產(chǎn)210802.5

貸：遞延所得稅負(fù)債225

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅(2614270×25%)653567.5

(6)計(jì)算2008年12月31日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債賬戶的余額(金額單位：元)。

(7)填列該公司2008年度利潤表。

利潤表

編制單位：2008年單位：元

本題考核重點(diǎn)為資產(chǎn)期末計(jì)價和利潤表編制，同時涉及收入和所得稅的確認(rèn)、計(jì)量等問題，而且具有較強(qiáng)的邏輯關(guān)系，容易導(dǎo)致“一錯全錯”，風(fēng)險與難度較大。解答本題應(yīng)當(dāng)注意以下幾點(diǎn)：

(1)向w公司銷售的甲商品，屬于期初甲商品的50%，既要注意收入和成本的金額，又不能忘記結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的跌價準(zhǔn)備。

(2)發(fā)出存貨結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備的，應(yīng)借記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成

本”等科目。

(3)資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，應(yīng)借記“交易性金融資產(chǎn)”科目(公允價值變動)，貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計(jì)分錄。

(4)采用遞延方式分期收款銷售商品且滿足收入確認(rèn)條件的，按應(yīng)收合同或協(xié)議價款，借記“長期應(yīng)收款”科目，按應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值(折現(xiàn)值)，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。

(5)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時，均應(yīng)借記“資產(chǎn)減值損失”科目。

(6)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例的合理變化屬于會計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)采用未來適用法處理。因此，題目雖然給出壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例由3%提高到5%，但在未來適用法下，以前的3%對解答本題并無影響。

(7)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)貸記“遞延收益”科目。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，如果是用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，應(yīng)按收到的金額貸記“營業(yè)外收入”科目。

(8)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的本期發(fā)生額并不等于期末余額。題目已明確指出2008年年初的遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債均應(yīng)按25%的稅率計(jì)算。

(9)年度利潤表中各項(xiàng)目的金額應(yīng)為全年累計(jì)數(shù)。注意，某些項(xiàng)目應(yīng)填負(fù)數(shù)。

(10)可采用“T”賬戶計(jì)算有關(guān)賬戶的本年發(fā)生額或年末余額。

62.2009年12月31日：借：銀行存款300貸：其他業(yè)務(wù)收入300借：其他業(yè)務(wù)成本100貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊100借：其他業(yè)務(wù)成本40貸：銀行存款40借：資產(chǎn)減值損失200貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備200注意：投資性房地產(chǎn)的日常修理費(fèi)用應(yīng)該直接計(jì)入當(dāng)期損益通過其他業(yè)務(wù)成本核算。2009年12月31日：借：銀行存款300貸：其他業(yè)務(wù)收入300借：其他業(yè)務(wù)成本100貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊100借：其他業(yè)務(wù)成本40貸：銀行存款40借：資產(chǎn)減值損失200貸：